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一、引言
稅務籌劃是現代化的市場經濟發展中的一個必然的產物,在現代的企業中,財務管理在企業的發展中扮演著越來越重要的作用,已經成為了企業實現財務管理目標的一個最重要的手段。企業現在作為市場發展的主體,在經營以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識以及制定合理科學的籌劃方案,來借以實現減輕收稅負擔的目的,并且能夠最終為企業的發展做出最大的貢獻。
在現代的社會主義市場經濟發展的條件下,企業是一種自主經營在經營期間自負盈虧的一個最重要的獨立經濟體。企業想要在激烈的市場競爭中求得生存,謀求發展,必須高度重視企業的財務管理工作,并且現代的企業的財務管理已經占據了企業的核心管理地位,而稅務的籌劃問題已經成為了財務管理的一個最重要的方面,并且現在也逐漸成為企業重要的管理方面。
一、企業稅務籌劃的概念及其主要特征
(一)企業稅務籌劃的概念
企業的稅務籌劃,指的是企業在法律規定的范圍內,通過一些不違法的手段及其對于經營活動和財務活動的安排,使得其減輕財務稅務負擔的行為。當然,也不排除在企業的稅務籌劃的過程中利用了一些稅務法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來進行安排自己的經濟活動以減少所承擔的納稅數額的方式。但是,由于企業內在的追求利益本身的特征的驅使,也就使得企業本身必須根據政府的稅收政策導向,通過一定的經營結構和交易活動的安排對稅收的具體方案進行優化選擇,特別是在稅收法律所允許的范圍內存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時候,納稅人就必須選擇對企業本身有利的方案,這樣可以有效地減輕納稅的負擔,從而取得了正當的稅收的利益。所以說,稅務籌劃的本質是一種市場經濟條件下的企業的行為。
企業的稅務籌劃本身又包含兩個層次的含義:
首先,企業的稅務籌劃受制于企業的稅收環境,這主要是針對企業的稅收活動產生的影響作用對于企業的內外條件的統稱,在一定的程度上,稅務籌劃受到的稅收環境的制約,只能在法律所許可的范圍內進行,超越了法律之外的稅務負擔的籌劃是一種典型的違法行為。
其次,企業的稅務籌劃是一種企業的財務管理的重要組成部分,企業的稅務籌劃作為企業的一種企業的財務管理的決策,應該緊緊地圍繞企業的財務管理目標展開具體的活動,這樣就可以有效地實現企業的整體戰略目標。統籌安排以及合理選擇合適的稅收方案,優化企業的配置資源,防治籌劃的片面性以及短期性,才能夠更好地實現經濟效益與社會效益的有效統一。
(二)企業稅務籌劃的主要特征
企業的稅務籌劃具體來講有以下特點:
首先,企業的稅務籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業稅務籌劃的一個最基本的特點,所謂的合法性就是指企業的稅務籌劃的過程不能違反國家的法律法規,籌劃只能在法律所許可的范圍內進行,從另一個層面來講,指的是企業的稅務籌劃的過程不但不能夠違法,還需要符合國家的立法意圖。合法性的特點就要求企業的納稅人對稅務法律系統有正當全面的了解,當存在的可選擇方案比較多的時候,企業可以在法律所規定的范圍內選擇有利的方案。國家在企業的經營過程中運用稅務的手段進行經濟調節,引導納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現。
其次,企業的稅務籌劃有很強的超前性。企業的稅務籌劃是在特定的經濟行為發生之前所進行的統籌安排,按照預先設定好的方案進行行動才能夠在最后實現預期的目的。在日常的經營活動之中,企業的納稅義務發生在企業具體的生產經營活動之后才能夠進行。相對于納稅的行為來說,企業的稅務籌劃的行為有很強的超前性。但是企業的稅務籌劃的工作必須在納稅義務發生之前進行才會有意義,如果經濟行為已經發生了再進行籌劃的話,那就是法律規定的偷稅漏稅的行為,這個時候必須在納稅義務規定的范圍內進行稅務的具體交納工作,必須按照法律所規定的納稅稅額進行稅務的繳納。
第三,企業的稅務籌劃有很強的目的性。稅務的籌劃是一項重要的理財活動,也是一種重要的策劃活動,但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負擔能夠減輕,獲取節省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關聯性,在制定稅務籌劃方案的時候會難免發生稅種之間的此消彼長的現象,所以稅務籌劃應該將納稅人的收益最大化,并且還要考察稅務籌劃的長期穩定性。
最后,企業的稅務籌劃有很強的時效性。對于國家的稅收政策來講,會因不同的國家政治以及經濟形式的不同變化而產生不斷的變化。所以,納稅人在進行稅務的籌劃的過程中,必須要隨時關注稅務的政策變化,適時地做出相對應的政策和方法上的調整,注重稅收的政策時效性的問題,這樣才能充分地發揮其時效性的特點,并且這就決定了企業的稅務籌劃的方案需要對具體問題進行具體分析,不能一成不變地分析企業的稅務籌劃政策。
二、企業稅務籌劃的主要方式
對于企業的稅務籌劃的方式來講,主要的方式有以下三種:
(一)企業的節稅籌劃
企業的節稅籌劃指的就是納稅人在法律規定的范圍內,充分地利用稅務法律中的起征點以及減免稅等一系列的稅收優惠政策,通過對納稅的籌資活動以及投資活動和經營活動的巧妙的安排,達到交稅或者是不交稅的目的。節稅籌劃中具有很強的合法性以及政策的導向性和策劃性等特點,這是順應立法精神和提升節省的行為。節稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識以及企業的經營水平的提高。從一定程度上來看,節稅籌劃就是利用國家的稅收相關的優惠政策以實現宏觀調整的載體。
(二)避稅的籌劃
避稅的籌劃主要指的是納稅人在對現行的納稅法律和納稅的相關基礎知識以及會計知識充分了解的基礎上,在不觸犯法律的條件下,對于經濟活動中的籌資以及投資和經營等活動作出一定的安排,這樣的安排手段在合法與不合法之間,屬于一個灰色的地帶,達到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節稅之間,不是違法的行為,是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下,利用法律的相關規定的缺陷以及漏洞進行的稅負減輕以及少納稅的實踐活動,監管是納稅人的主觀的意圖,但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話,就必須要納稅人對于稅務的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限,在總體上確保經營活動以及相關行為的合法性。
(三)轉嫁的籌劃問題
納稅人為了能夠達到減稅的最終目的,采取的是最純粹的經濟手段,在一定程度上利用價格的變動和調整,將稅務的負擔嫁接給他人承擔的經濟行為。轉嫁籌劃的方式對國家的總的稅務收入沒有任何的影響,它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉移,主要的方式就是通過對價格的調整的方式來實現的。
三、稅務籌劃對現代企業的財務管理的意義
稅務籌劃在現代的企業的財務管理中正在受到比較多的關注,從根本上來講,企業進行稅務籌劃的時候,是由企業的財務的管理目標以及企業的最大化利益來決定的。企業的稅務籌劃是企業的一項長期的財務戰略方式。制定的時候需要兼顧到長期的利益以及當前的利益,在充分考慮到了現實的企業財務環境以及企業的發展目標的基礎上,要對企業的各種資源進行有效的配置,最終要獲得的是稅務利益與財務收益的最大化。
稅務籌劃就是需要減輕企業的稅務負擔,追求稅后的利潤就是能夠產生這種效益的一個關鍵所在。通過一定的合理的稅務籌劃政策可以更好地實現財務管理的目標,從而達到減輕企業稅收負擔的目的,這樣才有利于實現稅后利潤的最大化。
