序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進(jìn)一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點(diǎn)決定了其稅收征管上的難度。相對(duì)于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對(duì)同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來(lái)新的困難，亟待進(jìn)一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國(guó)地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務(wù)增長(zhǎng)與所得稅稅源匱乏之間的矛盾。現(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無(wú)新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強(qiáng)征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢(shì)的壓力，地稅部門對(duì)企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對(duì)地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們?cè)诘貐^(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。三是造成加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管與加強(qiáng)其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的控管，同時(shí)為對(duì)其他稅費(fèi)的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長(zhǎng)的壓力必然會(huì)落在營(yíng)業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對(duì)其他稅種的征管難度。四是國(guó)稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實(shí)行分享體制后，同一個(gè)稅種、同一個(gè)集團(tuán)所屬不同的子企業(yè)由兩個(gè)稅務(wù)部門征收，由于所處位置不同，對(duì)政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問(wèn)題，引發(fā)了國(guó)地稅部門之間的諸多爭(zhēng)議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒(méi)有實(shí)際意義。加上時(shí)間精力有限，稅源管理部門對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動(dòng)性，又不夠精細(xì)。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進(jìn)一步改進(jìn)

一方面，在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對(duì)申報(bào)表的審核流于形式。另一方面，由于對(duì)企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評(píng)估工作開(kāi)展不夠深入，對(duì)企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對(duì)性，沒(méi)有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對(duì)可能存在問(wèn)題的納稅人進(jìn)行針對(duì)性的檢查，這無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來(lái)提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問(wèn)題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)，具體規(guī)定多、變化快、計(jì)算復(fù)雜，又于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對(duì)所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的干部較少?gòu)亩鴮?dǎo)致一些問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實(shí)提高。

(七)納稅評(píng)估機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并沒(méi)有沒(méi)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，實(shí)踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，評(píng)估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高，評(píng)估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)展了納稅評(píng)估工作，但是納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過(guò)場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。

二、新法框架下加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議

(一)實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制

一是實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實(shí)做到公平稅負(fù)，以利切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管。二是進(jìn)一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對(duì)“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)國(guó)稅、地稅對(duì)企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問(wèn)題，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問(wèn)題，做到溝通配合，及時(shí)解決征管過(guò)程中存在的分歧。四是強(qiáng)化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過(guò)各種途徑幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報(bào)要求、新稅法及實(shí)施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的對(duì)象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對(duì)新稅法的遵從度。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強(qiáng)日常企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納

稅評(píng)估系統(tǒng)等信息資源，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)加快實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實(shí)工作。加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強(qiáng)比對(duì)，強(qiáng)化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級(jí)、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重點(diǎn)納稅人實(shí)際工作中要實(shí)行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實(shí)所得稅政策。四是開(kāi)展經(jīng)常性的、切實(shí)有效的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收?qǐng)?zhí)法的結(jié)果與年度考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，形成上下級(jí)之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督制約機(jī)制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅中報(bào)等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實(shí)現(xiàn)資源共享。加強(qiáng)與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實(shí)方面加強(qiáng)合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對(duì)滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫(kù)、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動(dòng)，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，逐步建立全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺(tái)。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。規(guī)范計(jì)算機(jī)稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個(gè)系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

以稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評(píng)估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問(wèn)題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過(guò)程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評(píng)估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評(píng)估人員，把企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作列入一項(xiàng)重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評(píng)估工作落到實(shí)處。二是建立切合實(shí)際的評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測(cè)算、各稅種納稅評(píng)估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評(píng)估結(jié)果處理、納稅評(píng)估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、地稅機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度。

篇(2)

關(guān)鍵詞：新舊稅法中納稅主體稅率、稅收扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅成因

目錄

摘要…………………………………………………………………………1

1、納稅主體及稅率的變化……………………………………………………2

2、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)………………………………………2

3、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀…………………………………………………2

4、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問(wèn)題………………………………3

5、對(duì)上述問(wèn)題成因的剖析…………………………………………………3

6．新稅法框架下強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的對(duì)策與建議………………………………4

結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………5

參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………5

企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。近幾年來(lái)，企業(yè)所得稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好的發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)作出了積極的貢獻(xiàn)。2007年3月16日通過(guò)的《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）正式出臺(tái)。《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以內(nèi)（含3萬(wàn)元）18%稅率；在10萬(wàn)元以內(nèi)（含10萬(wàn)元）27%稅率；超過(guò)10萬(wàn)元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

二、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計(jì)稅扣除”為“據(jù)實(shí)扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過(guò)“計(jì)稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個(gè)人要交“個(gè)人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計(jì)稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實(shí)扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行銷售（營(yíng)業(yè)）收入在1500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)元）按銷售收入的0.5%扣除，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進(jìn)行稅收策劃：將部分個(gè)人消費(fèi)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之中而進(jìn)行稅收抵扣。

（三）廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）、通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價(jià)銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤(rùn)，增加乙企業(yè)的利潤(rùn)。

