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篇(1)

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國(guó)家。稅收籌劃傳入我國(guó)二十余年，但其在我國(guó)的發(fā)展很快。我國(guó)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實(shí)業(yè)內(nèi)并無(wú)統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說(shuō)法。“全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡(jiǎn)稱“教材組”）在2008年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書(shū)中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無(wú)權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開(kāi)門見(jiàn)山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡(jiǎn)明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見(jiàn)血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒(méi)有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書(shū)中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書(shū)中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過(guò)程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書(shū)中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個(gè)方面。”可見(jiàn)，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。

(1)從稅收籌劃的淵源來(lái)看，納稅人是稅收籌劃的主體

國(guó)內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來(lái)時(shí)，國(guó)內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。”參見(jiàn)張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁(yè)～4頁(yè)；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁(yè)；中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁(yè)；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁(yè)等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問(wèn)題。

(2)一些外國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中稱：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)椋覀兲幵诜ㄖ紊鐣?huì)，凡事得講究法治原則。

對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無(wú)授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可以遵循“法無(wú)明文不為過(guò)”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過(guò)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國(guó)際注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過(guò)專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒(méi)有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問(wèn)題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性

稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

參考文獻(xiàn)：

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[6]賀志東:稅務(wù)總監(jiān).清華大學(xué)出版社,2005:186

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 稅收；籌劃；企業(yè)；投資

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 010

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0017- 01

0 前 言

目前，我國(guó)稅收籌劃從理論到實(shí)踐均處于起步階段，主要表現(xiàn)為還沒(méi)有形成成熟的理論，如：對(duì)稅收籌劃涵義的界定，系統(tǒng)研究方法的形成，借鑒國(guó)際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場(chǎng)化程度較低，還沒(méi)有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制，稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到稅收籌劃市場(chǎng)化的階段。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，我國(guó)的稅收籌劃到目前為止還沒(méi)有真正走向市場(chǎng)，稅收籌劃發(fā)展、完善還需要相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程。

本文主要討論了企業(yè)投資活動(dòng)中所涉及的稅收籌劃思路與方法。這些思路與方法對(duì)企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃問(wèn)題有一定的借鑒作用。

1 企業(yè)投資方式選擇的稅收籌劃

1.1 出資方式選擇的稅收籌劃

企業(yè)投資活動(dòng)中有多種出資方式，主要有機(jī)器設(shè)備出資、房屋建筑出資、土地使用權(quán)出資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資、專有技術(shù)出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業(yè)投資活動(dòng)中選擇的出資方式不同，其所對(duì)應(yīng)的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇出資方式時(shí)，最重要的是要充分考慮到自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2 投資國(guó)債的稅收策劃

就企業(yè)在投資活動(dòng)中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而言，投資國(guó)債對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來(lái)講，投資國(guó)債的利息收入是不需要繳納個(gè)人所得稅的，這項(xiàng)優(yōu)惠的稅收政策也可以給投資企業(yè)帶來(lái)稅收籌劃的空間。

2 企業(yè)投資地點(diǎn)、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃

2.1 企業(yè)投資地點(diǎn)的稅收籌劃

企業(yè)單位在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)能否正確選擇投資地點(diǎn)將在很大程度上影響企業(yè)在整個(gè)投資活動(dòng)中的投資成本與效益。在實(shí)際的投資活動(dòng)中，企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)一般要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，即投資環(huán)境的優(yōu)劣以及投資效益的好壞。

為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放以及幫助促進(jìn)貧困地區(qū)發(fā)展，我國(guó)對(duì)于不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，這就為投資活動(dòng)的投資者提供了一個(gè)很好的稅收籌劃的機(jī)遇，下面分別說(shuō)明幾個(gè)典型投資地點(diǎn)的情況。

（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是我國(guó)在改革開(kāi)放早期為了促進(jìn)我國(guó)東南部地區(qū)快速發(fā)展而設(shè)立的一些具有特殊政策的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，外資企業(yè)在此區(qū)域投資可以享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策。

（2）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)是我國(guó)為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，參照經(jīng)濟(jì)特區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些特殊政策而在國(guó)內(nèi)劃定一定區(qū)域新建的外向型、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。投資者在此興辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可享受到與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的稅收優(yōu)惠。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是國(guó)家為促進(jìn)高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在本國(guó)劃出一定區(qū)域，專供發(fā)展知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。這里的企業(yè)可以享受許多項(xiàng)國(guó)家特許的優(yōu)惠政策。

（4）保稅區(qū)。保稅區(qū)不僅對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，而且部分內(nèi)資企業(yè)也可以享受到優(yōu)惠待遇。

（5）沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)。沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的許多優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)相似。

（6）老、少、邊、窮地區(qū)。老、少、邊、窮地區(qū)向來(lái)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，在開(kāi)發(fā)西部地區(qū)的政策背景下，這些地區(qū)會(huì)有更多的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。

上述六大區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象。

2.2 技改項(xiàng)目中購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)

我國(guó)稅法規(guī)定從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。如果企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年發(fā)生虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅可用于抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額，因此，企業(yè)在技改項(xiàng)目投資時(shí)可以適當(dāng)運(yùn)用購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 處置固定資產(chǎn)的稅收策劃

篇(3)

企業(yè)稅收籌劃是指納稅人在不違反法律規(guī)定，正常履行納稅義務(wù)的情況下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃的前提是必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃有如下特點(diǎn)。

(1)稅收籌劃必須具有合法性。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定的前提下進(jìn)行。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)著享有充分的自主權(quán)，來(lái)決定如何縮減成本或增加收入，已達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)收益的目的。

(2)稅收籌劃是一種事前籌劃。一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在納稅之前就把需要納稅的相關(guān)情況加以考慮，從而為日常決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就要求稅收籌劃者須做好充分的預(yù)算，能夠提前準(zhǔn)確的得出稅收情況的數(shù)據(jù)。因此可以說(shuō)，稅收籌劃是一種事前籌劃。企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)化程度越來(lái)越高。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)知識(shí)內(nèi)容不斷豐富和深入，從事稅收籌劃的研究也不斷走向高層次化。這對(duì)稅收籌劃這一工作走向科學(xué)化和專業(yè)化具有巨大的推動(dòng)作用。目前在市場(chǎng)上，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，有專門從事稅收籌劃的工作人員。他們一般都有深厚的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃的目的是在不違法法律規(guī)定的前提下，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者少納稅、多收益。稅收籌劃工作人員會(huì)使用專門的技術(shù)手段，來(lái)完成這一操作，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)收益最大化。

