序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業增值稅稅務籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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根據進項稅是否可以抵扣，可將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，前者進項稅可以抵扣，并且使用稅率有13%與17%兩種；后者則不能進行進項稅抵扣。設α為含稅銷售額，β為含稅購貨額(注：α、β均為同一時期)，同時以17%作為增值稅一般納稅人稅率，以3%作為小規模納稅人適用稅率。

一般納稅人的稅負為：小規模納稅人的稅負為：解得：α≤80%β由此可以看出：以0.8作為一個界限，零售業購貨含稅額與同期含稅銷售額之比小于0.8時，小規模納稅人增值稅稅負較低。若兩者之比等于0.8，兩種納稅身份的增值稅稅負相同。若兩者之比大于0.8，則一般納稅人稅負較高。

如此，納稅人則可以通過這兩者的比例來選擇納稅人身份，進行納稅籌劃。同時要注意企業的財務核算制度是否健全，若要申請一般納稅人則需要將自己企業的財務核算制度建設健全。

（二）增值稅進項稅稅務籌劃。

進項稅的稅務籌劃涵蓋了以下幾點：1、供貨商的身份選擇。即選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為供貨商，選擇供應商時必須先考慮本企業自身情況。一般來說，企業根據自己的納稅身份，選擇匹配的的企業作為供貨商是最明智的，當然這其中還要考慮供貨商的優惠政策；2、采購時間安排。企業通常應當充分考慮銷售需求、貨物價格波動、供應商納稅身份以及自身情況靈活進行選擇；3、提前進行增值稅進項稅稅額抵扣。企業在資金周轉不開時，通過開具商業承兌匯票，也可以實現當期進項稅額的抵扣，達到了及早納稅的目的。

（三）增值稅銷項稅稅務籌劃。

1、不同促銷方式下的增值稅稅務籌劃。折扣銷售和銷售折扣是大多數企業所使用的促銷手段。商場在進行促銷時，通常有三種方式：買一送一；打折銷售；返現金或者購物券。稅法依據：企業以折扣方式進行貨物銷售，增值稅計算有四種情況：在一張票據上同時標注有折扣金額和銷售數額的，應以扣除折扣后的銷售數額為基準繳納增值稅；折扣金額與銷售數額分屬不同票據的，折扣額不能被扣減；企業贈品視為銷售，應繳納增值稅；返還現金方式銷售，應按原價格計算稅金，同時應代償顧客因此產生的個人所得稅。2、不同銷售結算方式下的增值稅稅務籌劃。銷售結算方式是指企業在交易過程選擇的貨款回收方式，被廣泛使用的有預付款銷售、賒銷或分期收款、直接收款等。許多中小零售企業為了提高資金周轉，通常會要求供應商先行配送一些產品進行銷售，銷售結束后，再進行結算，同時收取供應商一定的費用。若商品銷售情況欠佳，則由供貨方無償收回貨物，不進行相關費用結算。3、根據國家法規政策進行稅務籌劃。我國在完成稅改后的增值稅稅率主要分為三類，即一檔基本稅率（17％），一檔低稅率（13%），對部分出口貨物實行零關稅。企業在實施稅務籌劃中，必須區分低稅率商品和正常稅率商品來做到有效的降低稅負，提升企業利潤。在地區方面，西北交偏遠的地方國家也有適當的稅率優惠，企業應該抓住國家的稅率優惠政策同時結合本企業的具體情況來進行稅務籌劃。

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關鍵詞：稅務籌劃 增值稅 企業 稅負

隨著市場經濟的不斷發展，企業為了達到更好的生產效益，就不得不進行一些關于稅務的相關籌劃。而且，近些年，由于進出口產量的增加，由于產品或者是提供加工等活動，漸漸地使得產品或者是其他方面的增值也變的越來越多。所以，增值稅就是針對這一項目進行的一個征收的部分。隨著發展，變成了我國稅收項目的主要的一個稅種。所以為了企業更好的發展，各個企業是有必要通過一些手段來降低增值稅對自身稅負的影響。

