序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業稅務籌劃的策略范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：中小企業 稅務籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。

一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據

納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法

如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。

在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。

（二）所得稅稅務籌劃

企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。

（三）營業稅稅務籌劃

營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。

三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉化籌劃法

形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅?！敦斦?、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結束語

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。

參考文獻：

[1]汪嬌柳.中小企業稅務籌劃探析[J].貴州大學學報（社會科學版），2013（10）

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摘 要 稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。盡管我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。本文旨在研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供一些可行性的思路。

關鍵詞 企業 稅務籌劃 風險 規避對策

稅務籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些企業仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，也未對稅務籌劃中的風險采取合理合法的規避政策。本文主要研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供借鑒。

一、企業稅務籌劃原則

1.不違背稅收法律規定的原則

企業的稅務籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，企業稅務籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內經行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。

2.事前籌劃的原則

事前籌劃指的是企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。

3.效率原則

稅務籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是稅務籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務籌劃當中，企業要加強對這三方面的管理，力圖促進稅務籌劃的高效率運轉。

二、企業稅務籌劃風險

1.政策風險

企業稅務籌劃活動必須在國家相關法律法規的范圍內進行，任何違背法律法規的企業稅務籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業稅務籌劃活動存在著一定的政策風險。企業要想避免政策風險，除了要遵守法律法規外，還要密切關注國家法律法規變化，切實做到規避政策風險。

2.經營風險

稅務籌劃是一個極為復雜精密的活動，它是對企業經營活動前所做的預先謀劃。這種預先謀劃，在一定程度上存在著經營風險，若果籌劃計劃不合理就會達不到稅務籌劃目標，很可能使企業加重賦稅負擔，造成企業稅務籌劃意義的失敗。

3.執法風險

執法風險是企業在稅務籌劃活動常見的稅務風險，實質是執法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導致稅務機關和企業對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業與執法部門的分歧與矛盾。所以，企業稅務籌劃時是避免不了執法風險的，這也是企業納稅籌劃是應注意的問題和風險。

4.制定和執行不當風險

制定和執行不當風險主要出現在企業稅務籌劃的具體制定與實施環節，比如，稅務籌劃本身不合理，各部門對于稅務協調不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執行不當所產生的風險比其他風險更讓企業糾結，這種風險從某種意義上來說是企業一手造成的。

二、企業稅務籌劃風險的應對策略

1.內部環境

內部環境為人們如何看待和控制風險提供了基礎，因此相關稅務籌劃人員應對企業內部環境有準確清晰的了解。只有這樣才能使稅務籌劃人員對企業納稅籌劃風險的規避作出方法策略的應對。

2.目標設定

企業的稅務籌劃是圍繞一定的目標開展的，這個目標就是企業最大利潤，當然前提必須是合理合法。因此，企業稅務籌劃管理部門要設立企業稅務籌劃目標，使目標的制定與風險相聯系，正確處理之間關系。

3.風險評估

企業在稅務籌劃制定之前，一定要對企業稅務風險進行精準的評估，從而在風險發生時采取相應的解決策略。但要注意的是，企業稅務籌劃風險的評估要貫穿于企業的整個運營過程當中。

4.控制活動

控制活動是企業納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務風險的事項，企業應及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業總目標相背離。

5.信息與溝通

信息與溝通指的是在企業稅務籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應當保持穩定和諧的溝通，保持稅務籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業才可以更好的規避企業納稅籌劃風險。

6.監控

企業在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監督，建立健全監督建構，設立專門的監督人員與部門，以便及時發現納稅籌劃風險，采取有效措施解決，為企業贏得更大利益，促進企業健康穩定發展。

總結：稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。我們應該深入研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供策略，也為其他行業的稅務籌劃規避風險提供借鑒與參考。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務會計；稅務籌劃；法律

0引言

稅務會計，主要是指企業的稅務管理工作人員按照國家相關稅務法律的規定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關理論知識以及具體的核算方法，對企業的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監督管理的會計活動。稅務籌劃，則是在國家稅務法律規定允許的范圍內，依照國家相關的稅收政策，對企業的經營管理活動進行相應的調整，從而降低企業納稅額，減輕企業納稅負擔的管理活動。稅務會計作為企業稅務籌劃工作的主要實施手段，提高企業的稅務籌劃效果，必須強化企業的稅務會計工作，并以此為基礎充分利用國家的相關稅收政策，實現企業稅負的降低，為企業利潤與效益的增長提供支持與保障。

