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稅收籌劃的特點精品(七篇)

時間:2023-10-08 15:32:46

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃的特點范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

稅收籌劃的特點

篇(1)

2007 年開始,中國實施新的會計準則,實施的新會計標準影響了國內企業的會計制度,極大程度地影響了企業的稅收核算,所以,如何解決對稅收的影響,十分重要和必要。在我國的經濟不斷發展的背景下,怎樣合理地選擇會計政策,有效地進行稅收規劃,以便獲得最大收益,已經成為了企業一項很重要的財務規劃活動。

本文通過對新會計標準下稅收的特點與合理的稅收規劃進行分析,探討如何根據新會計準則合理地進行稅收計劃。

二、新會計準則的特點

新企業會計準則的特點有很多,例如,在新會計準則下,資產減值損失確認與計量更加嚴格了,不僅擴大了減值準備的提取范圍而且一旦提取了資產減值損失,在以后期間不再轉回。新會計標準更加注重了交換是否是實際發生的,而且要求交換的資產的實際價值能夠實際計量出來。對于合營企業不再納入合并報表范圍,改變了存貨的計價方法,規定了固定資產折舊的符合標準,并將無形資產的會計處理分為費用化處理和資本化處理。

這些特點不僅影響了國家規定的企業內部的會計制度,在極大程度上影響了稅收的計量。

三、準則對稅收的影響

(一)處理方式更加多元化

企業增加了可選擇的計量措施,采取靈活變通的方法應對計量事項,就會產生不同的經濟結果,因此,企業在繳本年的稅款時,就會考慮到會因為新會計戰略對企業交稅受到影響,將會采取對企業有益的可以在繳納稅收的環節中進行節稅的合理的措施。例如,前面提到的存貨計價方法的變化,固定資產的折舊的改革,債務重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉變等影響企業的利潤的事項,這些都將進再次影響繳納數量。

(二)計量基礎的多樣化

新準則的增加了很多屬性,使得處理模式更加全面,例如,歷史成本、現值、公允價值等,能夠方便實質的反映企業資產和權益的狀況,實現了計量基礎的多樣化。也對不一樣的要素科目產生了分別的計算模式,例如投資性房地產采取、生物資產采取等資產計價,這些變化都會對實際確定的成本、利潤等損益結果產生影響,因此,將繼續會對影響著稅收的變化。

(三)會計方法的擴展

在世界經濟不斷發展的情況下,中國的經濟也不斷發展,市場也在不斷擴大,繼續對外加大開放,在國際化的進程中,中國的稅收體制也在改變,國內的關于國際債務制度也不斷得到優化,換句話說,在新會計準則頒布之后,我國的會計計量將更加不僅限于國內,這將有利于我國企業在對外開放的背景下不斷發展。例如,企業可以誘導增大或縮小成本利益效益的計量內容,這將使企業減少要交的不少稅收。

(四)收益計量的變化

上市公司的新會計準則,收入的計量核實,必須滿足更嚴格的規定,“債務重組”、“建造合同”等具體會計準則對盈余的確定提出了新的規定,這對企業會計盈余將有產生不容忽視的影響,與此同時,稅收也必然會跟著收入的變化而變化。

(五)所得稅的處理方法

關于稅收的所得稅的處置解決措施全部發生了變化,從以前的應付稅款法、納稅影響會計法任意選擇一種,改為國際通用的資產負債表債務法,這種關于處理收稅的項目的的方法的改變,一定將對所得稅計量,企業交稅,企業管理行為產生極大的作用。

(六)費用范圍變動

準則的內容增大了計算內容,不再僅限于只有借才算產生借款費用,而是對于具有資本化要求的資產和費用,以及相當長的時間和生產活動可以實現存貨和投資性房地產的用途出售后,都可以當作是進行資本化的費用。此外,所有的外國投資的借貸成本也必須按照要求的內容列入資本的因素,包括在資本,在一般情況下,借款費用的資本化可以增加內容,可以準確地反映企業的內部成本,尤其是周期長的企業。

四、關于企業納稅籌劃的一些建議

稅收籌劃是指根據有關法律、規定的企業,通過調整資產相關的會計核算方法,成本,費用,或按照稅法的有關規定,開展經濟活動中運用稅收優惠政策,在符合法律的規定下有效的進行企業規劃,實現企業的最大經濟利益。

稅收籌劃之所以實現合法合理的減少交稅,使得企業獲得合理的利益的目的,主要是因為根據不同情況選擇的會計政策的。在所有的會計措施中,一部分是強制性的企業必須按照會計政策實行的措施,企業不可以自己變通,只能依據規定做,如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等,其他的則是可以變通的會計措施,企業能夠在合法、合理的權利范圍內采取措施執行,如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等,而另一部分則是能夠根據企業自身情況變通的措施,企業可以在合理的制度范圍內選定執行,如存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、固定資產初始成本計量等。這些可以選擇的會計措施,是合理的、有效的稅收規劃存在的必備條件,為稅收規劃的有效實施提供了充分的條件。