(3)稅收籌劃已經(jīng)越來(lái)越受重視。一般來(lái)說(shuō)，稅收在企業(yè)成本支出中占的比例非常大，在大型企業(yè)中更是占了成本的相當(dāng)大一部分。企業(yè)出于追求利潤(rùn)最大化的考慮，對(duì)如何縮減支出越來(lái)越重視。相應(yīng)的稅收籌劃也得到了越來(lái)越多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的重視。

2 進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

稅收的基本特征是強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，國(guó)家通過(guò)征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)行政職能。企業(yè)稅收籌劃可以使企業(yè)減少成本，增加收益，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展又推動(dòng)了國(guó)家的發(fā)展。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃是非常有必要的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。上文已經(jīng)提到過(guò)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是追求利益最大化。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用主要有以下幾點(diǎn)：一是可以有效減少納稅支出，從而減輕企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)收益水平。二是可以使企業(yè)提前做好預(yù)算，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的掌控程度。由于稅收籌劃多是事前的一種籌劃，企業(yè)必須提前做好各種數(shù)據(jù)的計(jì)算，因此，企業(yè)可以提前了解各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)情況，減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。三是有利于提高企業(yè)決策的正確性。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)可能發(fā)生的情況都做了一定的打算，大大降低了決策風(fēng)險(xiǎn)，提高了決策的科學(xué)性和可行性。四是有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為。稅收籌劃的過(guò)程也是學(xué)習(xí)使用稅收法律政策的過(guò)程。在這一過(guò)程中，企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收法律政策有了更為深入的了解，對(duì)于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，保護(hù)企業(yè)不犯錯(cuò)誤具有作用。

(2)企業(yè)的稅收籌劃對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)具有重要意義。企業(yè)的稅收籌劃對(duì)整個(gè)社會(huì)的重要意義主要有以下幾點(diǎn)：一是稅收籌劃減少了企業(yè)的成本支出，企業(yè)可以將更多的資金投資到其他領(lǐng)域，節(jié)約了社會(huì)資源消耗，有利于資源節(jié)約型社會(huì)的構(gòu)建，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。二是稅收籌劃在某種意義上促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定。稅收占國(guó)家財(cái)政收入的一大部分。稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，首先就保證了法律規(guī)定的納稅規(guī)則得到遵守和執(zhí)行，保證了國(guó)家的稅收穩(wěn)定，從而促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定。三是有利于稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。前文提到過(guò)，市場(chǎng)上有專門的稅收籌劃工作人員。稅收籌劃工作人員與企業(yè)是委托與被委托的關(guān)系，隨著業(yè)務(wù)的越來(lái)越頻繁，推動(dòng)了稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展(李文斌，2004)。四是推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃工作不可避免地要與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生聯(lián)系。稅收籌劃工作水平的提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政具有促進(jìn)作用。

(3)有利于國(guó)家稅收相關(guān)法律政策的完善。法律的生命力在于執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅收的法律政策就得到了執(zhí)行。法律政策一方面規(guī)范著稅收籌劃行為，另一方面也引導(dǎo)著稅收籌劃朝健康的方向發(fā)展。稅收籌劃對(duì)于法律政策具有反作用。稅收籌劃水平越高，越能推動(dòng)法律政策的完善。在不斷的實(shí)踐中，法律政策得以不斷完善實(shí)踐再完善，最終達(dá)到一個(gè)較為完善的層次。

3 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

雖然稅收籌劃的專業(yè)化水平和科學(xué)化水平越來(lái)越高，也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但是稅收籌劃的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，仍存在著某些不足之處，制約著這一工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體說(shuō)來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)有可能伴隨著偷稅、漏稅等違法行為。稅收籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，采取一定的措施，達(dá)到減少稅收、增加收入的目的。在稅收籌劃的過(guò)程中，為了達(dá)到利益最大化的目的，有可能催生偷稅、漏稅等不法行為。觸犯了國(guó)家法律，損害了國(guó)家利益，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生消極影響。

(2)企業(yè)從事稅收籌劃的工作人員素質(zhì)高低制約著稅收籌劃工作的發(fā)展。在大部分企業(yè)中，多是由會(huì)計(jì)人員來(lái)從事稅收籌劃工作的相關(guān)事項(xiàng)，也有部分企業(yè)將稅收籌劃工作交給專門的稅收籌劃人來(lái)做，此時(shí)仍需相關(guān)人員從事資料收集、法律評(píng)估等輔助工作。稅收籌劃工作的綜合性很強(qiáng)，涉及到財(cái)務(wù)、法律等多重知識(shí)。工作人員的素質(zhì)高低就顯得尤為重要。目前大部分企業(yè)從事這一工作的人員素質(zhì)參差不齊，如果素質(zhì)不高的話，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行產(chǎn)生障礙。

4 提升企業(yè)稅收籌劃水平的有效措施

(1)完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息收集和整理工作。稅收籌劃工作必須以豐富詳實(shí)的企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在正確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行。因此，若要提升企業(yè)稅收籌劃水平，必須完善信息的收集和整理工作。要注意以下幾點(diǎn)：一是工作人員必須認(rèn)真細(xì)致。有關(guān)數(shù)據(jù)的工作是非常精細(xì)的，要求工作人員必須盡量保證每一個(gè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有時(shí)甚至一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤都有可能導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。二是建立信息收集整理的傳遞系統(tǒng)，使信息工作朝規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。同時(shí)必須考慮到，信息的收集范圍盡可能的廣泛，信息的整理必須具有針對(duì)性，針對(duì)稅收籌劃工作展開(kāi)。

(2)要有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅收籌劃工作是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，但是仍然存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了安全隱患。近幾年來(lái)，如何采取有效措施，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)越來(lái)越受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的重視(徐晶純，賀俊峰，2003)。為解決這一問(wèn)題，企業(yè)既可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門崗位從事這一工作，也可以在企業(yè)外部聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人才來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估。

篇(4)

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃 中小企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 作用