1.稅務會計對企業的稅務籌劃作用分析

（1）稅務會計工作是企業稅務籌劃工作的基礎。企業的稅務工作是一項系統性、政策性、專業性較強的工作，開展企業的稅務籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優惠政策，通過設置單獨的機構或者崗位開展企業的稅務會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務籌劃方案。

（2）強化稅務會計工作可以避免企業稅務籌劃出現違法違規的現象。隨著我國稅務法律制度體系建設的不斷完善，企業在稅務管理上存在的風險也越來越高。部分企業雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復雜的稅務法律知識了解不全面，在稅務籌劃以及節稅管理上，也有可能出現違法違規現象。因此，將稅務會計與稅務籌劃相結合，由專業的稅務會計工作人員開展稅務籌劃管理，不近可以有效的規避稅務風險問題的發生，同時也可以大幅度提高企業的稅務籌劃效果。

（3）稅務會計可以提高稅務籌劃工作質量。企業通過成立專門的稅務會計工作崗位，與國家稅務管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務管理人員對企業稅務籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發現稅務籌劃方案中的一些問題，從而提高企業稅務籌劃的成功率，有效的減輕企業的稅務負擔。

2.當前企業稅務籌劃管理問題分析

（1）對于稅務籌劃管理認識不全面。當前部分企業管理人員對于企業稅務籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務籌劃對于企業經營發展的作用，甚至將稅務籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業的稅務籌劃各項管理工作開展困難。

（2）稅務籌劃未能嚴格履行國家稅務法律規定。符合國家相關稅務法律規定是稅務籌劃工作開展的基本原則，也是稅務籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業為了降低自身的稅務負擔，在稅務籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業的長遠發展也是十分不利的。

（3）企業稅務籌劃方法不完善。現階段部分企業在稅務籌劃工作中，稅務籌劃的方法不完善，因而造成企業稅務籌劃工作的效果較差，在降低企業稅務負擔方面的作用不明顯，或者是稅務籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業稅務工作帶來不必要的風險。

3.稅務籌劃工作中應用稅務會計工作策略研究

（1）明確企業的稅務會計以及稅務法律規定。企業借助于稅務會計開展稅務籌劃工作，首先必須組織稅務會計工作人員對企業的稅務會計制度以及國家的稅務法律進行系統、規范的學習。綜合考慮分析企業的財務狀況、經營狀況、戰略發展規劃以及外部經營環境的情況，開展企業的稅務籌劃管理工作，確保企業稅務籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內開展，避免各種稅務籌劃法律風險問題的發生。

（2）利用稅務會計優化企業的稅務籌劃方法。不同的稅務會計處理方法，對企業的稅務籌劃工作效果也會產生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業的所得稅以及流轉稅，因此在收入確認上應該在國家稅務法律允許的范圍內，適當的推遲應稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應該結合企業的性質、規模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業的所得稅，因此在費用扣除的稅務會計處理上，應該按照國家稅法的相關規定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業資產計價的會計處理，由于資產計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內容的處理上應該充分考慮成本以及費用增加的內容，并根據計算選擇最佳的稅務籌劃方案。

（3）完善稅務會計管理監督機制的建設。稅務會計作為實現企業稅務籌劃的重要手段，也是提高企業經濟利潤收益的重要措施。為了避免不當的稅務會計處理造成稅務籌劃風險問題的發生，企業相關主管部門應該在企業內部建立完善的監督檢查機制，通過進一步的完善稅務會計管理制度規章以及稅務會計流程與操作方法，規避稅務籌劃風險問題的發生，在根本上提高企業稅務籌劃方案的實效性。

（4）提高稅務會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務法律體系的不斷完善，稅務會計工作與稅務籌劃管理工作也更加復雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務理論以及統計學等方面具備較高的知識涵養。因此，為了提高企業稅務會計工作水平，必須強化企業稅務會計人才隊伍的建設，結合企業的實際工作需要以及稅務會計工作的實際特點，對企業稅務會計工作人員在稅務法律法規以及會計學等方面開展系統的教育培訓，提高企業稅務會計工作隊伍的能力水平，確保企業稅務籌劃工作的順利開展。

結語

稅務會計作為企業稅務籌劃的重要實現手段，也是確保企業稅務籌劃工作開展的關鍵。因此，企業管理部門必須充分認識到稅務會計對企業稅務籌劃的作用，積極革新企業稅務籌劃方法，減輕企業的稅負，實現企業經濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務局）

參考文獻：

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【關鍵詞】稅收籌劃 問題 對策

企業稅收籌劃就是企業在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業對經營中各環節，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。

