序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè)；增值稅；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年3月14日

一、稅務(wù)籌劃

所謂稅務(wù)籌劃，是指在不違反國(guó)家有關(guān)法律和國(guó)際慣例的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的籌劃和安排，優(yōu)化選擇納稅方案，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，不僅可以為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，也可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和管理水平。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重要組成部分。增值稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)不同的納稅人設(shè)定了不同的稅率和稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了客觀的條件。特別是商業(yè)企業(yè)增值稅占企業(yè)整體稅負(fù)的50%～60%以上，對(duì)增值稅進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃意義非常重大。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的具體方式、方法和效果

1、增值稅納稅人類別的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定不同的類別納稅人適用不同的稅率和不同的征收方法，這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。就商業(yè)企業(yè)而言，可以根據(jù)企業(yè)自身情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間作出選擇。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品毛利率較高或購(gòu)進(jìn)的貨物較難取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)相對(duì)較低。

在具體的籌劃中可以采用不含稅增值率判別法、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占不含稅銷售額的比重判別法、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等方法進(jìn)行測(cè)算，決定何種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利。下面主要闡述不含稅增值率的判別法：

在稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或增值率的高低，增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。計(jì)算公式如下：

增值率=（不含稅銷售額-不含稅進(jìn)項(xiàng)金額）/不含稅銷售額

如果一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)為增值率為17.65%，此時(shí)兩種納稅人稅負(fù)相等；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。

在企業(yè)設(shè)立之初通過(guò)稅務(wù)籌劃合理選擇納稅人身份，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定作好納稅人準(zhǔn)備。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅務(wù)籌劃。增值稅實(shí)行的是憑票抵扣制度，作為一般納稅人只有取得合法、可用于抵扣的票據(jù)，才可以在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵扣。對(duì)一般納稅人的商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃主要是供貨方的選擇。稅法規(guī)定一般納稅人從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，供貨方可以開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，如果購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣；如果購(gòu)進(jìn)的是一般貨物，小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上列明的稅額進(jìn)行抵扣，否則，供貨方小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，不能作為一般納稅人抵扣稅款的憑據(jù)。因此，企業(yè)進(jìn)貨時(shí)，必須考慮進(jìn)貨發(fā)票抵扣的不同情況，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不能進(jìn)行稅款抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款而產(chǎn)生的損失，就需要小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定的優(yōu)惠作為抵補(bǔ)，這樣從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨才有利，否則一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物稅負(fù)可能會(huì)加重。

作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)在采購(gòu)貨物的時(shí)候，無(wú)論是從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，都要計(jì)算比較銷售價(jià)格以及增值稅的影響，以從哪些單位采購(gòu)能更多地獲得稅后利潤(rùn)作為選擇的總體原則。

對(duì)于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)因不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，在選擇供應(yīng)商時(shí)也需要注意，增值稅作為價(jià)外稅，當(dāng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)為不含稅的情況下，報(bào)價(jià)相同時(shí)小規(guī)模納稅人從小規(guī)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物稅負(fù)較輕。

3、采購(gòu)結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。對(duì)于商業(yè)企業(yè)采購(gòu)時(shí)所采用的結(jié)算方式，主要有兩種：一種是現(xiàn)金采購(gòu)，另一種是賒銷。無(wú)論采用那種結(jié)算方式，作為采購(gòu)方稅務(wù)籌劃的基本原則都是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，延遲付款，為企業(yè)贏得無(wú)息貸款。

增值稅相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。未在規(guī)定時(shí)間認(rèn)證和申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款以后不允許抵扣。因此，商業(yè)企業(yè)可以按如下方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，第一：在采購(gòu)合同簽訂時(shí)，與供貨商協(xié)議采用賒購(gòu)的方式或分期付款的方式，以盡可能延緩貨幣資金流出的時(shí)間，取得貨幣資金時(shí)間價(jià)值；第二：與供應(yīng)商協(xié)商盡可能早地提供增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間提前，減少當(dāng)期增值稅義務(wù)。企業(yè)可以在減少當(dāng)期現(xiàn)金流出的前提下，達(dá)到效益最大化的目的。

4、銷售方式的稅務(wù)籌劃。商業(yè)企業(yè)在銷售過(guò)程中，為了達(dá)到增加銷售額、吸收消費(fèi)者的目的，可以采用多種促銷方式，如返還現(xiàn)金、禮卷、積分卡、打折等等，不同促銷方式下，企業(yè)取得的銷售額不同，相關(guān)的稅負(fù)有差異，企業(yè)獲取的利潤(rùn)也不一樣。所以，企業(yè)在策劃促銷方案時(shí)必須結(jié)合稅務(wù)籌劃一并進(jìn)行，否則可能達(dá)不到預(yù)期促銷的目的。

如A百貨商場(chǎng)準(zhǔn)備十一黃金周開展促銷活動(dòng)，商品毛利率35%，現(xiàn)有三個(gè)方案：方案一，讓利25%銷售，即7.5折銷售；方案二，滿100元贈(zèng)送25元購(gòu)物券；方案三，返還25%現(xiàn)金。假如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買價(jià)值為100元的商品，成本為65元，在不同的促銷方式下商場(chǎng)的稅負(fù)和利潤(rùn)水平如下：

方案一：讓利25%銷售。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，讓利銷售這種促銷方式，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上的，可以按折扣后的凈額計(jì)算增值稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤(rùn)情況如下：

應(yīng)納增值稅=100×75%/1.17×17%-65/1.17×17%=1.45元

城建稅及附加=1.45×（7%+3%）=0.15元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100×75%/1.17-65/1.17-0.15=8.40元