一、增值稅的概念

增值稅其實就是指對銷售產品或者是對產成品進行一些再加工，對進出口企業或者是個人達到一個升值而收取的稅種。如今隨著全球經濟化的發展，各國都對外打開了自己的市場，在一定程度上，各個國家的進出口總額也相應的有了很大程度的增加。所以國家對增值稅的征收是比較重視的。從積水原理上來說，增值稅主要就是對商品生產、流通等多個環節中，增值的部分進行收取的一種流轉稅。劃分納稅人：有一般納稅人和小規模納稅人。簡化稅率：對于一般納稅人而言有：17%、13%等；小規模納稅人：3%等。

二、稅務籌劃的主要內容

（一）避稅籌劃

避稅籌劃是指在不違反法律的條件下（其實是指表面上不觸犯法律但是本質上已經違反了法律法規的要求），利用國家在修正法律法規時出現的漏洞，籌劃獲得利益的方法。避稅籌劃是既不違法也不合法的方法，這樣就要求企業對稅法非常熟悉。但是，一般來說，鉆的是法律的空子，不管怎樣國家的損失是比較大的。

（二）節稅籌劃

相比上一種方法而言，這種方法就主要是在企業自身產品的生產、銷售等方面進行一些改變，適當降低在產品或技術生產、流通過程中增值的程度。充分利用稅法中規定的對增值部分收取稅額的起點等一系列的優惠政策，對產品的一些投資和經營的環節的改進，達到不交稅或者是少交稅的目的。

（三）轉嫁籌劃

是指通過調整產品的價格，企業可以將增值稅轉到他人身上，從而達到減輕增值稅的目的。

（四）實現涉稅零風險

其實就是指，納稅人的賬目清楚、按時交稅。不會有一些稅務方面的處罰，雖然說這樣可能無法達到減少增值稅的目的，但是卻可以間接獲得經濟上的利益。而且，從長遠來說，這對企業的發展也是有一定的益處。這種狀態的出現，才能使企業在今后的發展處于不敗之地。

總的來說，筆者不建議在鉆法律的空子的前提下，達到減少稅負的目的。而且，在減少增值稅之前，最先考慮到的應該是企業的發展。有了發展，企業才能維持下去，才能為國家為人民創造更多的經濟收入和提高人民的生活水平。而且，除了以上的內容。企業還可以根據自身的情況，聯合幾種方法一起使用。達到更好的效果。

三、如何進行稅務籌劃以達到降低稅負的作用

對企業進行稅務籌劃還只是第一步而已，如何才能更好的利用稅務籌劃，降低增值稅，達到降低稅負的目的呢？首先就要明確影響企業稅負的因素，在從中利用稅務籌劃等方法，達到降低稅負的作用。

（一）稅率對企業稅負的影響

根據我國《稅法》的規定，對于不同的納稅人和不同的企業，要根據其自身的情況，采用不同的稅率。所以，企業在選擇交稅稅率時，不僅要滿足《稅法》的要求，還要根據企業的經營策略，才能正確的選擇。對不同的納稅人而言，可以通過納稅人之間不同的差異，進行稅務籌劃。就比如說：在企業預測收入時計算增值率，有一個重要的數據：平衡點增值率。平衡點增值率是指，在這個點，一般納稅人的增值率等于小規模納稅人增值率。計算方式是：征收率/適用稅率*100%。所以在企業選擇稅率時，當預測的增值率等于平衡點增值率時，小規模納稅人稅負等于一般納稅人；大于時，一般納稅人稅負要比小規模納稅人高。依此類推，企業就能正確的選擇稅率了。而且，在企業進行銷售時，可以利用不同的銷售方式進行稅務籌劃，達到降低增值稅的目的。所以在產品銷售的時候，要多方面考慮，不論是在企業經濟效益上還是在增值稅的增長上。一般而言，可以采用兼營和混合銷售等銷售方法。

