序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅務(wù)納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風險納稅籌劃建筑業(yè)

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風險

（一）稅負增加風險

營改增前，建筑企業(yè)成本盡量降低就能夠獲得較大的利潤。營改增后，建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率。建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的增加，進而導致增值稅為基準的附加稅的增加，使企業(yè)稅負的上升。營改增后，公司進行采購時供應(yīng)商的類型對企業(yè)的稅負有很大的影響，不能只關(guān)注材料價格，而應(yīng)該有一定的納稅籌劃機制，保證企業(yè)的稅負在合理合法范圍內(nèi)降低。

（二）資金籌集風險

建筑企業(yè)大多工程都是跨區(qū)經(jīng)營，需要預(yù)繳增值稅。國家政策規(guī)定建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款。例如公司工程合同簽訂的含稅金額為450萬元，那么當該項目采用一般計稅方法時，那么需要以百分之二的點在工程所在地預(yù)繳8.11萬元的稅款;如果采用簡易計稅方法，那么需以百分之三的點預(yù)繳13.11萬元。同時，還要按照規(guī)定繳納以增值稅為基準的附加稅等。項目金額越大，風險越高，企業(yè)需要墊付一定的資金，并且要準備一定的資金流。

（三）合同簽訂風險

建筑企業(yè)在和業(yè)主簽訂單一EPC合同時，如果沒有按照設(shè)計、施工、采購分別拆分簽訂核算，那么就需要從高適用稅率，引起企業(yè)的稅負上升。若合同簽訂人員沒有正確認識到稅改后的相關(guān)政策，沒有把握好相關(guān)增值稅的不同稅率，那么將會給企業(yè)造成盈利水平降低，因此一定要給相關(guān)人員普及相關(guān)的稅法知識，避免此類風險的產(chǎn)生，造成不必要的糾紛。

二、建筑企業(yè)的納稅籌劃

（一）依據(jù)供應(yīng)商身份的不同進行籌劃

供應(yīng)商主要類別有一般納稅人，小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營者。當供應(yīng)商含稅報價相同時，那么采購的時候應(yīng)該去一般納稅人那去進行采購，因為這樣能夠得到稅率較高的專用的增值稅發(fā)票，而且也只有這樣才可以最大限度的降低扣款。當供應(yīng)商含稅報價不同時，那么采購應(yīng)當綜合考慮最終的凈現(xiàn)金流量值，以選擇最佳的供應(yīng)商，使企業(yè)獲利最大。以某建筑企業(yè)與某高校于2017年3月承建一項圖書館建筑工程為例。合同中注明該工程的含稅工程款是300萬元，建筑企業(yè)打算購買一批建材，其他相關(guān)成本不計。現(xiàn)有A、B、C三家供應(yīng)商，一般納稅人的A供應(yīng)商，可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，且含增值稅報價是93.6萬元;B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以為其開征稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含增值稅報價是74.16萬元;C供應(yīng)商也是小規(guī)模納稅人，但是只能開出增值稅普通發(fā)票，含增稅稅報價為73萬元。以下可依據(jù)供應(yīng)商身份的不同，采用凈現(xiàn)金流量法來進行納稅籌劃方案的設(shè)計。籌劃思想主要是建筑公司在選擇供應(yīng)商的時候，當含稅報價相同時，應(yīng)選擇增值稅率較高的一般納稅人類型的供應(yīng)商，有利于增加可抵扣稅額，減少企業(yè)稅負。當含稅報價不同時，需要用現(xiàn)金凈流量法計算出稅后的實際利益，從而選擇最利于建筑公司的供應(yīng)商。當建筑公司從A供應(yīng)商購買建材：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-936000/1.17*0.07=161297（元），應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=161297*12%=19356（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-936000/1.17-19356）*25%=470837（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-936000-161297-19356-470837=1412510（元）；當建筑公司從B供應(yīng)商購買建材時：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-741600/1.03*0.03=275697（元）應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=275697*12%=33084（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-741600/1.03-33084）*25%=487405（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-741600-275697-33084-487405=1462214（元）；當建筑公司從C供應(yīng)商購買建材：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11=297297（元），應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=297297*12%=35676（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-730000-35676）*25%=484257（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-730000-297297-35676-484257=1452770（元）。因此建筑公司分別從上述三家供應(yīng)商中購買建材現(xiàn)金凈流量依次是A供應(yīng)商1412510元，B供應(yīng)商1462214元，C供應(yīng)商1452770元。以企業(yè)利潤最大化為標準，建筑公司應(yīng)該從B供應(yīng)商處購買建材能夠獲得最大的利益，可以節(jié)約49704元。因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，并不能以報價和進項稅額的高低來判斷，除了比較價稅分離后的價格外，還要綜合考慮城建稅及教育費附加和所得稅的因素，選擇最適宜的供應(yīng)商。