稅后利潤(rùn)=8.40×（1-25%）=6.30元

方案二：滿100元贈(zèng)送25元購(gòu)物券。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物按照全額計(jì)算增值稅，贈(zèng)送購(gòu)物券方式銷售的贈(zèng)送部分視同銷售，也需要計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤(rùn)情況如下：

應(yīng)納增值稅=（100+25）/1.17×17%-（65+13）/1.17×17%=6.83元

城建稅及附加=6.83×（7%+3%）=0.68元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（100+25）/1.17-（65+13）/1.17-0.68=39.49元

稅后利潤(rùn)=39.49×（1-25%）=29.62元

方案三：返還25%現(xiàn)金。對(duì)于返還的現(xiàn)金的促銷方式，返還部分不屬于視同銷售的范疇，只需要代扣代交個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤(rùn)情況如下：

應(yīng)納增值稅=100/1.17×17%-65/1.17×17%=5.09元

城建稅及附加=5.09×（7%+3%）=0.51元

應(yīng)替顧客繳納個(gè)人所得稅=25/（1-20%）×20%=6.25元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100/1.17-65/1.17-0.15-25=4.76元

稅后利潤(rùn)=4.76×（1-25%）-6.25=-2.68元

從上面分析的結(jié)果可以看出，方案三最不可取，方案一或方案二都可以選擇，具體要根據(jù)商場(chǎng)促銷的最終目的進(jìn)行選擇。對(duì)于不同商業(yè)企業(yè)可能促銷的目標(biāo)不同，各種促銷方案也就沒有最優(yōu)方案，只有選擇最適合的方案才是最好的方案。

5、銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃。商品的銷售價(jià)格的制定對(duì)商業(yè)企業(yè)至關(guān)重要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人有自由定價(jià)的權(quán)利。納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定“合理”的價(jià)格，獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。在銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃中，需要特別注意價(jià)格的高低對(duì)商業(yè)企業(yè)稅負(fù)可能造成的影響，同時(shí)還要結(jié)合當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平及購(gòu)物對(duì)象承受能力，否則可能銷售價(jià)格提高了，銷售量卻減少了，有可能導(dǎo)致總收入水平下降，使企業(yè)的利潤(rùn)受到影響。

三、結(jié)論

稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)重要的涉稅行為和理財(cái)活動(dòng)，越來(lái)越受到重視，是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，貫穿于企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、投資等的全過(guò)程。商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路的成功實(shí)現(xiàn)必須通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面統(tǒng)籌安排，企業(yè)內(nèi)部部門之間密切配合。并且在稅務(wù)籌劃的設(shè)計(jì)及操作過(guò)程中要謹(jǐn)慎注意規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要多與稅務(wù)相關(guān)部門溝通，熟悉稅收法律法規(guī)及細(xì)則規(guī)定，了解稅務(wù)政策的導(dǎo)向，最大限度地合理節(jié)稅避稅。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.

篇(2)

全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革、完善稅收制度的重要一步。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式不同，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應(yīng)增值稅規(guī)則，把握營(yíng)改增后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，平穩(wěn)度過(guò)稅制改革的不適期。本文從一般納稅人增值稅存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，分析了銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅專用發(fā)票、稅收籌劃等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、規(guī)范業(yè)務(wù)操作，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，合理稅務(wù)籌劃等風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議。

【關(guān)鍵詞】

銀行業(yè)；營(yíng)改增；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”進(jìn)入倒計(jì)時(shí)

十八屆三中全會(huì)指出要深化財(cái)稅體制改革，完善稅收制度，逐步提高直接稅比重，全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革。我國(guó)正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國(guó)力的重要時(shí)期，“營(yíng)改增”克服了重復(fù)征稅問題，完善了增值稅抵扣鏈條，實(shí)施這一稅制改革有助于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的均衡發(fā)展，消除行業(yè)間稅負(fù)實(shí)質(zhì)性差別，提高各行業(yè)間稅負(fù)均衡性。世界上已有近160個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，增值稅范圍覆蓋了大部分商品和服務(wù)，我國(guó)將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全國(guó)各個(gè)行業(yè)，與國(guó)際接軌，有利于我國(guó)企業(yè)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅、征稅方式有很大不同，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應(yīng)增值稅規(guī)則，把握營(yíng)改增后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，平穩(wěn)度過(guò)稅制改革的不適期。