（二）應納稅所得額的確認對企業稅負的影響

在稅率確定的情況下，減少應納稅額是減少稅負的唯一辦法。所以，通過稅務籌劃可以盡可能減少應納稅額。上述提到過的采用不同的銷售方式，不僅可以降低增值稅，還能減少應納稅額。所以，現在各個企業也是想盡各種方法，推陳出新。市面上各種促銷方法層出不窮。但是在確定采用哪種銷售方法之前，應該預算出每一種方法的銷售額，最后最終的收益就是銷售額減去產品成本和增值稅的部分。所以，這個時候就更應該采用獲得銷售額最大的銷售方法，才能贏得更多的經濟效益。還有就是，可以利用生產過程中已經被替換掉的舊的機械。經過處理之后，也能相應的減少增值稅額。還能增加企業在設備上的競爭力。

（三）進項稅的抵扣時間與銷項稅額繳納時間的稅務籌劃對企業稅負的影響

《增值稅暫行條例》中規定了進項稅額的抵扣時間和銷項稅額的確認時間。企業可以通過抵扣時間和銷項稅額的確認時間內的延長，在這段時間內利用一些基本的市場經濟的波動，減少企業的稅負。所以，企業在增強自身的技術和設備的競爭力的同時，也要注意自身的進項稅額的抵扣時間和銷項稅額的確認時間，才能在最大的程度上減少企業自身的稅額，增加企業的經濟效益。

四、總結

市場經濟的發展下，進行稅務籌劃是每個企業必須要做的事情。所以在考慮企業今后的發展和經濟效益的增長時，每個企業都應該對自身的增值稅有一定程度的了解，才能更好的降低增值稅，降低企業的稅負。當然，減少增值稅的方法不止稅務籌劃一種。而且，隨著市場經濟的發展，在今后的企業中不僅僅是增值稅要通過一定的手段減少，將來會出現更多的稅種。所以，發展才是硬道理，企業要更加注重自身的競爭力的提高，才能在市場經濟的發展下立于不敗之地。

參考文獻：

[1]宋艷敏.從財務視角分析增值稅轉型對企業的影響[J].財會月刊.2009（28）

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關鍵詞：土地增值稅；房地產企業；稅務；籌劃工作

1房地產企業在土地增值稅稅務規劃工作中的實際問題

根據對當前房地產企業在稅務管理方面的實際工作，總結出土地增值稅在稅務籌劃工作中所遇到的問題主要有以下幾個方面：首先，許多房地產企業在開展土地增值稅稅務籌劃工作之前缺乏對自身實際情況的了解和調查，導致土地增值稅稅務籌劃工作沒有真正的落實，房地產企業在設計稅務方案的過程中忽略了稅收業務本身的真實特征，并沒有按照具體問題具體分析的實踐原則，與房地產企業的特有屬性相悖。其次，部分房地產企業在做增值稅規劃安排時，不僅忽略了稅務本身的實際特性，甚至還忽略了個體規劃稅務工作的重要性，土地增值稅的稅務籌劃并不科學合理，進而不能為房地產企業的增值稅稅務籌劃總體方案提供有價值的參考和幫助。最后，房地產企業的稅務規劃工作應用的是超額累計稅率的計算方式，稅率是依據增值額占比進行累計的。在國家規定的《土地增值稅暫行條例》相關條文中，在企業之外的財務費用中，持有相關、有效金融機構證明且房地產企業的相關項目是按照份額計提利息，允許企業按實扣除，但扣除費用要低于銀行同期貸款的利率額。因此，房地產企業應該結合國家相關的優惠政策對稅務工作進行合理籌劃，減輕房地產企業的土地增值稅的稅務負擔，保障房地產企業持續、健康、穩定的發展。

2房地產企業的相關稅務籌劃工作

2.1對稅務籌劃空間的分析和明確

土地增值稅的計算依據來自于房地產企業增值額，增值稅主要包括可扣除項目和收入這兩方面因素。房地產企業的收入額和可扣除項目額對增值稅率的高低有直接關聯，換句話說，就是房地產企業的納稅金額多少由企業的收入額和可扣除項目額直接決定。房地產企業所涉獵的項目業務相對較多，合作單位范圍廣，且項目開發過程很復雜，房地產工程建設需要較大資金來維持運行，項目實施工期長而且項目規模大，因此，房地產企業在進行稅收規劃工作時必須首先了解好項目涉及的業務類型和業務規模，掌控好稅務籌劃的空間邊界，對項目的各個階段做好財務預算，進而為增值稅稅收工作的順利進行打好鋪墊。