（二）EPC合同的納稅籌劃

在簽訂單一EPC合同時，建筑公司可以將合同進行拆分，與業(yè)主分別簽訂設(shè)計合同，采購合同和施工合同。其中設(shè)計合同的稅率為6%，采購合同的稅率為17%，施工合同的稅率為11%。以某建筑公司于2017年1月承包EPC的合同的含稅總價款為240萬元為例。合同中分別包括設(shè)計價款40萬元、工程價款90萬元、設(shè)備價款110萬元。可對該項目進行籌劃方案的設(shè)計。籌劃前未拆分EPC合同時，建筑公司與某集團簽訂的是EPC總承包合同，未拆分EPC合同，稅率從高征收，應(yīng)繳納增值稅銷項稅額=2400000/1.17*17%=348718元，應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=348718*12%=41846元，共計納稅=348718+41846=390564元。籌劃后拆分EPC合同，該公司與某集團進行協(xié)商，分別簽訂設(shè)計、采購、施工三項合同，按提供建筑施工服務(wù)的增值稅稅率11%、提供設(shè)計服務(wù)的增值稅稅率6%、設(shè)備與材料費用的增值稅稅率17%分別核算，應(yīng)繳納增值稅銷項稅額=900000/1.11*11%+400000/1.06*6%+1100000/1.17*17%=271660元，應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=271660*12%=32599元，共計納稅=271660+32599=304259元。籌劃的結(jié)果是方案二拆分EPC合同比方案一不拆分EPC合同節(jié)約稅款=390564-304259=86305元。因此建議建筑公司在簽訂EPC合同時，將合同進行拆分，拆分為設(shè)計，采購和施工合同，由建筑公司與業(yè)主分別簽訂，以此降低稅負，達到很好的納稅籌劃效果。

三、結(jié)語

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險；解決對策

一、納稅籌劃的概念和意義

1．納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家規(guī)定的相關(guān)要求下，以法律法規(guī)和政策為前提，利用稅法的優(yōu)惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業(yè)的融資、投資和日常經(jīng)營等涉稅事項，通過合理避稅實現(xiàn)企業(yè)最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標。納稅籌劃有著合法性、預(yù)見性的特點，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模、性質(zhì)和實際經(jīng)營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。

2．納稅籌劃的意義

首先，可以樹立納稅意識，提升業(yè)務(wù)水平。企業(yè)是國家稅收的主要來源，而企業(yè)本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要始終把企業(yè)的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關(guān)注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業(yè)的納稅意識，也讓稅收業(yè)務(wù)水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規(guī)，提高稅收征管。對于企業(yè)來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策的變動而及時進行調(diào)整的，所以，其本質(zhì)就是以《稅法》為政策導向的籌劃行為。稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生規(guī)范作用的同時，還可以督促稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在不足進行規(guī)范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現(xiàn)國家稅收的增加。最后，降低納稅風險，減少納稅成本。企業(yè)的發(fā)展是以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化為發(fā)展導向的，其繳納稅金的多少和企業(yè)經(jīng)營情況以及成本的高低有著重要關(guān)聯(lián)，納稅是企業(yè)承擔的社會責任，而繳稅的多少也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。科學、合理的繳稅可以讓企業(yè)減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風險問題［3］。

