時間:2023-09-26 17:28:27
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關鍵詞:事業單位;企業化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業單位進行了改制,與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場,實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求,因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定,改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中,事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展,經濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷地變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內容和方法大體一致,例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性,在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看,其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異,各項核算原則、方法基本一致,報表構成也基本相同,所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果,本質上是一致的.所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提 折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量,使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用,使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
關鍵詞:事業單位;企業化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業單位進行了改制,與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場,實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求,因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定,改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中,事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展,經濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷地變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內容和方法大體一致,例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性,在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看,其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異,各項核算原則、方法基本一致,報表構成也基本相同,所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果,本質上是一致的.所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提 折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量,使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用,使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制,但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下,事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況,導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如,事業單位在一些非經常性的費用支出方面,在發生費用的時期,支出增大,造成結余減少。使當期收支不配比,
計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的賬實不符,不能真實反映單位的經濟業務.
3、成本核算方面.目前,在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算,對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業務不易區分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此,經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。
三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施
1、設置合理、統一的會計科目。在事業單位企業化改革的過渡階段,從會計核算的規范要求來看,經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中,事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后,可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算,事業單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結合事業單位企業化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的,但在事業單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質,通過設置二級明細科目進行核算。如,“所有者權益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目,則可以根據其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據需要設置“事業公積”科目,屬于“所有者權益類’翎于反映事業單位通過各種渠道得到的,用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業費用”科目,以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。
2、建立科學的固定資產核算方式.事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式,在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況,在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是,在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表,并根據年末固定資產實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入專款專用的科目,以備后用。在需要更新固定資產時,同樣需報請上級主管單位批準,經審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用.