隨著改革開(kāi)放的逐步深入發(fā)展，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)也得到了持續(xù)高速的發(fā)展，在這個(gè)發(fā)展過(guò)程中我國(guó)中小企業(yè)做出的貢獻(xiàn)是不可小覷的。而中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力與大型企業(yè)相比處于很不利的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。其主要原因是因?yàn)橹行∑髽I(yè)的發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)部管理以及國(guó)家政策等多方面的限制。所以，我們的中小企業(yè)必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理，合理的利用外部資源和政策環(huán)境，以使自身永遠(yuǎn)立于不敗之地。合理、成功的納稅籌劃可以幫助中小企業(yè)更好的了解國(guó)家政策動(dòng)向，幫助中小企業(yè)減少納稅支出，還可以更好的幫助企業(yè)了解行業(yè)發(fā)展動(dòng)向，幫助企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定良好的財(cái)務(wù)管理體系。

一、納稅籌劃的基本特征

1.合法性

納稅籌劃與逃稅、偷稅以及漏稅是存在很大的不同的，納稅籌劃是一種合法的企業(yè)行為。納稅籌劃是企業(yè)在不違背法律規(guī)定的情況下，針對(duì)企業(yè)的自身情況做出的有利選擇。在一定程度上來(lái)說(shuō)，國(guó)家與地方政府對(duì)納稅籌劃是相當(dāng)支持的，原因在于納稅籌劃在企業(yè)中的實(shí)施是符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定的，有利于企業(yè)了解和體會(huì)稅法和國(guó)家的相關(guān)法律精神。

2.超前性

納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有一定的超前性，其計(jì)劃的實(shí)施和籌劃都需要在實(shí)踐上提前進(jìn)行。要順利的開(kāi)展納稅籌劃，企業(yè)納稅人需要在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，需要準(zhǔn)確的把握和了解從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的哪些稅種？是否有稅收優(yōu)惠？牽涉到的稅收法規(guī)中是否有存在的立法空間？掌握和了解了以上情況之后，企業(yè)納稅人就能夠利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的最終目的。

3.整體性

納稅籌劃的整體性特征，第一反映的是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，其二反映的是衡量節(jié)稅與增稅的綜合效果。我們不但要考慮到納稅人的所得增長(zhǎng)，并且要充分的考慮到納稅人的資本增值。不但要考慮到納稅人的稅后收益最大化，同時(shí)還需要把納稅人因此所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)盡量的降到最低。總體說(shuō)來(lái)，納稅籌劃唯有從納稅人的企業(yè)計(jì)劃以及財(cái)務(wù)計(jì)劃等因素，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，綜合決策、趨利避害，這樣才能真正達(dá)到最終的目的。

二、納稅籌劃對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用

1.有利于中小企業(yè)盡可能得到國(guó)家的稅收優(yōu)惠

納稅籌劃有助于中小企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向去規(guī)劃自身的納稅規(guī)劃，可以使中小企業(yè)充分的利用國(guó)家的稅收政策，盡其可能的獲得政策上的稅收優(yōu)惠。可以更好的促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展；有助于中小企業(yè)增加稅后利潤(rùn)，靈活的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化；對(duì)那些剛才成立的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于它們順利的度過(guò)發(fā)展的困難時(shí)期，促進(jìn)企業(yè)的順利、健康發(fā)展。可以這樣說(shuō)，納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)的應(yīng)變能力以及取得國(guó)家的稅收優(yōu)惠都有很重要的促進(jìn)作用。

2. 有利于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

中小企業(yè)要想進(jìn)行合理的納稅籌劃，必須要建立合理、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系。所以在進(jìn)行納稅籌劃之前，中小企業(yè)必須要改革自身的財(cái)務(wù)管理制度，提高自身的會(huì)計(jì)管理水平，這些措施的實(shí)施對(duì)于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理都有很大幫助。以此來(lái)達(dá)到使自身的財(cái)富達(dá)到最大化的目的。

3.有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

納稅籌劃的主要操作過(guò)程是謀劃企業(yè)資金流程。所以，中小企業(yè)的納稅籌劃自然也離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和管理。納稅籌劃要求我們的企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅僅要精通會(huì)計(jì)法、準(zhǔn)則和制度，還需要深知現(xiàn)行的稅收以及稅法相關(guān)的規(guī)定。于此同時(shí)，還要求中小企業(yè)必須要有規(guī)范、合理的財(cái)會(huì)制度、真實(shí)可靠的信息來(lái)源以及健全的企業(yè)管理體制。所以，我們要想讓納稅籌劃確實(shí)可行，就要求中小企業(yè)不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，從而創(chuàng)造條件來(lái)滿足納稅籌劃的具體要求，這在很大一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

4.有利于提升中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

納稅籌劃有助于在某種程度上提高中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于中小企業(yè)通常在規(guī)模和管理上都落后于大型企業(yè)，其利潤(rùn)較低，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系中，處于很不利的狀態(tài)。所以，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有很大幫助。

5.有利于中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，中小企業(yè)納稅人普遍意義上的都認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收收益。他們幾乎不會(huì)去考慮納稅籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不過(guò)，從納稅籌劃所產(chǎn)生的具體實(shí)際效果來(lái)看，有部分中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，因?yàn)闆](méi)有做好全面、合理的財(cái)務(wù)安排，最終雖然可能取得稅收負(fù)擔(dān)的減輕等經(jīng)濟(jì)利益。追查造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有進(jìn)行好合理的納稅籌劃，從而造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有進(jìn)行合理的納稅籌劃，才有可能真正的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)納稅籌劃對(duì)于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是有一定的積極作用的。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，納稅籌劃對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍然是處于萌芽狀態(tài)的新生事物。不論是學(xué)者的理論研究還是納稅籌劃的具體實(shí)務(wù)操作，都處于摸索的實(shí)踐狀態(tài)。所以我們需要在理論上加以研究，在實(shí)踐上增加實(shí)踐，不斷探索出可行的納稅籌劃措施，對(duì)中小企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中更要加強(qiáng)政府的引導(dǎo)。只有這樣，納稅籌劃才能取得最終增加中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)

[1] 王國(guó)華，張美中．納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2004

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 特點(diǎn) 基本原理 方法

一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。

（三）時(shí)效性：我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。

二、稅務(wù)籌劃的基本原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：

1、絕對(duì)收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理。2、相對(duì)收益籌劃原理，是指納稅人一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。

（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類，可分為：

1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過(guò)降低使用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。

（二）納稅期的遞延，有遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長(zhǎng)化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化和更多的項(xiàng)目延期納稅，以減少納稅額。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（四）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲或下降時(shí)，合理的采用計(jì)價(jià)方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計(jì)算所納所得稅額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