二、企業(yè)納稅籌劃的風險及其產(chǎn)生的原因

1．企業(yè)納稅籌劃的風險

企業(yè)納稅籌劃風險目前主要包括以下四種形式：（1）經(jīng)營風險；（2）政策風險；（3）操作風險；（4）違法風險，通過納稅籌劃風險的形式可以看出，納稅籌劃的風險就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃、實施過程中面臨稅務(wù)責任的不確定性，所以需要規(guī)避風險。比如說企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)檢查時承擔的稅務(wù)責任，或者引發(fā)企業(yè)補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責任等問題，這樣不僅對企業(yè)的發(fā)展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務(wù)籌劃的初衷。企業(yè)的納稅籌劃風險主要和以下因素相關(guān)：（1）管理層的認知；（2）稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)；（3）國家的相關(guān)政策［4］。

2．企業(yè)納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因

首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認識。納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展和國家財務(wù)都益處良多，但是部分企業(yè)的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認為只要減輕稅收負擔就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業(yè)的管理人員認為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復雜，容易達不到預(yù)期的籌劃效果，這些思想會導致企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業(yè)管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務(wù)籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學的指導納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業(yè)容易面臨較大的風險。其次，納稅籌劃人員素質(zhì)不高。人員的素質(zhì)問題已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵因素，需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員懂得財務(wù)管理、會計操作的相關(guān)知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質(zhì)的復合型人才。然而目前我國的企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、成本等因素，對稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力不足，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃需求。其次，企業(yè)內(nèi)部如果稅務(wù)籌劃意識淡薄，會直接導致財務(wù)人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責，更多的認為這是管理層的工作，這種思想就會導致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風險問題。稅務(wù)籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業(yè)稅務(wù)支出。企業(yè)為減少稅負會承擔一定風險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務(wù)籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導致籌劃結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏差，產(chǎn)生籌劃風險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風險包括：政策選擇風險和政策變化風險。從政策選擇風險分析，在不同地區(qū)，地方政府為發(fā)展經(jīng)濟會出現(xiàn)競爭，而稅收競爭就是直接體現(xiàn)，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業(yè)在納稅籌劃時往往會認為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導致稅務(wù)籌劃失敗。從政策變化風險分析，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的環(huán)境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準則》，在2008年更新了《新企業(yè)所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現(xiàn)出稅收法律制度的時效性和不穩(wěn)定性。而企業(yè)原有的納稅籌劃方案是科學合理的、適合企業(yè)發(fā)展的，隨著新制度的頒布會逐漸導致方案不合理，進而出現(xiàn)納稅籌劃風險［5］。

三、如何預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是客觀存在的，因此企業(yè)進行納稅籌劃時，自身需要具有風險意識，同時也要對風險產(chǎn)生的根源進行分析，采取有效的應(yīng)對策略，降低風險發(fā)生的概率，完成籌劃的目標。要想預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃的風險，具體說來需要做好以下幾點：

1．管理者提升對稅務(wù)籌劃的認識

企業(yè)管理層作為企業(yè)發(fā)展的核心成員，需要強化稅務(wù)籌劃意識，具有正確的稅務(wù)籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關(guān)管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業(yè)財務(wù)管理水平，減少稅收風險，進而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務(wù)籌劃的知識培訓，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際情況制定出整體戰(zhàn)略目標，同時完善財務(wù)管理制度，為企業(yè)的納稅籌劃營造良好環(huán)境［6］。