在稅收籌劃,會計政策的選擇方向是很明確的,是會計的主要方法是通過兩個方面來選擇合理的。一種途徑是在財務管理中選擇低稅負的管理方案,企業管理者在法律允許范圍內,充分利用稅收中起征點、減免稅等國家的有利政策,對企業的管理活動合理的進行規劃,減少繳稅的數量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時間變相地延后。在時間延遲納稅的合理合法的方式,然后延遲企業取得短期資本稅相當的滯后,相當于無息貸款。

(一)固定資產折舊方式

關于折舊方式的選擇,主要是對折舊年限的選擇和折舊方法的選擇,稅率穩定或下降的情況下,縮短前期的費用,加大后期費用,間接地推遲了納稅的時間,這能夠換算為金額時間價值,及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關于企業折舊方法的選擇,因為方法一旦選定不可變動,所以考慮到減少稅收,大多數企業會選擇雙倍余額遞減法或年數總和法,這兩種加速折舊的計量方法將會導致企業固定資產折舊的計量金額前期大于后期,在報表上反映出來就是前期利潤比較少,需要納稅的企業前期交稅要少于后期,企業獲得延遲繳納的好處,稅收籌劃。

(二)存貨計價方法

庫存的計算選擇方法,采用FIFO將使企業在庫存減少的價值,以少繳稅款的當前需要,可以緩解價格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價格不斷改變的時間段,將更加適宜選擇加權平均法或加權移動平均法,例如說,當存貨價格改變不多時,應該使用加權平均法,如果價格變化劇烈,必須采用移動加權平均法,這個選擇將使企業的繳納數目比較平均,在最大程度上,減輕支付的波動差距,以防止過度估算利潤,多繳所得稅。

(三)長期股權投資計量的調整

企業將根據準則改為不同的方法進行計量,企業會根據實際經營情況來確定處理方法,例如,在一個會計期間,如果操作是企業的長期股權投資后的早期收益的損失,投資公司將對這部分股份權益會計法,采用權益法來處理投資單位關于合伙掌管公司和重大事項影響的事項,按照時間應當擁有或應承擔的所管理的投資公司實現凈收入和投資的比例,確定獲得的收益和損失,進而調節長賬面上反映出來的實際價格。反之,如果企業是前期獲利多而后期是處于損失的狀況,就適用于就采用成本法核算。雖然從長期來看采取成本法和權益法,企業交出去的稅款總金額是完全相同的,但是采取不一樣,改變繳納的時間的方法使得前期繳稅少,主要是后期繳稅多,這樣的實質是企業可以變相的獲得延后繳納的優勢。

篇(2)

【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制

稅收籌劃風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規定,而導致企業未來利益可能損失。它是一把雙刃劍,在降低企業稅負成本的同時,也有可能使企業陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業稅收籌劃風險的成因和特點,及其防范控制這幾個方面來進行分析。

1.稅收籌劃風險的成因

1.1企業發展過程中形成的涉稅風險

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入,資本市場競爭的日趨激烈,為了使企業能立于不敗之地,企業通過多種經營舉措,達到迅速擴大資本規模,實現跳躍式發展。在企業發展的過程中,稅收籌劃風險存在于企業財務管理的各個環節。

1.1.1投資環節

企業從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題,投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握,國家對產業進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中,最重要的是所得稅政策,因為所得稅是直接稅,國家減免所得稅,其利益就直接進入了企業或個人的腰包。因此,企業自身不符合稅收優惠政策所設定的條件,為了享受這些稅收優惠政策,想盡辦法創造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外,企業也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念,忽視了稅收優惠政策的期限、特殊規定和限制條件以及資金需求量等因素,這也會給企業帶來很大的風險。

1.1.2融資環節

融資決策是任何企業都需要面臨的問題,也是企業生存和發展的關鍵問題之一。其對經營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產生的杠桿作用進行的。企業融資分兩大類,即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較,其融資速度快、成本低,不會分散企業的經營控制權,而且借款所發生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支,有一定的抵稅效應。所以企業一般會選擇負債融資。但是企業并非借款越多越好,如果企業的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重,就有可能被認定為資本弱化。現行企業所得稅實施條例規定,企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規定為:接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例金融企業為5:1,其他企業為2:1。因此,企業資本弱化空間受到一定程度的限制,可見稅收籌劃在融資環節將產生一定的風險。

1.1.3銷售環節

在集團企業內部銷售時,也會通過內部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內部轉移價格的形式有三種:以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協商價格。企業可以通過定價轉移利潤、分攤費用,獲得稅收收益。但是內部轉移價格稅收籌劃是否可行,取決于關聯方的業務是否符合獨立交易原則。如果不符合,稅務機關有權對關聯方交易進行查處和調整,同時對納稅進行調整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,按日加收利息,利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點,加收的利息,不得在計算應納稅所得額中扣除。可見如果企業選擇的方法不符合稅法的規定,將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。