然而,隨著經濟的進步和環境的不斷改變,醫院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。事實上,現行醫院會計核算制度還存在問題,導致上述會計信息要求無法實現:(1)固定資產核算方面。首先,固定資產核算未設置“累計折舊”科目,無法對資產的新舊程度進行準確把握,不能真實反映醫院的實際凈資產。其次,醫院會計制度未規定對固定資產提取減值準備,也不能按重置價值調整賬面價值,這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。其別是電子設備,由于其技術含量高、更新快,客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認,必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離,這不符合會計核算的謹慎性原則。(2)接受外部投資核算方面。醫療機構的籌資渠道已趨向多元化,但由于醫院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目,也未對該類業務的會計處理作出相應規定,以致醫院在收到投資時所作會計處理不一致;在按協議分派投資所得時,不是作收入沖減,就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權的不同性質,混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界線,人為調節了營業收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規定,不但可能使醫院會計信息喪失可比性,還將直接導致醫院會計信息失真。(3)成本核算不準確。管理費用分攤不合理,管理費用所包括的范圍較廣,除醫院管理部門費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本,最終將影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤,并不能準確反映醫療成本和藥品成本。(4)成本費用核算約束力不強。目前,醫院的成本項目標準不一,不僅造成會計信息失真,且可能使行業間的會計信息失去可比性;同時,由于缺乏統一規范的成本開支范圍,也使醫院支出具有較大隨意性,可能會導致產生侵吞國有資產的腐敗行為,使醫療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。
在此,筆者提出如下完善現行醫院會計核算制度的對策:
第一,完善利息費用的會計處理方法。現行《醫院會計制度》規定,醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應醫院成本核算和醫院負債經營現狀,規范期間費用核算范圍,客觀反映債務資金的利息負擔情況,正確分析資金的利用效益,筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統一設置的“財務費用”科目核算。
第二,建立科學的期末資產會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業人員對會計核算所處環境作出合理判斷,在不能準確判斷時,要求其采取謹慎性原則對資產計提減值準備。因此,基于企業會計經驗及市場競爭和供求關系的變化,醫院應對存貨類資產采取成本與凈現值孰低法提取存貨跌價損失;對應收賬款計提壞賬準備;對占醫院資產比重較大的固定資產計提減值準備;對無形資產計提減值準備,以應對市場風險,避免資產實減虛增。
關鍵詞:財務核算;會計電算化;會計核算
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)12-0-02
一、發展期企業會計核算體系不完整面臨的問題
核算是會計最基礎的兩大職能之一,能否作好會計核算,是財務管理的基石。隨著電子信息技術在會計核算的運用――即會計電算化使用,在前期極大的解放了財務的生產力,使財務人員從大量、繁雜的手工計算中解脫出來,能夠有更多的時間去做財務分析、財務管理。電子技術發展到今天,大部分財務人員已經不需要手工進行T型賬戶歸集、試算平衡、編制報表等基礎核算過程,只需要錄入會計分錄,所有過程電腦搞定,最后報表出來。會計電算化在給財務人員帶來方便的同時,也帶來了些不利因素,很多財務人員不再把核算當成工作重點,不再花時間和精力思考會計核算的基礎工作、體系化工作。會計核算事實上在很多企業弱化,大家都在談財務管理,其實這是舍本逐末。于是乎很多由于不重視會計核算的共性問題也就冒了出來:
1.會計科目運用不合理:會計科目的設置隨意,使用混亂,同一經濟業務,由于專業能力及理解差異,不同的財務人員有可能在不同的會計科目核算,造成財務數據缺乏一致性、可比性差。
2.會計核算規則不完整:會計核算是資金流、物流、單據流、數據流、信息流的統一體,原始憑證之間要形成證據鏈的閉環,相互印證、相互制衡!但現在很多財務人員對會計核算基礎工作不重視,造成各經濟業務的原始單據的運用、單據的簽收、單據的傳遞、單據歸集、直至單據的核算缺乏統一的規則;同樣的經濟業務,由于核算規則缺失或不完整,可能核算方式不一樣。如:直接付款的材料采購,有的通過往來科目作為中轉科目,有的直接通過銀行存款,不通過往來科目,那對賬的時候,就有可能往來信息不全,加大對賬的工作量;關聯企業間既有資金的往來,也有業務往來,如何界定?如何進行核算,等等
3.財務數據失真:由于科目設置及運用不合理、會計核算規則不完整就容易造成資金賬實不符、成本核算不準、庫存商品、資產賬實不符、往來賬不符……等等。月度結賬之時如果信息系統各模塊間沒有系統自動核對功能,又不進行人工的各模塊月底結賬的核對,出來的財務報表的數據就有可能不能真實的反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量。
4.會計電算化系統基礎信息混亂:由于核算缺乏體系建設,信息系統內的核算基礎信息:客戶信息、商品信息、價格信息等的建立、使用缺乏全局性,有可能同一客戶、同一商品在系統內有多個信息。系統內的重復、無用信息越來越多,占據系統內存、信息系統運轉效率下降,給使用者帶來很大的不便。
……等等不一而足。
那么如何建立高效的會計核算體系呢?答案就是從會計科目、會計分錄、直至財務報表編制的全過程、全流程設計與實務操作。
二、會計核算體系的功能模塊及信息化運用
會計核算體系,包括下面幾個方面的內容:
1.會計科目設置及核算內容及信息化運用
2.會計賬務處理原則及會計分錄
3.財務口徑報表
下面將一一論述各模塊的建立及信息化運用
(1)會計科目設置、核算內容
會計科目設置是會計信息非常重要的環節,是財務管理的基石。會計核算的一致性、可比性、財務分析能否取得有效的數據、各報表能否直接生成,都與會計科目設置及核算內容有關,會計科目設置要根據各部門管理思路及管控點設置。會計科目的設置從以下幾個方面進行:
①總則
②會計科目設置
③費用明細科目設置
④一級科目核算內容規范
⑤費用明細科目核算內容規范
(2)信息化運用
信息化運用是根據公司管理及財務分析要求,對相應的會計科目,進行輔助核算,以直接從信息系統中取得需要的報表,進行相應的財務分析,提供給相關部門。
目前通用的會計軟件都提供本功能,財務人員可以根據公司的情況,按需要設置。
下面以重點科目為例說明輔助核算:
2.會計賬務處理原則及會計分錄
(1)會計處理原則
大的原則主要是按照《會計法》、《企業財務通則》、《企業會計制度》、《企業會計準則》等國家的法律、法規的要求,根據企業實際涉及的業務,參照制定。如:存貨計價原則、固定資產及折舊原則、各種準備計提原則等等。
(2)會計分錄
可以參照《企業會計制度》,對企業所有涉及的經濟業務事項,編制詳細會計分錄,并延伸編制會計分錄時需要提供的單據、表格等原始憑證信息,原始憑證的審核要求,需要經歷的相關崗位的流程信息等。特別是根據企業管理需要,具有企業行業特性經濟業務的核算,尤其需要突出標注并進行培訓。
(3)信息化運用
原則及分錄編制好后,在信息運用方面,一是編制模式憑證,可以對每月都要重復編制的分錄,建立模式憑證,每月直接調用。二是流程設計,編制、審核。三是月底結算對賬,系統各模塊間如果沒有自動對賬功能的,月底結算前,對于需要對賬的科目,要進行人工對賬,確保各模塊數據間勾稽關系。
3.財務口徑報表
(1)報表口徑
每月對外提供的《資產負債表》、《損益表》、《現金流量表》不足以讓管理層全面了解公司的財務狀況和經營成果。財務需要根據公司的特點,提供補充財務報表。比如銷售類的《銷售月報》、《資金月報》、《存貨月報》、這三張表存在相應勾稽關系。財產類的《固定資產變動報表》、《往來報表》。費用類的《費用明細表》、損益類的《分部門損益表》等等。這個根據企業的特性、企業管理需要,自行制定。
(2)信息化運用
選擇相應報表之后,在報表模塊,設立報表取數的會計科目及取數路徑,每月報表就可以自動生動。取數的科目的定義及取數路徑,可能需要軟件服務商,提供相應的幫助,也可以由專門的電算化人員完成。
參考文獻:
[1]財政部.企業會計制度.2000.