2．提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

要想成功制定和執(zhí)行企業(yè)籌劃方案，稅務(wù)籌劃人員需要發(fā)揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業(yè)素質(zhì)。優(yōu)秀的籌劃人員不僅具有高度負責的責任意識，還有專業(yè)的操作技能，根據(jù)企業(yè)的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業(yè)就可以付出最少的成本代價換取最大的經(jīng)濟效益。籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)在具備稅收、財務(wù)管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質(zhì)量，需要企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，加強相關(guān)的培訓，因此，企業(yè)需要聘請稅務(wù)、法律等的資深專家和學者定期培訓，讓稅務(wù)籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業(yè)知識。企業(yè)也可以為稅務(wù)籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質(zhì)過硬的隊伍，為企業(yè)今后的發(fā)展儲備人才。企業(yè)還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務(wù)籌劃人員需要承擔一定的風險，稅務(wù)籌劃成功固然可以為企業(yè)帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務(wù)籌劃人員分發(fā)，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業(yè)今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。

3．樹立稅務(wù)籌劃風險意識

常言道：“無規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基于稅收法律制度，企業(yè)如果選擇違背法律的稅務(wù)籌劃，會導致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務(wù)籌劃工作中，對于部分企業(yè)急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構(gòu)鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現(xiàn)，稅務(wù)風險問題較為嚴重。因此，為解決這一問題，企業(yè)必須強化稅務(wù)籌劃風險意識，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營實際情況分析稅法，要關(guān)注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務(wù)籌劃方案，遵循嚴格遵守稅收法律制度，達到良好的企業(yè)利益。

4．關(guān)注政策的變化和發(fā)展

國家的稅收法律制度是根據(jù)市場經(jīng)濟的變化以及國家宏觀調(diào)控調(diào)整變動的，所以需要企業(yè)實時關(guān)注信息動態(tài)，只有根據(jù)實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務(wù)籌劃方案，找到風險最小的籌劃決策。同時，企業(yè)為降低風險，需要建立稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，一旦稅收政策發(fā)生較大變化時，系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動情況去分析比對，涉及到稅務(wù)籌劃風險的關(guān)鍵要素就會觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，提醒企業(yè)及時關(guān)注市場中潛在的風險，分析風險的類型和根源，進而制定出具體的預(yù)防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。

5．增強與稅務(wù)機關(guān)部門的溝通

稅務(wù)部門的認可是判定稅務(wù)籌劃方案能否成功的指標，企業(yè)為了達到節(jié)稅的目的，也需要稅務(wù)籌劃人員加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，這是由于對稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關(guān)的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會讓企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要積極為企業(yè)利益著想，加強和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢，得到稅務(wù)機關(guān)的指導與認可，科學的完成納稅籌劃工作，進而有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

篇(3)

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進措施

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運用國家新的會計稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負,對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排,以求達到最大限度地降低稅額的目的。它的特點主要表現(xiàn)在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進行納稅籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標:一是在企業(yè)目前既定的組織機構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟活動中,通過對收入、資產(chǎn)、費用等會計確認,計量和記錄方法的選擇,實現(xiàn)減輕稅負負擔,提高盈利水平目標;二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅收負擔,增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。

一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱

我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負,采取了一些違法的手段進行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準則和新稅法的實施,以及社會主義市場經(jīng)濟的完善,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。

(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展

納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本費用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。

(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高

長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進行納稅籌劃也可減輕稅負等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實際中推廣的難度。

(四)稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢

納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強大支持,但目前稅務(wù)在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的人員,稅務(wù)隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場嚴重貧乏。

二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進措施

(一)納稅籌劃要樹立正確意識

1、超前意識。進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準確地把握所從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié),對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排。具有獨立經(jīng)濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務(wù)利益時其進行納稅籌劃的內(nèi)在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負,取得最大的財務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動面向國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計、安排,從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為是在這些活動之前進行的,如果進行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會受到相應(yīng)的處罰。

2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負,但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應(yīng)的法律處罰。

3、保護意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好,這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護,需要注意以下方面:一是增強法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會計處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù),運用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護自身的合法權(quán)益。

4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之納稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實際

納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗。例如,許多國家允許企業(yè)實行加速折舊,在一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計入成本費用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。

