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篇(1)

【關鍵詞】集團公司；稅務管理；內容

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務管理規(guī)章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經(jīng)本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。

篇(2)

關鍵詞：供電企業(yè)；稅務；管理

一、專業(yè)管理的目標

（一）專業(yè)管理的理念

構建完善的稅務風險管理體系是公司防范經(jīng)營風險，維護經(jīng)營穩(wěn)定的需要，也是適應當前復雜的稅收環(huán)境以及稅務機關全新管理模式的需要。通過對稅務風險管理理論的研究，以及國網(wǎng)龍口供電公司稅務風險管理現(xiàn)狀的分析，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務風險管理體系，提升企業(yè)的財務管理水平。

（二）專業(yè)管理的范圍和目標

國網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務登記、發(fā)票管理、稅款申報、職責權限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務管理制度更加重視稅務日常工作的范性及準確性，對于稅務風險的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務風險管理體系。因此，龍口供電公司結合自身經(jīng)營特點，圍繞自身的經(jīng)營目標，在嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度下，重點關注高涉稅風險環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務風險的成因，運用層次分析法對公司的稅務風險進行評估，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務風險，提高企業(yè)效益。

二、專業(yè)管理的主要做法

建立遞階層次結構模型。運用層次分析法（AHP）分析問題時，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關系和內在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結構。遞階層次結構大體可分為三層：（1）目標層：這一層中只有一個元素，一般是分析問題的預定目標或理想結果。（2）準則層：也稱為中間層，包括了為實現(xiàn)目標所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準則層由若干個層次組成。（3）方案層：該層表示為實現(xiàn)目標可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結構中，上一層元素作為準則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個，若多于9個時，可將該層次再劃分為若干子層。

三、今后的改進方向或對策

（一）重視對稅務風險的識別

公司應重視對稅務風險的識別，將稅務風險管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務管理人員在詳細了解公司各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎上，運用各種模型、指標等定性與定量的方法，詳細甄別各種稅務風險。

在工程建設環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）工程建設所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設發(fā)生的各種施工費是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購進的用于不動產在建工程的材料抵扣進項稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調整的情況。（5）工程是否及時竣工決算，按規(guī)定轉增資產或結轉成本。

在費用開支環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）日常費用支出取得的票據(jù)是否真實有效；（2）是否存在應由職工個人負擔的費用作為公司管理費用列支的情況。（3）是否存在購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣進項稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。

（二）加強對稅務風險的評估

公司在對稅務風險有效的識別后，應對所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進行科學的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計的方法估計風險損失的等級及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營特點適當選擇稅務風險評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務中介機構定期對公司經(jīng)營活動中的稅務風險進行評估，并出具詳細、專業(yè)的風險評估報告。

（三）加強對稅務風險的監(jiān)督和改進

對稅務風險的監(jiān)督與改進是稅務風險管理的總結和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應不斷對稅務風險管理工作進行總結和評價，及時總結優(yōu)勢改進不足。對已經(jīng)發(fā)生的稅務風險要制定有效的整改措施及事后預防方案。公司稅務管理部門可配合公司審計部針對稅務風險管理工作進行內部審計，將審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時上報，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務風險管理工作。

稅務風險管理工作具有很強的專業(yè)性，尤其是稅務風險的識別和評估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機構定期對公司稅務風險管理工作的有效性進行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報告。

（四）完善公司崗位職責和職權分配

篇(3)

為了加強對大企業(yè)的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內容；企業(yè)應將稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。

近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產減值、企業(yè)合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調整稅款的風險。稅務治理已經(jīng)成為眾多國內企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業(yè)集團的稅務治理水平。

二、企業(yè)稅務治理相關理論

（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據(jù)我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關者（主要指股東）對企業(yè)稅務治理水平的認可程度。

（2）內部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務部設置和稅務治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。

（二）稅務治理的目標企業(yè)稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務治理的關鍵所在。

（1）稅務風險。稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業(yè)務交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業(yè)務交易風險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。

（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務負擔，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們取決于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內部控制有如下三個目標：經(jīng)營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規(guī)。企業(yè)稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、

基于COSO內部控制框架，企業(yè)應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應對稅務風險的態(tài)度、稅務戰(zhàn)略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務風險目標與企業(yè)內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務目標沒有實現(xiàn)的領域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。