1.2會計政策的可選擇性

現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法,這為企業稅收籌劃提供了空間。但是,我國會計政策和稅法規定,企業會計核算方法前后各期應保持一致性的原則,不得隨意變更,同時也規定了變更所必須滿足的條件。企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的,還取決于稅務機關。企業通過會計政策的選擇進行稅收籌劃,如果得不到稅務機關的認同,可能會因當期會計政策少計收入,多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業所得稅的納稅調增。

1.3稅收政策的不穩定性

稅收籌劃是由企業主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃,從而獲取企業更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新,稅收政策針對其變化,也將不斷完善和健全。從某種意義上說,是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現行的涉稅政策,但是稅收政策一旦發生變化,不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了,都會使原來的籌劃方案失敗,從而給企業帶來風險和損失。

1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致

我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調投資者的利益,向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調以納稅為目的,向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上,根據稅法要求進行調整。兩者的差異表現為:會計核算是以權責發生制作為記賬基礎,遵循謹慎性原則,而稅法則是不完全的權責發生制,遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現凈值、現值和歷史成本等做為計價依據,而稅法則只以歷史成本做為計價依據的。基于以上這些差異,使得稅收籌劃可能會產生涉稅風險。

1.5企業自身內部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失

從企業自身來看,稅收籌劃人員的業務水平不高,對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差,使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現在大多數企業經營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題,因此對稅務工作不重視而帶來風險。

2.企業稅收籌劃風險的主要特點

我國企業稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。

2.1系統性和綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合轉化。

2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的,這些條件包括

企業內部環境,又包含政策及社會環境。當環境發生變化時,稅收籌劃的效果也將發生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣,所以面臨的風險也是層次各異,種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的,不以人的意識為轉移的,同時,在一定的經濟環境下,它是普遍存在于企業的經營活動中的。

3.企業財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制

針對稅收籌劃風險的成因和特點,企業應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ,防范其風險并控制風險。

3.1牢固樹立風險意識,建立風險控制機制

企業應正視風險的客觀存在,并在生產經營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內、外部關鍵因素,再根據自身經營活動,建立一套科學,快捷的稅收籌劃風險預警機制,形成全過程風險管理模式,對稅收籌劃中潛在的風險進行監控。

稅收籌劃活動首要環節是收集信息,充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環境。再由相關的專業人員為實現既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中,企業內部也應建立健全的納稅內部控制制度,通過對生產經營中涉稅環節的計劃、審核、分析和評價,使企業納稅活動處于一種規范有序的監管控制中,以便于及時發現和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后,通過效益的綜合分析和評價,總結經驗和教訓,以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強財務管理基礎工作,提高涉稅人員素質

對于企業,財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時,是以較為完善的財務管理為基礎。因此,企業應當規范會計核算,合理設置會計科目,做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時,還應該提高企業涉稅人員業務水平和素質,加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解,更新掌握稅法和會計的新知識,提高規避稅務風險的能力。只有自身業務能力提高了,才能更好的運用和選擇會計政策,為企業做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。

3.3加強與稅務機關的協調與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業不僅要加強對稅務機關工作程序的了解,還應主動學習稅法的最新動態,特別是企業發生重大經濟事項時,以保證企業所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當地主管稅務部門的認可,也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系,充分了解當地稅務機關征管的特點和具體要求,及時獲取相關信息,也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。

3.4嚴守底線,保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業稅收籌劃的基本準則,也是稅收籌劃風險的基本要求。因此,企業在進行稅收籌劃的過程中,必須嚴守底線,嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求,保障稅收籌劃活動的合法性。其次,企業還應考慮國際相關法規及行業準則的約束。同時,還應密切關注國家法律環境的變化。總之,企業稅收籌劃要避免各種風險的發生,就必須嚴格遵守法律法規,摒棄僥幸心理,將稅收籌劃工作與法律靠攏,進而保證稅收籌劃的合法性。

企業進行真正意義上的稅收籌劃,是企業納稅意識不斷增強的表現,它表明企業利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現,這是企業不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中,企業管理者要有長遠的戰略眼光,不僅要著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體管理決策。企業只有正確使用這些經濟手段,才能實現真正意義的利潤最大化。

參考文獻:

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篇(3)

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規定的前提下,通過對經營、投資、理財等一系列活動進行有序安排和籌劃,盡可能減輕企業的稅收負擔的行為。企業所得稅稅收籌劃,有利于企業制定經營和發展戰略。本文以企業所得稅稅收籌劃為切入點,在分析企業所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上,通過闡述企業所得稅稅收籌劃的風險類型,探討了防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略,旨在說明企業所得稅稅收籌劃的重要性,以期為企業所得稅的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范

前 言

近年來,隨著社會主義市場經濟的發展和改革開放的深入,我國稅收籌劃有了進一步的發展,稅收征管制度日益完善。對企業而言,稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念,在企業競爭日益激烈的形勢下,稅收籌劃越來越成為企業經營中不可缺少的重要組成部分,企業所得稅稅收籌劃對企業理財和經濟發展產生了重要影響。如何進行企業所得稅稅收籌劃的風險防范是企業關注的焦點。因此,研究企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現實意義。鑒于此,筆者對企業所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。