二、一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

增值稅按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則及繳納增值稅的企業(yè)稅收實(shí)踐，得出以下與銀行業(yè)有關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案尚未出臺(tái)，銀行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)稅的范圍預(yù)計(jì)為貸款收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、金融商品買賣投資凈收益、不動(dòng)產(chǎn)買賣價(jià)差、貴金屬等貨物買賣類業(yè)務(wù)銷售收入。我們可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析得出銷項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，但需要格外注意財(cái)務(wù)報(bào)表不能直接反映的、或不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅法規(guī)有特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)，以及有稅收優(yōu)惠的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。比如，銷售使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)，可按現(xiàn)行稅法4%征收率減半征收增值稅。在不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”后，購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，未來(lái)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，就要區(qū)分是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按照何種方式納稅。又如，增值稅對(duì)是否屬于視同銷售以及混合銷售行為的規(guī)定比較復(fù)雜，較難掌握，在實(shí)際工作中，需要格外注意這些方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如禮品的增值稅處理，既要區(qū)分禮品的來(lái)源，也要看禮品的用途。委托加工的禮品不論是贈(zèng)送客戶還是贈(zèng)予員工均屬于視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶的，屬于視同銷售，而贈(zèng)予員工的，則屬于增值稅暫行條例中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，不屬于視同銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從已實(shí)行增值稅企業(yè)的實(shí)踐上看，很多納稅人由于對(duì)稅收政策理解不到位、發(fā)票不合規(guī)等導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣、少抵、錯(cuò)抵及漏抵，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，也難免存在同樣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)增值稅的相關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需同時(shí)具備三個(gè)條件：一是購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，二是取得法定的扣稅憑證，三是進(jìn)項(xiàng)稅稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，我們需要注意的是：第一，因銀行報(bào)稅人員未接觸過(guò)增值稅，可能對(duì)增值稅可抵扣范圍不明確，造成可抵扣項(xiàng)目漏抵，不可抵扣項(xiàng)目錯(cuò)抵的風(fēng)險(xiǎn)；第二，因取得的發(fā)票開具不規(guī)范，信息不準(zhǔn)確，或發(fā)票開具內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，沒有附著相關(guān)明細(xì)，不能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，造成可抵扣項(xiàng)目無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)；第三，發(fā)票抵扣時(shí)限為發(fā)票開具之日起180天，憑有效扣稅憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)，因發(fā)生費(fèi)用的基層網(wǎng)點(diǎn)或機(jī)關(guān)部門沒有及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)銷，錯(cuò)過(guò)認(rèn)證時(shí)間，而無(wú)法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)增值稅專用發(fā)票使用時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、作廢等有嚴(yán)格的管理制度及法律規(guī)范，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、虛開發(fā)票屬于違法行為，將擔(dān)負(fù)嚴(yán)重的刑事責(zé)任。同時(shí)，法律規(guī)定為個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)或免稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。我們?cè)谑褂迷鲋刀惏l(fā)票時(shí)，尤其要避免因發(fā)票管理不善、工作失誤、或員工法律意識(shí)淡薄、主觀犯錯(cuò)而導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。(四)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增后，銀行業(yè)稅率預(yù)計(jì)提升至6%，如果抵扣不足，將導(dǎo)致稅負(fù)不減反增，我們可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，也可能因?yàn)橐韵聨c(diǎn)原因?qū)е露愂栈I劃失敗：第一，籌劃方案的某些項(xiàng)目可能因?yàn)槎愂照咄蝗徽{(diào)整而變得不合規(guī)范。第二，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策都有較強(qiáng)的時(shí)效性，或在條件及地域上有限定，如果納稅人不能全面的理解優(yōu)惠政策，或了解不及時(shí)、不透徹，很可能會(huì)喪失享受優(yōu)惠稅率的機(jī)會(huì)。第三，稅收籌劃不等于少納稅，它涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)環(huán)節(jié)，多個(gè)稅種，如果籌劃人員財(cái)務(wù)、稅收、銀行業(yè)務(wù)及法律等方面專業(yè)知識(shí)欠缺，不能考慮周全，統(tǒng)籌謀劃，稅收籌劃很可能失去效果。第四，如果過(guò)分追求節(jié)稅效應(yīng)而忽視稅務(wù)法規(guī)政策、財(cái)務(wù)核算規(guī)范，企業(yè)可能因此承擔(dān)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

綜上分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)銀行業(yè)的實(shí)際情況，提出以下風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提高依法合規(guī)意識(shí)首先，要加強(qiáng)合法納稅的主觀意識(shí)。有關(guān)增值稅發(fā)票的法律法規(guī)，如“虛開增值稅發(fā)票罪”的要件之一即為“主觀故意、以牟利為目的”，虛開或授意他人虛開發(fā)票的行為，不僅違反銀行財(cái)務(wù)規(guī)章制度，還屬于違法行為，銀行可能為此承擔(dān)刑事責(zé)任，以及惡劣的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可通過(guò)下達(dá)紅頭文件、操作指南、召開視頻會(huì)議、學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)課程等方式，全員普及增值稅相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，尤其要加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人、中層干部、報(bào)稅人員、費(fèi)用經(jīng)辦人以及開票人員的依法合規(guī)意識(shí)。其次，正確計(jì)算增值稅稅額。總行稅務(wù)管理部門對(duì)各類業(yè)務(wù)計(jì)稅方法進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，可將業(yè)務(wù)按照一定標(biāo)準(zhǔn)，如某些業(yè)務(wù)屬于征稅范圍，某些業(yè)務(wù)免征增值稅，定期下發(fā)稅務(wù)指南。第三，加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)管理，對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，防止利用表外業(yè)務(wù)偷稅漏稅。第四，對(duì)于有關(guān)增值稅方面的疑難問題，要主動(dòng)與地方稅務(wù)局咨詢，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則，獲取有效進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票首先，報(bào)稅人員要明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。增值稅實(shí)施辦法對(duì)不可抵扣項(xiàng)目的規(guī)定可以歸納為一個(gè)原理，即取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，取決于購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。其次，可抵扣的項(xiàng)目要保證業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票合法有效，發(fā)票內(nèi)容符合規(guī)范，能清晰的表明業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)內(nèi)容模糊的發(fā)票，要附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)或能夠說(shuō)明業(yè)務(wù)內(nèi)容的證明材料，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證，不能超過(guò)開票日期180天，防止取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法抵扣，從而帶來(lái)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，增加銀行的經(jīng)營(yíng)成本。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范法律風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票管理上要高度重視、嚴(yán)格管理。首先，將增值稅發(fā)票納入重要空白憑證管理，制定增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，專人管理，定期檢查核對(duì)，確保與“金稅系統(tǒng)”統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相一致。其次，為滿足開票需求，需購(gòu)入大量稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備，銀行要加強(qiáng)設(shè)備管理，建立臺(tái)賬，定期盤點(diǎn)。