三、大型企業(yè)集團稅務治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務單元即金融資本投資和商業(yè)房地產業(yè)務，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團公司設立稅務部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務治理專業(yè)性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業(yè)人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。

（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。

（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務戰(zhàn)略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業(yè)務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優(yōu)化公司的稅務環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業(yè)咨詢服務，提供稅務數(shù)據(jù)及稅務知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規(guī)，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權。稅務部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務規(guī)劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設（COSO控制環(huán)境建設）

部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務規(guī)劃管理，稅務關系協(xié)調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設置：根據(jù)稅務部的工作職責和業(yè)務發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務部在稅務總監(jiān)的帶領下，根據(jù)公司業(yè)務規(guī)模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業(yè)務管理隸屬于集團稅務部的稅務執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務管理。

稅務專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設：稅務部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業(yè)人才。

（2）稅務規(guī)劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）

開展年度稅務規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預算管理的要求，經(jīng)過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規(guī)劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內部稅務信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務核算的準確性，實現(xiàn)稅務核算標準化、稅務數(shù)據(jù)和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業(yè)務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務流程及制度規(guī)范建設：稅務部結合集團業(yè)務多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數(shù)據(jù)進行把關，保證各成員公司日常稅務執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務執(zhí)行中出現(xiàn)稅務風險。在關聯(lián)定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務部在公司登記、稅務規(guī)劃管理、稅務分析、關聯(lián)交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務政策。通過對集團業(yè)務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務流程稽核、采購付款業(yè)務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業(yè)務單據(jù)票據(jù)稽核、相關稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）

投資并購業(yè)務管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權運作、資產配置、關聯(lián)交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產采購業(yè)務管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規(guī)的基礎上，結合公司的業(yè)務，制定了相應的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎上，結合技術發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務業(yè)務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業(yè)務的調研分析，確定了銷售服務業(yè)務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術研發(fā)業(yè)務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產品結構調整、企業(yè)轉型升級。結合企業(yè)的實際業(yè)務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發(fā)列為日常業(yè)務重點工作內容之一，重點關注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關注公司研發(fā)項目的立項及實施，關注新產品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉讓定價業(yè)務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業(yè)務作為日常業(yè)務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務風險。

在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務管控職能。

月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業(yè)務部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調。同時，利用第三方的專業(yè)權威和獨立性，推進涉稅業(yè)務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。

稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）

政策研究方面：將網(wǎng)絡現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業(yè)培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業(yè)務相關的動態(tài)政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關聯(lián)定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業(yè)務人員稅務意識。

（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業(yè)內部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。

（四）A集團公司稅務治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質方面。在多元化業(yè)務的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。

（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業(yè)務流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業(yè)務前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。

（3）稅務研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業(yè)務發(fā)展。

四、結論

公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業(yè)務支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務快速發(fā)展和業(yè)務領域日趨發(fā)展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養(yǎng)體系建設、稅務規(guī)劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業(yè)培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業(yè)文化，確保各項稅務管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

［1］國家稅務總局：《關于印發(fā)〈大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。

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關鍵詞：礦業(yè)公司 稅務籌劃 管理 發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、經(jīng)濟改革體制的不斷深入，國家在宏觀調控方面的力度也在不斷地加大，其相對應的稅收方面的法律制度也得到了相應的完善。近年來，政府的稅收優(yōu)惠政策不斷減少，其優(yōu)惠的范圍也在不斷的縮小，其中較為明顯的就是對傳統(tǒng)的能源產業(yè)進行的稅收優(yōu)惠政策的減少，這對相關產業(yè)的發(fā)展來說是不容樂觀的。為了降低企業(yè)生產經(jīng)營的成本，進一步提高企業(yè)經(jīng)營的效益，在不違反法律法規(guī)的基礎上，對稅務進行合理的籌劃與管理并對企業(yè)的財務工作進行合理的整合，不但有利于企業(yè)當期資金的合理使用，更為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了良好的基礎，有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。

一、稅務籌劃與管理的內涵

通常來說，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動;其主要目的是降低稅負，并對企業(yè)相關生產經(jīng)營活動進行合理的安排與調整，進而找到最優(yōu)的節(jié)稅生產經(jīng)營方案。因此，就本質上而言，稅收不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當合法的行為，也是當今社會企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