一、企業所得稅稅收籌劃的關鍵點分析

(一)企業所得稅稅收籌劃的內涵

稅收籌劃具有減輕企業稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看,稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經營籌劃行為,最本質的特點是以國家的法律為依據,選擇最佳納稅方案,其最根本的目的在于減少稅收支出,取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇,我國的稅收籌劃處于起步階段,重視稅收籌劃,可以為企業的經營作出正確、合理的決策,實現企業利潤最大化。

(二)企業所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導向性

企業所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿,在企業所得稅的征收過程中,進行企業所得稅稅收籌劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策,可以做出繳納稅負最低的抉擇,有助于優化企業產業結構和投資方向。

2.選擇最優性

企業經營、投資和理財活動是多方面的,企業所得稅稅收籌劃選擇最優性的特點,主要是指當稅法有兩種以上的規定可選擇時,就存在稅收籌劃的可能,這就需要選擇稅收籌劃,企業應根據自身的情況,在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案,從而實現企業稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發生。稅負對于企業來說是可以控制的,也就是說,在應稅義務發生之前,企業就可以進行事先的籌劃安排。從企業的某一個經營周期看,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案,這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能,如可利用稅收優惠規定,適當調整收入和支出,對應納稅額進行控制等。可以說,企業所得稅稅收籌劃的事前籌劃下,有助于提高企業自身的經營管理水平。

(三)企業籌資活動的主要方式

企業籌資活動是一個動態的過程,在企業籌資活動的過程中,不同的籌資方式會給企業帶來不同的預期收益。企業的籌資方式主要有兩類:權益籌資和負債籌資。企業采用不同的籌資方式,與投資人就形成了不同的經濟關系。其中,以權益籌資方式取得的資金,企業與投資方是投資對象與所有者的關系;以負債籌資方式取得的資金,企業與投資方形成的是債務債權關系。根據每一類籌資性質特征的不同,又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業經營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業所得稅稅收籌劃的風險類型

在企業所得稅稅收籌劃中,常見的企業所得稅稅收籌劃的風險類型有四類,即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經營風險,其具體內容如下:

(一)稅收政策變更風險

稅收政策變更風險是企業所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節稅,根據國家稅收政策的變更,而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容,分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面,企業所得稅稅收統籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現有稅收法律法規很多,但許多條文規定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險,則是指政策的不定期性或時效性將會企業的稅收籌劃產生較大的風險。

(二)稅收籌劃操作風險

企業所得稅稅收籌劃的風險,還表現在稅收籌劃操作風險上。企業所得稅稅收籌劃,由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業所得稅稅收籌劃中,稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面,一是納稅人操作風險,二是執法人操作風險。對企業而言,稅收籌劃操作風險,將會導致企業無法順利進行稅收籌劃。

(三)稅收籌劃成本風險

稅收籌劃成本風險,也在一定程度上困擾著企業所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業的必然選擇,但在企業所得稅稅收籌劃中,還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業在進行稅收籌劃活動時候,不得不考慮的就是成本問題。如對企業的情況沒有全面比較和分析,稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比,將使企業面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用,這些因素都包含著一定的不確定性和多變性,這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。

(四)稅收籌劃經營風險

在企業所得稅的風險類型中,稅收籌劃經營風險,也使得企業所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產生以前的財務決策中進行的,由于企業經營環境的多變型、復雜性,導致企業稅收籌劃產生偏離事前的稅收籌劃目標風險,即經營風險。在現代社會主義市場經濟體制下,企業的生產經營活動并不是固定不變的,經營決策也必須隨著市場需求的變化和企業戰略管理的要求而進行相應的調整。因此,防范企業所得稅稅收籌劃風險勢在必行。

三、防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略

為進一步提高企業所得稅稅收籌劃水平,在了解企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上,防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略,可以從以下幾個方面入手,下文將逐一進行分析。

(一)認真研究納稅籌劃政策

認真研究納稅籌劃政策是防范企業所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業所得稅稅收籌劃風險,成功進行稅收籌劃,必須深入研究納稅籌劃的策略, 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業為尋求企業納稅籌劃的政策空間,至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法,通過對各種籌劃方案的優劣分析, 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業所得稅稅收籌劃,只有認真研究納稅籌劃政策,才能準確理解和全面把握政策內涵,并在法律條文形式上對法律予以認可,處理好稅收籌劃與避稅的關系,制定合法合理的納稅籌劃方案,切切實實地減輕稅負,保證企業所得稅稅收籌劃不違法。

(二)依照法律進行稅收籌劃

依照法律進行稅收籌劃,在防范企業所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業所得稅稅收籌劃,必須堅持合法性原則。也就是說,納稅人必須根據稅收的各

項優惠政策進行融資決策和投資決策,提高稅收籌劃的法治意識,在依照法律進行稅收籌劃的過程中優化產業結構和生產力,規避稅收籌劃風險。對企業而言,納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃,適當安排投資行為和業務流程, 可以提高企業經營管理者的稅法知識及職業素質,使稅收籌劃在合法條件下進行。