同時,企業的稅務籌劃也是一項比較復雜的系統性的工程,同時,企業的稅收法規還具有強制性以及變化性。企業要想達到合理的節稅目的,必須依靠加強自身的經營管理以及財務管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進行,籌劃的目標才能夠得到最好的實現。
參考文獻
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關鍵詞:企業 稅務籌劃 誤區 風險 防范措施
一、企業進行稅務籌劃的四大誤區
(一)企業對稅務籌劃的基本概念模糊不清
稅務籌劃指的是企業在不違反相關稅法等法律法規的前提下,籌劃企業的經營活動、籌資活動、投資活動以及兼并整合等,以此來實現企業最低稅負,或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務籌劃本質上就是一種事前行為,所以它具有一定程度上的長期性、預見性、合法性等特征,主要目的就是幫助企業有效地減輕稅收負擔,進而實現企業稅后利益的最大化。當前,由于大多數企業對稅務籌劃的基本概念模糊不清,以致于經常將其與偷稅、節稅、避稅等混淆,其然,它們在本質上是有很大區別的,最大區別就是它更加合法,它更有利于企業的發展。
(二)企業進行稅務籌劃僅從稅種著手
通常情況下,企業進行稅務籌劃有兩種主要思路:一種是圍繞企業經營活動所相關的稅種,再根據當前稅法的規定,通過對各個稅種之間的稅負差異的利用,對納稅身份、納稅地點、納稅稅種等實行稅務籌劃;另一種則是圍繞企業的經營環境、經營方法、經營活動,再結合企業的投資方法實行整體上的稅務籌劃。其實,第二種稅務籌劃思路更符合相關的稅收政策,而且和企業的理財目標更加統一,但是當前很多企業都更偏好于前者,進而導致企業的稅務籌劃和企業自身的經營活動不匹配,過分重視某一種稅種稅負,卻忽視了企業的綜合收益。
(三)企業過度夸大稅務籌劃的相關作用
毋容置疑,稅務籌劃對于企業而言能夠起到一定的積極作用,但是很多企業卻過度地依賴稅務籌劃,認為其無所不能,但是不管怎樣,它都只是企業理財手段之一,它的作用是相對有限的,而且還受到一定程度的空間制約。企業進行稅務籌劃時,常常需要和企業的生產經營決策相配合才能發揮其積極作用。與此同時,企業在進行稅務籌劃時,還要詳細了解企業應納的相關稅種、財務核算水平、年應納稅額等具體情況,也受到企業生產管理環境的約束。
二、企業進行稅務籌劃的三大風險
(一)企業進行稅務籌劃之主觀性風險
一般而言,企業的主觀判斷會直接影響稅務籌劃的成功,如果企業進行稅務籌劃的工作人員的整體素質比較高,能夠透徹地了解稅收、會計、財務等相關政策和業務,而且掌握的程度也是高水平,那么其進行的稅務籌劃成功率就比較高。相反,如果相關工作人員的整體素質比較低水準,那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而,當前我國大多數企業進行稅務籌劃的工作人員的整體素質都不盡如人意,所以,企業的稅務籌劃往往存在很大程度上的風險。
(二)企業稅務行政執法之偏差風險
在實際操作中,企業的稅務籌劃的“合法性”是必須獲得相關稅務行政部門的認同,而在此過程中,稅務行政執法很有可能出現一定程度上的偏差,進而導致企業有可能承擔相關風險。產生這種風險的原因主要有三個:第一,由于當前稅收法律法規對稅收事項存有彈性空間,再加上稅務部門擁有一定的自主裁量權;第二,稅務行政部門的相關執法人員的素質參差不齊,有些人員法制觀念較低,專業業務也較為生疏;第三,稅務部門內部未設置專門的相關管理機構,進而導致稅收執法缺乏監督,直接降低了稅收執法的透明度。
(三)企業稅務籌劃之稅收政策風險
萬變不離其宗,稅務籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節稅,在此期間,如果企業不能積極地關注國家相關政策的變化或者對稅法不能合理應用,那么必將導致企業的稅務籌劃將偏離國家政策,脫離企業的預期目標,產生相應的負作用。
三、企業稅務籌劃誤區及風險防范之三大具措施
(一)強化企業進行稅務籌劃的事前控制
首先,企業應該強化對稅務籌劃相關的信息管理,在制定稅務籌劃方案的時候,務必要將信息收集完整,比如企業自身的經營情況,以及國家相關政策等,在此基礎上才能進行有效籌劃,確保方案的可行性;其次,企業務必要強化相關工作人員的整體素質,加強培訓力度,培養企業專門高水準的稅務籌劃人員,另外企業領導也必須重視對稅務籌劃的應用,這一點不僅要體現在對稅務籌劃的執行上,而且更要體現在意識上,只有這樣,企業領導才能時刻保持警惕,保證稅務籌劃能夠順利發揮其積極作用。
(二)強化企業進行稅務籌劃的事中管理
首先,企業務必要依法進行稅務籌劃,始終堅持合法性的原則,與此同時,企業進行稅務籌劃時,必須和企業自身的財務管理目標相匹配,靈活有效地將稅務籌劃方案融入企業的財務管理當中,結合企業自身的經營情況,評估并審查稅務籌劃方案,及時更新修改相關內容。其次,企業務必要強化與相關稅務機關的交流溝通,達到雙方在意見上的一致性,實現企業和稅務機關雙贏的最大化。最后,企業務必要充分利用稅務的專業優勢。
(三)強化稅務籌劃的績效評估
企業務必要認識到,企業在進行稅務籌劃的時候,方案的設計、執行乃至評估都屬于一個有機整體,是一個完整的系統程序,在這一系列的程序當中,績效評估不僅能夠總結此次方案,還能為下次方案提供有用依據,所以企業在進行方案績效評估的時候,一定要根據成本收益的原則進行評價。
結語:
本文首先較為詳細地探討了當前大多數企業進行稅務籌劃時經常陷入的誤區,然后分析了企業進行稅務籌劃時所要承擔的風險,最后進一步地探討了企業進行稅務籌劃時防范誤區以及風險的具體措施,以此希望企業能夠充分地發揮稅務籌劃的積極作用,能夠實現企業稅后的利益最大化。
參考文獻:
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稅收籌劃在其運行過程中,具有下列基本特點:
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經濟行為,其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之,即使當前稅負水平提高,但若能帶來稅后利益的增加,這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高,但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果,例如,在現實生活中存在的稅負逆流轉,實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益,也可以是長遠利益。此外,稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動,達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法,可能是合法的,也可能是不違法或者是違法的。這樣,籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃,與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如,避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃;利用稅務機關征管漏洞,把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的,則為違法籌劃。