（1）不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)， 就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響

當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。

合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)效益最大化。同時(shí)，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國(guó)稅收制度的完善，促進(jìn)國(guó)家稅收體系的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（4）

篇(6)

Gu Ruipeng；Chen Xiang；Pan Yue

（Suzhou Vocational University，Suzhou 215014，China）

摘要： 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅收分配制度改革的深入，個(gè)人收入來(lái)源形式也日益多樣化，個(gè)人所得稅在稅收比重中所占的份額越來(lái)越重，如何使稅后利益最大化已成為關(guān)系納稅人切身利益的重要問(wèn)題，如何合理分配與規(guī)劃企業(yè)職工薪金報(bào)酬也受到越來(lái)越多納稅人的關(guān)注。本文著重討論這一問(wèn)題。

Abstract: With the development of China's market economy and deepening reform of the tax distribution system, the forms of personal income are also increasingly diverse, and the proportion of personal income tax becomes more and more important. How to maximize the tax benefits has become an important issue that relate to the immediate interests of the taxpayer, and how to reasonably distribute and plan enterprise workers’ pay has also got more and more taxpayers' attention. This paper focuses on discussing this issue.

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 薪酬制度 設(shè)計(jì)

Key words: tax planning；pay system；design

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）20-0103-02

0引言

隨著當(dāng)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和中國(guó)與世界市場(chǎng)的融合日益加深，國(guó)家收入分配制度的深入改革，個(gè)人收入的來(lái)源和形式由單一向多方面轉(zhuǎn)變的加深，越來(lái)越多的個(gè)人成為所得稅的納稅人。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要――來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的信息顯示，2010年我國(guó)個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，在這一歷史時(shí)期內(nèi)，如何使稅后利益最大化已成為關(guān)系納稅人切身利益的重要問(wèn)題，如何合理分配與規(guī)劃企業(yè)職工薪金報(bào)酬也受到越來(lái)越多納稅人的關(guān)注。

我國(guó)現(xiàn)行稅法制度下，對(duì)于工資薪金所得采取的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。從中我們可以看出，收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大，因此如何安排工資薪金的發(fā)放，將個(gè)人所得稅稅負(fù)降到最低，就成為當(dāng)今人事財(cái)務(wù)部門所應(yīng)考慮的重要問(wèn)題。

1我國(guó)企業(yè)薪酬制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀

在我國(guó)的眾多企業(yè)所采用的薪酬制度是將員工的月工資分為固定工資和浮動(dòng)工資兩部分。其中固定工資包括技能工資、基礎(chǔ)津貼（野外津貼、生活補(bǔ)貼等）、特殊津貼（優(yōu)秀人才津貼）以及崗位工資。固定工資是納稅的基礎(chǔ)，而浮動(dòng)工資包括獎(jiǎng)金和加班補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金與單位的經(jīng)營(yíng)考核境況掛鉤，加班工資各根據(jù)職工的考情情況發(fā)放。由此可以看出，員工的薪酬并不是一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)字，他受多項(xiàng)因素的影響，而員工的薪酬高低直接影響個(gè)人所得稅的稅賦。

我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪酬這方面采用九級(jí)累進(jìn)稅率，工資與薪金的額數(shù)越高，其所對(duì)應(yīng)的稅率就越高，那么員工繳納個(gè)人所得稅就會(huì)更多。企業(yè)與員工是水融的，員工的薪金與工資來(lái)源于企業(yè)，企業(yè)意識(shí)員工工資薪金的發(fā)放者與個(gè)人所得稅的代繳代扣義務(wù)人，那么采用何種方法才能在工薪總收入不變的情況下進(jìn)行合理的節(jié)稅呢？同時(shí)企業(yè)在不違法的前提下為員工所得合理節(jié)稅，更有利于和諧勞資關(guān)系，激勵(lì)員工共同積極參與管理的明智之舉。

根據(jù)九級(jí)稅率累進(jìn)表可以看出，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)在薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上不夠合理。由于固定工資的比例偏高，員工收入差距拉不開(kāi)；浮動(dòng)薪酬長(zhǎng)期不動(dòng),水平過(guò)低；對(duì)薪酬形式只關(guān)注外在薪酬而忽視內(nèi)在薪酬等方面。再加上薪酬制度的制定存在短視行為。薪酬制度作為企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，就像企業(yè)的一部法律，一旦制定就應(yīng)該在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，穩(wěn)定地、切實(shí)有效地加以執(zhí)行，而我國(guó)一些企業(yè)的薪酬制度朝令夕改，讓員工感覺(jué)自己的利益得不到保障，影響到員工的工作態(tài)度和工作效率。而且我國(guó)企業(yè)薪酬體系的設(shè)計(jì)不夠系統(tǒng)化，各種制度強(qiáng)調(diào)的導(dǎo)向分散或者都強(qiáng)調(diào)一種導(dǎo)向，使各項(xiàng)制度的綜合作用得不到有效的發(fā)揮。因此如何安排工資薪金的發(fā)放切實(shí)保障企業(yè)員工的切身利益，就成了一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。

2薪酬配置制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響

2.1 年終獎(jiǎng)金制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響?yīng)劷饘儆诠べY的范疇，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)行年終獎(jiǎng)金制度，即一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，這里面有非常大的納稅空間，獎(jiǎng)金的分配計(jì)入各月的數(shù)額不同，所承擔(dān)的賦稅也有著非常大的差別。如果把年終的獎(jiǎng)金按照12個(gè)月平分，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金與當(dāng)月的工資合并繳納個(gè)人所得稅，如果是集中發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，那么獎(jiǎng)金將單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)征納稅，選擇不同的方式要根據(jù)最終年終獎(jiǎng)金的總額，若平均化會(huì)造成每月的薪酬稅負(fù)增高，那么就作為最后一個(gè)月工資發(fā)放，若獎(jiǎng)金總額太高，那么就通過(guò)平均化的方式發(fā)放，這樣可以并避免九級(jí)超額累進(jìn)稅率帶來(lái)的高稅負(fù)。