稅務管理指的是在一定的目標下，對資產的投資或購置、資本的融通、生產經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量及利潤的分配等過程中產生的稅費管理活動。在企業(yè)的財務管理中，稅務管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)財務管理的重要組成部分。稅務管理是在財經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財務管理的原則作為基礎;并對企業(yè)生產經(jīng)營中產生的稅務進行合理的管理，保證企業(yè)資金的合理高效運轉。因此也可以說，稅務管理就是處理企業(yè)相關稅務關系，組織相關財務活動的一種行為。

二、礦業(yè)公司稅務籌劃的意義

（一）降低納稅成本

礦業(yè)公司是對礦產資源進行整合，并對其進行合理的開發(fā)利用的一個平臺，其經(jīng)營的目的就是通過對資源的整合，最大限度地對相應的礦產資源進行控制與儲備。在其日常的生產經(jīng)營過程中，其成本的投入是相當大的;其中，稅收的繳納占據(jù)總成本的很大一部分，稅收的多少將直接影響到企業(yè)總成本的高低，對企業(yè)的經(jīng)營效益也有一定的影響。而稅務籌劃管理的開展，可以在一定程度上減少企業(yè)相關稅金的繳納，有效降低了企業(yè)的納稅成本，對企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的意義。

（二）調整投資，優(yōu)化產業(yè)結構

就稅務籌劃與管理而言，其最為直接的目的是減少稅賦、幫企業(yè)減少稅務的負擔;但是，它還有其他更為重要的意義。由于稅務籌劃與管理工作的開展首先需要對相關稅法及財政政策有一個清楚的了解，因此，這對企業(yè)的相關稅法及優(yōu)惠政策的學習與掌握起到了一個促進的作用，并促使企業(yè)去了解相關的法律政策。這在一定程度上，有利于整個企業(yè)結構的優(yōu)化，為企業(yè)正確的投資方向指明了道路;為企業(yè)的合法經(jīng)營、長期經(jīng)營奠定了良好的基礎。

（三）提高財務管理的水平

在企業(yè)的財務管理中，稅務籌劃占有較為重要的地位，企業(yè)的稅務籌劃與管理也是企業(yè)經(jīng)營者較為重視的內容。要想做好稅務管理的工作，企業(yè)的管理者必須要投入大量的財力物力，并且要對相關方面的知識有充足的掌握。這些因素的集合，對企業(yè)財務管理及經(jīng)營管理水平的提高都有一定的促進作用，為企業(yè)財務管理的正常運行打下了良好的基礎。

三、礦業(yè)公司稅務籌劃和管理的準則

企業(yè)的稅務籌劃和管理是企業(yè)財務管理工作中的重中之重，要想提升企業(yè)稅務籌劃和管理的效率，就必須依照相應的準則進行管理。

（一）符合法律

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理應符合法律規(guī)范，公司在日常的稅務籌劃和管理的過程中，應全面利用國家相關部門頒布的優(yōu)惠策略，擬定綜合效益高的納稅議案。所有違背法律的納稅議案應嚴格杜絕。

（二）科學化

在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅之后，稅務的籌劃和管理辦法就必須科學和合理，這是由稅務籌劃和管理工作的嚴謹性決定的。

（三）事前籌劃

礦業(yè)公司的稅務籌劃及管理工作和財務人員的核算工作有著天壤之別。它們之間最大的一個不同之處就是稅務籌劃和管理工作有著事前籌劃的特性。如果不實施事前籌劃，而是等銷售活動展開之后再進行籌劃和管理，那么稅務籌劃和管理就將失去意義。

（四）本金效益

每個企業(yè)的稅務籌劃和管理方案都有雙面性。明確一個稅務籌劃和管理方案，要做到：力圖提高企業(yè)的本金效益。如果因為稅務款項減少從而影響到企業(yè)的整體經(jīng)營效益，那么這個稅務籌劃和管理方案就是不科學的。

（五）預防風險

新的企業(yè)所得稅法頒發(fā)后，稅務機構應按照相關標準，對補充繳納的稅款進行微調：即對補充繳納的稅款，要增加一定比例的利息進行稅款的收繳。這就使稅務籌劃和管理工作存在著隱形風險。如果未全面了解政府稅務部門的相關策略或錯誤理解了稅務部門的相關策略，那出現(xiàn)偷稅漏稅的情況就不足為奇了。這不但會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失，而且會影響到企業(yè)的運營狀況。礦業(yè)公司在進行稅務籌劃和管理工作時，應盡量規(guī)避該類風險，提升風險意識。