(三)遵循成本效益原則籌劃

防范企業所得稅稅收籌劃風險,還應遵循成本效益原則籌劃。對企業而言,企業所得稅稅收籌劃,遵循成本效益原則進行籌劃,有利于企業降低稅務成本,實現收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃,要重點考慮兩個方面的內容,既要考慮稅收籌劃的直接成本,同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時,該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業應根據自身的經濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的,完成企業價值最大化是稅收籌劃的終極目標。

(四)靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案,也是防范企業所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業所得稅稅收籌劃中,稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時,企業所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整,如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,保證稅收籌劃目標的實現。稅收籌劃是一項重要的財務決策,如果不能達到稅收籌劃的目的,稅收籌劃就沒有利益可圖,這樣的決策是不可取的。因此,企業所得稅的稅收籌劃,應適時調整稅收籌劃方案的靈活性,積極改變經營決策,避免無效籌劃,進而防止稅收籌劃的經營風險的發生。

四、結 語

總之,企業所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統工程,具有長期性和復雜性。在進行企業所得稅稅收籌劃的過程中,應結合企業的實際情況,把握企業所得稅稅收籌劃的關鍵點,認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案,不斷探索防范企業所得稅稅收籌劃的策略,只有這樣,才能不斷提高企業所得稅稅收籌劃的水平,促進企業又好又快地發展。

參考文獻:

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篇(4)

如何掌控稅收籌劃的風險呢?

要稅收籌劃,不要避稅

依法納稅是每個公民應盡的義務,而進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。稅收籌劃應合法,這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性,具體包含三個方面的內容:首先,必須符合稅收政策的引導趨勢,進行積極的稅收籌劃,使得企業在享受有關稅收優惠的同時,也順應了國家宏觀調控經濟的意圖;其次,操作過程注意“度 ”的把握,認識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限,堅持合法籌劃,防止違法減稅;再次,納稅人開展稅收籌劃,需要具備自我保護意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好,這也是納稅人的一種自我保護意識。

在操作過程中,要稅收籌劃,不要避稅。

國家在制定稅法有關法規、政策和制度時,不僅對納稅人的節稅有所預期,而且正是希望通過納稅人的節稅行為使得全社會的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負負擔,但兩者是有根本性的區別的。

避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規定的優惠辦法,做適當的財務安排或稅收籌劃,在不違反稅法規定的前提下,達到減輕稅負的目的。避稅雖不違法,只是利用稅法漏洞,但是它是鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導向。

稅收籌劃是完全合法的,是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導與鼓勵的。舉兩個不同的例子。一個例子是說,有一個人針對國家課征酒稅,采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動。這種稅負減少是正當的,因為限制飲酒本來就是國家法律的意旨所在,少喝酒自然少負擔稅收。另一個例子是說,有一個人針對國家課征遺產稅,在生前盡可能地把財產分割出去。這是不正當的避稅,因為背離了政府的政策導向。所以許多國家在課征遺產稅的同時兼征贈予稅,借以堵塞人們生前分割財產逃避稅負的漏洞。

實踐中對避稅和稅收籌劃的區分有時不像理論上那樣容易,特別是具體到某一種特定行為時,避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清,導致企業在具體進行稅收籌劃時,常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然,企業實行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益,恰恰相反,它是立法者力求避免的。因此,如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區別,在實施稅收籌劃時過了“線”,將會面臨籌劃失敗的風險。

防止被稅務機關“誤解”

嚴格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖,是合法的。納稅人依據法律的要求和規定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產經營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都是由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。

在這一“認定”過程中存在稅務行政執法偏差并非偶然。首先,稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行的偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面做出相應的規定,具體的稅收條款設置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發生了變化,稅法尚未根據變化了的客觀實際做出相應的調整。其次,稅法對具體事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內,稅務機關擁有自由裁量權,客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性;第三,行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。所以,企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為,結果也極有可能被稅務行政執法人員視為惡意避稅行為而加以查處。

這就需要加強與當地稅務機關的聯系,充分了解當地稅務征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規定性,正確應用財會知識的同時,要隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點,或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可,就難以體現它應有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學科,涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識,其專業性相當強,需要專業技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃,聘請稅收籌劃的專業人士可以進一步降低稅收籌劃的風險。

不能只盯個別稅種

稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上。國家對流轉額征流轉稅,對所得額征所得稅,對財產要征財產稅。各個稅種之間是相互關聯的。如果只顧及到某個稅種籌劃的利益,而忽略其他稅種的稅負,就會造成一種稅少繳了,另一種稅可能多繳,致使企業整體稅負上升。

稅收籌劃應屬于企業財務管理范疇,它的目標是實現企業所有者財富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時,也應考慮該稅收籌劃方案的實施是否引發其他費用的增加或收入的減少。企業應該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優化選擇。如果認為稅收負擔最少的方案就是最優的稅收籌劃方案,追求稅收負擔的降低也可能最終導致企業總體利益的下降,使得稅收籌劃面臨失敗的風險。

莫忽視延緩繳稅

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【關鍵詞】稅收籌劃,節稅,避稅

稅收籌劃合法定義的雛形來源于英國上議院議員湯姆林爵士,他在1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案中說到:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了大多數人的贊同,并為之后的美、澳等許多國家的相似案例提供了參考。經過幾十年的發展,稅收籌劃的定義也越來越規范,國內外很多學者都對“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。