2.2應用合適的土地增值稅稅務籌劃方法

合理界定好稅務籌劃空間、科學選擇稅務籌劃方法能夠有效地提高稅務規劃的工作質量，因此，房地產企業就必須結合自身項目特性對增值稅稅務開展相關籌劃工作，再加以應用科學合理的稅務籌劃方法，才能夠保障房地產企業的利潤收入和發展水平。但是要考慮到土地增值稅進行稅務籌劃的目的是為了控制或者減少有關納稅金額，因此，房地產企業應將所有影響納稅金額的因素綜合起來進行分析和研究，在不違反相關法律規定的前提下，通過應用增加收入和稅額扣除分散法，并結合房地產企業實際的納稅份額增值稅所占比重，對土地增值稅進行合理有效的籌劃工作，切實減少房地產企業的納稅額度，保證房地產企業的經濟效益和社會效益。（1）分散收入法。為了減輕企業的稅收負擔，納稅人在兩人及兩人以上的需要依照法律規定分擔納稅責任。房地產企業可以運用與氣壓企業的合作關系來分散納稅負擔，除此之外，房地產企業可以將地產項目模塊化來獲得國家更多的稅務優惠，以分散投資的經營模式來獲取更多的企業效益，房地產企業土地增值稅的稅收壓力可以得到有效的緩解。房地產企業簽訂的不同銷售合同規定了不同的經濟收入，需要上繳土地增值稅的房屋是商品房、毛坯房，但是房屋的裝修金額不需要納稅，所以，降低毛坯房售價相對的提高房屋裝修費是提高房地產企業利潤收入的有效手段。（2）增加扣除項目法。增加扣除項目法就是指房地產企業為了調整稅收扣除額來適當增加部分扣除項目。在保證土地增值稅率恒定的基礎上，合理規劃、調整扣除項目，進而能科學規劃房地產企業的土地增值稅額，在實際調整扣除項目金額的工作規劃中，為了降低稅收金額，要不斷對房地產企業項目開發成本進行科學評估和合理規劃。我國稅法所規定的土地增值稅的扣除項目包括：房地產開發成本、取得土地使用權所支付的費用金額、與轉讓房地產有關的稅金和其他扣除項目。在其他扣除項目進行資金扣減時，房地產企業的納稅人能夠依據房地產開發成本與土地使用權所支付的費用之和比重的20%進行資金的扣減。房地產在進行稅收籌劃工作時，納稅人可以直接取一部分資金轉移到成本，再將一部分資金進行合理的稅務規劃，需要注意的是，稅收籌劃完成之后再進行資金轉移的行為均被視為偷稅行為，違反了國家相關法律規定，可見，房地產企業進行的稅務籌劃準備工作是相當必要的。（3）稅率臨界。國家頒布的相關稅法明確規定了土地增值稅的納稅比例，針對超出實際納稅金額的份額實行累加計算的稅收方式，因此，房地產企業必須高度重視國家規定的稅率臨界點，將企業土地增值稅稅額有效控制在預期額度之內，為房地產企業土地增值稅的稅務籌劃工作保駕護航。

3結語

綜上所述，房地產企業在我國國民經濟發展中占有相當大的比重，為了維護房地產企業的發展市場和發展環境，企業相關法人需要依法定期向國家繳納稅收。本文主要從收入、扣除項目額以及稅率三大方面對土地增值稅的稅務規劃工作進行研究、分析和比較，并針對房地產企業在稅務籌劃方面的實際問題提出相應的解決辦法，提高房地產企業的利潤收入，為企業的發展提供理論和經驗支持。

參考文獻

[1]趙朝敏，劉擁軍.營改增對土地增值稅納稅方案優選的影響[J].財政監督，2016（17）.