可見,稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差,將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響,以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中,采用與立稅精神相一致的涉稅行為,能夠獲取正常的籌劃利益;而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為,例如,避稅甚至是逃稅,則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險,而且籌劃成本又比較高,但由于其超正常利益較大,在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用,特別是避稅籌劃。此外,利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重,主要表現為,把應稅收入轉為灰色收入,利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密,稅務機關在執法程序上必須做到“先取證,后決定”,在未能獲取確鑿證據之前,往往不能貿然實施行政處理,這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中,也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹,甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞,使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業化程度較高
稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標,關鍵在于:一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間;二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化;三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點,稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解,對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估,以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握,而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能,因此,稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構,或者聘請稅務顧問,或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場,認為是拓展業務,獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化,不僅有效地降低籌劃成本,使籌劃方案更具可操作性,而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍,推動了稅收籌劃行業的形成和發展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式,該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理,因此,稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循,對稅務活動的安排等,只有在獲得稅務機關認可時,籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現,并有足夠的證據證明該行為成立,則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款;逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外,還要受到行政處罰,構成犯罪的,還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者,也要受到法律的追究。可見,只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督,而稅務機關的征管水平,對現行稅制的理解程度,對避逃稅的辨別能力,也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為,其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面,也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現,也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性,稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性,表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務,還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務;不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策,還要分析現行稅收征管狀況,以便選擇有利的納稅方案;在履行納稅義務過程中,將更加注重長遠利益、稅后利益,而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此,在多數情況下,稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降,造成國家稅收收入的相對減少,而這些減少既有合理的,也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降,由于與立稅精神相一致,因此,稅負的下降或稅后利益的增長,不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展,還能促進國家宏觀經濟目標的實現;而不合理的稅收籌劃,由于與立稅精神相悖,其結果不僅造成國家稅收的絕對損失,還會擾亂稅收秩序,影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性,也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性,稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化,納稅人在實施稅收籌劃時,除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外,往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高,籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況,因此,在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性,稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在,無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度,同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強,稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