一、國外學者對稅收籌劃的認識

荷蘭國際財政文獻局(IBFD)在其編著的《國際稅收辭典》將稅收籌劃定義為:“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收。”

美國學者斯科爾斯在其著作《稅收與企業戰略―籌劃方法》中指出,在交易昂貴的社會里,稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發大量成本,主張以稅后收益最大化為決策規則。美國南加州大學的Meigs與Meigs合著的《會計學》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收,他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在。在納稅發生之前,有系統地對企業經營或投資行為作出事先安排,以達到盡量地少繳所得稅,這個過程就是稅收籌劃”。

國際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中說到:“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分,稅務已成為重要的環境因素之一,對企業既是機遇,也是威脅。”

像美國注冊會計師協會從稅務的角度解釋稅收籌劃,其給出的解釋是:“稅務籌劃是針對預期的或完成的交易,對一項納稅申報立場或由會員、納稅人或第三者制定的特定納稅計劃發表建議或表述觀點。”

綜合國外學者的觀點可以發現各位學者的觀點都有自己的側重點,如IBDF的定義側重于稅負最小化,只能說是稅收籌劃的目的之一;斯科爾斯的定義側重于稅后利益最大化,比只強調稅負最小化更加合理;史林瓦斯的定義把企業稅收籌劃活動上升了戰略的層次,提出稅收籌劃必須具有全局觀等。

二、國內學者對稅收籌劃的認識

國內學者對稅收籌劃的研究起步較晚,但是近年來也有很多學者對稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為:“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項目和內容等,對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。

劉蓉(2008)認為稅收籌劃是指納稅人站在企業戰略管理的高度,在符合國家法律和稅收法規的前提下,選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案,處理生產、經營、和投資 、理財活動的一種企業涉稅管理活動。

計金標在其所著的《稅收籌劃》說到:“稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分研究的基礎上,通過對公司組織結構、籌資形式、投資方向及財務會計制度的設計等途徑,或通過對個人納稅人具體情況的分析,為納稅人提供合理的納稅建議,以合法減輕其納稅的負擔。”

張中秀(2001)則認為稅收籌劃=稅務籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領域拓展到雙主題模式,提出了稅收籌劃的主體不應當是單一的,而應該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點。

綜合內學者的觀點發現,雖然稅收籌劃研究在國內起步較晚,但也取得了不錯的成就,國內學者對稅收籌劃的認識也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發展到納稅人征稅人雙主體模式,由財務稅收方面延伸到了企業經營投資籌資活動的方方面面。

三、相關評述

關于稅收籌劃的定義,國內外學者的觀點不一,然而可以從各位學者的觀點中發現一些共同特點,筆者認為將這些特點組合起來再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的,這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質的區別。稅收籌劃是合法行為,是根據現行法律、法規和政策規定而進行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為,要承擔相應的法律責任,受到各國普遍反對和制裁。

其次是籌劃性。稅收籌劃是一項長期性的工作,需要在正式進行前對整個業務流程非常熟悉,必須預見到各個環節可能涉及到的稅種,各種操作手段下帶來的整體稅負水平。因此,稅收籌劃強調一個“籌”字,要未雨綢繆,提前做好規劃和準備。

再次是整體性。現代稅收籌劃已經上升到了戰略的高度,稅收籌劃的目標也從“稅負最化”擴展為“稅后利益最大化”,因此企業在籌劃是應該著眼于整體稅負的輕重,而不能只關注某一種稅種的稅負或者某一個環節的稅負。企業應該整體權衡“節稅”和“增稅”的綜合結果,稅收籌劃不可能只有一種方法,企業應該對各種方法進行比較,選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個方案。

最后是動態性。稅收籌劃是一項事先安排與策劃活動,涉及諸多不確定性因素,其成功率也并非百分之百。因此,要動態考慮多種因素,制訂并實施最佳的稅收籌劃方案。還要時刻關心一些經濟、法律、技術等前沿問題,動態掌握稅收籌劃面臨的風險及化解方法。

因此,完整合理的稅收籌劃的定義應當包含上述特性,才能從本質上而又全面的反映稅收籌劃的本質。稅收籌劃應該是指納稅人在不違反國家法律、法規和政策的前提下,綜合運用稅收、財務、法律等專業知識,對其生產、經營、投資、理財等各種活動,事先進行的旨在減輕稅負、實現企業財務目標的謀劃活動。

參考文獻:

[1]N.J.Xawawwy, personal Investment and Tax Planning.