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一、轉變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現征納雙方雙贏的局面。對于企業而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業成本，經濟效益也才更高，對于國家而言，能夠實現長遠利益的增長，企業自實行稅收籌劃后，能夠優化生產經營的方法，有效提升內部生產力，促進企業的穩定發展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業間形成和諧征納關系，避免發生企業漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規模最大限度得到拓展。

二、協調好企業與相關稅務機關的關系

一是加強與中介機構間的聯系。在稅務中介機構中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質，實踐經驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業納稅狀況、內部管理情況、生產經營現狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業要加強與稅務中介機構間的聯系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構的豐富經驗；二是要協調好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業充分信任，與企業間構建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業的關系要協調好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。

三、企業增值稅稅收籌劃的創新設計

一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規模納稅人征收率=3%。二是企業購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環節中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：

方案一：購滿600元返100元現金。

方案二：八折優惠，扣除折扣后銷售額為500元。

假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？

方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）

方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）

故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活

由于企業處于不同的經濟環境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經營決策，防止增值稅稅務籌劃經營風險的產生。

五、完善增值稅稅收籌劃環境

1.經濟環境

稅收籌劃在開展前，企業籌劃者能夠知道生產經營活動是在何處開展的，是在高新技術區、還是沿海經濟開發區、或者是西部開發區。企業在某地區進行投資時，主要對當地基礎設施、勞動力價值、金融環境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區稅制的不同進行考慮。對于不同行業領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經濟環境，有著十分重要的作用。

2.法律環境

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關鍵詞：營改增；小微企業；增值稅；科學籌劃

一、小微企業、營改增及納稅籌劃概述

小微企業是對小型企業、微型企業、家庭作坊式企業的統稱。對小微企業的劃分標準主要包括三個。一是資產總額，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標準的就是小微企業。營改增政策是指將原來繳納營業稅的應稅項目改為了繳納增值稅，從而避免了企業在各環節重復征稅的問題，此政策的實施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業的稅負壓力，為企業的發展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項進行策劃，以達到節稅目的的一系列活動。

二、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的重要性

營業稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據上完全不同于營業稅，從而造成了許多小微企業的稅負不但沒有減輕，反而增加，所以如果現在不能及時有效地解決這些企業稅收負擔不減反增的問題，勢必會影響到這些企業未來的發展。因此在法律允許的條件下，小微企業充分利用稅收政策進行科學籌劃已經勢在必行。（1）有利于加強小微企業依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務籌劃搞得好的企業往往納稅意識也比較強，稅務籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業要想做好增值稅的科學籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規和企業會計準則。（2）有利于實現增值稅稅負減輕的目標。營改增后，小微企業通過科學的稅務籌劃可以促進企業去認真分析在生產經營各環節的稅務負擔情況，根據分析結果合理的評估出企業的納稅負擔，從而制定出更加有利于企業發展的戰略。對小微企業增值稅進行納稅籌劃除了可以實現企業增值稅稅負減輕的目標，同時還可以為企業爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業更加有利發展的項目中去，從而促進企業的發展壯大。（3）有利于小微企業規避風險。由于營改增政策實施時間還不長，導致很多企業在短時間內還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內容和內涵，所以在實際操作中與營改增政策相關的會計核算工作和財務報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業面和企業面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業及時開展增值稅納稅方面的科學籌劃工作有利于自身納稅風險的規避。

三、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務人身份的選擇根據增值稅相關法律法規規定，按照企業生產規模大小和財務會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進貨物時可向對方索要增值稅專用發票，增值稅專用發票上面注明的進項稅可以抵扣，可以減少企業應納稅額；小規模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發票，但可以到稅務機關申請代開，購進貨物的進項稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務人的身份決定了企業需要繳納的增值稅項目，因此，小微企業在進行增值稅的納稅籌劃時，要根據企業的具體情況科學的選取納稅人的身份。

2.科學籌劃銷項稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規定對從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。對混合銷售行為進行稅務籌劃的思路有兩種：第一種思路是應稅服務混合銷售，統一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應稅貨物和勞務混合銷售，盡可能將應稅服務業務單獨成立公司，單獨核算，避免應稅服務按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業的主營業務和兼營業務的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業務的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務機關按照稅率高的業務合并計算繳納增值稅，由此增加企業增值稅稅負。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業銷售方式的改變也會減少企業的稅務負擔。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業應納稅額。