一、企業稅收籌劃存在的問題

（一）企業對稅收籌劃策略理解不明確。

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發展。對于稅務機關而言，則表現為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發展。

（二）企業稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業整體利益。

我國現階段不少企業在稅收籌劃時只考慮到單個企業的利益或者企業的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業設立的從屬機構來看，企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續、核算、納稅形式以及稅收優惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當地的稅收優惠政策；而分公司和辦事處則設立手續簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況分析，選擇促使企業獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

（三）稅務政策理解不全面，會計政策運用不當。

目前，只有一小部分企業會選擇聘用注冊稅務師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。

（四）稅務機構規模不大，人才缺乏。

我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規模以小型居多，而且專業人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業務很少，有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規模、專業人才數量上與國外的中介機構相差甚遠，其自身的“不專業”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發展，正是所謂的企業有求，中介機構無供應，稅務市場供應缺乏。

二、推動稅收籌劃順利開展的對策

（一）企業應重視稅收籌劃。

我國企業自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業尤其是中小企業的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于重視成本控制，創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業管理層應普遍重視稅收籌劃工作，要協調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。

（二）促進稅務機構的市場化。

稅收籌劃由于專業性較強和對企業管理的水平要求較高，僅靠企業自身籌劃推動其普遍發展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業人才的培養，及時更新專業知識。另外要加強行業自律，增強職業道德。只有使稅務業真正走向市場，規范運作，稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。

（三）加強稅收籌劃宣傳力度。

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區與應用誤區，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規范企業的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關稅務人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權利，依法征稅。

（四）加快稅收法制建設，完善稅收法律體系。

稅收籌劃得以發展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規范與保護。發達國家的稅收籌劃能得到較快發展，就是因為其有一個相對穩定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性，應盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現行的稅收法規有章可循，消除太分散的弊端網；修改不公平的稅收法規以填補漏洞，對已經發現的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。

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論文關鍵詞：公司治理 稅務籌劃 風險 防范

一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證

(一)公司治理結構

公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證

(二)稅務籌劃風險

企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時．由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施．都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。

(三)公司治理結構與稅務籌劃風險

公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業風險管理框架》指出包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素．并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠．是對稅務籌劃風險的事前防范

二、稅務籌劃的內部組織結構

合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業內部．需要設置稅務部等專職稅務組織機構．專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中．要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部．系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員．使得整個集團的稅務風險明顯減小．稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作．稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務成本和風險得到合理控制．企業效益也實現了快速增長。

三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略

(一)建立稅務籌劃內部治理機制

公司內部治理框架中．要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行。應明確涉稅環節各部門的崗位職能．明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制．確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。

(二)制定稅務籌劃規劃

稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制．屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等；第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后．還要對稅務規劃進行評估．考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。

(三)進行稅務籌劃內部控制

內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內部稅務控制制度的施行．有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的．設計內部納稅控制制度時．應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。

(四)開展信心知識別與溝通

企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統論的角度看．稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息．制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人．以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執行人員．執行人員進一步反饋及傳遞相應信息．降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面．增加企業與稅務機關之間的溝通。搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可．以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。

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稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴重脫離企業實際情況，缺乏全局觀念、戰略觀念，沒有站在戰略高度設計。政策風險，例如土地增值稅政策發生變動，產生籌劃風險。執法風險，由于稅務部門不予認同，產生的不合法行為。成本風險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負反而上升等風險。

2.房地產企業土地增值稅稅收籌劃風險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設計往往取決于設計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認可存在分歧，稅務機關是否認可，直接影響到方案能否達到預期的目的。稅收籌劃會受房地產企業的內外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內部條件主要是內部從事的房地產開發活動。稅務機關執法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產企業要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產企業土地增值稅稅收籌劃風險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關稅務信息，主要是針對稅收法律法規方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規，全面了解土地增值稅的相關政策，對整體的企業現狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯系各個稅種之間的制約關系，例如要了解行政聽證、復議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關內容，企業是稅收籌劃的主體，受到內部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應該根據企業自身的經營情況、內部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風險的發生。要提高稅收籌劃信息質量，信息必須是準確、及時、完整的，相關人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準確理解法規意圖，及時反映國家的稅收法規的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質量。

