序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇個人所得稅避稅方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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【關鍵詞】避稅合法個人所得稅

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的其他個人的所得以及境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。根據2009年6月17日財政部公布的《我國個人所得稅基本情況》報告,個人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約50%左右。對于我國的工薪階層而言,個人所得稅是一個較大的納稅開支項目,它包括對勞務報酬所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對于個人所得稅的征收實行超額累進稅率,這就給個人利用稅收政策進行合理、合法的途徑進行避稅提供了可能。在符合法律規定的范圍內,進行合理、合法的避稅,這是在經濟社會中對個人權利的一種維護,可以激發人們更加努力的奮發向上。因為其合法性、合理性,它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時,尋求合理的避稅途徑對于眾多的工薪階層來說是現實合法的,本文將就如何進行合理、合法避稅進行分析探討。

一、從納稅主體角度進行合理合法的避稅

根據我國個人所得稅法第一條的規定:“在我國境內有住所,或者無住所而在我國境內居住滿一年的個人,從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅”;“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。”這是我國個人所得稅法中關于納稅主體的相關規定。也就是說,我國個人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務人,即在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的人,對于其在中國境內外的所得均依法繳納個人所得稅;另外一類是非居民納稅義務人,即在中國境內無住所又不居住,或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,僅就其從中國境內取得的所得依法繳納個人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

二、利用起征點合理避稅

按照我國現行個人所得稅法,針對工資、薪金等課稅項目在基于一定起征點的基礎上,實行超額累進稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實際所得的前提下,通過規劃將納稅期內的工資、薪金所得控制在起征點以下,進而達到避稅、節稅的目的。一般來講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。

三、利用捐贈合理避稅

按照個人所得稅實施條例,我國個人在將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害的地區、貧困地區進行捐贈時,金額如果未超過納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分,可以從其應納稅所得額中予以扣除。按照這個規定,我國個人所得稅納稅人可以通過捐贈的方式來進行合理的避稅,但是,捐贈方式有嚴格的要求,必須通過中國境內的社會團體、國家機關進行,而且捐贈的對象必須是教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害的地區、貧困地區。同時,有30%的限額規定。

2008年汶川大地震發生后,稅務總局出臺了《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》,通知詳細規定了個人在向災區捐贈的時候如何進行個人稅收的抵免。

利用捐贈進行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時,也是一個為國家和社會作貢獻的表征,可以說既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經過我們借鑒后,在我國也發揮了廣泛的作用。

四、利用公積金合理避稅

根據我國個人所得稅法的規定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個人可以補充交納住房公積金,那么根據這一規定,就存在利用住房公積金進行避稅的空間。個人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎上進行合理的補充繳納,也就是說能多交就多交,從而減少征繳個人所得稅的額度,達到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個人所采用。

五、利用理財產品合理避稅

隨著家庭收入穩步上升,家庭理財、個人理財已經成了一個越來越時髦的話題。而在理財的同時,還可以進行合理合法的避稅,這可謂是一個很不錯的選擇。本文的觀點不同于大多數人的想法,理財不僅僅是有錢人的經濟游戲,理財是一個大部分人都可以運轉的資本增值過程。同樣而言,利用理財進行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:

(一)兩種免交利息稅的國債

國債相對于銀行存款而言,利息稍微高一點,相對于股票而言,收入的風險性相對低一點,它可以成為不錯的理財選擇。而同時,按照我國個人所得稅法,個人投資國債和特種金融債券所得的利益免征個人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。

(二)教育儲蓄――又一個可以避稅的理財選擇

儲蓄,對于我國大部分國民來說,是一種比較保險、穩當的理財方式。中國的儲蓄率高在全世界都有目共睹。目前,很多銀行都推出了教育儲蓄,相比于其他儲蓄而言,教育儲蓄利息收入不但免征個人所得稅,同時還有25%的利率優惠。

不過使用這個理財選擇,有一定限制。如中國銀行規定,只有家里有小學四年級以上的學生的家庭才可以選擇這種儲蓄方式。

(三)保險――一種有保障的避稅方法

保險,它不僅能夠對人身、財產等諸多事項起到保障作用,而且還有節稅避稅的功能。按照我國個人所得稅法的相關規定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險賠款不屬于個人收入,所以免繳個人所得稅。所以說,保險是一個有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數的工薪階層所采用。

六、通過財產或收入的轉移避稅

通過財產或收入的轉移避稅,是在財產或收入的所有者不進行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過別人在他國為自己建立相應的機構,將自己取得的財產或收入進行轉移、分割,以規避在居住國繳納所得稅或財產稅,享受他國的種種稅收優惠和待遇。