[2]企業會計準則編審委員會.2012年版企業會計準則案例講解.立信會計出版社.
一、事業單位會計管理制度存在的問題
主要有如下方面:在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固 定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量,使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折舊費用,使得成本核算不完整。一方面,事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出―設備購置費”或“專用基金―修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方 面,固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
另外,事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況,導致一些事業單位采用收付實現制來核算,不能真實完整的反映該單位的經濟業務。如事業單位的在一些非經常性的費用支出方面,在發生費用費用的時期,支出增大,造成結余減少。使當期收支不配比,計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的帳實不符,不能真實反映單位的經濟業務。
目前在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制,進行成本核算對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業務不易區分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金,提高運行效率。
二、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
首先企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種,隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展,經濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷的變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。
其次事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點,主要有兩種制度的會計前提 相同;在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性、相關性原則等;會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內容和方法大體一致。
當然隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性,在信息質量要求、報告方法和內容等 方面來看,其對資產、負債、收入等方面的規定也是大同小異;各項核算原則、方法基本一 致,報表構成也基本相同,所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果,本質上是一致的。所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施
(一)設置合理、統一的會計科目
在事業單位企業化后,可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位事務準則進行核算,在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結合事業單位企業化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的,但在事業單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質,通過設置二級明細科目進行核算。
(二)建立科學的固定資產核算方式
事業單位企業化后應當根據企業會計制度建立固定資產核算方式,在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況,在成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。