(2)提高稅收籌劃人員素質，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領域，如法律、財會、稅務、建筑等各個領域的專業的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務會計知識、法律、稅務、建筑知識，良好的溝通與統籌能力，良好的職業道德，注重培訓和后續教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規進行修訂和完善，房地產企業作為稅收籌劃的主體，經營的情況也在不斷的變化，根據變化中的稅收籌劃策略，為企業帶來了各種風險，企業必須根據環境的變化，及時調整計劃，將風險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務機關支持，政府稅務機關是服務于企業的部門，具有對企業的相關政策咨詢有解答的義務，企業在稅務籌劃的過程中，如果把握不準，應積極尋求支持和幫助，向稅務人員進行咨詢，給予專業的指導，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務籌劃人員應當多與稅務機關溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導致失敗，企業必須在一定范圍內將風險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產企業項目的應稅收入和扣除項目，是房地產企業進行納稅籌劃的關鍵點，因此，房地產企業必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結

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關鍵詞：稅收籌劃；偷逃稅；博弈；混合策略納什均衡

一、引言

依法納稅是每個公民應盡的責任與義務，稅收也是國家取得收入滿足其支出需要的主要途徑與重要保證。離開稅收政府將無法正常運作。政府必須通過一定強制性的政策法規來取得稅收收入。但同時，作為經濟人的納稅人，追求自身利益最大化是一切經濟行為人的目標。課稅會直接減少納稅人的收入水平，使其消費水平隨之下降。因此，不管是個人還是企業，作為納稅人，總是希望盡可能地減少繳稅，以減少自身既得利益的損失。由此，如何合理地節稅，盡可能減少財產的損失，成為經濟行為人的目標，稅收籌劃進入人們的視野。

稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅收提供的優惠政策及可選擇性條款，獲得最大節稅利益的一種理財行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，其收益是合法收益，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為，正當的稅收籌劃是有利于國民經濟健康發展的。但同時我們也應清醒地看到，現在一些企業打著“稅收籌劃”的幌子，實際進行的卻是偷稅漏稅的行為，嚴重損害了國家利益。

一方面，從納稅人角度，稅收籌劃的目的僅是直接減輕自身稅收負擔，實現自身經濟利益最大化。稅收籌劃是一種高智商的研究性工作，需具備全面的稅收、財務、法律專業知識，并且其搜集信息也需要支付一定的成本費用，再加上政府部門對偷稅漏稅行為稽查處罰力度不嚴，讓一些人存在僥幸心理，于是導致一些稅收籌劃行為的扭曲，暗箱操作時有發生，其實際上成了一種逃稅行為。

另一方面，從稅務機關角度，由于打著稅收籌劃旗號的偷逃稅行為的時有發生，嚴重損害了國家利益、破壞了稅法的嚴肅性，使得稅務機關對稅收籌劃產生了極大地不信任。即使是正當合法的稅收籌劃也會損害稅務機關的自身利益。

于是在納稅人與稅務機關之間就形成了一種博弈關系，納稅人在自行申報納稅時有兩種策略可以選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅；同時，稅務機關也有兩種策略可供選擇：稽查和不稽查。

二、模型建立

基本假定：

博弈參與者兩個：納稅人、稅務機關

首先納稅人申報，假設企業總收益為Q，應繳稅款為R，兩種策略可供選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅。若合法的稅收籌劃，申報納稅款為R，稅收籌劃成本A，則納稅人收益為Q-R-A；若偷逃稅，則申報納稅款為R-T，其中T為逃稅額，則納稅人收益為Q-R+T。

然后稅務機關行動，有稽查和不稽查兩種策略。若稅務機關稽查，則會發生稽查成本B。若查出有逃稅行為，則會對納稅人處于fT的罰款。其中T為逃稅額，f為對逃稅的罰款倍數，在我國它的取值范圍為[0.5，5]。

稅務機關稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務機關最終收益為R-B；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務機關稽查，納稅人偷逃稅。則稅務機關最終收益為R-B+fT；納稅人最終收益為Q-R-fT。

稅務機關不稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務機關最終收益為R；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務機關不稽查，納稅人偷逃稅。則稅務機關最終收益為R-T；納稅人最終收益為Q-R+T。

將該模型用博弈雙方得益矩陣來表示，如圖1所示：

三、博弈均衡解

根據上面的得益矩陣，由簡單分析可得，該模型沒有純策略納什均衡解，但其有混合策略納什均衡。

稅務機關面對的是一個納稅人的集合，而不是單個的個人，假設這個集合中選擇合法稅收籌劃的納稅人比例為K，則選擇偷逃稅的比例為1-K。稅務機關不知道他們的真實分布，為了達到監控目標最大化，同時又盡可能減少成本，稅務機關會選擇一定的比例對納稅人實施詳細的檢查，設該比例為P，則不稽查的比例為1-P。以此，結合上面的得益矩陣，求此博弈的均衡解。