（五）、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

（六）、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實(shí)意義。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新稅法實(shí)施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費(fèi)用等等，以前稅收策劃時(shí)通過(guò)多開(kāi)辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開(kāi)餐票、通過(guò)多造人員費(fèi)用等等實(shí)行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

三、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，我局的企業(yè)所得稅管理工作呈“兩升一降”趨勢(shì)，一是管理戶數(shù)有所上升，2005年，我局共管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)128戶，管轄外資企業(yè)8戶，2006年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)149戶，外資企業(yè)8戶，2007年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)181戶，外資企業(yè)10戶，相比2005年而言，管理戶數(shù)分別上升了41%和25%；二是企業(yè)所得稅收入總額和比重有所上升，2005年，我局入庫(kù)企業(yè)所得稅154萬(wàn)元（其中煙草公司入庫(kù)144萬(wàn)元），占我市全年稅收總量的1.2%，入庫(kù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅1089萬(wàn)元，占全市稅收總量的8.5%，2006年入庫(kù)企業(yè)所得稅222萬(wàn)元（其中煙草公司入庫(kù)193萬(wàn)元），占我市全年稅收總量的1.3%，入庫(kù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅1101萬(wàn)元，占全市稅收總量的6.6%，2007年入庫(kù)企業(yè)所得稅364萬(wàn)元（其中煙草公司入庫(kù)305萬(wàn)元），占全市稅收總量的1.5%，入庫(kù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企所得稅1877萬(wàn)元，占全市稅收總量的7.6%，相比2005年而言，收入總額分別上升了136%和72%；三是企業(yè)虧損面有所下降，通過(guò)多年的管理，我局所管轄企業(yè)虧損面已由2005年的81%降至2007年的52%。從以上這些數(shù)據(jù)可以看出，無(wú)論是從收入規(guī)模還是從管理力度來(lái)看，我局對(duì)企業(yè)所得稅管理工作的強(qiáng)度都在逐年加大。

四、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問(wèn)題

目前，企業(yè)所得稅管理工作中還有許多深層次的問(wèn)題，比如企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，稅前扣除審核不嚴(yán)、不規(guī)范，管理人員素質(zhì)不高等問(wèn)題，有些問(wèn)題還很嚴(yán)重，影響了申報(bào)征收收質(zhì)量的進(jìn)一步提高。根據(jù)近幾年企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳掌握的情況來(lái)看，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，同時(shí)這也是貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法所面臨的問(wèn)題。

（一）所得稅管理缺乏科學(xué)性。目前，國(guó)稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。第一，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范。第三，一些企業(yè)對(duì)所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，這些問(wèn)題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開(kāi)展。

（三）新辦企業(yè)管理難。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，征收方式確定難。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來(lái)我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。

（四）監(jiān)管企業(yè)管理難度較大。對(duì)財(cái)務(wù)由上級(jí)企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的匯總納稅成員企業(yè)，稅法規(guī)定由成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)管，這樣的機(jī)制存在幾個(gè)問(wèn)題難以解決。

（五）所得稅納稅評(píng)估應(yīng)用質(zhì)量不高。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系還不完善。現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。

（六）部門協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。這個(gè)問(wèn)題在戶籍管理中表現(xiàn)尤為明顯，有些業(yè)戶在地稅辦理稅務(wù)登記后不在國(guó)稅辦證（如餐飲行業(yè)），有些業(yè)戶認(rèn)為只在地稅交營(yíng)業(yè)稅不需要在國(guó)稅辦證。國(guó)、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰唬瑢?duì)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準(zhǔn)確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”。

（七）干部業(yè)務(wù)水平參差不齊。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后，只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國(guó)稅部門管理，接觸企業(yè)所得稅的只有少數(shù)幾個(gè)人，大部分干部對(duì)此業(yè)務(wù)已有所生疏，干部業(yè)務(wù)水平的參差不齊，成了一個(gè)制約管理質(zhì)量提高的瓶頸。

五、對(duì)上述問(wèn)題成因的剖析

上述問(wèn)題的存在，究其原因，既有主觀因素，也有客觀因素，既有體制和機(jī)制不健全的問(wèn)題，也有思想和認(rèn)識(shí)不高的問(wèn)題，綜合起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)納稅意識(shí)淡薄。目前很多企業(yè)特別是新辦企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，企業(yè)老板把追求利潤(rùn)的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識(shí)較差，法律觀念淡薄。

（二）依法治稅思想不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時(shí)還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。

（三）查處打擊力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的管理已經(jīng)上了一個(gè)層次，對(duì)流轉(zhuǎn)稅特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的違法行為的查處打擊力度十分強(qiáng)硬，而在企業(yè)所得稅方面，由于受人員短缺、經(jīng)費(fèi)有限、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不足等條件限制，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服，稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違章行為、有偷逃稅嫌疑的情況，往往也只是提出整改意見(jiàn)，沒(méi)有進(jìn)行查處，致使有的企業(yè)得寸進(jìn)尺，沒(méi)有受到教育，從而嚴(yán)重地影響了稅收剛性發(fā)揮。另外，對(duì)非居民納稅人沒(méi)有建立完整的“情報(bào)交換機(jī)構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。