上,而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件,精心安排各項涉稅活動,一旦稅務機關違法行政,自我保護方案便被啟動,使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難,不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如,當稅務機關在稅務行政時違反法定程序,納稅人可依法采取法律救濟措施,以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果,但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的,稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的,因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損,可能還會涉及行政賠償的問題。可見,稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時,也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”,稅務機關的稅務行政稍不規范,就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案,只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性,加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處,因此,在對具體的涉稅行為的合法性的認定中,征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言,通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的,一旦被稅務機關予以否定,則容易引起征納之間的爭議,而征納之間的行政關系,又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果,然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果,或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性,則征納矛盾必然產生。
三
在市場經濟條件下,稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象,它在給納稅人提供稅收利益的同時,也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響,各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作:
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道,知己知彼,百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時,必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法;要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶;要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響,制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理,并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理,不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊,也有利于稅收籌劃的健康發展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質,才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難,把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員,幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實,要徹底消除自以為是,固步自封的思想,結合“三講”教育,從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質,增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制,通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中;通過淘汰制,把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新,既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率,也能營造出危機感和競爭環境,并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成,以推動稅務隊伍綜合素質的提高。
3.完善稅收制度,規范稅務管理
利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象,在短期內難以消除。然而,避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度,又往往與稅制的完善程度,與稅制和征管的協調程度,與征管水平的高低程度有緊密關系。因此,各級稅務機關在加強稅收征管的同時,必須十分關注現行稅制的運行狀況,要充分利用在實際工作中掌握的一手材料,對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方,及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究,對那些容易造成規避的條款,與征管不協調造成的征管盲點,要及時予以修改和妥善解決,為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外,各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習,準確把握稅法的精神及其執法要領,不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理,嚴格依法定程序執法,防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經濟活動一樣,稅收籌劃只有納入法治軌道,才能充分發揮其積極作用,并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中,必須通過法律法規明確:
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件,并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
摘 要 企業稅務籌劃是企業管理工作中的重要組成部門。為企業經濟利潤的擴大提供了基礎,使企業在不違反法律法規的前提之下,以節約企業成本、提高企業的經濟效益為根本的企業減負手段。而施工企業主要通過承包各種工程,提供建筑、安裝勞務來取得收入,實現利潤,涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。外部經濟環境的不利因素不易改變,因此,通過合理稅務籌劃減少稅負是企業增加效益提升競爭能力的重要途徑。