對納稅人來說，選擇合法稅收籌劃和偷逃稅的期望收益分別為：

E（合法）=P（Q-R-A）+（1-P）（Q-R-A）=Q-R-A

E（逃稅）=P（Q-R-fT）+（1-P）（Q-R+T）=Q-R+T-PT（1+f）

均衡解處應有：E（合法）=E（逃稅）

解得：P*=（T+A）/T（1+f）

如果稅務機關稽查的概率小于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優選擇是偷逃稅；如果稅務機關稽查的概率大于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優選擇是合法的稅收籌劃。

對稅務機關來說，選擇稽查與不稽查的期望收益分別為：

E（稽查）=K（R-B）+（1-K）（R-B+fT）=R-B+fT-KfT

E（不查）=KR+（1-K）（R-T）=R-T+KT

均衡解處應有：E（稽查）=E（不查）

解得：K*=1-B/T（1+f）

如果納稅人合法稅收籌劃的概率小于1-B/T（1+f），則稅務機關的最優選擇是稽查；如果納稅人合法稅收籌劃的概率大于1-B/T（1+f），則稅務機關的最優選擇是不稽查。

因此，K*=1-B/T（1+f），P*=（T+A）/T（1+f）是該博弈的混合戰略納什均衡。即納稅人以B/T（1+f）的概率偷逃稅，稅務機關以（T+A）/T（1+f）的概率稽查。這個均衡的另一種解釋是：經濟中有許多的納稅人，其中有B/T（1+f）比例的納稅人選擇偷逃稅，1-B/T（1+f）比例的人進行合法的稅收籌劃，稅務機關隨機的對（T+A）/T（1+f）比例的納稅人的納稅情況進行檢查。

四、博弈結果的簡單分析

第一，（K*，P*）是該博弈的混合戰略納什均衡，是對弈雙方的最優策略組合，表示博弈暫時處于一種穩定的狀態，雙方都沒有改變策略的積極性。

第二，由K*=1-B/T（1+f）可知，稽查成本B的高低對納稅人是否選擇偷逃稅起著重要的作用。B越大，即稽查成本越高，則K*越小，納稅人選擇合法的稅收籌劃的概率就越小，偷逃稅增多。納稅人認為稅務機關稽查的頻率不會那么頻繁，逃稅成功的可能性大，固會鋌而走險。

第三，由P*=（T+A）/T（1+f）可知，納稅人進行合法稅收籌劃的成本A越大，則稅務機關稽查的概率越大。因為稅收籌劃是一項高難度的工作，若納稅人不具備籌劃的能力或能力較弱，所需成本很大，在利益的驅使下，則其抱著僥幸的心理偷逃稅的嫌疑要大的多，故稅務機關會加強其稽查力度，以杜絕偷逃稅的行為的發生。當然，從納稅人的角度出發，納稅人也希望籌劃成本盡可能小，以得到其自身利益的最大化。

第四，若逃稅的罰款倍數f越大，則偷逃稅的概率越小，稽查概率越小。罰款力度大，法律本身的威懾作用足以使一些納稅人望而生畏，打消了偷逃稅的念頭，因而可適當的降低稽查概率。

第五，逃稅額T也對策略的選擇起著重要作用。由均衡解可知，T越大，則選擇偷逃稅的概率越小。這可解釋為，若逃稅額巨大，容易引起稅務機關的注意，成為稽查的重點，風險增大，納稅人反而不敢逃稅了。

五、稅收博弈的啟示

第一，對稅務機關來說，要想有效地減少逃稅行為的發生，堵住國家稅款流失的黑洞，稅務機關要做到提高

效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設。在法律范圍內對納稅人虛假申報的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權衡偷稅利益

得失時有所顧忌，才能真正有效減少逃稅行為的發生。在執法方面，若一味強調通過擴大稽查隊伍來提高實際稽查概率，不可避免地會加大稽查成本，反而會提高逃稅的概率。所以，更應該提高的是稽查隊伍的執法水平和工作效率，降低稽查成本，提高實際稽查概率。做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。這不僅需要提高稅務執法人員的思想覺悟和職業道德水平，還需要設計出一套行之有效的激勵和監督機制，加大對損公肥私、假公濟私等行為的處罰力度，減少以至消除征稅人與納稅人的合謀行為。

第二，對納稅人來說，納稅人必須全面了解國家宏觀經濟環境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財務管理制度，提高企業的財務管理水平。納稅人應在一定的財務管理水平下對稅收籌劃成本及收益進行預測，開展有的放矢的稅收籌劃活動，實現企業利益最大化。做到既能使企業受益，又不違反國家法律的相關規定。

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