（四）合理稅務(wù)籌劃，防范風(fēng)險(xiǎn)首先，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，合理的稅收籌劃不僅為了達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)，更要服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略，以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提，納稅最少不代表利潤(rùn)最大。“營(yíng)改增”后，銀行業(yè)需要調(diào)整對(duì)不同客戶的定價(jià)政策、業(yè)務(wù)流程、合同文本、乃至系統(tǒng)以適應(yīng)增值稅，合理的稅務(wù)籌劃可以為業(yè)務(wù)部門在這些方面提供稅務(wù)支持。其次，稅務(wù)籌劃要遵循法律規(guī)定，與國(guó)家稅務(wù)政策導(dǎo)向一致，并及時(shí)掌握稅收政策的變化，實(shí)時(shí)調(diào)整方案，使稅收籌劃方案合法、合規(guī)，保證稅收籌劃成功率。第三，地方稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策解釋擁有一定自由裁量權(quán)，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求，及時(shí)獲得相關(guān)信息，使當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門能夠認(rèn)可我們的稅務(wù)處理方式，才能避免惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。第四，注重銀行稅務(wù)人員的培養(yǎng)。基層銀行的辦稅人員多是兼職，輪崗流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)知識(shí)有限，增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單易操作，有較強(qiáng)的專業(yè)性，現(xiàn)階段基層行稅務(wù)人員難以勝任稅收籌劃這一重任，所以加強(qiáng)對(duì)銀行稅務(wù)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)非常重要，在“營(yíng)改增”實(shí)施前期，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，使稅收籌劃更具專業(yè)性。順利完成銀行業(yè)“營(yíng)改增”，將意味著我國(guó)第二次“營(yíng)改增”改革進(jìn)程全面完成。我們可以展望在不久的未來(lái)，“營(yíng)改增”將從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)整個(gè)市場(chǎng)完整的稅收抵扣鏈條，以更科學(xué)、更合理的稅收制度與國(guó)際接軌。“營(yíng)改增”后，銀行業(yè)的計(jì)稅難度加大，經(jīng)營(yíng)管理方式也將有所調(diào)整，對(duì)金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平、經(jīng)營(yíng)成果都有較大影響，面對(duì)一系列不利因素，我們應(yīng)坦然處之，仔細(xì)研究增值稅法下的經(jīng)營(yíng)行為，依法納稅，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，采取有效管理措施，消除不利影響，迎接挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]總行稅務(wù)處.營(yíng)改增對(duì)經(jīng)營(yíng)管理影響及落地實(shí)施近況.北京：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，2015.

篇(3)

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國(guó)家可以通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國(guó)家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過(guò)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來(lái)料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含)的(原為100萬(wàn));除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的(原為180萬(wàn))”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來(lái)的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購(gòu)建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營(yíng)、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過(guò)調(diào)整銷售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過(guò)計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的4%或6%降為3%,因此無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明在兼營(yíng)行為中,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下,營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來(lái)達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷售稅務(wù)籌劃的影響。混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 納稅人常通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過(guò)或低于50%,來(lái)選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對(duì)于該混合銷售行為通過(guò)上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過(guò)計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。總的來(lái)說(shuō),新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購(gòu)金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國(guó)家取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō), 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購(gòu)時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過(guò)價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見表4。

(三)對(duì)來(lái)料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來(lái)料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來(lái)業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來(lái)料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來(lái)料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營(yíng)業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購(gòu)入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國(guó)家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國(guó)家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻(xiàn):

篇(4)

由于A公司是一個(gè)經(jīng)營(yíng)加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司，因此在購(gòu)貨的過(guò)程中可以按照有關(guān)規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購(gòu)貨過(guò)程中會(huì)有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動(dòng)，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動(dòng)，將會(huì)對(duì)公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，將自營(yíng)運(yùn)輸方式和外購(gòu)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對(duì)方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此，用一個(gè)實(shí)際操作中的例子來(lái)闡明如何籌劃購(gòu)貨中的稅款，來(lái)增加公司的利益。A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計(jì)算稅款價(jià)格是200萬(wàn)元，價(jià)格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬(wàn)元，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬(wàn)元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是1.6萬(wàn)元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，A公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一：自營(yíng)運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元。應(yīng)繳納增值稅稅額為：369059.83-216000=153059.83元。方案二：獨(dú)立出自營(yíng)車輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用購(gòu)買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：369059.83-214000=155059.83元。應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。因?yàn)椴扇≠?gòu)買運(yùn)輸時(shí)，A公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票，接著A公司獨(dú)立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以，在實(shí)際操作中稅額與自營(yíng)運(yùn)輸相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：獨(dú)立出自營(yíng)車輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元。應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計(jì)入銷貨運(yùn)費(fèi)，發(fā)票是運(yùn)輸公司開具給買方，所以，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)于自營(yíng)運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，減少了153059.83-140000-6000=7059.83。經(jīng)過(guò)對(duì)以上方案的對(duì)比可知，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小，因此選擇第三種方案。

二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。可以用以下公式來(lái)表示企業(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式。針對(duì)A公司的存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價(jià)上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時(shí)間，對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價(jià)下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來(lái)減少稅額。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過(guò)采用不同的折舊方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A公司的稅前平均利潤(rùn)是150萬(wàn)元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買原值60萬(wàn)元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來(lái)計(jì)算，A公司能夠計(jì)提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計(jì)提較多，后期計(jì)提較少，這樣可以通過(guò)把公司的利潤(rùn)變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對(duì)其分期攤銷。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月，A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬(wàn)元。修理中支付修理費(fèi)用380萬(wàn)元，修理后將該設(shè)備延長(zhǎng)了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤(rùn)320萬(wàn)元，沒有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬(wàn)元。2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬(wàn)元。假如對(duì)此次過(guò)程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬(wàn)元萬(wàn)元，完工于2009年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬(wàn)元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。