(三)構建合理的成本核算模式
事業單位會計核算一般采用收付實現制,但一些業務出于管理要求和成本核算的考慮,比較適應權責發生制的,可采用權責發生制核算基礎。以權責發生制作為事業單位會計核算的基礎,兼顧國家撥付事業費的管理仍采用事業單位財務準則進行核算,建立可行的內部控制制度,嚴格區分經營性收入和財政收入。
四、事業單位需要根據實際的問題作出相應的改革與創新
首先要不斷完善我國事業單位財務管理相關法律法規,加快事業單位財務管理制度的建設。可根據自身的條件,多方面的尋找適合的資金來源,擺脫僅僅依靠國家財政支持的窘境,使得自身在當前市場經濟中能夠有著足夠的競爭力。國家對于事業單位的固定資產審查應該不斷地加強,切實保證國有資產的正確、合理、有效地使用,提高國有資產的利用價值,嚴格控制事業單位固定資產的折舊。
其次提高事業單位預算制定水平,同時不斷地分析與研究使財政預算能夠真實的反應資金所需情況。在日常的工作當中,要根據實時信息發掘財政預算中所存在的新問題,及時的解決。通過不斷地培訓與學習,提高單位制定財政預算的水平,保證財政預算的切實有效性。
最后完善單位內部的財政收支明細表。單位領導要定期進行單位財政收支審查,對于出現的問題要及時找到相關責任人進行核實,根據不同的情況作出相應的處罰規定。單位的獨立審查部門要加強審查力度,切實做到有問題就上報,有錯誤就懲罰。
關鍵詞:實質重于形式 原則 會計核算
我國經濟社會經過長期的發展,各項經濟制度得到不斷完善。但在經濟全球化的過程中,與國際經濟制度接軌的過程中,表現出我國經濟制度還不夠完善,比如會計核算制度。會計核算對企業發展,對國民經濟來說非常重要。為了順應時代潮流,與國際會計發展接軌,我國引入了實質重于形式的原則,完善我國的會計核算體系。堅持實質重于形式原則,會計核算能夠更好的為經濟社會發展服務。
一、實質重于形式原則內涵
實質重于形式原則是存在于國際會計行業的一個基本原則,在促進會計核算發展的過程中發揮了重要的作用。實質重于形式原則指出會計核算時應該依據交易或事項的法律表現形式,但這不能是會計核算的唯一依據,其經濟實質應該成為更重要的依據。經濟業務因為社會經濟的不斷發展,變得越來越復雜,其法律變現形式也越來越多樣化。在這種情況下,經濟實質與法律表現不一致的現象時有發生,有時候會出現很大的矛盾。這時候要保證會計信息的真實性和相關性,會計核算就不能單單依靠經濟業務的法律表現形式來進行。堅持實質重于形式原則,有利于在紛繁復雜的經濟活動中保證獲得會計信息是真實客觀的,從而全面真實反映經濟業務的實質。在新的經濟形勢和時代背景下,堅持實質重于形式原則是十分必要的。
二、會計核算對實質重于形式原則的運用
(一)確認相關費用和收入
企業在核算自己的收入和支出的時候,需要堅持實質重于形式原則,是自己的收入就是自己的收入,不是自己的收入就不是自己的。在實質重于形式原則的指導下,企業在確定收入時會堅持以下的標準:一是成本和收入計算都能找到有效的方法;二是企業的商品一旦被銷售出去,企業就喪失對商品的控制權和管理權;三是商品交換過程中,不僅轉移了所有權,而且報酬和風險都發生了轉移,前者轉移到企業,后者轉移到買家;四是企業商品被賣出以后會產生一定經濟效益,這些經濟效益可以進入企業的收入。只有滿足以上的標準,才能確定是企業的收入。舉一個例子,企業把賣出的商品租借回來,從表面看,因為商品已經賣出,所以報酬、風險和所有權都發生了轉移,但是按照規定資產的售價和租金是不能分開計算的,必須在一起進行計算,那么賣出的東西以支付租金的形式租回來,這不是普通的商品銷售,可以看成是一種融資行為,肯定不能計入收入,這就堅持了實質重于形式的原則。一般企業的支出有兩種形式,分別是直接支出和間接支出,按照實質重于形式原則應該具體問題具體分析。
(二)融資租賃固定資產核算
在進行固定資產核算的時候會遇到融資租賃的情況。所謂融資租賃,指承租人對出租人說好了租賃某一物件,但出租人手里還沒有這一物件,于是以融資為目的在別的地方購買這一物件,然后再把這個物件出租出去,收取租金。融資租賃具有以下的特點:一是租賃的物件在一定意義上成為承租人的資產,承租人對其可以進行選擇;二是取消合同的前提是取消融資租賃租約;三是一般租約規定的租期越長,租賃物件使用的壽命越長;四是租金包括租賃的利息,也包括固定資產的利息。依據融資租賃的特點可知,它的目的是把租賃資產從出租人轉入到承租人,承租人對其享有使用權。融資租賃中,沒有改變資產的所有權,承租人在租約有效期內可以充分使用租賃資產,但利益與風險是并存的。按照實質重于形式的原則,必須對承租的固定資產進行責任明確。
(三)會計政策變更