然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后,逐級上報國家稅務(wù)總局批準后方可實行,這就決定了利用加速折舊手段進行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通常可通過選擇存貨成本的計價方法進行納稅籌劃。當物價存在上漲趨勢時,企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本,后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高,企業(yè)用較高的價格計算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實現(xiàn),這樣就可以達到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實需要改變的,應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,必須進行充分的市場調(diào)查,收集準確的信息資料,對未來會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔的存貨計價方法。

(三)企業(yè)應(yīng)當選擇適當時機進行納稅籌劃

細微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中。現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會對一些重大的經(jīng)營活動進行分析與決策。企業(yè)在進行重大經(jīng)營活動決策時,做好納稅籌劃,可達到節(jié)約經(jīng)營活動成本,降低涉稅風險的目的。在進行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進行籌資決策時,由于新稅法規(guī)定對一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進行重大分配決策時,投資者對企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。

(四)加強對納稅籌劃的法律規(guī)范

納稅籌劃需要對新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個環(huán)節(jié)的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴格規(guī)范。

一方面,應(yīng)從新稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現(xiàn)分歧,企業(yè)認為是納稅籌劃,而稅務(wù)機關(guān)則認定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務(wù)行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進行修訂,并在實踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。

篇(4)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(5)

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；納稅籌劃；風險問題；應(yīng)對措施；

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-08-00-02

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，是社會主義公有制經(jīng)濟的主要來源，國有企業(yè)健康發(fā)展關(guān)乎國計民生。納稅籌劃是指企業(yè)通過對自身涉稅業(yè)務(wù)進行調(diào)整從而利用稅收法律法規(guī)政策優(yōu)惠達到節(jié)稅的目的。由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，在市場經(jīng)濟下國有企業(yè)面臨著巨大的納稅籌劃風險。新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理對于增強國有企業(yè)經(jīng)濟效益、推動國有企業(yè)改革深入發(fā)展而言，具有重要現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)納稅籌劃風險類型及成因分析

國有企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風險和執(zhí)法風險以及內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)營風險和操作風險，具體分析如下：

（一）政策風險和執(zhí)法風險。首先，我國稅收法律法規(guī)條文繁雜，不僅有全國范圍內(nèi)通行的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法等法律，同時還賦予了地方稅收法律部門根據(jù)本地區(qū)實際情況制定相應(yīng)法規(guī)條例的權(quán)利，而國有企業(yè)往往具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，稅收法律法規(guī)變動導致的政策風險對國有企業(yè)納稅籌劃影響較大，對于跨國經(jīng)營的國有企業(yè)而言更是如此。其次，由于我國實行分頭管理的稅務(wù)模式，稅務(wù)執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關(guān)等多個部門，各部門在實際稅務(wù)執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，職責劃分不清時有發(fā)生[1]。同時稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高、不能完全理解稅收法律法規(guī)、對稅法政策中自由裁量權(quán)的理解不一致等問題均會導致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的執(zhí)法風險。

（二）經(jīng)營風險和操作風險。納稅籌劃工作一方面有利于提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，另一方面也容易誘導國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員鋌而走險[2]。首先，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的經(jīng)營風險，國有企業(yè)在納稅籌劃工作為了滿足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件時，需要人為地對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、地點等方面進行變動，這些措施均會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成長期影響，而稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性，一旦國有企業(yè)在納稅籌劃中所得到的政策優(yōu)惠不能彌補生產(chǎn)經(jīng)營變動給企業(yè)帶來的損失及相應(yīng)機會成本時，國有企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風險就會非常高，甚至影響到國有企業(yè)的長期發(fā)展。其次，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的操作風險，納稅籌劃人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)不高、不熟悉稅收法律法規(guī)等原因?qū)е聡衅髽I(yè)的稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業(yè)道德底線、人為地制造國有企業(yè)偷稅漏稅行為，這些問題均會導致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的操作風險。

二、加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理的具體措施

從國有企業(yè)納稅籌劃風險類型及成因出發(fā)，加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理可以從以下方面著手：