2.2 雙薪制對(duì)個(gè)人所得稅的影響所謂“雙薪制”的計(jì)稅方法，是2002年國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行“雙薪制”，即單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資（俗稱第13個(gè)月工資）制定的個(gè)人所得稅征稅辦法。該辦法規(guī)定，個(gè)人取得的“雙薪”所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅；但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得低于個(gè)人所得低于2000元，應(yīng)將“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.3 年薪制對(duì)個(gè)人所得稅的影響年薪制是指企業(yè)員工平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本工資，年度結(jié)束后，根據(jù)其工作業(yè)績(jī)的考核成果，在確定其效益收入，對(duì)實(shí)行年薪制企業(yè)的個(gè)人取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)了效益之后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為全年應(yīng)納稅額=［（全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)］*12。

對(duì)于年薪制個(gè)人所得稅的計(jì)算方法可以有效地避免超額累進(jìn)稅率帶來(lái)的高稅負(fù)，年薪制較為適用企業(yè)的高管人員，具有約束性、共存性、效率性和規(guī)范性的統(tǒng)一。

2.4 績(jī)效工資制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響績(jī)效工資制度的前身是計(jì)件工資，但它不是簡(jiǎn)單意義上的工資與產(chǎn)品數(shù)量掛鉤的工資形式，而是建立在科學(xué)的工資標(biāo)準(zhǔn)和管理程序基礎(chǔ)上的工資體系。績(jī)效工資制度的基本特征是將雇員的薪酬收入與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。業(yè)績(jī)是一個(gè)綜合的概念，比產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量?jī)?nèi)涵更為寬泛，它不僅包括產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，還包括雇員對(duì)企業(yè)其他貢獻(xiàn)。企業(yè)支付給雇員的業(yè)績(jī)工資雖然也包括基本工資、獎(jiǎng)金和福利等幾項(xiàng)主要內(nèi)容，但各自之間不是獨(dú)立的，而是有機(jī)的結(jié)合在一起。績(jī)效工資分配應(yīng)堅(jiān)持“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，嚴(yán)格程序，強(qiáng)化監(jiān)督。

績(jī)效工資制度有利于增強(qiáng)社會(huì)效益和企業(yè)效益，也有利于充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性和主動(dòng)性，形成工資隨事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益好壞自行調(diào)節(jié)的新機(jī)制，充分體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、獎(jiǎng)勤罰懶的分配原則。但是也正因?yàn)槿绱耍沟闷髽I(yè)中的員工薪酬差距大，間接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的水準(zhǔn)不同，績(jī)效較高的員工與績(jī)效平平的員工總收入差距較大，那么個(gè)稅的上交額也會(huì)形成很大的差距。

3基于稅收籌劃的薪酬配置制度的優(yōu)化

合理的節(jié)稅方式多樣，在遵從個(gè)人所得稅法的情況下，靈活變通，我主要介紹以下幾種方式：

3.1 工資福利化，福利設(shè)施化現(xiàn)代企業(yè)化管理中，更多的企業(yè)正在向大工資小福利的模式轉(zhuǎn)型，這種轉(zhuǎn)型方式不僅有利于處理好不同層面、不同工種之間因薪酬關(guān)系而帶來(lái)的緊張與矛盾，同時(shí)也有利于合理節(jié)稅，在各種稅率不變的前提下，只有名以上的減少收入總額才能使自己適用較低的稅率既可以采用分解收入方式，將總收入總額分解成幾份，分解后的一部分收入轉(zhuǎn)化為一些福利，那么收入的總額名以上就減少了，當(dāng)然這需要員工與企業(yè)協(xié)商好工資、薪金的支付方式，而約定好的福利可轉(zhuǎn)換為以下幾類，例如提供住所，伙食補(bǔ)貼，手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼等。這些措施對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)只是形式上的改變而已，自己的實(shí)際收入并不會(huì)因此而減少，可是卻真正達(dá)到節(jié)省的目的。

例如：小張是某公司的銷售部經(jīng)理，月工資4200元，他每月的伙食費(fèi)花費(fèi)500元，交費(fèi)花費(fèi)300元，住房花費(fèi)500元那么小張應(yīng)納所得稅為（4200-2000）*10%-25=195元。

如果該公司將小張的必要消費(fèi)轉(zhuǎn)化為公司補(bǔ)貼，那么小張的月工資為2900元，小張應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為65元，相比之前每月可節(jié)省130元，一年可節(jié)省1560元。小張的實(shí)際收入并沒(méi)有減少，可是一年卻能夠節(jié)省1560元，即每年多獲得1560元。

特別是對(duì)于一些規(guī)模較大的、員工人數(shù)眾多的企業(yè)。多增加些福利措施，降工資薪金福利化，不僅為員工節(jié)省了開(kāi)支，更多的激勵(lì)員工的生產(chǎn)積極性和和諧的社會(huì)關(guān)系。

3.2 工資勞務(wù)化在眾多的工資、薪金的節(jié)稅方法中，將工資勞務(wù)化也是一個(gè)精巧之法，勞務(wù)報(bào)酬所使用的是20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，而工資所適用的是5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于勞務(wù)報(bào)酬的征稅稅率起點(diǎn)是20%，當(dāng)工薪在4000-20000元之間的稅率都是20%，當(dāng)工薪在20000-50000元之間的稅率都是30%，若工薪超過(guò)50000元的部分的睡了成為40%，所以可以看出只有員工的月收入是非常高的情況下，才能適用邊際稅率。一個(gè)人的收入分別適用于工資薪金和業(yè)務(wù)報(bào)酬，那么采用不同的方式納稅，所需的應(yīng)納稅所得額差異也非常之大。由于中間存在著很大的納稅空間，盡可能的將收入適用于低檔次的稅率。主要分為兩種情況：第一種降工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化或合并，以適用低稅率。第二種，將收入按照不同的標(biāo)準(zhǔn)拆分，分別按照工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算。

例如：某企業(yè)王某2010年8月從一公司領(lǐng)取1000元，又從另一公司領(lǐng)取3000元，他的收入情況及適用于工薪，有適用于勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的聯(lián)眾轉(zhuǎn)化請(qǐng)款，比較器應(yīng)納稅所得額的差異。

①將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得合并，可計(jì)算得應(yīng)納稅額：

（1000+3000-2000）25%-1375=8125元

②將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別計(jì)算：

（1000-2000）20%-125=1480元

3000*（1-20%）=4800元

應(yīng)納稅額4800+1480=6280元

將1與2對(duì)比8125-6280=1845元

從上述例子可以看出，當(dāng)員工獲得高額收入，入市和工薪和勞務(wù)報(bào)酬，我們可采用將其轉(zhuǎn)化的方式，一部分轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行計(jì)算，那么同樣可以打合理節(jié)稅的目的。