七、通過延期獲得收入避稅

利用延期獲得收入進行避稅是在個人收入來源不太穩定和均衡的情況下,個人通過延期獲得收入,把某一時期的高收入轉移到收入較低的那一納稅期,使各個納稅期的應納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應納稅義務。這種方法,對承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。

篇(2)

近期，關于個稅申報的相關報道頻現報端，因為根據國家稅務總局頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，年收入在12萬元以上的納稅人，必須在納稅年度終了后3個月內申報與納稅相關的個人基礎信息。這里指的“年收入”包括個人所得稅法規定的11個應稅所得項目。很多人對于高額的稅金頗有微詞，實際上，只要掌握一些合理的避稅方法，就可以使個人在不違反法律規定的前提下，合理避免應繳稅款，節省納稅支出。

獎金分次領取

據了解，目前一般工資、薪金所得按月計征應納稅款，稅率為5%-45%。其中，工資收入越高，相應納稅就越多。我國的《個人所得稅法》中規定工資、薪金所得適用超額累進稅率，因此對于高收入人群而言，合理避稅和節稅就顯得更為重要。

王珊是知名的花藝設計師，不少大型活動的主辦方都喜歡把現場花藝設計交給她做。如果將所得收入一次申報納稅，其應納稅所得額非常高，以她為某公司組織大型會議所得6萬元為例，如果一次申報，按照規定，勞務報酬所得按收入減除20%的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應納稅額。王珊的應納稅所得額為60000－60000×20％＝48000元，應納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400元。

如果改為全年分次申報，分次納稅，這樣她每月應納稅額和全年應納稅額為(5000－5000×20％)×20％＝800元，全年應納稅額為800×12＝9600(元)，王珊可以節稅4800元。

理財提示 個人所得稅是按次計算征稅的，針對應納稅所得額金額的不同，稅法規定了定額和定率兩種扣稅標準。從合理避稅的角度看，學會劃分“次”，就變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

妙用福利支出

除此之外，對一些收入可以采用非貨幣的辦法支付，采取由企業提供一定服務費用開支等方式，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐等，企業總開支沒有增加，對納稅人而言，這些日常開支并不能扣減繳稅額度。企業替員工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。

小王是一家網絡公司的職員，每月工資收入4000元，每月的租房費用為800元。在工資收入所得扣除1600元的費用后，對于500-2000元的部分征收的稅率是10%，2000元以上部分征收的稅率是15%。按照小王的收入4000元計算，其應納稅所得額是4000元-1600元，即2400元，適用的稅率較高。如果他在和公司簽訂勞動合同時達成一致，由公司安排其住宿(800元作為福利費用直接交房租)，其收入調整為3200元，則小王的應納稅所得額為3200元-1600元，即1600元，適用的稅率就可相應降低。

理財提示 因為稅務機關對職工福利和工資收入的稅務安排不同，納稅人可以在政策范圍內與企業多溝通，讓企業幫助自己合理避稅。

公積金盡量多繳

按照稅務部門的有關規定，公民每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，財政部、國家稅務總局將單位和個人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內，就可以在個人應納稅所得額中扣除。因此，大家可以充分利用公積金、補充公積金來免稅。

王先生是一家廣告公司的業務經理，每月的工資薪金所得扣除保險及公積金后為10000元，根據個人所得稅率表，王先生每月要繳納1465元的個人所得稅。其計算方法是：（工資薪金凈所得-個人所得稅免征額）×個人所得稅稅率-速算扣除數。

這對王先生來說是每月一筆固定且不小的“損失”。王先生的朋友張先生是稅收籌劃方面的專家，得知王先生希望通過合理的手段降低個人所得稅的支出，張先生推薦王先生利用住房公積金進行合理的避稅。

根據個人所得稅有關規定，每月所交納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。同時，根據公積金管理辦法，職工是可以交納補充公積金的，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數的30％。也就是說，如果王先生公積金繳存基數為10000元，則王先生可自己繳存補充公積金3000元，這樣王先生每月交納個人所得稅變為865元，節省了600元。

利用個人交納補充公積金進行避稅時有兩個問題需要注意。首先所在單位必須開立個人補充公積金賬戶，該問題需由納稅人所在單位解決；其次，每月交納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產。