3.科學籌劃進項稅額對于小微企業來說可從以下幾個方面著手確保進項稅額能夠被抵扣：一是對供應商的納稅人身份嚴格確認，不要被供應商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應商索要專用發票的權利，導致因小失大；二是正確區分可抵扣和不可抵扣進項稅的項目，可抵扣項目可以直接抵扣，不可抵扣項目則需直接計入外購成本，影響企業利潤的分配；三是嚴格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業涉稅風險。

4.靈活運用增值稅相關優惠政策營改增后，小微企業要利用國家給予的稅收優惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項目等，結合自身情況對納稅、財務管理全面籌劃，既可以降低企業的稅務負擔，又可以促進自身建立適應營改增的財務管理體系，幫助小微企業納稅行為的規范。

四、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃現狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發票在小微企業的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發票。比如小微企業在采購材料時如果供貨方是小規模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優惠，但是正因為對方是小規模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發票，所以小微企業取得不了增值稅專用發票，則就不能進行增值稅進項稅的抵扣，抵扣不了進項稅，有可能會增加企業的稅負。

2.缺乏專業的增值稅納稅籌劃人員企業的納稅籌劃對專業人員的素質要求非常高，要求稅務籌劃專業人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實力，就連最基本的財務人員的整體素質和財務實操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務管理系統營改增后，小微企業各方面的管理流程及管理重點均會有所改變，與增值稅有關的制度暫時還沒有設立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴格，對進項稅發票的抵扣時間、抵扣事項等均有嚴格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業需要一套完整的增值稅稅務管理系統來降低納稅風險。

五、營改增背景下小微企業增值稅納稅籌劃方案設計

1.合理選擇供應方小微企業營改增后，如果能夠取得增值稅專用發票就可以抵扣進行稅額，因此，企業所選擇的供應商能否開具增值稅專用發票就顯得非常重要。如果多家供應商所報的含稅價相同的情況下，應選擇經營規模大、信譽好的供應商，才可確保專用發票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應商，因為可確保抵扣多的進項稅。但是如果多家供應商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應商。

2.全面提高小微企業專業人員素質可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應專業人員的稅務知識，從而提高他們的稅務能力。比如，可以通過招聘一些能力強的專業人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業給相應人員授課，組織專項的學習與培訓，提高他們的理論水平和實操技能。

3.建立完整的增值稅稅務管理系統小微企業可以從開具增值稅發票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發票管理、增值稅會計核算管理等多方面加強管理，對虛開增值稅專用發票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統。

篇(6)

關鍵詞:一般納稅人增值稅稅收籌劃

一、現行增值稅政策概述

2009年1月1日，我國開始施行《增值稅轉型改革方案》，即在維持現行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購進設備的進項稅額，未抵扣的部分結轉下期抵扣。同時，將礦產品增值稅稅率恢復到17%，將小規模納稅人稅率率統一調至3%。此次增值稅轉型改革方案包含的主要內容為：企業新購進設備所含進項稅額采取抵扣辦法，企業購進設備與原材料直接抵扣進項稅額。

二、企業增值稅稅收籌劃的動因

(一)內在動因

1、會計信息的不對稱

在稅收征管過程中，稅務機關必須承認會計確認與計量方法、原則，允許選擇會計政策并將會計資料作為計稅依據。在會計信息問題上，企業掌握的會計信息遠遠高于稅務機關，這就有助于企業進行相應的稅務規劃與調整，為稅收籌劃創造空間。

2、資金瓶頸

目前，我國中小企業數量占企業總數的80%以上，而中小企業風險較大，使得金融部門一般都不愿給中小企業貸款。

3、增值稅稅負

一般而言，中小企業產品競爭力較差，且主要表現為價格競爭。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負成為是稅制改革的主要目的。

(二)外在動因

1、稅收法律制度

合理、規范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過稅務籌劃尋求稅收利益，這也是企業行為理性化的象征。