3.3 采用工資平均化對(duì)于采用年薪制的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行工資平均化能夠很好的達(dá)到合理節(jié)稅的目的、因?yàn)椴捎媚晷街频墓べY薪金所得繳納的稅款可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的形式進(jìn)行計(jì)征。公式為“應(yīng)納稅額=[（全年基本收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)]*12，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通過(guò)這種將個(gè)人總收入按2個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算可以有效避免超額累進(jìn)稅率帶來(lái)的高賦稅。例如：齊某在一家外企工作，年薪6萬(wàn)，計(jì)算齊謀的應(yīng)納稅額：

①[（60000/12-2000）*20%-125]*12=5700元

②60000*30%-1375=16625元，16625-5700=10925元，所以從上述案例可以看出，對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)，進(jìn)行工資平均化是非常理想的節(jié)稅方式。

3.4 采用工資股利化對(duì)于一般的非股利化企業(yè)而言，這種節(jié)稅方式是非常陌生的，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，股份制公司所占的比重也在逐年上升，那么對(duì)于股份制公司來(lái)說(shuō)，什么樣的方式可以合理地節(jié)稅呢？答案是：工資股利化！由于公司股利的稅收利率為20%，是固定不變的而一般的工資薪金的適用稅率是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，所以當(dāng)員工工資低于7000元/月時(shí)，適用于九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而當(dāng)員工工資高于7000元/月時(shí)，所得稅的稅率將會(huì)超過(guò)20%，當(dāng)工資越漲越高時(shí)，那么對(duì)應(yīng)的稅率也會(huì)逐漸升高，而公司股利的稅收利率卻只有20%，所以當(dāng)員工工資高于7000/月元時(shí)，可將超過(guò)的部分購(gòu)買公司股利，這樣可以保證整體收入均按照20%的稅率進(jìn)行計(jì)算，從而避免了高收入高稅負(fù)的情況，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

3.5 采用工資公積化在許多企業(yè)中，所謂的“五保”指：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等，企業(yè)有為職工繳納這些福利的義務(wù)，特別是住房公積金，企業(yè)需要支付工資的8%~12%，繳納的住房公積金是免稅的，而企業(yè)選擇的公積金比例的高低則直接影響員工的應(yīng)納稅額。

例如：小齊在某臺(tái)資企業(yè)任人事經(jīng)理，月工資4500元。①若企業(yè)抽10%為其交付住房公積金，那么他的個(gè)人公積金賬戶為4500*10%+單位的450=900元。②若企業(yè)抽12%為其交付住房公積金，那么他的個(gè)人賬戶為4500*12%+單位的540=1080元。按照方案一，應(yīng)納稅=（4500-450-2000）*15%=307、5元；按照方案二，應(yīng)納稅=（4500-540-2000）*10%=196元。

由以上兩種方案的對(duì)比，可知企業(yè)若采取較高的比例交付公積金，那么，僅是每月多交付（540-450）=90元，則一年多支付90*12=1080元，卻每年節(jié)省下5778元的稅收，而公司可以選擇高公積金支付率，然后將多支付的1080元轉(zhuǎn)入員工的年終獎(jiǎng)金扣除即可，這樣企業(yè)既不用多余支付工資，又可為員工合理節(jié)稅，不可謂一箭雙雕。

綜上所述，在日常的企業(yè)對(duì)于工資薪金分配的過(guò)程中，會(huì)遇到直接而有效的方式促進(jìn)合理節(jié)稅，看似節(jié)省的數(shù)字也許不大，但是對(duì)于每個(gè)員工來(lái)說(shuō)，每一分錢都是辛勞的成果，合理的節(jié)稅也更加促進(jìn)了員工的生產(chǎn)積極性，也不失為一種激勵(lì)措施，同時(shí)有利于構(gòu)建和諧的工作環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉艷艷.勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（05）.

篇(7)

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)；會(huì)展?fàn)I銷渠道權(quán)力；關(guān)系研究

會(huì)展?fàn)I銷是指利用各種展銷會(huì)、博覽會(huì)、推介會(huì)、采購(gòu)會(huì)、洽談會(huì)等會(huì)展和節(jié)慶形式，為商品生產(chǎn)企業(yè)、商品批發(fā)商與零售商、終端消費(fèi)者提供專門交易平臺(tái)，進(jìn)行商品展示與營(yíng)銷的活動(dòng)。

會(huì)展?fàn)I銷，從表現(xiàn)形態(tài)來(lái)看，至少包括舉辦方、參展商這兩個(gè)渠道成員.從關(guān)系上來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)渠道成員本身由不同目標(biāo)利益群體組成.從結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)渠道成員的辦展、參展決策又受到品牌展會(huì)、同類展會(huì)的質(zhì)量與數(shù)量影響，呈現(xiàn)多元化、交叉化趨勢(shì)。研究會(huì)展?fàn)I銷，必須研究展銷會(huì)自身的網(wǎng)絡(luò)渠道結(jié)構(gòu)，以及渠道成員行為的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)化關(guān)系，才能規(guī)避展會(huì)營(yíng)銷的渠道沖突風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)改善展會(huì)營(yíng)銷渠道關(guān)系、提高展會(huì)營(yíng)銷渠道業(yè)績(jī)。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)展?fàn)I銷的渠道沖突問(wèn)題與渠道權(quán)力有很大關(guān)系。一方面存在舉辦方運(yùn)用權(quán)力“騙展”的現(xiàn)象，例如舉辦方濫用權(quán)力招展招商、盲目辦展，哄騙展商參展卜方面也存在參展商暴力“鬧展”的現(xiàn)象，當(dāng)展商感覺(jué)參展無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)商品銷售目的時(shí)，要么向消費(fèi)者售假販假，要么與舉辦方發(fā)生沖突。如上兩個(gè)問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致會(huì)展?fàn)I銷渠道流通不暢，會(huì)展?fàn)I銷交易成本增加，參展企業(yè)利益分配不公，會(huì)展?fàn)I銷效率低下。

因此，研究會(huì)展?fàn)I銷，首先研究會(huì)展?fàn)I銷中的渠道權(quán)力自身的結(jié)構(gòu)組成以及概念內(nèi)涵。其次，應(yīng)該研究渠道權(quán)力在會(huì)展?fàn)I銷網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的具體表現(xiàn)。