三、A公司營(yíng)銷中的稅務(wù)籌劃

（一）兼營(yíng)行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營(yíng)和混合銷售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬(wàn)，并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝，A公司支出安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析可知，A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來(lái)籌劃稅收：A公司為買方開出380萬(wàn)元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬(wàn)元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬(wàn)元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬(wàn)元。

（二）不同促銷方案的稅務(wù)籌劃

由于不同的銷售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計(jì)劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷售；第二種方案是購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，送10000元的贈(zèng)品，并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元；第三種方案是購(gòu)買滿10萬(wàn)元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬(wàn)元的產(chǎn)品其成本是6萬(wàn)元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價(jià)格均含稅價(jià)）。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬(wàn)元價(jià)格賣出10萬(wàn)元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二種方案：購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，送價(jià)值10000的禮品。10萬(wàn)元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。總計(jì)增值稅為：5811.97+581.2=6393.17。第三種方案：購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元，返現(xiàn)金1萬(wàn)元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。

四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃

（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來(lái)約定結(jié)算方式，通過(guò)變更納稅義務(wù)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來(lái)調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對(duì)于銷售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來(lái)變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過(guò)程中符合下列條件的，應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方；可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知，A公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。

（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購(gòu)對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí)，公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬(wàn)元，其中管道的款項(xiàng)是300萬(wàn)元，安裝支出費(fèi)用150萬(wàn)元。但是，公司只是將工程450萬(wàn)元的總價(jià)款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬(wàn)元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定，將150萬(wàn)元的安裝費(fèi)明確寫入合同，那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬(wàn)元的管道價(jià)款部分的增值稅，150萬(wàn)元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬(wàn)元。

（三）購(gòu)銷合同的稅務(wù)籌劃

為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購(gòu)銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬(wàn)元，此外，A公司還供應(yīng)了20萬(wàn)元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果A公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬(wàn)元，加工費(fèi)用40萬(wàn)元，配件20萬(wàn)元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來(lái)就減少了印花稅。

五、A公司稅務(wù)籌劃組織管理體系

篇(5)

（一）出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃 生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營(yíng)出口，也可以由有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口。在自營(yíng)出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅的辦法，而對(duì)外貿(mào)企業(yè)則實(shí)行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。

例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國(guó)內(nèi)采購(gòu)后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。增值稅稅率為17%，無(wú)上期留抵稅額。

以下分不同情況分別計(jì)算：

（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-17%）=0（萬(wàn)元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項(xiàng)稅金額-（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×17%=170（萬(wàn)元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬(wàn)元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過(guò)其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅價(jià)）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×17%=145.3（萬(wàn)元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬(wàn)元）。

通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時(shí)，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。

（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×13%=130（萬(wàn)元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬(wàn)元）。

第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過(guò)其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×13%=111.11（萬(wàn)元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬(wàn)元），大于自營(yíng)出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬(wàn)元。

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營(yíng)出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。

（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-9%）=80（萬(wàn)元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×9%=90（萬(wàn)元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的留抵稅額=5（萬(wàn)元）；當(dāng)期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬(wàn)元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過(guò)其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×9%=76.92（萬(wàn)元）；整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬(wàn)元，大于自營(yíng)出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬(wàn)元。

通過(guò)以上三種情況的計(jì)算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營(yíng)出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營(yíng)出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營(yíng)出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢(shì)更為明顯。

值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的退稅額。為了維持長(zhǎng)久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長(zhǎng)久合作。

（二）生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購(gòu)方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理 產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項(xiàng)目，國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴线\(yùn)用是非常廣泛的。但是國(guó)外采購(gòu)有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口、按照來(lái)料的加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來(lái)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運(yùn)用的方式購(gòu)料進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>

（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)國(guó)產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料時(shí)，可以從一般納稅人處采購(gòu)，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計(jì)入成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率。

而從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實(shí)際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價(jià)×外匯人民幣的牌價(jià)×（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

上述兩式相減，得出：不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國(guó)內(nèi)購(gòu)買原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以如下表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品的離岸價(jià)格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行如下表示：

在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口的商品的離岸價(jià)格×（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。

在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)下面來(lái)表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品離岸價(jià)格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購(gòu)成本和國(guó)內(nèi)的價(jià)格保持一致，或者是高出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。

（3）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)在普通貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來(lái)料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口，國(guó)外的料件應(yīng)該進(jìn)行正常的報(bào)關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復(fù)出口后再對(duì)退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行申請(qǐng)。這種方式相對(duì)而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動(dòng)資金很大程度上被占用，這會(huì)使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。

（三）不同貿(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國(guó)出口貿(mào)易時(shí)運(yùn)用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對(duì)一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。

（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購(gòu)是一般貿(mào)易貨物的主要來(lái)源，他們都是本國(guó)的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來(lái)源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來(lái)自國(guó)外的，我國(guó)只是對(duì)其進(jìn)行加工和裝配。上文采購(gòu)方式的籌劃就是一個(gè)很好的例子，通過(guò)將國(guó)內(nèi)采購(gòu)和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)它適合進(jìn)料加工方式，然而實(shí)行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國(guó)內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國(guó)外采購(gòu)的3種方式中是可行的。由于國(guó)內(nèi)材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會(huì)有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對(duì)而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。

按照財(cái)稅[2005]25號(hào)的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加入與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍，稅（費(fèi)）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也是有明文規(guī)定的。因?yàn)檫M(jìn)料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對(duì)而言是比較輕的，換句話說(shuō)也就是一般貿(mào)易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)料加工方式。