針對第二個問題，有3種方案：

1、將公積金存放在賬戶中不支取。由于該部分資金避開了個人所得稅，實際上相當于已獲得20%的收益，同時資金存放在公積金賬戶中可享受存款利息，整體算來，收益不菲。

2、利用公積金進行貸款購置房產，這樣可盤活公積金賬戶中的資金，同時還可享受公積金貸款的優惠利率。但是要注意，利用公積金貸款盡可能讓每月還款額同每月公積金繳存額對應，如每月還款額低于每月公積金繳存額，則公積金賬戶中剩余的資金是無法取出的。

3、利用商業按揭貸款購置房產。利用商業按揭貸款雖然比公積金貸款利息高，但進行商業按揭貸款后，可隨時支取公積金賬戶的資金，這樣便盤活了公積金賬戶中的資金。尤其像王先生這樣的高收入白領人士，每月所繳公積金的金額較大，通過按揭貸款將每月還款額以外的資金盤活后，可以進行其它方面的投資，獲得其它的投資收益。

稿酬節稅有竅門

按照規定，稿酬收入每次不超過4000元的，應納稅所得額為每次收入減800元，若超過4000元的，折抵20%，并適用20%的比例稅率，按應納稅額減征30%。連載作品應合并其因連載所取得的所有稿酬所得為一次，按以上計算方法的規定計征個人所得稅

稿酬節稅的竅門有下面4種：

如果是連載形式，可以采取系列叢書的形式，爭取單獨計稅。

若一項稿酬所得預計數額較大，可以考慮使用著作組節稅法，即改一本書由一個人寫為多個人合作寫，這種方法利用的是低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果是大于20%抵扣標準的。

再版節稅，若該作品預計發行量較大時，可以考慮分期印發，以減少發行量，達到合理避稅。

費用轉移法，與出版社協商，讓出版社提供盡可能多的服務，讓自己減少費用支出，使自己的稿酬相當于收到了兩次費用的折抵，減少應納稅額。

例如，張先生應出版社的邀請寫了一本書，獲稿酬7000元，如果只算他一個人的作品，那么應該繳納個人所得稅7000×(1-20%)×20%×70%＝784元，如果署上其夫人的名字，那么，他個人繳納所得稅為(3500－800)×20%×70%＝378元，兩人共繳納756元。

家庭財產巧投資

除了盡可能合理安排工資收入外，還可以利用我國對個人投資的各種稅收優惠政策合理避稅，主要可以利用的有國債、教育儲蓄和保險產品等。

國債不納稅。被譽為“金邊債券”的國債，不僅是各種投資品中最安全的產品，也因其可免征利息稅而備受投資者的青睞。根據《個人所得稅法》規定，個人投資國債和特種金融債所得利息免征個人所得稅。雖然由于加息的影響，債券收益的誘惑減弱，但對于那些偏好穩健的投資者來說，利用國債投資避稅值得考慮。

教育儲蓄免稅。教育儲蓄是國家為了鼓勵城鄉居民積累教育資金而設立的，相比普通的銀行儲蓄，其最大的特點就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實得收益比其他同檔次儲蓄高出20%。但教育儲蓄并非是人人都可辦理的，其對象僅僅針對小學4年級以上（含）的在校學生，存款最高限額為2萬元。對于那些家有“讀書郎”的家庭來說，利用教育儲蓄合理避稅也是一種不錯的選擇。

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收入避稅

由于國家政策――如產業政策、就業政策、勞動政策等導向的因素，我國現行的稅務法律法規中有不少稅收優惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，提高自己的實際收入。

對自主創業的人士而言，根據政策規定，在其雇用的員工中，下崗工人或退伍軍人超過30%就可免征3年營業稅和所得稅。對于那些高收入人群而言，合理的避稅和節稅就顯得更為重要。劉小姐是一家公司的高級管理人員，年薪36萬元，一次性領取。按照國家的稅法，適用的最高稅率高達45%，如果她和公司簽訂合同時將年薪改為月薪的話，每個月3萬元的收入能使適用的最高稅率下降到25%，節稅的金額是相當可觀的。

在我國《個人所得稅法》中，勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息、股息、紅利、財產租賃、轉讓和偶然所得等均屬應納稅所得。因收入不同，適用的稅基、稅率也不盡相同，從維護納稅人的自身利益出發，充分研究這些法律法規，通過合理避稅來提高實際收入是納稅人應享有的權益。我國和稅務相關的法律法規非常繁多，是一個龐大的體系，一般納稅人很難充分理解并掌握。理財專家建議：除了自己研究和掌握一些相關法律法規的基礎知識之外，不妨在遇到問題時咨詢相關領域的專業人士，如專業的理財規劃師、律師等，以達到充分維護自身權益的目的。