關鍵詞 施工企業 工程 稅務籌劃
一、稅務籌劃的涵義
稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的,也稱稅收籌劃,是指在稅法規定的范圍內,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策,對各種經濟活動的事前選擇和規劃以節約稅款支付,使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調,從而達到企業利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業,從源頭上、在細節中開展稅務籌劃,是實現安全、合法的稅收“自我減負”重要方式,也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優配置的基本手段。
二、稅務籌劃的目的
一是領導想減“稅負”,以此提高企業盈利水平。在工作中,我們的施工公司要交的稅種很多,稅負較重,企業的管理層總希望財務部門能想辦法降低稅負。二是公司業務部門簽訂的合同沒有明確稅負的承擔方,在履行合同時企業則需要為這部分稅款買單,額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發展,做稅收籌劃是為了讓企業未雨綢繆,是企業更好地發展。四是財務人員自身素質的需要。稅收政策經常變化如果財務人員跟不上稅務知識的更新,就無從談起為企業搞好服務。
三、稅務籌劃的原則
1.合法性。在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定,充分履行其義務、享有其權利,也就是說只有在遵守合法性原則的前提下,才能考慮少繳稅款的各種方式。
2.效益最優化。稅務籌劃的最主要的目的,歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化,即效益最大化,納稅人除了考慮節稅外,還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多,稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時,選擇的方案應該是越容易操作越好,越簡單越好。
3.穩健性。一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。
四、施工企業稅務籌劃工作要點
1.工程結算收入金額及確認時間的稅務籌劃。施工企業工程收入結算金額的大小不但影響繳納營業稅、教育費、城建稅的金額,而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規定,工程施工企業的收入可以根據完工工作量和工程進度來確認計量,原因是施工項目周期相對較長,因此,施工企業完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認,延遲納稅時間,無息使用稅金以達到稅務籌劃的目的。
2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務籌劃。根據營業稅稅法的規定,安裝工程由總承包方納稅,工程存在分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算額扣除分包額后的余額繳納營業稅。因此能簽訂總分包合同的應該避免簽訂承包合同,從而避免總分包雙方重復納稅。而簽訂施工合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂設備租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以能簽訂建筑安裝合同的應盡量避免簽訂設備租賃合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企業主要的承包方式。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定,無論何種承包方式,營業額均按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。這樣看來,施工企業無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時,企業應盡量承包包工包料的工程,然后通過管理,控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。
3.會計涉稅科目設置的稅務籌劃。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額,增加企業所得稅稅負。為避免這一情況的發生,我們不僅僅要節約開支,還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如:稅法已經對企業會議費做了明確規定,只要施工企業能夠提供真實可靠的原始憑證,那么,企業可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。
4.資產折舊攤銷以及減值準備計提的稅務籌劃。稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,攤銷更多的折舊費用。這樣,不僅可以加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。
《企業會計制度》規定,企業發生資產減值可以提取的減值準備有八項,不得刻意多計提或計提不足,充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用,而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法,對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規定,如果資產發生永久性和實質性減損,在規定的期限內報經稅務機關批準,可以確認資產損失,從當年應納稅所得額中扣除,過期不報將不準稅前扣除,企業可以在這些方面進行合理的稅務籌劃以減少稅款的支出。
稅務籌劃逐漸被人們認可,隨著國家新稅收法規的出臺,施工企業的稅務籌劃空間逐步降低。企業是以盈利為生存的,納稅既是企業應盡的義務,也是企業體現其價值的標尺。每一個企業都希望能夠合理的避稅,達到以最小的資本投入,贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統籌和規劃才能使為企業實現預期利潤目標,提高企業競爭能力,做到健康持續的發展。
參考文獻:
摘要近些年來,隨著我國市場經濟建設與企業經營的和諧發展,稅務籌劃也逐漸被更多的企業所接納。時至今日,不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務籌劃能夠促進企業經濟效益的提升,但是同時也存在著一定的風險。本文嘗試對企業稅務籌劃風險的概念、企業開展稅務籌劃的必要性、稅務籌劃風險的種類以及具體應對措施四方面內容進行簡要地論述。
關鍵詞企業稅務籌劃風險必要性