四、礦業(yè)公司稅務籌劃管理的相關舉措

礦業(yè)公司在進行稅務籌劃與管理時，必須依照特定的準則進行，它所采取的措施包括：

（一）加強稅務籌劃與管理意識

礦業(yè)公司在進行稅務籌劃與管理時，首先領導層要提高覺悟、意識到稅務籌劃與管理工作的重要性;領導層對稅務籌劃管理的認識的加深，會帶動企業(yè)職工做好本職工作，并有助于企業(yè)財會方面的管控。

（二）完善稅務籌劃和管理體制

要使稅務籌劃和管理科學合理，就必須提升其管理效率;礦業(yè)公司應專門設立稅務籌劃和管理部門。在該部門中，要對人才進行嚴格篩選，挑選綜合素質高的人擔任該部門的中層干部職位;避免技術不過硬、工作態(tài)度不端正的人進入公司的中層干部職位中。同時，在稅務籌劃和管理部門，要最優(yōu)化稅務籌劃和管理提案，使其符合礦業(yè)公司財產管理準則和長遠發(fā)展目標。此外，企業(yè)的下屬分公司也要重視稅務管理工作;在礦業(yè)公司內部、公司內各機構之間要多交流，并謹慎處理與國家稅務部門的關系，要吃透相關稅務部門的一些“優(yōu)惠政策”。

（三）提高企業(yè)對稅務籌劃和管理的認知

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理職員必須對國家相關的稅務制度做到了如指掌，對新出臺的稅務法應抱著積極心態(tài)去學習，抓住國家稅務部門給出的優(yōu)惠策略，提升自己的綜合素質。與此同時，稅務籌劃和管理人員應將自己掌握的技能和知識運用到實際工作中;將稅務籌劃和管理的前沿理論運用自如，就能使稅務籌劃和管理變得有據(jù)可依;同時為稅務籌劃和管理工作指明方向并且為該項工作提供理論支撐。

稅務籌劃和管理人員應認識到該工作的重要性。另外，還應認識到稅務籌劃和管理工作是一個完整的體系，必須用知識對稅務籌劃和管理工作進行武裝，將稅務籌劃管理工作納入到公司日常的財務管理工作中，嚴厲杜絕偷稅漏稅的情況發(fā)生。

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理工作除了以上所說的三點外，還應采取如下措施進行稅務的籌劃和管理：例如在礦業(yè)公司的投資議案中引入稅務籌劃的理念、與國家相關稅務部門多交流、對于優(yōu)惠政策應及時辦理、對企業(yè)所得稅款應進行計算、核實等等。只有貫徹企業(yè)的稅務籌劃和管理方針，才能提高稅務籌劃和管理的效率，保障企業(yè)的財務工作正常開展，這是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和保障。

五、結束語

從當前我國情形來看，現(xiàn)代稅收已經(jīng)遍及了社會的各個領域，它在影響企業(yè)的經(jīng)濟效益時，又扮演著企業(yè)戰(zhàn)略部署中的關鍵“角色”;而且，稅收對企業(yè)各類決策的影響也越來越顯著。在我國實施市場經(jīng)濟體制的大背景下，礦業(yè)公司如何與時俱進，在不破壞稅收規(guī)則的前提下進行稅務工作的籌劃和管理，勢必將成為擺在每個礦業(yè)企業(yè)面前亟待解決的課題。

參考文獻：

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關鍵詞：營改增；稅務籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

“營改增” 是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。由于增值稅能從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、 層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。從長遠角度看，營改增將給各行業(yè)帶來巨大的減稅空間。那么，營改增將產生何種影響呢，本文從營改增改革的利弊和意義開始，結合保險行業(yè)稅收籌劃實際情況做簡要闡述。

一、營改增改革的利弊和意義

1.有利于完善稅制，消除重復征稅，減輕企業(yè)稅負，激發(fā)市場活力，調動兩個積極性。增值稅的特點是抵扣，以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產品和服務的增值部分納稅，這符合結構性減稅的原則。營業(yè)稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業(yè)納稅金額，從長遠的角度來看，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間， 促進企業(yè)資金的流動， 加快企業(yè)市場的發(fā)展。通過全面實施的營改增， 可以平衡各行業(yè)的納稅制度，易于形成良性的市場氛圍，激發(fā)市場活力。