在會計政策進行變更時,也要用到實質重于形式的原則。在對相同的經濟交易進行會計核算時,由于時間不同,相關的政策也發生了變化,要采用不同的方法來進行會計核算。從表面現象看,這不符合一致性會計核算原則。但應該透過事物認識事物的本質,在實質重于形式原則的影響下,會計政策會不斷發生變化。市場經濟環境處在不斷的變化之中,為了反映市場經濟的變化,更好為企業服務,會計政策會相應的進行變更。企業在做會計核算時,一定要考慮經濟和政策的變化,選擇合適的準則進行計算,否則影響企業的經濟效益。
(四)核算企業壞賬損失
在對企業的壞賬進行核算時,也會用到實質重于形式的原則。通常情況下,判斷企業的賬目是否是壞賬,必須滿足一下幾個條件:一是承擔債務的人已經破產,這種情況下要變賣清算債務人的財產以償還債務,即使這樣也不能收回所有債務;二是債務償還債務的義務是不能推卸的,但他長時間不履行,收回欠款已被證明是不可能的了;三是債務人發生了死亡,即使對他的財產進行清償收回全部款項也是不能的。這些判斷壞賬的必要條件,滿足上述條件就可認定為壞賬。但在我國的會計法規中指出,當明確賬款收回的可能性不大時,比如因遇到重大自然災害而不能償清債務時,應該全額計提壞賬準備。從表面看上述情況并不具備判定壞賬的必要條件,但根據實質重于形式的原則,這種情況也認定為壞賬,應該計入管理費用。
三、結束語
綜上所述,在會計核算中方方面面都可以體現實質重于形式的原則,這一原則體現的道理比較簡單,但在實際工作中用好這一原則并不是很容易。會計工作人員應該牢記這一原則。
參考文獻:
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摘 要 本文從施工企業分包工程核算存在問題與缺陷入手,根據施工企業分包工程的特點,通過對比兩種不同核算辦法,進一步探討完善施工企業分包工程的核算辦法。
關鍵詞 新稅制 分包工程 核算
2009年1月1日起施行的新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第(三)款規定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”本文作者根據新稅制的要求,結合現行會計核算辦法在執行過程中的實際狀況,提出如下幾點不同的看法:
一、存在問題與缺陷
根據《施工企業會計制度》、《企業會計準則――建造合同》、《施工企業會計核算辦法》等會計制度,結合新稅制的要求,建安企業對分包工程的核算通常采用以下方法(以下通稱新稅制核算辦法):即分包工程結算收入直接通過“應付賬款”科目的貸方核算,應由總承包單位代扣代繳的稅金與應收分包工程的取費差(或管理費)通過本科目的借方核算,現對新稅制下分包工程會計核算辦法存在缺陷,提出如下幾點不同的看法:
1.所謂的分包工程:是指具有總承包資格的單位即總承包人,在承包建設工程后,根據承包工程的特點與需要,在征得發包方的同意后,將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式,委托給其他有資格的專業工程商(分包人)實施工程項目的行為。總承包企業根據經營的需要,把部分專業工程和勞務作業發包出去,并負責與相關各方的溝通和協調,據之向分包企業收取分包合同總價一定比例的總包管理費。就建設單位而言,與之發生經濟合同關系的只有一個總承包單位,不論總承包單位采取的是何種經營方式,其計算單月工程價款收入的依據是根據總承包合同的條款及單月實際完成的工程量來計算。就某一工程而言,其主營收入的來源與按總承包合同規定計算的工程價款始終是保持一致的,因此,就有必要用一個總賬科目來歸集與反映總承包單位當期從建設單位所取得的工程價款收入,若把分包部分工程價款收入直接通過“應付賬款”科目核算,“工程結算”科目就不能總概地反映某一已完工程實現的全部價款總額。在分包單位較多時,采用此辦法核算,就把本應記入“應收賬款――××建設單位”借方已完工程應收的價款,與相對應的貸方科目的借貸關系復雜化,使本應相互勾稽的“應收賬款”與“工程結算”科目的借貸方失去了內在平衡。
2.新稅制核算辦法,對分包工程稅金的提取,直接記入“應付賬款――××分包單位”科目的借方,只有自行完成工程提取的稅金,才通過“主營業務稅金及附加”科目核算,從而使“應交稅金”科目所對應借方科目多重性,同樣也無法用一個總賬科目來反映已完工程實際已提取的應交稅金的總額,會計在核算過程中出現的錯誤也無法直接通過“主營業務稅金及附加”借方累計數與“應交稅金”“其他應交款”科目貸方反映總額直接進行對比與分析,從中發現錯誤。