（一）強化納稅籌劃風險管理意識，健全國有企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系。首先，國有企業(yè)管理層應(yīng)當轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式，清醒地認識到國有企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，充分了解納稅籌劃工作對于提高國有企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的重要作用，提高對國有企業(yè)納稅籌劃工作的重視程度，增強對納稅籌劃工作的危機意識和風險管理觀念，樹立現(xiàn)代化國有企業(yè)納稅籌劃管理理念。其次，國有企業(yè)要建立健全納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守財政部出臺的稅收法律法規(guī)、企業(yè)會計準則等指導文件關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)規(guī)定和要求，科學設(shè)置國有企業(yè)納稅籌劃工作部門和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當貫徹落實財政部出臺的企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導精神，建立健全國有企業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)部控制體系，深入分析國有企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)納稅籌劃工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的納稅籌劃風險預(yù)警機制，為國有企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展提供制度保障。

（二）提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善國有企業(yè)納稅籌劃工作軟硬件設(shè)施。首先，國有企業(yè)應(yīng)當提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，一方面，國有企業(yè)可以通過提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)復合型人才為本企業(yè)效力；另一方面，國有企業(yè)也要加大對現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓力度，財務(wù)部門應(yīng)當定期舉行納稅籌劃方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗學習班，及時更新納稅籌劃人員的知識系統(tǒng)，提高納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風，防范國有企業(yè)納稅籌劃人員、、會計舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[4]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當完善納稅籌劃工作在會計電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，積極購置會計電算化環(huán)境下所需的機器設(shè)備和納稅籌劃財務(wù)軟件系統(tǒng)，加強納稅籌劃人員對相關(guān)軟件系統(tǒng)的學習，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關(guān)軟件的使用方式和技巧，提高會計電算化環(huán)境下國有企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量和效率。

（三）密切關(guān)注稅法變動，加強內(nèi)外部信息交流，強化國有企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行和監(jiān)督。首先，國有企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當密切關(guān)注稅法變動，充分認識到稅務(wù)籌劃過程中的政策風險，深入了解稅法優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求，增強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的針對性，避免由于稅務(wù)籌劃不當給國有企業(yè)社會聲譽和經(jīng)濟利益帶來的巨大沖擊[5]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當健全企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)信息交流平臺，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當在企業(yè)內(nèi)部各子公司和部門之間搭建有效的信息交流和共享平臺，匯總各部門稅務(wù)信息至國有企業(yè)總部納稅籌劃部門，為國有企業(yè)納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，及時向稅務(wù)部門反饋本企業(yè)的稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門獲取最新的稅法政策變動情況，降低由于信息不暢給國有企業(yè)納稅籌劃帶來的風險。最后，國有企業(yè)應(yīng)當強化納稅籌劃工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，深入分析國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)潛在的稅務(wù)籌劃風險，將稅務(wù)籌劃工作流程具體化、規(guī)范化，降低稅務(wù)籌劃過程中人為操作風險。

綜上所述，國有企業(yè)在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風險、經(jīng)營風險、操作風險等不利因素，通過增強納稅籌劃風險管理意識、健全納稅籌劃內(nèi)控管理體系、提高納稅籌劃人員素質(zhì)、強化稅務(wù)籌劃執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]李翠杰. 國有企業(yè)納稅籌劃中的風險問題及應(yīng)對措施[J]. 金融經(jīng)濟，2014，02：160-162.

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篇(6)

一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:

(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務(wù)界所認識。

(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有機結(jié)合,目標有可能偏離企業(yè)財務(wù)管理最終目標。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務(wù)風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務(wù)風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)部門為主體進行操作。

以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個層次的目標有機結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。

(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。

(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的重點關(guān)注,最后導致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動,國際會計準則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務(wù)管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。

1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務(wù)法規(guī)的走向進行預(yù)測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務(wù)政策進行合理設(shè)計及安排,通過財務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務(wù)部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務(wù)知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務(wù)中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。

參考文獻:

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篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)計流程；稅收法律法規(guī)；人員素質(zhì)