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關鍵詞:中小企業;稅收籌劃;會計核算

中圖分類號:F810 文獻標識碼:A

文章編號:1005-913X(2012)07-0082-01

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌資、投資、運營等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業既依法納稅,又能充分享有稅法所規定的權利和優惠政策,從而獲得最大的稅收利益,具有合法性、目的性和籌劃性等特點。稅收籌劃在實際工作中日益受到重視,但由于種種原因,人們對稅收籌劃問題還存在許多誤區,本文試圖對此進行一些分析。

一、中小企業稅收籌劃的誤區

(一)觀念方面

1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素,很多中小企業的管理者和財會人員認為稅收籌劃就是偷逃稅,他們不顧稅法規定,想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業有意識地利用收入劃分不清違反稅收法規,以此達到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。事實上,稅收籌劃與偷逃稅最大的區別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的,采取各種不公開的手段,隱瞞真實情況,欺騙稅務機關的行為,是非法行為;而稅收籌劃是合法的,是“智慧者的文明行為”,得到了國家的政策支持和允許。

2.認為稅收籌劃是在會計核算出來的利潤基礎上計算稅收義務。很多納稅單位認為,稅收籌劃是會計核算的任務,稅收僅僅是在利潤的基礎上計算納稅義務,盡管稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料,然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程,它對籌劃人員提出了很高的專業要求。不僅要精通稅法和會計,還要了解投資、金融、貿易、物流等方面的知識。在很多中小企業里,財務人員這方面的素質是不達標的,因為單單的依靠會計核算是無法完成稅收籌劃任務的,它需要綜合的知識和技能。稅收籌劃是以會計核算資料為基礎的,但還需要其他很多方面的數據和資料,僅依靠會計信息是遠遠不夠的。

3.認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案。如今,稅收籌劃作為企業理財學的一個組成部分,已經被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用,它帶來的直接效果就是企業能夠減輕自身的稅收負擔,但是,往往稅負最輕的方案不一定就是最優的稅收籌劃方案,因為一味追求稅收負擔的降低,往往很可能導致企業總體利益的下降。也就是說,在進行稅收籌劃時,如果一味的考慮稅收成本的降低,忽略該方案的實施帶來的其他費用的增加或收入的減少,就無法實現企業總體利益最大化的目標。

(二)操作方面

除了存在思維上的誤區,在實際的籌劃中,往往會出現操作誤區,例如利用納稅人身份進行籌劃。此籌劃方法本無可厚非,但由于相關人員對稅法理解不深,理所當然地認為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達成目的,殊不知國家對此有嚴格的規定,并非完全認可自由變換身份的行為。再如,利用存貨計價方法進行籌劃。從理論上講,企業可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等進行存貨計價,不同的計價方法會影響企業最終的經營成果。這是因為,在盈利相同的情況下,若企業的存貨成本高,利潤會下降;反之,則利潤升高。因此,單從方法的選擇而言,這是一個不錯的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關限制,即存貨計價方法一旦選擇,至少在一年內使用,不得隨意變動。這意味著企業若隨意改變計價方法,便存在偷逃稅款之嫌。除此之外,利用轉讓定價、籌資方式等進行籌劃的失敗案例也屢見不鮮,究其原因,均源于對稅法的一知半解,未深刻理解其精髓。

二、中小企業稅收籌劃誤區的原因淺析

(一)外部原因

一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠,隨著經濟的快速發展,稅收政策也在進行著積極地調整,然而,由于宣傳的不到位,很多企業和個人對政策的變化無從了解,對一些新興事物十分陌生;另一方面是由于稅收建設不夠完善。到目前為止,稅收籌劃的法律概念還未確定,而且由于稅收征管水平不高,稅務人員素質良莠不齊,職權過大,使得征納關系異化,引起企業和個人對某些問題的認識誤區。

(二)內部原因

一方面是由于企業財務人員專業素質不高。很多中小企業內部財務人員的策劃水平有限,他們大都按照稅收籌劃的相關專業書籍按部就班,缺乏對于籌劃知識的深入理解,所以無法靈活運用相關技能;另一方面是由于企業會計制度不夠規范。中小企業的稅收籌劃要想正常開展,就必須保證會計核算的準確性,同時擁有健全的會計制度和賬證,如果不能滿足這些條件,稅收籌劃就不能發揮其應有的效果,可能還會產生反作用。

三、避免中小企業稅收籌劃誤區的對策

(一)從外部環境著手

1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅收征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃成功方案的介紹,對比籌劃與不籌劃的區別,從而使企業管理人員稅收籌劃意識到位。

2.完善稅收建設,確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念,然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應該包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的經營活動進行安排以獲取更多利益。此外,要對稅收征管人員要加強管理,規范其行為,加強培訓,提高其業務素質。

(二)從內部環境著手

1.提高企業財務人員專業素質。一個企業要想進行稅收籌劃,就必須多組織財務部門進行稅收方面的學習,多加強與稅收籌劃專業服務部門的合作,以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認識稅收籌劃,密切關注稅收政策的變化趨勢。為此,中小企業會計人員必須正確認識稅收籌劃的作用,通過稅收籌劃有效實施對企業資產、收益的正當維護,同時會計人員還應當樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。另一方面要堅決貫徹成本效益原則。中小企業會計人員在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施,納稅人在獲取部分稅收利益的同時,必然會付出稅收籌劃成本,只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本,且稅收籌劃成本小于所得的收益時,該項稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業進行稅收籌劃不能僅盯住個別稅種的稅負高低,要著眼于整體稅負的輕重。另外,在選擇稅收籌劃方案時,不能把眼光僅定在某一時期納稅最少的方案上,而應考慮服從企業的長期發展戰略,選擇能實現企業整體利益最大化的稅收籌劃方案。