2、稅收執法環境

稅收執法環境對納稅人而言主要包括兩方面，即外部環境與內部環境。如果高管層素質高，法制觀念強，企業內部就很容易營造良好的稅收執法環境，辦稅人員就會試圖通過正確的稅務籌劃謀求企業的稅收利益，提高稅務管理與會計管理水平。

3、增強企業競爭能力的需要

2009年，我國成為世界第三大貿易大國。數據表明：稅務咨詢收入占到美國四大會計師事務所全部業務收入的35%，這足夠說明外企對稅收籌劃的重視程度。因此，我國企業為了在市場競爭中獲勝，必須進行有效的稅收籌劃。

三、增值稅稅收籌劃的目標與原則

(一)增值稅稅收籌劃的目標

在企業發展不同階段，企業稅收籌劃的具體目標也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標主要包括：

1、履行納稅義務，實現涉稅零風險

這是增值稅稅收籌劃的基礎目標，旨在規避企業納稅風險、避免不必要損失，進而做到誠信納稅。

2、納稅成本最低

這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。

3、實現現金流入最大化

增值稅是流轉稅，能直接體現現金流入；(4)增加企業競爭能力。增值稅是價外稅，相對購買者的直接表現是價格降低，進而增加了企業競爭力。

(二)增值稅籌劃應遵循的基本原則

增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動必須遵循的行為準則，主要包括：

1、法律原則

增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規，須在法律允許范圍內進行。

2、有效原則

企業增值稅籌劃活動須與企業戰略目標相符合。

3、成本效益原則

在籌劃稅收方案時，企業須考慮稅收成本與實施該方案的其他費用，綜合考慮該方案給企業帶來的收益。

4、全面籌劃原則

增值稅稅收籌劃與企業其他財務管理活動相互影響、相互制約。

5、適時調整的原則

企業增值稅稅收籌劃在法律環境下，以經營活動為背景，有明顯的針對性與時效性。

四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征

新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現在：不能體現企業的最終稅負；易受使用增值稅專用發票限制；能夠通過稅負轉嫁進行籌劃；運用轉移定價的方法不能降低稅負。

五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法

(一)稅種選擇的稅收籌劃

由于“增值率=增值額/經營收入”，所以：應納增值稅稅額=經營收入總額×增值率×增值稅稅率；而營業稅計稅原理：應納營業稅額=經營收入總額×營業稅稅率。設經營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業稅稅率為t2，則應納增值稅稅額=Y×D×tl；應納營業稅稅額=Y×t2，二者稅負相等時：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當實際增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅與營業稅相等；當實際增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。

(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃

企業推遲納稅義務發生，關鍵在于結算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷與分期收款方式的籌劃、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。

(三)折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃

稅法規定，折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。對于折扣銷售，納稅人必須滿足三個條件才能將折扣余額作為銷售額，即銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除，應按全部銷售額計算繳納增值稅；折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

參考文獻：

篇(7)

關鍵詞：新增值稅法；企業；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節稅和避稅兩個方面的內容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業設立的增值稅納稅籌劃

1、企業組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業所享受的增值稅優惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業組織形式來減輕稅負。如，企業以高新技術企業的名義，在高新技術開發區設立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關規定，享受免征增值稅的優惠。

2、企業納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規模納稅人轉化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運用無差別平衡點和凈現金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人。

(二)企業采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當的購貨時間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時，首先必須注意適應市場的供求關系，充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產品的采購價格來轉嫁稅負，實現逆轉型稅負轉嫁。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得到恢復，那么盡早購進才是上策。

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規定，企業購進貨物實行購進扣稅法，即工業生產企業購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業通過各種方式延緩納稅創造了條件，延緩納稅雖不能減少企業的應納稅額，但納稅期的推遲可以使企業無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業資金的周轉，節省了利息支出，還可以使企業享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應納稅款。

(三)企業銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業務的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業務外，還從事其他各項業務。《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業稅。上述規定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規定只有3％，而營業稅率卻為5％。但稅務機關在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據納稅人的“經營主業”判斷是征增值稅，還是征營業稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應稅勞務營業額超過50％，征營業稅(根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。