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01

在我國企業(yè)進行納稅籌劃是市場經(jīng)濟體制逐步發(fā)展和完善的結(jié)果。企業(yè)通過事先進行納稅籌劃使該經(jīng)營活動在適當?shù)臅r間和地點發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，但籌劃不好也會給企業(yè)帶來不小的損失。企業(yè)進行好納稅籌劃是至關(guān)重要的，在進行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。

首先，了解在我國進行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關(guān)法規(guī)及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現(xiàn)在：稅收法規(guī)與會計法規(guī)存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。

其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進才能為有的放矢的進行籌劃為企業(yè)真正節(jié)約稅務(wù)成本。這些改進措施主要有：研究掌握稅制變化規(guī)律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識；要有長遠的眼光；樹立經(jīng)濟效益最大化概念。

其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負；（2）涉稅零風險；（3）獲得資金時間價值；（4）實現(xiàn)財務(wù)目標。

納稅籌劃是一種實踐性很強、綜合性很強的納稅運作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中，離開企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現(xiàn)實意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設(shè)計思路。整體納稅籌劃框架設(shè)計是以精通財務(wù)及稅法為前提，整合財務(wù)、稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營管理流程，以稅務(wù)檢測防范涉稅風險。

通常企業(yè)可以通過以下幾個方面來檢測企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進行過稅負測算·很多企業(yè)在實際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了，稅務(wù)局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會計人員時，是否考核過其納稅籌劃能力·對很多小企業(yè)來說不可能會去請專業(yè)的納稅籌劃人員，財務(wù)人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問題，那么財務(wù)人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節(jié)約不少的稅務(wù)成本。（4）是否對采購人員索要發(fā)票事項進行專門培訓·基礎(chǔ)工作做的扎實更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場所或以法人名義貸款購房而由單位使用時是否考慮過納稅事項·流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否咨詢過財務(wù)人員或稅務(wù)專家·特別是重大戰(zhàn)略決策更需要財稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內(nèi)完整得到·及時了解新的稅收法規(guī)將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務(wù)機關(guān)在通知查賬時是否知道查賬的重點·這點就需要看平時和稅務(wù)機關(guān)相處是否很融洽了，如果融洽也會節(jié)省不少的稅，這是實務(wù)工作經(jīng)驗，每位財稅工作者都體會過的。（10）是否聘請財稅專家定期進行財稅風險監(jiān)測·企業(yè)如果出現(xiàn)三條時就說明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現(xiàn)六條時，則說明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請專家進行進一步納稅方案設(shè)計。

納稅籌劃方案是納稅設(shè)計的成果，納稅設(shè)計依賴于一套科學的設(shè)計思想。納稅設(shè)計思想作為一種行動指南，對籌劃方案設(shè)計具有重大的指導意義。納稅籌劃設(shè)計思想可以概括為管理思想、創(chuàng)新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達到合法納稅、科學納稅的目的。由于經(jīng)濟活動的復雜性引起納稅活動復雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵途徑是從不同角度考察稅負點，納稅籌劃方案設(shè)計的突破思路是尋找關(guān)鍵契入點，納稅籌劃方案設(shè)計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設(shè)計中的關(guān)鍵結(jié)合點即納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。納稅籌劃方案設(shè)計基本步驟：（1）對企業(yè)基本情況與需求分析進行調(diào)查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的涉稅點對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進行評估；（3）全面分析企業(yè)各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負分布點；（4）確立籌劃目標，設(shè)計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據(jù)、現(xiàn)金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個方案進行成本——效益分析，風險（稅收政策風險、企業(yè)風險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執(zhí)行籌劃方案，實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）。

納稅籌劃人員的素質(zhì)也是籌劃方案成敗的關(guān)鍵。納稅籌劃人員的素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、強烈的服務(wù)意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。

掌握一定的納稅籌劃技術(shù)及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術(shù)有：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等，納稅籌劃方法有：臨界點法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法等。

綜上所述，其實企業(yè)要進行納稅籌劃這些還遠遠不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監(jiān)督跟蹤和分析評價也是至關(guān)重要的，為企業(yè)整體良好運行提高切實保障。隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