2.規范中小企業會計核算基礎工作。稅務機關對中小企業的稅務檢查,是從會計憑證和記錄開始的,如果企業沒有依法取得相關會計憑證或者說記錄不健全的話,稅收籌劃就可能會認為是無效的。同時,中小企業應納稅額是以會計核算為基礎、以稅收政策為依據進行繳納的。在實踐中,有些經濟事項可能會有很多種會計處理方法,由此造成的稅收負擔可能會有很大差異,因此,規范中小企業會計核算行為,合理選擇會計政策,有助于提高中小企業稅收籌劃水平。

稅收籌劃作為現代企業理財的全新思路,其操作過程必須依章行事,企業需在法律允許的范圍內用好、用足各項政策,使自身的納稅行為更加科學。

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篇(7)

稅收籌劃起源于20世紀30、40年代英美兩個國家稅務判例。1935年,英國議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案指出:“任何人都有權根據法律安排自己的事務,以便減少納稅支出。”1947年,美國法官漢德指出:“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的,是無可指責的。稅收是強制課征,而不是自愿捐獻,以道德名義要求稅收,純粹是奢談。”20世紀90年代,稅務籌劃的概念逐漸引入中國。

二、稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃在產生和發展過程中一直沒有一個統一的解釋,以下是國內外主要學者的觀點:(1)國外學者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務專家雅薩斯威指出稅務籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務籌劃為納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收。(2)國內學者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節稅、避稅和稅務轉嫁;狹義的稅收籌劃僅指節稅。張中秀認為現行的稅收籌劃應該將涉稅人風險考慮進去,指出納稅籌劃應包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括節稅籌劃、避稅籌劃和實現涉稅零風險。倪俊嘉從稅務機關和納稅人的角度考慮,認為稅收籌劃應包括征稅籌劃和納稅籌劃。(3)稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規定的框架下對涉稅事項所做的事先安排,以達到節稅的目標。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識,減輕稅務機關的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現行的稅收法律法規。(4)結合國內外學者的研究和稅收籌劃的特點,稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預先安排,以非違法性為基本特點,以減輕或免除稅收負擔,延期繳納稅款為主要目標的理財活動。

三、稅收籌劃的動因和可行性條件

(1)納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人,同一種稅種下也有各種納稅人。例如:我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。(2)稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率,同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如:我國對于混合銷售行為根據主營業務的不同選擇征收增值稅或營業稅,對于特定行業、特定企業、特定地區給予低稅率政策,都為稅收籌劃提供了空間。(3)稅收優惠政策。稅收優惠政策主要體現了國家對行業、地區發展的導向,例如:國家為了促進西部大開發和中西部的崛起,給予企業在西部進行投資建廠減免稅優惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發展企業、技術創新企業、節能節水、環保企業一定的稅收優惠政策。(4)稅法的空白和漏洞。我國現行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞,可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。(5)偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務系統的建立和信息共享的實現,偷逃稅的行為成本越來越大,因而為人們轉向稅收籌劃提供了動力。

四、稅收籌劃的方法和流程

(1)稅收優惠政策籌劃方式。一是減免稅,爭取減免稅額最大化,減免稅期限最長化。二是退稅,爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除,爭取扣除項目最多化,扣除金額最大化,扣除最早化。四是稅收抵免,爭取抵免項目最多化,抵免金額最大化。五是稅率差異,盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩定性和長期性。六是延期納稅,爭取延期納稅項目最多化,延長期最長化。(2)利用轉移定價進行納稅籌劃。轉移定價是指兩個或兩個以上有經濟利益關聯的經濟實體之間,各方為了均攤利潤或轉移利潤在商品或非商品(如勞務或資金)的交易過程中,采用內部價格進行轉移,而不采用市場競爭價格進行交易。轉移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產的交易、提供勞務、租賃和資金往來達到籌劃目的。(3)利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業的營業稅實行5%~20%的幅度比例稅率,契稅實行3%~5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優惠性幅度。三是限制懲罰幅度。(4)利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃;稅率跳躍臨界點籌劃;優惠臨界點籌劃。(5)利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基;利用費用扣除分散稅基。(6)利用稅負平衡點來進行稅務籌劃。稅負平衡法的步驟:設置衡量稅負平衡點的變量X,設置兩套納稅方案,令兩套納稅方案的稅負相等,解出變量X,依據實際值與X值的比較,判定兩種納稅方案的優劣。例:增值率X=銷售額-購進額/銷售額=(銷售額-購進額)×稅率/銷售額×稅率,銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率,增值率×=征收率/稅率。當征收率(小規模納稅人實行征收率)為3%時,稅率=17%,X=17.65%;稅率=13%,X=23.08%。當X>17.

65%(23.08%),選擇申請小規模納稅人;X

參 考 文 獻

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