全面到來的全球經濟一體化時代,促使我國的社會經濟得以快速地發展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響,國內的許多企業也在這場經濟寒流中實力嚴重削弱,甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環境風云變幻,企業所面臨的各種風險也是與日俱增,其中稅務風險是影響企業經營與決策的關鍵點,稅收已經成為現代經濟生活中的一個熱點,因為不論法人、自然人、窮人、富人,都可能直接或間接地納稅,而作為納稅人都希望減輕自己的負擔,所以,企業稅收籌劃是企業能夠獲得合法收入的一項基本權利,美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道:“人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收,他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道:“在納稅發生之前,有系統地對企業生產經營或投資行為作出事先安排,以達到盡量地少繳稅款,這個過程就是稅收籌劃”。換言之,納稅籌劃就是納稅人依據所涉及到的現行稅法,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等,對組建、經營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應對稅務籌劃保持理性的認識,以科學的態度運用稅務籌劃,稅務籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時,我們更要認識到稅務籌劃對于企業生存與發展的重要性,更要重新審視我們的經營與管理,探求風險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業稅務籌劃風險的概念
納稅人利用稅法規定的漏洞和差異,通過對自身生產經營活動的有效安排從而實現稅負的最小化是企業稅務籌劃活動的本質。而在籌劃的整體過程中,稅務籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務籌劃加強了研究,在概念上也出現了許多種不同的理解,有人認為:“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。”還有的人認為:“所謂稅務籌劃的風險,通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務籌劃風險實質是指企業在稅收籌劃過程中由于未來法律環境、經濟環境、社會環境以及自身生產經營狀況等多種不確定性因素的發生,而使得籌劃收益出現偏離納稅人預期結果的可能性。
二、企業開展稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業的可持續發展來說有著重要的意義,我們從宏觀角度去分析和總結,可以將企業開展稅務籌劃的重要性歸納為以下三個方面:
(一)開展稅務籌劃是促進企業利潤提升,增強企業發展實力的需要
在當前的全球市場環境中,競爭永遠是企業發展的主旋律,企業在競爭中期望實現的利益最大化的目標始終不會改變,但是利潤是一定時期內的經營收益,在數量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金,而稅務籌劃就是節稅或降低稅金,從而有效地降低費用,提高企業的經營利潤。也是由于企業通過節稅降低了費用,才有了更多的可用利潤投入到產品的生產中,從而不斷地增強了企業的綜合實力。
(二)開展稅務籌劃是企業不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關的法律、法規、政策等內容,并能夠準確區分合法與非法的界限是順利地進行稅務籌劃的基本前提。因為稅務籌劃可以促使企業為了得到稅收收益,而去主動地運用和學習相應的稅收法規,久而久之,在潛移默化中,納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
(三)開展稅務籌劃是強化企業經營和會計管理的需要
加強對于自身的經濟業務活動全面的監督是稅務籌劃對企業的基本要求,稅務籌劃要求企業的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關法律政策,深入認識納稅人的涉稅風險,同時還要與會計處理進行有機的結合,而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業稅務籌劃風險的種類
(一)法律風險
企業在開展稅務籌劃的過程中,在預期結果方面存在著一定的不確定性,因此,企業有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關法律義務。這種責任和義務就是企業在稅務籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業為了爭取在稅收上的優惠,在當前企業綜合條件下要針對個別經營活動進行形式上的某種變通,謹慎選擇政策,一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”,如果稅務機關不認可,則企業很可能就要承擔一些由于稅務籌劃發生的損失而衍生的成本費用,同時還要承擔相應的補繳稅款的法律義務;其次,稅務部門對企業由于避稅范圍加大,而致使一定危害或影響發生時,還要對該企業進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感,有時甚至是一體兩面,一旦把握不周,那么避稅則很可能就會成為偷逃稅,如果這時被稅務機關認定企業是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為,則會對該企業實施罰金以及滯納金的相應處罰,甚至在情形嚴重的情況下企業還要承擔刑事責任。
(二)經濟風險
企業在制定和實施稅務籌劃方案的過程中,由于其預期結果的不確定性,會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回,也會因此而承擔一定的法律義務,加重經濟上的損失,這就是企業稅務籌劃所要承擔的經濟風險。如果企業的籌劃方案未成功,那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流,與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金,可以說在制定不當稅務籌劃所造成的損失是巨大的。
(三)行政執法風險
稅務籌劃行政執法風險是指企業在實施稅務籌劃方案的過程中,由于預期結果的不確定性,出現了稅務行政執法方面的偏差,企業所要承擔的稅務籌劃失敗的風險。一般來說,稅務籌劃通常是合法的,并能夠通過稅務機關的認可,然而因為國家在制定稅法時,在稅收事項內容上保留了一定程度的彈性空間,再加之稅收執法人員的綜合素質存在差異性,這些不確定因素也會造成稅收政策在執行中的偏差。即便是稅務籌劃是合理合法的,也會因為行政執法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰,這樣一來企業不但不能夠達到節稅的目的,反而更加重了企業的稅收負擔。
四、企業應對稅務籌劃風險的具體措施
(一)重視成本效益
企業在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應利益的同時,也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務籌劃方案,企業所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本,也只有在這種狀態下,企業的稅務籌劃方案才會被接受。所以企業在制定稅務籌劃方案的過程中,必須要重視企業的成本效益。此外,企業不僅要考慮稅收籌劃的直接成本,還必須要同時考慮機會成本。
(二)提高稅務籌劃的風險意識
首先企業要有稅務籌劃的風險觀念,務必要充分認識到企業所要承擔的潛在籌劃風險,明確稅務籌劃風險對未來發展的重要影響,要在企業稅務籌劃的全程中落實稅務風險的防范措施,讓稅務籌劃人員在制定稅務籌劃方案時,能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素,從而有效地規避稅務籌劃風險,提高企業的經濟效益。