（2）進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來(lái)料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對(duì)外承接加工的主要方式。所謂的來(lái)料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對(duì)此只會(huì)收取相應(yīng)的加工費(fèi)，相關(guān)的制成品是通過(guò)境外的企業(yè)進(jìn)行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來(lái)料加工料件的提供者是外商并且是免費(fèi)提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應(yīng)該通過(guò)經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯購(gòu)買進(jìn)口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來(lái)料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營(yíng)方式的差異，來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會(huì)賺取相應(yīng)的工繳費(fèi)，但是進(jìn)料加工與其不同，它會(huì)自負(fù)盈虧，料件的采購(gòu)也是自行進(jìn)行的，銷售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實(shí)行所謂的串換，但是來(lái)料加工項(xiàng)下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因?yàn)樗奈餀?quán)歸外商所有。

來(lái)料加工和進(jìn)料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對(duì)加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個(gè)方面對(duì)這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對(duì)退稅率而言要高，征退稅差額應(yīng)該計(jì)入出口貨物成本中。在實(shí)行的進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個(gè)比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說(shuō)就是應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的數(shù)額就會(huì)越大。二是所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來(lái)料加工這一方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對(duì)企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會(huì)左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少的情況下，也就是當(dāng)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較低的時(shí)候，如果選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進(jìn)項(xiàng)稅滿足不了銷項(xiàng)稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，在實(shí)行進(jìn)料加工貿(mào)易方式時(shí)，抵減額時(shí)允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會(huì)等于或者是小于來(lái)料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式時(shí)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會(huì)導(dǎo)致出口成本與國(guó)產(chǎn)料件成一個(gè)正比例關(guān)系。會(huì)隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤(rùn)水平的差異。交稅會(huì)受企業(yè)利潤(rùn)的影響，在進(jìn)料加工貿(mào)易的方法下，如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會(huì)產(chǎn)生一個(gè)更大的值，這樣一來(lái)，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會(huì)減少，更嚴(yán)重的會(huì)要求交納稅額。如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會(huì)有所變化也就是會(huì)變小，這就會(huì)使得稅多一點(diǎn)。進(jìn)料加工這一方法下允許通過(guò)對(duì)貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國(guó)產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計(jì)入成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對(duì)內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。

（四）不同銷售地點(diǎn)相關(guān)稅務(wù)籌劃 本文中所指的不同的銷售地點(diǎn)，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國(guó)家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進(jìn)行的銷售。

（1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過(guò)海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國(guó)對(duì)出口加工區(qū)的政策市實(shí)行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說(shuō)進(jìn)區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因?yàn)椴徽鞑煌耍圆还艹隹谕硕惵试鯓幼兓瑓^(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會(huì)受到影響。但是如果出口退稅率實(shí)行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時(shí)，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢(shì)就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)可以實(shí)行免稅，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料是不包括進(jìn)項(xiàng)稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會(huì)進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時(shí)繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，因?yàn)椤懊庹髅馔恕保瑓^(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會(huì)受到任何的影響。原材料基本上是實(shí)行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對(duì)于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)入出口加工區(qū)是最好的選擇，因?yàn)樵谶@種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入加工區(qū)以降低因?yàn)檎魍硕惒疃a(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革過(guò)程中的合理舉動(dòng)。但是對(duì)于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，在什么條件下進(jìn)入加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。

（2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過(guò)國(guó)家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)或者保稅工廠，當(dāng)然，在機(jī)場(chǎng)附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國(guó)商品運(yùn)進(jìn)這些保稅區(qū)域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是一個(gè)特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，并且實(shí)行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國(guó)（地）是非常自由的，但是在進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)應(yīng)該根據(jù)進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)地的商品進(jìn)入保稅區(qū)進(jìn)行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議

（一）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性 稅務(wù)籌劃人員要提高素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對(duì)稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個(gè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃對(duì)策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。

（二）依照法律法規(guī)實(shí)施稅務(wù)籌劃 針對(duì)這個(gè)問題所要注意的就是在這個(gè)環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點(diǎn)就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實(shí)踐的過(guò)程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識(shí)進(jìn)行全方位的掌握，并且時(shí)時(shí)關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動(dòng)。要保證所制定的稅收方案不違反我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個(gè)方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠?jì)劃下，鉆到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對(duì)于這一方式世界上很多的國(guó)家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對(duì)，有些國(guó)家對(duì)此種手段采取單獨(dú)制定各項(xiàng)法律法規(guī)來(lái)制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國(guó)家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時(shí)，也符合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面提升稅收規(guī)劃主體人員素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)籌劃人的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個(gè)專業(yè)的知識(shí)，知識(shí)的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個(gè)綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識(shí)不僅包含了稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識(shí)，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識(shí)。這么多的學(xué)科專業(yè)知識(shí)要求稅收規(guī)劃主體人員對(duì)于綜合性知識(shí)要有更高的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識(shí)去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識(shí)水平，就能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，并通過(guò)分析得到更加完善、可靠的知識(shí)，并在短時(shí)間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確入口，做出正確的方案。

篇(6)

［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃

1增值稅納稅籌劃

推行“營(yíng)改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國(guó)增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對(duì)工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營(yíng)改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。

2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)

建筑工程項(xiàng)目開展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。

2.1投標(biāo)前的籌劃

首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測(cè)算施工中的影響因素，通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開展工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入籌劃，對(duì)施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識(shí)別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購(gòu)模式，測(cè)算最終的綜合成本，通過(guò)對(duì)比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.2簽訂合同時(shí)的籌劃

在合同條款中，施工單位要對(duì)合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細(xì)說(shuō)明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。