投資避稅

個人投資者可以充分利用我國對個人投資的各種稅收優惠政策來合理避稅。目前對個人而言，運用得最多的方法是投資避稅，投資者主要可以利用的有股票、基金、國債、教育儲蓄、保險產品以及銀行推出的本外幣理財產品等投資品種。

投資基金，由于基金獲得的股息、紅利以及企業債的利息收入，已經由上市公司在向基金派發時代扣代繳了20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配紅利的時候不再扣繳個人所得稅，目前股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發的紅利都是免稅的。對于那些資金狀況良好、追求穩定收益的投資者而言，利用基金投資避稅無疑是一種不錯的選擇。

國債作為“金邊債券”，不僅是各種投資理財手段中最穩妥安全的方式，也因其可免征利息稅而備受投資者的青睞。雖然由于加息的影響，債券收益的誘惑力有所減弱，但對于那些風險承受能力較弱的老年投資者來說，利用國債投資避稅也是值得考慮的。

目前市場上常見的本外幣理財產品也是可以避稅的。隨著央行兩次升息，目前的本外幣理財產品的投資收益也水漲船高。由于有關部門還沒有出臺代扣代繳個人所得稅的政策，因此，這類銀行理財產品暫時也是可以避稅的。

對于那些家有“讀書郎”的普通工薪家庭來說，利用教育儲蓄來合理避稅也是一種不錯的選擇。相比普通的銀行儲蓄，教育儲蓄是國家為了鼓勵城鄉居民積累教育資金而設立的，其最大的特點就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實得收益比其他同檔次儲蓄高出20%。但教育儲蓄并非是人人都可辦理的，其對象僅僅針對小學四年級以上（含）的在校學生，存款最高限額為2萬元。

在這些常見的投資理財產品之外，因為我國的稅法規定“保險賠款免征個人所得稅”，因此投資者還可以利用購買保險來進行合理避稅。從目前看，無論是分紅險、養老險還是意外險，在獲得分紅和賠償的時候，被保險人都不需要繳納個人所得稅。因此對于很多人來說，購買保險也是一個不錯的理財方法，在獲得所需保障的同時還可合理避稅。

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論文摘要:個人所得稅的運行中存在許多急待解決的問題，從個人所得稅的征收模式、應稅所得的確定和稅率結構的調整三個方面進行探討并指出改進方向。

1994年1月1日起開始施行的個人所得稅法，合并了原來的個人所得稅、個人收人調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅三個稅種，通過這次改革，使我國個人所得稅朝著法制化、科學化、規范化的方向邁進了一大步。但是，隨著我國市場經濟的發展，改革開放進一步深人和擴大，以及中國加人wto后必然引發的經濟格局和收人格局的變化，個人所得稅無論在法規上還是征管上都暴露出不少問題。本文從個人所得稅的征收模式、應稅所得的確定和稅率結構的調整這三個問題人手，提出完善我國個人所得稅制的建議。

1中國個人所得稅征收模式的選擇

1.1個人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國對個人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進行個人收人的匯總。

    其理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的性質，要貫徹區別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動取得的收人，其稅率相應較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財所得，其稅率相應較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡便，節省征收費用，可按所得性質的不同采取差別稅率，有利于實現特定的政策目標，但它不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅，不太符合公平負擔原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當今純粹采用這種課征模式的國家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應匯總為一個整體，并按匯總后適用的累進稅率計算納稅。

    其理論依據為個人所得稅是一種對自然人課征的收益稅，其應納稅所得應當綜合納稅人的全部收人在內。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人綜合情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調節納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現一定程度的縱向再分配。但它的課征手續較繁，征收費用較多，且容易出現偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，征稅人有先進的稅收征管制度。美國等發達國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優點。日本、韓國、瑞典等國家的個人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國現行個人所得稅模式的缺陷

中國現行個人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項不同稅率分別單獨課征。其缺陷表現在:

    ①相同數量的所得，屬于不同的類別，稅負明顯不同。

月所得在4001元以下時，各類所得的稅收負擔最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經營所得和承包、承租經營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務報酬的稅收負擔率最高。

②按月、按次分項計征容易造成稅負不公

現實中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個月。現行個人所得稅法規定實行按月、按次分項計征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。

③稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。

1.3中國個人所得稅模式的選擇

    考察世界各國個人所得稅模式的演變過程，可以看出，分類型所得稅模式較早實行，以后在某些國家演進為綜合型所得稅模式，更多的則發展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國目前國情。美國是采用徹底的綜合型個人所得稅模式的代表國家，這與它擁有先進的現代化征管手段，對個人的主要收人能實行有效監控相適應。同美國以及西方發達國家相比，我國目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學高效的計算機支持系統，不具備實施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國目前的實際情況，具體做法是:對納稅人經常性的收人，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，承包經營和承租經營所得，勞務報酬所得，可采取綜合征收。對非經常性的收人，如利息、股息等，可采取分項征收。屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算，屬于綜合征收的項目也只就這一部分進行綜合申報與匯算。

    推行分類與綜合結合的混合型所得稅模式，還應當實行嚴格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實行扣繳，先把應收的稅款收上來，同時要實行有限度的申報制度。年收人在6萬元以下的，即使實行綜合征稅，也可以不申報，只進行年末調整，這樣可大大減少申報納稅人數，節省大量的人力、物力、財力，達到簡化征管的目的，適應我國當前的稅收征管水平，又體現了相對公平合理的原則，有利于加大調節收入分配的力度。

2中國個人所得稅應稅所得的確定

個人所得稅應稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項目。

    ①征收范圍

中國現行個人所得稅的征收范圍是列舉11個征稅項目，表面上看項目明確、清楚。實際執行時，由于我國收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實物分配等，各種收人名稱既多又不統一，難以對號人座，容易造成偷稅和漏稅。同時，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來源及項目逐漸增多，以原來的11個項目計征個人所得稅難以實現個人所得稅的調節職能。從西方發達國家的個人所得稅改革看，更多的是把原來的一些減免稅項目列人征稅范圍，同時，對于將在經濟生活中新的收人分配方式，及時納人征稅的范圍，以避免個人所得稅的流失。盡管發達國家個人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現的工資薪金所得、營業所得、財產所得等，還包括具有相同性質的實物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務所得。總之，為稅收公平和反映納稅能力起見，將一切能夠給納稅人帶來物質利益和消費水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個人所得稅的征收范圍。

    建議個人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項目，明確免稅的項目后，其余收人和福利實物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時壓縮現行的減免稅范圍。現行減免稅的項目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項目，3條減稅項目，還有其他一些政策減免。過多的減免違背個人所得稅的立法宗旨和政策目標，弱化個人所得稅的調節分配和組織收人的功能，還導致稅制復雜，給政策執行和征收執法帶來操作困難，又造成執法隨意性。

    ②扣除項目

目前，中國個人所得稅的扣除項目考慮的因素過少，扣除額過小。隨著我國各項改革的深人，個人的社會保障、子女教育和個人的再教育、醫療費用、購買住房的費用、贍養費用等，都是個人的大筆開支。因此，應在提高基本扣除額的同時，制定一些標準扣除，如醫療費用和社會保障費用據實扣除，教育費用、住房費用和贍養費用按標準扣除等。而且在全國實行統一的扣除標準，如果在收人高的地區規定較高的起征點，對收人較低的地區規定較低的起征點，實際上就違背了個人所得稅“殺貧濟富”，調節高收人的原則。

3中國個人所得稅稅率的設計

    就稅率形式而言，超額累進稅率最能體現量能負擔的原則，但是在不能普遍實行由納稅人自行申報繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業性和經常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個體工商戶生產經營所得，承包承租經營所得和有固定基地的專業獨立勞動者勞務報酬所得，至于非專業性和非經常性的所得，則難以有效地累進征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個人所得稅稅率可將上述4類所得設計相同的一套超額累進稅率，從而也可初步實現個人不同所得的橫向負擔公平。

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一、提高職工福利水平,降低名義收入

現階段工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。工資、薪金所得是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務籌劃創造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于其稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。把個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

例如：某教師每月工資收入8000元，每月支付房租1200元，除去房租，其可用的收入為6800元。這時，該教師應納的個人所得稅是：

應納個人所得稅額＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）

如果該教師自己沒有住房，正每月出1200元租房居住，則學校可租房讓教師免費住宿，每月工資下調為6800元，則該教師應納個人所得稅為：

應納個人所得稅額＝（8000-1200－2000）×15%－125＝595（元）

如此籌劃后，對該教師來說，其待遇和原來一模一樣，但每月節稅230元。而且學校不增加任何負擔。

二、抓住一切可以扣除費用的機會節稅

我國稅法規定：凡是以現金形式發放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據經濟業務發生實質，并取得合法發票實報實銷的，屬于單位正常運轉費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發票據實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上可以收到節稅的效果。