(三)增強籌劃人員的綜合素質、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務籌劃風險,首先就必須要全面的把握稅收政策,要時刻注意有關法律法規的綜合運用,全面系統地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外,還要不斷提高相關稅務籌劃人員的專業素養和法律意識。根據企業的實際需要,培養一支專業化的籌劃團隊,優化籌劃隊伍的人員構成,從而有效地降低籌劃執行過程中的風險。
(四)加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時,對相應的稅收事項留有一定的彈性空間,稅務人員在執法過程中具有“自由裁量權”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關稅收政策在理解上的出入,從而有效減少稅務機關認定風險。因此,企業要運用自身的優勢,加強和當地政府的互動聯系,從而便于自身的發展。
結論:綜上所述,企業稅務籌劃對于企業的生存和發展來說是至關重要的。通過合法的規劃,企業稅務籌劃能夠有效地減輕企業的稅務負擔,但是在企業增加稅收效益的同時也會出現一定的籌劃風險,這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性,深入研究相關的法律知識,不斷提高人員素質,加強對于企業的經營與會計管理,不斷優化籌劃方案,充分思考稅務籌劃的合法性經濟性,從而讓稅務籌劃能夠真正地作用于企業的財務決策。
參考文獻:
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關鍵詞:公司體制;稅務管理;稅收籌劃風險
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)08-0-01
中國鐵路總公司的成立,使鐵路走向市場成為現實,伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時,我們財務系統也將面臨新的挑戰,如何適應改革需要,如何適應市場發展,對于我們來講,都是新的課題。隨著我國稅務政策的日趨完善,所有企業都希望能在遵守國家稅法的前提下,合法地減輕自己的稅收,顯然加強企業稅務管理是達到企業經濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時,世界經濟一體化的發展則使更多國外企業進入國內市場,加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業在求生存謀發展的過程中,除了要應對原有的競爭對手,還需要與實力強大的外資企業相抗衡。如此條件下,要解決企業融資困難,提升企業資金的整體活力,稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業稅負的管理手段,稅收籌劃是一把雙刃劍,在降低企業稅負成本的同時,也有可能使企業陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險?企業稅收籌劃主要特點有哪些?而鐵路企業又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢?以下主要從這幾個方面對企業稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。
一、加強企業稅務管理進行稅收籌劃的重要性
加強企業稅務管理進行合理的稅收籌劃,可以有利于提高企業財務管理水平,有助于實現企業的各項財務目標,實現企業資源的合理配置。
(一)加強企業稅務管理進行稅收籌劃有利于提高企業財務管理水平
企業在遵守稅法和相關會計法規有關規定的基礎之上,明確企業的業務流程和財務政策的規定,做好會計核算工作,進一步加強企業稅務管理,這樣才能有效降低企業的涉稅風險。如果企業沒能做好稅務管理的相關工作的話,一旦被稅務機關查到有偷稅或漏稅現象的話,將會受到嚴厲的制裁。因此,加強企業稅務管理有利于企業財務管理水平的提高。
(二)加強企業稅務管理進行稅收籌劃有助于實現企業的各項財務目標
企業作為市場經濟主體,需要在市場環境的公平競爭機制下取得發展,無論是工業企業還是商業企業,其經營的最終目標就是為了盈利,所以企業的各項財務目標的制定也都是圍繞如何讓企業獲得更大的經濟效益進行的。而稅務管理工作作為一項可以有效降低企業的成本支出、增加企業盈利的方式。因此,加強企業稅務管理將有助于企業的各項財務目標的順利實現。
(三)加強企業稅務管理進行合理的稅收籌劃有助于實現企業資源合理配置
企業在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎上,通過加強企業稅務管理,可以進行合理的投資,通過科學的籌資和先進的技術改造,進而實現企業資源的優化和合理配置,進而提升企業的核心競爭力。因此,加強企業稅務管理有助于實現企業資源的合理配置和優化。
二、現代企業稅收籌劃風險概述
(一)現代企業稅收籌劃風險
稅收籌劃風險,就是現代企業稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業稅收籌劃的過程中可能出現的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業現金流出的風險。當然,這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發生的具體情況來看,現代企業稅收籌劃風險包含多方面的內容。
1.合規性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險,主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。
2.經營性稅收籌劃風險。經營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。
3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業籌劃成本與收益之間的不對等而引發的風險。
4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業稅收籌劃工作在操作上的不規范性而引發的造成稅收效益存在不確定性的風險。
5.環境性稅收籌劃風險。環境性風險則是因企業稅收籌劃所處的宏觀及微觀環境的變化而造成的企業稅收籌劃失效的風險。
(二)現代企業稅收籌劃風險的主要特點
根據從現代企業稅收籌劃風險現有的研究成果,結合近幾年所發生的各種具體案件可知,我國現代企業稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統性與綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合與轉化,因而具備系統性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的,這些條件既包含企業內部環境,又包含政策及社會環境,當環境發生變化時候,稅收籌劃效果也發生變化,因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣,因而所面臨的風險也是層次各異,種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在,是不以人的意識為轉移的,而同時,在一定的經濟環境下,稅收籌劃風險也普遍存在于企業的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中,對于風險的計量具有較大難度,與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具,倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。