2.3施工期間的籌劃

在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無(wú)息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對(duì)項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點(diǎn)策劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購(gòu)與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開具增值稅發(fā)票的時(shí)期。

3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識(shí)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購(gòu)買材料；②由企業(yè)自主采購(gòu)材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購(gòu)，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對(duì)由此增加的稅負(fù)提出補(bǔ)償要求，并寫入合同內(nèi)。

3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃

建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項(xiàng)稅額。投標(biāo)前，要對(duì)增值稅和附加稅進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測(cè)算參考；分析項(xiàng)目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)用、管理費(fèi)、分包成本等開展測(cè)算，對(duì)工程造價(jià)相關(guān)的增值稅及附加稅開展測(cè)算，進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算后，估算項(xiàng)目利潤(rùn)。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購(gòu)合同和簡(jiǎn)易計(jì)稅工程合同，通過(guò)投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類型。

3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃

直接人工費(fèi)主要包括工程項(xiàng)目上產(chǎn)生的人員工資、福利費(fèi)等，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費(fèi)可取得增值稅發(fā)票，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計(jì)稅抵扣發(fā)票或差額計(jì)稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于差額部分，可開具能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，還要注意扣除開具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會(huì)保險(xiǎn)部分。

3.4物資材料采購(gòu)費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商

建筑工程項(xiàng)目中的物資材料屬于動(dòng)產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進(jìn)行物資材料采購(gòu)的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時(shí)，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對(duì)供應(yīng)方的評(píng)價(jià)工作，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)信用、質(zhì)量、價(jià)格、資質(zhì)、供貨時(shí)間保障等開展分析。②項(xiàng)目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時(shí)在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)收工程款的銷項(xiàng)稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時(shí)，要盡量采用項(xiàng)目所在地的材料，以節(jié)約運(yùn)輸成本。④可借助電商平臺(tái)進(jìn)行集中采購(gòu)，開展綜合成本比價(jià)，擇優(yōu)選擇凈利潤(rùn)最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時(shí)，要分析判斷價(jià)稅平衡點(diǎn)，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點(diǎn)采購(gòu)、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.4.2運(yùn)輸費(fèi)用抵扣

采購(gòu)工程物資材料時(shí)，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)的合計(jì)金額；“兩票制”的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別是運(yùn)費(fèi)9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價(jià)款和交通運(yùn)輸雜費(fèi)的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃

分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時(shí)，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對(duì)分包成本進(jìn)行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可扣減當(dāng)期分包價(jià)款產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行繳納增值稅匯總申報(bào)時(shí)，抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，分包方可選用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。③采用切塊分包模式時(shí)，為增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機(jī)械租賃、主材采購(gòu)和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機(jī)械租賃部分適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

3.6機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

機(jī)械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動(dòng)產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機(jī)械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%。“營(yíng)改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)的物為有形動(dòng)產(chǎn)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%）的增值稅。機(jī)械設(shè)備適用外租模式時(shí)，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機(jī)械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時(shí)，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率是9%；外租施工機(jī)械，如裝載機(jī)、挖機(jī)、吊車等，租賃費(fèi)包括修理費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率采用13%。修理費(fèi)的稅率為13%，燃料費(fèi)的稅率是13%，進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進(jìn)項(xiàng)稅。

3.7其他直接費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃

其他直接費(fèi)用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、安全措施費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費(fèi)用籌劃間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)；管理費(fèi)用包含內(nèi)容比較雜，包括項(xiàng)目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、油料等。其中，公用品、差旅費(fèi)、油料可進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)行房屋租賃時(shí)，要識(shí)別出租方的納稅人身份，對(duì)計(jì)稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點(diǎn)，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

4增值稅籌劃綜合分析

篇(7)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）11-95 -02

一、增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，“營(yíng)改增”政策的頒布實(shí)施使得我國(guó)稅收制度得到了完善，對(duì)提高企業(yè)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益等具有積極的意義。各企業(yè)緊抓“營(yíng)改增”時(shí)機(jī)，從進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣銷項(xiàng)稅額的核算等方面著手，以提高企業(yè)增值稅納稅籌劃質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)高效發(fā)展。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等產(chǎn)生了不可小覷的影響，當(dāng)前，如何正確進(jìn)行增值稅納稅籌劃成為企業(yè)亟待解決的重要問題。

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

企業(yè)財(cái)務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)最大程度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不可抵扣及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目進(jìn)行不嚴(yán)格區(qū)分，從而對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒有加以有效控制。如：車輛購(gòu)入后，如果被用作生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，則應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果被用作員工接送班車等，則不得給與其抵扣。此外，不得抵扣某些家庭裝修費(fèi)用，改為獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)置的辦公桌椅的專用發(fā)票，須采用單獨(dú)簽訂合同的方式。又如：集中購(gòu)買加油卡，統(tǒng)一為公司員工私家車代付加油費(fèi)，待油卡消費(fèi)完畢時(shí)，再換取企業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（二）銷售折扣與折讓

企業(yè)通常利用商品折扣的方式增加銷售額，我國(guó)相關(guān)的稅收法律對(duì)企業(yè)的折扣銷售有具體明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，將折扣額和銷售額開在同一張銷售發(fā)票的記錄上，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)票據(jù)和合同、賬、證數(shù)據(jù)的一一對(duì)應(yīng)，這種處理方式是按實(shí)現(xiàn)銷售額減掉折扣額的凈額納稅，如汽車4S店，明為折扣實(shí)為贈(zèng)送購(gòu)買汽車人的贈(zèng)品；銷售的折讓，消費(fèi)者在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有一定質(zhì)量問題時(shí)不采取更換的方式，而是采取一定價(jià)格折讓的方式，這種方式稅收法律規(guī)定按照折讓后的余額作為銷售額來(lái)進(jìn)行納稅。同樣在汽車4S店，為了少交增值稅和汽車購(gòu)置稅，采取少開或低開汽車實(shí)際銷售價(jià)格，差額價(jià)款；假冒以促銷活動(dòng)、店慶活動(dòng)大折讓，逃避稅收。