三、巧用“臨界點”節稅

中小學教師實行績效工資后，每個教師都有一塊教職工獎勵性績效工資，少則幾千元，多則幾萬元，這部分收入實際上就相當于全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：方法是先將教師當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。由于適用稅率的不同，會形成一個納稅臨界點。在臨界點附近經常會出現年終獎總額高實際收入反而低的情況，也常因此引起一些不必要的誤會，個人以為在年終獎收入在臨界點附近時可以適當作一些調整。

案例：年終獎多1000元，稅后所得反而少250元。

王老師年終獎為24000元，稅后獎金為21625元；李老師年終獎為25000元，比陳老師多1000元，稅后獎金為21375元，比陳老師反而少250元。之所以出現以上情況，問題出在稅率上。由于王老師和陳老師的年終獎剛好處于稅率臨界點左右，兩者適用不同的稅率，因此出現了以上的差別。

王老師的年終獎為24000元，分攤至12個月后所得數額為2000元，而陳老師的25000元年終獎分攤至12個月后為2083.33元。根據9級超額累進稅率表，應納稅所得額超過500～2000元的，適用稅率為10％，超過2000～5000元的部分，適用稅率為15％。陳老師年終獎適用稅率為10％，年終獎應納稅速算公式為24000*10%-25=2375元；而王老師適用稅率為15％，年終獎應納稅速算公式為25000*15％-125=3625元。王老師年終獎收入多了1000元，支付的個人所得稅卻要高1250元。面對稅率臨界點，必須提前作出納稅籌劃。陳老師如果在稅前主動通過有關慈善機構向貧困學生捐贈1000元，其個人收入不減反增，何樂而不為呢？

四、巧用公積金節稅

公積金管理辦法規定：職工是可以繳納補充公積金的，也就是說，中小學教師可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應當繳納的個人所得稅。根據個人所得稅法的有關規定，教師每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的。根據我的統計，我縣許多義務教育學校由于經費緊張，繳存比例與上限有一定的差距，此時個人就可以繳納補充公積金，從而達到節稅的目的。例如某校王老師的每月的公積金繳存基數為7000元，該單位的個人住房公積金繳存比例為12%，此時王老師還可以繳納560元的補充住房公積金。籌劃前后的個人所得稅計算情況如下：

籌劃前：( 7000-2000-7000*0.12)*0.15-125=499

籌劃后：( 7000-2000-7000*0.2)*0.15-125=415

通過籌劃，每月相應地節約了個人所得稅84元。需要強調的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，如果教師本人即將買房或過幾年就要退休，此法較為可行。

結語：綜合上述，教師個人所得稅的納稅籌劃存在不少的空間，了解個稅政策，在不違法的情況下采取適當的收支策略避稅，完全是可行的。

參考文獻：

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關鍵詞：工資薪金 個人所得稅 納稅籌劃

一、緒論

隨著我國經濟的快速發展，企業職工收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。很多人看到工資條后，估計都會心疼繳了那么多稅，少則能吃頓大餐，多則相當于一個月或數月房租了。從維護切身利益、減輕稅收負擔的角度出發，企業工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到人們的重視，那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內容，個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

二、工資薪金個人所得稅納稅籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。

（一）個人所得稅納稅籌劃有利于企業的長遠發展

企業作為個人所得稅的代扣代繳義務人，如果通過個人所得稅的納稅籌劃不僅會增加職工可支配收入，而且必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業的認同感和歸屬感，對企業長遠發展產生有利的促進作用。

（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少企業的納稅支出

企業積極進行納稅籌劃，對稅收方案進行反復比較，選擇納稅較輕的方案，可有效減少納稅人的現金流出，減少企業現金的流出，增加企業可支配資金。

（三）個人所得稅納稅籌劃有利于增強公民納稅意識，減少偷稅、漏稅行為

納稅籌劃為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性。雖然“鉆”了國家的財稅政策空子，但會促進納稅人自覺不自覺地學習鉆研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

三、工資薪金個人所得稅納稅籌劃的辦法

具體說來可從以下幾方面著手：

（一）繳足五險一金

每月繳納的“五險一金”屬于稅前扣除項目，所以能多繳納就多繳納，這樣稅負就會降低。企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當地政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“五險一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業和職工的稅負水平。

（二）均衡每月收入

各月工資最好不要大起大落，這樣也容易增加自己的納稅負擔。比如實施季度獎、半年獎、過節費等薪金，特別是有的公司會在年底發放數萬元提成或者獎金，都會增加納稅負擔。有兩種方式可以“提高”員工凈收入，一是企業做好工資與年終獎之間的調節，提高平時薪資而相應降低年終獎金。二是發放年薪的企業可以通過平時預發薪水，降低年終發放一次性獎金的數額，從而提高員工凈收入。