3.新稅制核算辦法,無法劃定總包單位收取分包工程的取費差(或管理費)在收入與費用上的歸屬,同時對此部分收入應采用什么會計科目進行歸集也沒有統一規定,因此,企業在執行過程中各顯神通,由于核算辦法規定不清晰,必將給匯編報表帶來了麻煩,尤其在編制損益表時,將無法把此部分收入匯入何項欄目,在損益表中主營業務稅金及附加欄,按新稅制核算辦法只能編制計算自行完成工程所提取的稅金,因此,也就要求工程結算收入欄相應只能編制自行完成工程的結算收入部分,只有這樣才能使工程結算收入欄數與主營業務稅金及附加欄數計算的口徑一致,若把此部分收入匯入工程結算收入欄,那么此欄目數乘以相應的稅率必然與主營業務稅金及附加欄數不符,若把此部分收入以負數形式匯入工程結算成本欄而作為減少企業的成本,這樣又違背會計核算真實性原則,及收入與相關的成本費用相互配比的原則,現有的損益表不論從格式或內容都不能滿足這種核算的要求。
二、根據分包工程的特點,進一步完善分包工程的核算辦法
1.根據會計制度規定“工程結算”科目,核算企業(建造承包商)根據建造合同約定向業主(建設單位)辦理結算的累計金額。“主營業務稅金及附加”科目核算建筑安裝企業從事經營活動取得工程價款結算收入,而按稅法規定應交納的營業稅和城市維護建設稅,以及隨同營業稅一并計算繳納的教育費附加等。分包工程只是針對總包單位而言,而就其業主(建設單位)來說,對分包單位并沒有直接的法律與經濟的制約關系,一個施工期間已完工程價款不論總包單位是以何種形式完成,并不能因此而改變總包單位與建設單位之間固有的合同關系,從這個意義上說,已完工程價款在記入“應收賬款――××建設單位”借方的同時,其所對應的貸方科目應將是:“工程結算”這個科目。對分包已完工程提取的稅金以“主營業務稅金及附加――××分包工程”的借方來歸集。把應付給分包單位的款項,借方記入“工程施工――分包工程(××分包單位)”科目,貸方記入“應付賬款――××分包單位”,把實際支付給分包單位的款項記入“應付賬款――××分包單位”科目的借方,“應付賬款――××分包單位”科目余額表示總包單位欠付或多付給分包單位的款項。舉例如下:某施工企業本月完成工程款為100萬元,其中工程稅金4萬元(分包工程占1/5),根據與分包單位簽訂的合同計算應付給分包單位的款項為15萬元(不含稅)。則分錄為:
(1)結轉工程價款收入(由總包單位向建設單位提供工程進度發票100萬元)
借:應收賬款――××建設單位100萬
貸:工程結算――自行完成80萬元
貸:工程結算――分包完成20萬元
(2)提取稅金
借:主營業務稅金及附加――自行完成 3.2萬元
借:主營業務稅金及附加――分包完成0.8萬元
貸:應交稅費――自行完成3.2萬元
貸:應交稅費――分包完成0.8萬元
(3)計提應付給分包工程的款項
借:工程施工――分包工程15萬元
貸:應付賬款――××分包單位 15萬元
(4)支付給分包單位的款項
借:應付賬款――××分包單位15萬元
貸:銀行存款 15萬元
2.修訂現有的損益表,以保證賬表的一致性
根據上述核算的要求,在原有損益表的縱向欄中的本月數欄與本年累計數欄分別增設自行工程欄,分包工程欄及小計欄,橫向欄目的格式與內容,與原表格保持不變,修訂后的損益表簡表如下:
三、前后兩種核算辦法的對比
后者的核算辦法(指筆者新闡述的辦法)無論是從會計核算的內涵和外延,還是從會計核算一致性與可比性原則的角度來看,都比前者更具科學性,前者的核算辦法使收入與費用含混不清,不論從賬務上還是從會計報表中都無法全面總括地反映總包單位收到分包工程的取費差(或管理費)的實際收入數,它僅僅強調應付給分包單位已完工程的總價,從而忽視了同一類型經濟業務核算的一致性與可比性。在稅金賬務處理上,既然分包單位完成工程的稅金最終得由總包單位代扣代繳,那么自行完成工程與分包完成工程在稅金業務的核算上為何不能統一起來?前者核算辦法的優點在于可以清楚地從“應付賬款――××分包單位”賬戶的余額直接反映多付或欠付分包單位的款項,后者的核算辦法在具備前者核算辦法優點的同時,又保持了同類經濟業務核算的共同性,它劃清了收入與費用的界定,直接勾稽相互聯系科目之間的量化關系,按收入、成本、稅金的先后秩序詳細反映了分包工程業務發生的全部過程和實際收取分包工程取費差(或管理費)的總額,它遵循了會計核算的基本原則――明晰性原則。
對一種核算辦法,由于政策、制度的限定有其固然的屬性,但在執行過程中,仁者見仁,智者見智,一種核算辦法是否最為科學合理,其檢驗的唯一標準是其核算的方法是否能最規范、全面而又系統地反映每筆經濟業務發生的全過程。在現有的市場經濟條件下,企業采取多種經營方式,因此進一步規范分包工程的核算辦法,使其更符合分包工程業務的經濟屬性已勢在必行。
參考文獻:
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