（三）賒銷

中小企業(yè)賒銷產(chǎn)品的銷售方式大部分企業(yè)都存在，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)幾乎都會(huì)存在大量的賒銷的情形，不少企業(yè)認(rèn)為可有效地延長(zhǎng)了企業(yè)繳納稅費(fèi)的時(shí)間，為企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入的增加。企業(yè)認(rèn)為賒銷的方式主要是貨物銷售之后，只是憑開具銷貨的發(fā)票進(jìn)行報(bào)稅入賬。這種情況，稅法專門規(guī)定賒銷方式可以根據(jù)其合同的收款、發(fā)貨時(shí)間進(jìn)行稅款的繳納，這種籌劃方式的銷售不僅對(duì)企業(yè)全年的整體銷售額會(huì)造成消極的影響，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）混淆對(duì)其不同稅率的銷售的籌劃

實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)投資所產(chǎn)生的稅務(wù)額度的巧妙設(shè)置。例如：我國(guó)稅法規(guī)定，：”營(yíng)改增”后，倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)是應(yīng)稅項(xiàng)目，作不動(dòng)產(chǎn)租賃，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所占比

例為11%；將服務(wù)方式外包，可獲得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其所占比例為6%；運(yùn)輸服務(wù)，其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11%；此外，設(shè)備車輛出租均是有形動(dòng)產(chǎn)出租，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率為17%；在進(jìn)行糧食"食用的植物油等方向銷售時(shí)，其進(jìn)行納稅的最低納稅率為 13%；對(duì)于一些企業(yè)直接從事動(dòng)植物的飼養(yǎng)和生產(chǎn)的可以對(duì)其增值稅進(jìn)行免征。

二、企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要方法

納稅籌劃目的存在特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因，采取積極有效的措施預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，在認(rèn)識(shí)思想上統(tǒng)一了，才可能在行動(dòng)上統(tǒng)一。

（一）了解和掌握稅法及國(guó)家相關(guān)法律，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的增值稅的納稅籌劃的主要內(nèi)容不僅僅是存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)，而是存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)需要樹立全局防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才能將增值稅納稅籌劃進(jìn)行在企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)部相關(guān)管理人員要對(duì)國(guó)家的稅收法律及進(jìn)行熟悉和透徹的了解，結(jié)合企業(yè)自己在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的國(guó)家稅收法律的具體內(nèi)容，根據(jù)具體內(nèi)容以及企業(yè)自身運(yùn)行生產(chǎn)的主要模式，對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的有效配置和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）建立專兼結(jié)合的專家團(tuán)隊(duì)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)較高層面的團(tuán)隊(duì)理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，涉及法律稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、管理等多方面的內(nèi)容，因此這對(duì)稅收籌劃工作人員的專業(yè)及職業(yè)素養(yǎng)要求較高，需要切實(shí)提高相關(guān)人員對(duì)稅收知識(shí)掌握力度，全方位的理解和熟悉專業(yè)知識(shí)，以加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，最重要的是要加強(qiáng)自身的道德文化修養(yǎng)，不要做出違法亂紀(jì)的事情。倘若企業(yè)涉及到了綜合性比較高，難度比較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，可以考慮聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)完成，從而提高納稅籌劃的效率。企業(yè)不但應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，也同樣應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部、重要的業(yè)務(wù)部門的其他部門負(fù)責(zé)人員進(jìn)行稅收知識(shí)與籌劃方面的培訓(xùn)。其他部門對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重要性不夠理解以及對(duì)財(cái)稅知識(shí)敏感度不夠，在工作中全面配合稅收籌劃工作的實(shí)施的能力也不足。必要時(shí)借助機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省人力、財(cái)力投入和更有效率地利用好時(shí)間，還可以獲得更好、更有效的專業(yè)納稅籌劃方案，同時(shí)還可以將自身的財(cái)務(wù)管理和資金預(yù)算方案的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以得到在納稅之后更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)

納稅籌劃的很多活動(dòng)都是在稅收法律的邊界進(jìn)行。納稅籌劃的成功與否在很大程度上依賴于稅務(wù)行政執(zhí)法對(duì)于納稅籌劃合法性的界定。要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，努力尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與幫助， 不斷研究國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)， 合理預(yù)期稅收政策變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握我國(guó)稅法精神，樹立良好的誠(chéng)信納稅形象。獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這對(duì)納稅人日后的納稅籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行很有幫助。

總而言之，納稅籌劃是以遵守國(guó)家相關(guān)的稅收法律為前提，納稅人利用國(guó)家的稅務(wù)法律所給予的相關(guān)權(quán)利對(duì)稅務(wù)的額度進(jìn)行減輕稅負(fù)的一種謀劃方式。企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中要進(jìn)行實(shí)時(shí)適度的納稅籌劃，時(shí)刻提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃作為企業(yè)一項(xiàng)重要的理財(cái)規(guī)劃，看清楚它對(duì)自身發(fā)展的重要性，但也要看清它與偷稅、逃稅等非法行為的不同，要健全自身的管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)知識(shí)人才的培養(yǎng)，從整體的角度辯證地看到納稅籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和將觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)降低以及不斷提高籌劃的能力和效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的迅猛發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]谷沛.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（08）.