（三）慈善捐贈能免稅

捐款不僅是善事，還能免稅。根據《個人所得稅法》及《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》的規定：個人所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，未超過納稅人申報應納稅所得額30%的部分，給予稅前扣除。計算公式為：稅款=應納稅所得×稅率-速算扣除數，應納稅所得=工薪收入-法定扣除額-捐款（不超出捐款限額）。

比如張先生和王女士都獲得了18001元的年終獎，基本工資均為3500元。張先生對本市見義勇為基金會進行了5元捐款并保留發票，其最終納稅額為17996x3%=539.88元，而王女士沒有捐款，其最終納稅額為18001x10%-105=1695.1元。也就是說，納稅人張先生因為5元的捐款，其反而獲益1695.1-539.88=1155.22元。公益捐款可謂“一舉兩得”，利己利人。如果你進行了慈善捐贈，別忘記是可以要求免稅的。只要拿著相關捐贈收據，給公司財務部門，當月就能少繳稅。

（四）投資理財巧避稅

除了想方設法讓工資少納稅，還可以通過投資的方式來合理避稅。目前投資國債、人民幣理財產品、投資開放式基金、信托產品、教育儲蓄和分紅類保險等6種理財產品是免征個人所得稅的。投資者選擇這些理財產品將不同程度提高投資收益率。將這些理財產品的收益率和同期銀行存款做一個比較，以一年期銀行定期存款為參照物（利率為2.25%，扣除20%的利息稅后實為1.8%）

1、國債，幾乎是沒有任何風險的，一年期的國債收益率平均在2%左右。

2、各大銀行推出的人民幣理財產品也幾乎是無風險的，以光大銀行陽光理財B計劃產品為例，該產品一年收益率在2.8%左右。

3、投資開放式基金也是一條途徑，投資者所獲得的股息、紅利不再代扣代繳個人所得稅，統計顯示2005年開放式基金平均收益率為2.5%，最高的甚至達到15%；

4、信托產品實際也是不征收個人所得稅的，目前市場上一年期的信托產品收益率達到5%左右；

5、教育儲蓄免征利息稅，這令它的實得利息收益要比其他同檔次儲種高兩成以上。

6、各家保險公司不斷推出的分紅類保險目前也暫不納稅，平均下來收益率約為1.97%。

這些理財產品都具有不納稅優勢，而其實際收益率上也高于同期銀行存款。合理避稅不是偷稅漏稅，只要選對了方法，就能讓自己光明正大少繳稅。

總之，積極發揮企業和職工個人納稅籌劃的主動性，合理利用有效的方法，就一定可以讓我們的腰包越來越鼓。

參考文獻：

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關鍵詞：個人所得稅；以家庭為單位；收入

1 以家庭為單位進行個稅申報征收的利弊分析

家庭是一個完整的經濟主體，是社會的活動基本細胞，形成對社會生產、投資和消費的主力軍，共同承擔著家庭經濟的付出，關系到社會的穩定和發展，因此，家庭經濟負擔是一個家庭納稅能力的組成部分，對家庭的經濟制約有著不可忽視的作用。家庭申報個人所得稅是十分必要的。

按照家庭的收入總計來計算個稅所得額，不必區分家庭成員之間的分配明細，這樣可以避免家庭成員的部分個人收入偏高，而交納更多的個人所得稅。

如：家庭夫妻二人收入總額為6000元，一戶只有丈夫月收入6000元，則這戶人家需交納個人所得稅額為145元，稅后可支配收入額為5888元；另一戶丈夫、妻子月收入各3000元，則這戶人家需要交納個人所得稅0元，稅后可支配收入額為6000元；第三戶人家丈夫月收入4000元，妻子月收入2000元，則這戶人家需要交納個人所得稅15元，稅后可支配收入額為5985元；由此看出，月收入總額相同的家庭，因收入結構的不同而需要承擔不同的稅負，家庭一方沒有工作，收入比較單一、集中的家庭承擔的稅負反而高于家庭二人工作的稅負，形成窮者納稅，富者避稅的不公平狀況。

所以，以家庭為納稅單位交納個人所得稅是對收入相同的家庭，稅負一致，充分體現了公平治稅，按能力納稅的原則，反映了家庭納稅人的真實納稅能力。

在美國，常規人口申報個人所得稅有五種申報形態：①單身申報；②夫妻聯合申報；③喪偶家庭申報；④夫妻單獨申報；⑤戶主申報；申報者可以自由選擇中意的申報形式，量能申報課稅。