2.“營改增”有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，“營改增”政策實施之后，有利于促進企業(yè)不斷的創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式。我國的很多中小型企業(yè)經(jīng)營管理水平比較低下，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經(jīng)營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對運行模式、組織架構以及業(yè)務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務申報等環(huán)節(jié)加強管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、“營改增”下財產保險公司的稅收籌劃

1.財產保險公司增值稅的稅務籌劃策略。我們知道營業(yè)稅的管理相對簡單，而增值稅的最大特點是憑票抵扣，所以保險業(yè)就必須注意對客戶以及上下游企業(yè)之間的增值稅發(fā)票的開具與取得實行有效的管理，從發(fā)票的取得、開具、認證、抵扣到抄稅、報稅、風險管理、納稅籌劃等環(huán)節(jié)都十分復雜與重要。由于保險公司存在大量的退保業(yè)務，在取得保費收入時開具了增值稅發(fā)票，現(xiàn)在退保就要開具紅字增值稅發(fā)票，國家在紅字增值稅發(fā)票的管理上十分嚴格，開具這種發(fā)票需要保險公司和稅務機關以及購買方等部門共同參與，是件十分復雜的事情。這對保險業(yè)來說是一項挑戰(zhàn)。

2.財產保險公司企業(yè)所得稅的稅務籌劃策略可通過對公司成本費用列支來實現(xiàn)，在這過程中，要注重對相關優(yōu)惠政策的充分利用。

（1）對公司準備金進行有效列支財產保險公司的經(jīng)營潛在風險要求公司必須按相關規(guī)定提取準備金，依據(jù)現(xiàn)行稅法相關規(guī)定，保險公司可以對提取的準備金進行稅前扣除。目前保險行業(yè)提取未到期準備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財產保險公司可通過相應的計算選擇提取責任準備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納額度。

（2）合理規(guī)劃成本費用支出現(xiàn)行稅法規(guī)定在企業(yè)廣告宣傳費用中，與企業(yè)經(jīng)營相關部分可在稅前按一定比例予以減免，企業(yè)其他贊助支出則不在此扣除范圍內。因此在財產保險公司實際財務管理中，要注重廣告宣傳費和業(yè)務贊助費的區(qū)分，保障公司稅收籌劃。

3.財產保險公司個人所得稅的稅務籌劃策略根據(jù)稅法相關規(guī)定，財產保險公司雖不用承擔個人所得稅的納稅義務，但卻有代公司員工扣除并繳納個人所得稅的義務。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實現(xiàn)公司個人所得稅的合理籌劃，對公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：

（1）保障公司員工薪酬發(fā)放均衡化財產保險公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績效工資三個基礎部分構成，其中基本工作于崗位工資按月發(fā)放，績效工資按季度發(fā)放，這就會加大員工在績效發(fā)放時的個人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發(fā)放導致的員工個人所得稅納稅額上漲，財產保險公司應盡量平衡公司員工的月薪發(fā)放，降低員工個人所得稅納稅稅率。

（2）提升員工福利與物質性保障。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業(yè)所得稅和個人所得稅。財產保險公司若能有力提升公司員工的福利保障，實現(xiàn)對員工醫(yī)療保險、住房公積金的補充并對其進行稅前列支，對公司稅收籌劃具有極大推進作用；此外，公司可用一定的物質保障來對公司員工薪酬進行抵消，這類物質保障若由員工自行購買將無法扣除相應的個人所得稅，但若由公司統(tǒng)一發(fā)放，雖會在一定程度上對員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規(guī)避這類物質開銷的個人所得稅支出，有效實現(xiàn)公司個人所得稅的稅務籌劃。

三、結束語

總之，新形勢下的“營改增”政策的全面實施和落實，一定會有一定的稅務風險，因此在實踐中各個行業(yè)更需要積極地應對可能的稅務風險，明確落相關的“營改增”政策內容，才能真正、合理、有效地進行稅務籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業(yè)的納稅風險。并且在不斷的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境中，進一步規(guī)范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業(yè)納稅成本的節(jié)約，逐步完善稅務籌劃，及時規(guī)避可能存在的風險問題，才能逐步實現(xiàn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇(6)

稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現(xiàn)著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現(xiàn)。但稅務籌劃行為的成本往往發(fā)生在當期，如企業(yè)聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用;有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調工作，此時需要發(fā)生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業(yè)績的負面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經(jīng)濟學、運籌學、統(tǒng)計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當?shù)募畲胧?jīng)理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經(jīng)理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當?shù)墓局卫斫Y構能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標協(xié)調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。

二基于委托治理對公司稅收籌劃的建議

篇(7)

【關鍵詞】稅收風險 財務報表 財務分析

一、稅收風險和財務報表分析的概述

在稅收風險上，對公司的不確定性稅務風險，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)要承擔的稅收法律風險，由于主客觀原因導致對相關稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關規(guī)定，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業(yè)應承擔的稅收財務風險，企業(yè)相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或對相關稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業(yè)稅負有所增加。財務報表分析方法即利用分析財務報表，盡早識別和控制稅收風險，從而做出相應的防范便可減少因發(fā)生稅收風險而造成的利益損失。

企業(yè)財務報表包括現(xiàn)金流量表、資產負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內企業(yè)的財物狀況、資金流動、經(jīng)濟活動效果等。稅務機關也會通過對企業(yè)的財務報表分析，數(shù)據(jù)整理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)狀進行了解，并做出相應的評價。

二、企業(yè)財務報表分析在識別稅收風險中的運用

稅務風險評估是企業(yè)加強稅務風險管理的有效方法，它是根據(jù)有關運用數(shù)理統(tǒng)計知識，在對稅收風險識別的基礎之上，在稅務機關對企業(yè)進行納稅申報評估之前對企業(yè)存在的稅收風險進行預測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風險等級的管理活動。在稅收風險評估指標當中，企業(yè)財務會計報表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務收入變動率等數(shù)據(jù)，都能夠從財務報表當中進行了解和計算。而財務報表中的總資產周轉率、凈資產收益率等財務比率指標，在稅收風險評估當中，也是十分重要的指標。同樣，稅務機關基于對企業(yè)財務信息的全面掌握，也會運用財務報表分析方法，對企業(yè)的生產經(jīng)營能力進行準確的判斷和分析。同時根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對企業(yè)納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。

三、案例分析――以A房地產公司為例

（一）公司背景資料

A是一家房地產股份有限公司，主要從事房地產開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進多領域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團。因此，其稅收風險不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會、投資者及行業(yè)競爭者所關注的焦點。

關注2014-2015A股份有限公司主要財務數(shù)據(jù)并計算其增減變動率，如：“主營業(yè)務收入變動率”16.34%、“主營業(yè)務成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業(yè)外支出變動率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動率為：“營業(yè)稅變動率”-0.53%、“城市維護建設稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。

（二）識別和評估公司稅收風險

A公司l生的業(yè)務涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務指標并借助稅收風險評估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風險。涉及企業(yè)所得稅的指標變動率預警值分別為：“主營業(yè)務收入變動率”10%、“財務費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業(yè)外支出變動率”>20%、“其他應付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業(yè)務收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比”≈100%。

將2014～2015年A公司主要財務指標變動率與預警值比較后可發(fā)現(xiàn)風險并將其描述為：財務費用變動率超過預警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務重組收益未確認；主營業(yè)務收入變動率與銷售利潤變動率配超過預警值可能存在不配比結轉成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比遠遠超過預警值，表明公司存在虛增收入、少轉成本，或當年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現(xiàn)象。

（三）對稅收風險結果分析

通過對A公司稅收風險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風險：一是由于房地產行業(yè)快速發(fā)展，市場的國家宏觀調控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務知識體系導致錯誤。三是公司內控制度不完善，控制、防范稅收風險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導致公司在投融資及重組過程稅務籌劃失誤，而給公司造成風險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。

四、總結

本文以識別財務風險為目的，探索和強調企業(yè)財務報表分析對稅收風險管理工作的重要性，并得出以下結論：一是充分利用財務報表分析方法，著重分析表內數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關系，及時識別風險，關注財務信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業(yè)良好納稅觀，強化稅收通過風險意識實現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風險，使其持專業(yè)素質，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業(yè)需要的與稅務機關良好的稅企關系，積極向稅務機關進行政策咨詢，學習最新的稅收政策，結合實際情況，開展積極的政策分析、應用，在化解企業(yè)稅收風險的同時，為公司謀求經(jīng)濟效益。

參考文獻

[1]吳曲峰.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[D].廈門大學，2014.