三、現代企業稅收籌劃風險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風險的介紹,結合稅收籌劃風險的基本特點,現代企業稅收籌劃份的防范與控制應當從以下幾個方面著手進行。
(一)樹立對風險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業而言,由于思想意識上的不足,往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統性工作,稅收籌劃的處理相對復雜,稍不注意便有可能使企業陷入稅收籌劃的風險之中。因而,企業要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用,就必須積極主動且及時地樹立起風險意識,以風險防范與控制的理念,對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術性的選擇。
(二)嚴守底線,保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業稅收籌劃的基本準則,也是企業防范稅收籌劃風險的基本要求。因而,企業在進行稅收籌劃的過程中,必須嚴守底線,嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求,保障稅籌劃活動的合法性;其次,企業應該對國際相關法規以及行業準則的約束進行考慮;另外,企業稅收籌劃還必須對國家法律環境的變化進行密切的關注。總之,企業稅收籌劃要避免各種風險的發生,就必須嚴格遵守法律的基本底線,決不跨越雷池半步,摒棄僥幸的心理,盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏,進而保證企業稅收籌劃工作的合法性。
(三)提升對籌劃環境的變化的敏銳性
基于企業管理系統風險的存在以及信息上的不對稱,使其對整個稅收環境缺乏必要的敏感性,這很容易使企業陷入環境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講,企業稅收籌劃所處的宏觀環境保護政策環境、經濟環境、法律環境、資源環境以及文化環境,所以企業要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制,就必須對稅法的變動、宏觀經濟的走向、行業管理準則的調整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關的因素的變動情況進行關注,以較強的敏銳性提高對環境的洞察力。
(四)加強對籌劃收益與成本的權衡
要通過稅收籌劃的方式實現企業經濟效益與整體價值的最大化,并體現出稅收籌劃手段在企業財務管理中的顯著性,并對風險進行有效防范與控制,企業稅收籌劃實務就必須對成本與收益的問題進行全面的權衡,以避免因收益與成本的考慮不全而使企業陷入效益性稅收籌劃風險。當然,這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本;而收益則包含企業稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設以及企業形象的樹立等。
關鍵詞:企業稅務籌劃;風險;經濟
一、企業的稅務籌劃存在風險的原因分析
稅務籌劃,指的是納稅人在符合我國相關法律的前提下。根據稅務法的導向來對企業活動進行規劃,目的是節約納稅的支出來實現企業的商業利益最大化。下面就從稅務籌劃和法律環境兩個角度來進行原因分析。
1.稅務籌劃本身的不足之處
(1)籌劃方案本身有缺陷。籌劃方案本身的缺陷,①表現在其目標性方面。企業的稅務籌劃的直接目的是要減少支付稅款從而降低企業的稅務負擔,讓企業收益最大化。可是如果再設計稅務籌劃中過度的強調減少稅務支出,或將會使稅務支出減少而引起企業的總收益也減少。②稅務籌劃缺乏系統性。為一個企業制定稅務籌劃是一項系統性工程,在這個過程中要考慮到籌劃方案可能會對企業運營成本及收入、利潤產生的影響,同時還要考慮到在實施方案的過程中可能會遇到的問題以及風險。只要在考慮了多方面要素,在權衡利弊的基礎上綜合各種指標來設計出的稅務籌劃方案才是最為科學化的,這樣可以減少稅務籌劃方案可能會對企業產生的不良影響。③對相關政策的運用不當。稅務政策的一個特點就是具有明確的時間和空間范圍,在某一時間和地區可以使用的政策在不同的時間、地區,就可能不適用。企業的稅務籌劃,必須要建立在準確把握該地區該時間段內在實施的或即將實施的稅務政策是基礎上,如果沒有認識清楚,就會因為政策的時效性而對企業利潤造成損失,甚至會因為違反法律而遭到追究。
(2)在執行過程中的偏差。首先表現為理解上的偏差,在執行過程中,由于執行人員沒有對方案本身有足夠的把握,就會對策劃人員的意圖產生誤解,這樣就會使最后的執行結果與策劃時預定的目標不一致,從而對企業產生風險。
(3)協調性和靈活性的欠缺。稅務籌劃對企業的經營活動是一種事先的策劃,這種策劃活動涉及了企業中的多種業務,籌劃的有效實施要建立在企業內部各個部門協調及配合的基礎之上的,如果這個過程中某一環節出現漏洞或錯誤,就會使最后的結果跟預先設定出現誤差。
靈活性的欠缺,指的是過于死板的按照預先的籌劃來安排工作,而沒有考慮到時間差而造成的環境的變化,這樣就無法根據現實來迅速的作出應對,使得最后的結果盡管是按照籌劃得到的,但卻因為忽略了現實性而產生風險。
2.外部環境所造成的風險
(1)法律政策環境。目前我國的法律體系中,還沒有對企業稅務籌劃權進行更為詳盡的立法,征稅與納稅雙方在法律地位上是平等的,但在權利和義務上卻是不平等的。企業的籌劃行為是否合法,需要要稅務機構來進行裁定,這樣就會增加風險。由于目前我國法律體系尚不完整,會隨時進行調整,在調整之后,就會使原本的最佳選擇變得不合時宜,這樣也會增加風險。
(2)執法環境的影響。執法環境的寬松與否,會對企業的稅務活動產生很大影響。不同的執法環境會產生不同的后果。目前我國的執法環境還存在很多問題,一個執法行為并不規范的環境中,企業的稅務籌劃行為就會面對更大的風險。
二、減少風險的可行措施
1.樹立系統性的觀念
在進行企業稅務籌劃設計中,應該堅持系統性的觀點,在讓企業利益最大化作為設計目標的同時,還要兼顧納稅成本以及運營成本,兼顧眼前和長遠利益,正確的處理利益和風險之間的關系,盡可能把風險降到最低。在企業的稅務籌劃設計中,最佳方案并不意味著稅負最輕,而是要綜合各種費用來進行選擇,這樣才可以使綜合利益最大化。
2.提高稅務籌劃者的素質
首先,要在企業內引進具有較高素質的稅務籌劃人員和風險控制人才,依據應聘者的在稅務籌劃和風險管理上的綜合知識和職業道德,作為綜合考核標準;其次,要對包括財務人員在內的與稅務籌劃有關的人員都進行知識和技能培訓,這樣可以讓他們更好的掌握稅收和財務、法律方面及風險管理等的專業知識,同時加強他們的職業道德的提升,這樣有助于他們作出正確的籌劃方案,又能正確的進行具體的執行,還可以對風險籌劃進行有效的管理。
3.處理好與稅務部門的關系
在稅務籌劃中,企業應該積極的和稅務部門溝通,處理好與稅務部門之間的關系,主動的去適應稅務部門的管理方式和原則,并且主動且及時的去爭取稅務部門的指導機會,努力的在稅務部門前樹立起良好的企業形象,尋求其幫助和支持。
4.依照法規來進行稅務籌劃
在進行稅務的籌劃時注重風險控制,必須要堅持稅務籌劃的合法性,這是最為基本的一點。如果稅務籌劃中存在不合法的地方,不管其是否有好的成果,都是無法為企業真正謀得利益。在進行籌劃的同時,還要注重將稅務籌劃和企業的財務有機融合起來,主動的運用稅收相關規則來維護企業的權益。