一、會(huì)展?fàn)I銷中的渠道權(quán)力

（一）渠道權(quán)力的概念內(nèi)涵

渠道權(quán)力一般指某個(gè)渠道成員對(duì)渠道其他成員的行為和決策變量施加影響的能力。對(duì)渠道權(quán)力的研究開(kāi)始于1969年，Bebr和Stem以社會(huì)交換理論、政治學(xué)和社會(huì)心理學(xué)理論為基礎(chǔ)，借用行為科學(xué)的權(quán)力理論，研究渠道權(quán)力的分類構(gòu)成和應(yīng)用方式。渠道權(quán)力理論主要觀點(diǎn)有：

第一，從渠道權(quán)力的基礎(chǔ)及其影響因素角度來(lái)看，渠道權(quán)力被視為對(duì)營(yíng)銷戰(zhàn)略變量的控制、依賴以及權(quán)力基礎(chǔ)的函數(shù)，能夠用實(shí)證方法證明；渠道權(quán)力主要包括獎(jiǎng)賞權(quán)力、懲罰權(quán)力、參照權(quán)力、信息權(quán)力、專家權(quán)力和法律權(quán)力，又可以概括為強(qiáng)制性權(quán)力和非強(qiáng)制性權(quán)力兩大種類：

第二，從影響渠道權(quán)力應(yīng)用的主要因素來(lái)看，為了影響渠道成員的行為，提高渠道運(yùn)作效率，渠道成員對(duì)渠道權(quán)力的運(yùn)用是必要的，但權(quán)力的運(yùn)用必訓(xùn)考慮渠道結(jié)構(gòu)、渠道成員特點(diǎn)以及渠道運(yùn)作環(huán)境：

第三，從渠道權(quán)力的應(yīng)用對(duì)其他渠道變量的影響來(lái)看，渠道成員對(duì)渠道滿意度越高，渠道沖突就越少，反之亦然：強(qiáng)制性權(quán)力使用越多，渠道沖突越頻繁，渠道滿意度越低；渠道滿意率越低，渠道成員采用機(jī)會(huì)主義行為就越多，使得渠道信任越難以建立。

（二）渠道權(quán)力的實(shí)證研究

在借鑒李崇光（2011）的農(nóng)產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)營(yíng)銷渠道權(quán)力測(cè)量量表的基礎(chǔ)上，我們?cè)O(shè)計(jì)了會(huì)展?fàn)I銷渠道權(quán)力的測(cè)量量表，并以2015浙江省農(nóng)博會(huì)的參展商為調(diào)查對(duì)象，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放200份問(wèn)卷，實(shí)際回收有效問(wèn)卷187份，有效回收率93.5%。本研究采用結(jié)構(gòu)化調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷主要包括四部分；第一部分是問(wèn)卷說(shuō)明，說(shuō)明調(diào)研目的；第二部分是渠道成員基本特征統(tǒng)計(jì)，包括展商所在地區(qū)、展商資產(chǎn)、展商屬性、參展費(fèi)用、參展次數(shù)、潛在分歧6個(gè)題項(xiàng)：第三部分是問(wèn)卷主體，主要包括渠道權(quán)力測(cè)量量表10個(gè)題項(xiàng)、渠道沖突感知3個(gè)題項(xiàng)以及渠道合作感知3個(gè)題項(xiàng)，共計(jì)16個(gè)題項(xiàng)。

1.渠道權(quán)力的構(gòu)成分析

按照量表效度要求提取5個(gè)公共因子后，分析渠道權(quán)力的因子載荷矩陣發(fā)現(xiàn)，會(huì)展?fàn)I銷權(quán)力主要表現(xiàn)在五個(gè)方面一是遵守合同和執(zhí)行合同，契約意識(shí)上的法律權(quán)力：二是信息分享和溝通上的信息權(quán)力.三是獲取報(bào)酬、回報(bào)期望的獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)力：四是受渠道成員脅迫與管制上的懲罰權(quán)力；五是經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力上的專家權(quán)力。再次對(duì)上述渠道權(quán)力因子進(jìn)行聚類分析發(fā)現(xiàn)，專家權(quán)力、懲罰權(quán)力同屬于一類，可以歸納為強(qiáng)制性權(quán)力：獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)力、法律權(quán)力和信息權(quán)力同屬一類，可以歸納為非強(qiáng)制強(qiáng)制性權(quán)力。

會(huì)展?fàn)I銷渠道權(quán)力的組成與市場(chǎng)營(yíng)銷渠道權(quán)力有所不同：會(huì)展?fàn)I銷渠道權(quán)力主要有專家權(quán)力、懲罰權(quán)力、法律權(quán)力、信息權(quán)力和獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)力，沒(méi)有參照權(quán)力，這主要是因?yàn)檎逛N會(huì)時(shí)間短，一般只有5-7天，渠道成員之間難以產(chǎn)生吸引力和魅力。

2.渠道權(quán)力與渠道關(guān)系

利用相關(guān)性方法分析渠道權(quán)力與渠道關(guān)系發(fā)現(xiàn)專家權(quán)力與沖突頻繁度、干預(yù)度存在顯著負(fù)相關(guān)性，即展銷會(huì)的舉辦方越是運(yùn)用專家權(quán)力，越不會(huì)與渠道成員發(fā)生頻繁沖突、越不會(huì)干預(yù)渠道成員做生意專家權(quán)力與信任度、滿意度存在鮮明的正相關(guān)性，即展銷會(huì)的舉辦方越是運(yùn)用專家權(quán)力，越能促使渠道成員信任、越能讓渠道成員滿意。

由此可見(jiàn)，專家權(quán)力在會(huì)展?fàn)I銷渠道中具有非常重要作用，這主要是因?yàn)榻M展方能為展商提供專業(yè)市場(chǎng)，并且有著較為專業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。而懲罰權(quán)力、法律權(quán)力、信息權(quán)力和獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)力與展銷會(huì)的沖突頻繁度、沖突激烈度、干預(yù)感知度、公平感知度、信任度和滿意度之間都沒(méi)有顯著關(guān)系。

3.渠道權(quán)力分組下的渠道關(guān)系感知

利用多重響應(yīng)方法分析渠道權(quán)力分組下的渠道關(guān)系發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制性權(quán)力組的沖突頻繁度、激烈度和干預(yù)度都略高于非強(qiáng)制性權(quán)力組，而公平感知度略低于非強(qiáng)制性權(quán)力組，這說(shuō)明強(qiáng)制性權(quán)力組的渠道沖突比非強(qiáng)制性權(quán)力要大。