但就我國家庭結構有傳統的家庭結構、大量的跨越時空的家庭結構和各類復合家庭等，使得家庭信息的真實性問題突出，納稅意識薄弱，都會給家庭申報個稅帶來難度，對申報方式或內容在總體稅賦水平上也會有所影響。

2 以家庭為單位申報個人所得稅的主要方法探析

目前，我國計算個人所得稅的依據和扣除標準只是按照個人的工薪收入、對高收入人群進行征收的方法，對大部分不在工薪范圍內的高額收入沒有歸納在內，所以，形式單一，方法簡單。如果以家庭為單位，家庭信息為重點，對費用扣除標準進行多方面因素的扣除，統一定額或定率進行收繳，則會促進個稅的改革的不斷完善。

2.1 收入方面

在美國，稅務機關采用了人機結合的管制系統，通過數據的集中處理，迅速地掌握納稅人的信息資料并加以監控；對家庭個人所得稅申報異常的，進行重點審查，及時調整和管理，嚴格處罰那些偷稅漏稅行為，并計入個人的誠信檔案，給他日后的發展帶來一定的影響。對于家庭負擔重、收入低的家庭，在年底匯總后，可以將上一年度繳納的個人所得稅款全額退回，用以補貼家庭經濟，保障納稅人的生存和發展的能力，維護納稅人基本的費用開支。因此，美國公民納稅意識較強，是值得我們借鑒的。

在我國家庭收入信息的監督上，很難通過信息公開的形式來取得，而且各個家庭的收入來源多元化、隱性化，工薪收入只是其中的小部分，因此，收入形態比較復雜，稅務機關只對工薪進行征收個人所得稅有失偏頻。當然，這種模式進行納稅，便于稅收征管部門的工作，成本低，而且有穩定的稅源。如果采用家庭申報，則會增加稅務征管部門的工作，要求征管部門對每個家庭的詳細信息進行抽查和復核，對違反真實性的申報進行嚴厲的處罰，全部成本會有所加大。所以，納稅人中的有些分散富人觀望、逃避，收入集中、渠道單一的納稅人誠實納稅，加上稅務機關的系統設置及工作管理沒有到位，造成高收入的“散富”避稅，低收入的公民交稅的狀況，對社會的穩定起著負面作用。

由此對家庭成員的收入信息顯性化，以便稅務機關有效地稽核，更好地對稅源進行控制，可以通過非現金支付管理進行限制，也就是說，大額現金支付必須經過銀行轉賬，并且銀行賬戶必須是個人存款實名制，將個人的工資、社會保障及相關內容的收支都通過該賬戶進行，這樣就可以依托個人的身份證，在稅控機制中建立個人所得稅的信息管理系統，全面掌握家庭收入的總額，以此來申報個人所得稅。家庭申報表實行年內預交模式，在年底匯總時，將雙方夫妻的各項收入都計入在內，扣除符合規定的費用支出，再扣除代扣代繳的稅款金額，計算出全年實際應繳納的個人所得稅，多退少補。

2.2 支出方面

結合我國的基本國情，家庭支出可抵扣部分主要是對老人的贍養、對子女的撫養和教育支出，還有家庭醫療支出，這些是構成我國家庭支出的主要內容，通過對這些基本內容的支出抵扣后再繳納個人所得稅，達到“削強補弱”的稅款公平性目的，一方面方便稅務機關對家庭支出的核查，另一方面可以合理確定支出信息的真實性。比如：教育子女的教育支出，家庭醫療支出都可以提供具有法律效應的完整發票，用以證實支出的真實性；對于共同贍養老人的支出，可以按居住時間進行計算。

3 結束語

以家庭為單位申報個人所得稅，就要求一個家庭的經濟來源不論是哪個途徑，歸屬哪個性質，都要計入應納稅所得額中，國家按照量能負擔公平原則進行征收個人所得稅；因此，強化公民的納稅意識，加強稅務機關及相關部門的協作，建立健全社會協稅護稅機制，幫助納稅人自覺申報家庭收入，到稅務機關進行誠信納稅信息申報，視偷稅漏稅為可恥行為，完成公民對家庭為單位申報個人所得稅制度的認識到實施的漸進過程，在互聯網上完成家庭收入來源的多元化申報，是一件任重而道遠的任務。

參考文獻：

[1]殷英.對個人所得稅改革后有關問題的思考[J].企業導報，2012（19）.