二、渠道權(quán)力在會(huì)展?fàn)I銷網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的具體表現(xiàn)

（一）營(yíng)銷渠道的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

營(yíng)銷渠道網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)主要包括營(yíng)銷渠道的網(wǎng)絡(luò)中心性和網(wǎng)絡(luò)密度兩個(gè)組成維度。前者是指某個(gè)渠道成員在營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)中占據(jù)中心位置的程度，主要反映該成員在整個(gè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)中對(duì)資源與信息流動(dòng)的控制能力：后者是指網(wǎng)絡(luò)中所有成員之間的實(shí)際聯(lián)系與其所展示的所有可能存在的聯(lián)系數(shù)量的比率，某營(yíng)銷渠道網(wǎng)絡(luò)密度越高，說(shuō)明該渠道內(nèi)成員信息共享與信息溝通效率越高，渠道成員越容易形成某種共同的行為規(guī)范。

（二）模型假設(shè)

在本研究中，我們將展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性理解為某一品牌展會(huì)的地位及其對(duì)參展商的控制能力，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性主要通過(guò)參展商對(duì)所參與展會(huì)的品牌地位來(lái)反映，參展商所參與展會(huì)在同行中越知名、越有品牌效應(yīng)，則該展會(huì)的網(wǎng)絡(luò)中心性越強(qiáng)，反之越弱將展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度理解為參展商能夠參展的數(shù)量與其所有可能參展數(shù)量的比率，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度主要通過(guò)參展商對(duì)同類展會(huì)參與程度的多少來(lái)反映，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，同類展會(huì)數(shù)量越多、參展商參與的次數(shù)越多，則展會(huì)的網(wǎng)絡(luò)密度越大，反之越小。

展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性和展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度對(duì)展會(huì)營(yíng)銷渠道關(guān)系和渠道績(jī)效會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？根據(jù)參展商對(duì)展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性、展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度的理解和認(rèn)識(shí)，以及展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性和網(wǎng)絡(luò)密度對(duì)舉辦方應(yīng)用渠道權(quán)力產(chǎn)生的潛在影響，我們提出如下H1、H2兩個(gè)假設(shè)：

H1：展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性越強(qiáng)，舉辦方越傾向于（a）多應(yīng)用強(qiáng)制性權(quán)力：（b）少應(yīng)用非強(qiáng)制性權(quán)力。

H2：展會(huì)的網(wǎng)絡(luò)密度越大，舉辦方越傾向于（a）多應(yīng)用非強(qiáng)制性權(quán)力：（b）少應(yīng)用強(qiáng)制性權(quán)力。

針對(duì)舉辦方應(yīng)用不同渠道權(quán)力方式對(duì)展會(huì)營(yíng)銷渠道沖突和合作可能產(chǎn)生的影響，提出H3、H4兩個(gè)假設(shè)：

H3：舉辦方越多應(yīng)用強(qiáng)制性權(quán)力，（a）其與參展商關(guān)系理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價(jià)值的一項(xiàng)管理活動(dòng)，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險(xiǎn)，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。中的沖突水平越高：（b）合作水平越低。

H4：舉辦方越多應(yīng)用非強(qiáng)制性權(quán)力，（a）其與參展商關(guān)系中的沖突水平越低：（b）合作水平越高。

（三）研究方法和結(jié)論

在參考了張闖（2015）關(guān)于渠道權(quán)力和網(wǎng)絡(luò)中心性與網(wǎng)絡(luò)密度的調(diào)查問(wèn)卷后，我們?cè)O(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷，并以2015年西湖藝術(shù)博覽會(huì)的參展商為調(diào)查對(duì)象，采用現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)卷形式，共發(fā)放120份問(wèn)卷，最終回收有效問(wèn)卷104份。本研究采用結(jié)構(gòu)化調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷主要包括三部分：第一部分是問(wèn)卷說(shuō)明，說(shuō)明調(diào)研目的第二部分是渠道成員基本特征統(tǒng)計(jì)，包括展商資產(chǎn)、展商屬性、參展費(fèi)用、參展次數(shù)4個(gè)題項(xiàng)第三部分是問(wèn)卷主體，主要包括強(qiáng)制性權(quán)力和非強(qiáng)制性權(quán)力測(cè)量量表各5個(gè)題項(xiàng)、網(wǎng)絡(luò)密度和網(wǎng)絡(luò)中心性各3個(gè)題項(xiàng)、渠道沖突感知3個(gè)題項(xiàng)和渠道合作感知4個(gè)題項(xiàng)、共計(jì)23個(gè)題項(xiàng)。

研究采用多元層次回歸分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以驗(yàn)證假設(shè)。考慮到強(qiáng)制性權(quán)力和非強(qiáng)制性權(quán)力之間、渠道沖突與渠道合作的相關(guān)關(guān)系，我們借鑒莊貴軍的做法，在針對(duì)強(qiáng)制性權(quán)力應(yīng)用的回歸模型中，放入非強(qiáng)制權(quán)力作為控制變量.在針對(duì)渠道沖突應(yīng)用的回歸模型中，放入渠道合作作為控制變量，反之亦然。回歸結(jié)果表明，沒(méi)有方差膨脹因子大于4的變量，說(shuō)明回歸模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。多元層次回歸分析結(jié)果見(jiàn)下表所示。

研究結(jié)果表明：一是展會(huì)的網(wǎng)絡(luò)中心性與運(yùn)用強(qiáng)制性權(quán)力有顯著的正向關(guān)系，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度對(duì)運(yùn)用強(qiáng)制性權(quán)力和非強(qiáng)制性權(quán)力都沒(méi)有顯著影響：強(qiáng)制性權(quán)力與渠道沖突有顯著的正向關(guān)系，非強(qiáng)制性權(quán)力與渠道沖突有顯著的負(fù)向關(guān)系，與渠道合作有顯著的正向關(guān)系。二是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，文化藝術(shù)類展會(huì)的網(wǎng)絡(luò)中心性都不是特別強(qiáng)，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度也不是特別大，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性與網(wǎng)絡(luò)密度有一定關(guān)聯(lián)，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)中心性越大，參展商質(zhì)量越高，展會(huì)網(wǎng)絡(luò)密度就越大，展會(huì)就越有活力。