六、新稅法框架下強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的對(duì)策與建議

今年，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，從目前實(shí)際情況看，“兩法合并”對(duì)企業(yè)所得稅征收管理存在較大影響，如何全面加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅的征管是擺在我們面前的新課題，筆者認(rèn)為：

（一）要通過(guò)政策宣傳和輔導(dǎo)提升企業(yè)辦稅能力。宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過(guò)多種形式，廣泛、深入的宣傳稅收法規(guī)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

（二）要通過(guò)做好日常工作來(lái)加強(qiáng)所得稅征管。針對(duì)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問(wèn)題，國(guó)稅機(jī)關(guān)必須從加強(qiáng)日管、搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。

（三）要通過(guò)強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。一是建議將所得稅評(píng)估與增值稅評(píng)估結(jié)合起來(lái)，提高評(píng)估對(duì)象的準(zhǔn)確性。增值稅和企業(yè)所得稅是國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的兩個(gè)主體稅種，作為兩個(gè)不同的稅種，當(dāng)然各有自身的特點(diǎn)，但就對(duì)二者稅基的分析來(lái)看，兩者具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。銷售收入既是增值稅的征稅對(duì)象，也是所得稅的征稅對(duì)象；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既是增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的查補(bǔ)往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把所得稅基與增值稅基的評(píng)估分析結(jié)合起來(lái)。（四）要通過(guò)加強(qiáng)戶籍管理來(lái)做好分類管理。首先，摸清納稅人底數(shù)是所得稅征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門征管，國(guó)稅部門對(duì)其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其申報(bào)的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開(kāi)業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。對(duì)此，稅收管理員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)巡查和調(diào)查，核實(shí)所得稅納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其它情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)事項(xiàng)和其它核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的基本情況，對(duì)當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對(duì)分析，以此提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。其次，要根據(jù)掌握的情況及時(shí)調(diào)整征管手段，進(jìn)一步做好所得稅納稅人分類管理工作。

（五）要通過(guò)加強(qiáng)所得稅匯繳改革來(lái)提高匯繳質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，從某種意義上講，所得稅匯算清繳工作搞好了，才有可能將所得稅管好。針對(duì)企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，當(dāng)前急需從改進(jìn)匯繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。

（六）要通過(guò)健全機(jī)制來(lái)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要搞好對(duì)監(jiān)管企業(yè)的管理，在目前的管理體制下，應(yīng)加強(qiáng)采取多方面的措施。

（七）要通過(guò)培訓(xùn)、自學(xué)等途徑提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來(lái)越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化來(lái)加強(qiáng)所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開(kāi)信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入企業(yè)所得稅管理是加強(qiáng)規(guī)范化管理的必由之路。當(dāng)前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開(kāi)發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷。

（九）要通過(guò)建立征管協(xié)調(diào)組織來(lái)加強(qiáng)部門間溝通協(xié)調(diào)。針對(duì)工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問(wèn)題，國(guó)稅和地稅要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問(wèn)題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時(shí)解決存在的分歧。對(duì)按規(guī)定劃分的征管范圍，國(guó)、地稅不得爭(zhēng)搶或推諉。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。由于企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作，加上今年又是新企業(yè)所得稅法實(shí)施的第一年，在貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅的過(guò)程中，正面臨許多新的問(wèn)題需要解決。所以，我們應(yīng)該找出問(wèn)題所在并想出對(duì)策來(lái)予以解決。

參考文獻(xiàn)

篇(3)

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管

新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實(shí)現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了完善和補(bǔ)充，在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做了改進(jìn)和調(diào)整，但在實(shí)踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問(wèn)題。

一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端

新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總計(jì)算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)；對(duì)外商投資企業(yè)則沒(méi)有這一條限制，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納所得稅。

在這里主要強(qiáng)調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總納稅已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國(guó)屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。

首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對(duì)同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團(tuán)內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。

其次，匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動(dòng)會(huì)給稅收征管增加了難度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁，部分企業(yè)通過(guò)兼并、出售、出租、入股等形式進(jìn)行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機(jī)構(gòu)對(duì)成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管也不能及時(shí)到位。

第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機(jī)構(gòu)或集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來(lái)越高，對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時(shí)越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)審計(jì)部，促使企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行稅收籌劃，逃避國(guó)家稅收，在一定程度上會(huì)影響國(guó)家的稅收收入。

從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對(duì)于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的范圍擴(kuò)大，將會(huì)使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問(wèn)題。

二、新稅法實(shí)施后可能出現(xiàn)的新問(wèn)題

新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨(dú)立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原來(lái)就地繳納的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會(huì)給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來(lái)一些新的問(wèn)題：

首先，分享比例引發(fā)“稅源爭(zhēng)奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知中(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))規(guī)定了匯總計(jì)算的總原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機(jī)構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)，但仍在一定程度上導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭(zhēng)奪，有可能加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財(cái)政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。

其次，稅收預(yù)算級(jí)次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預(yù)算級(jí)次上多為100%中央級(jí)，在與地方分成的40%部分也多為省級(jí)，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在的市和縣級(jí)財(cái)政基本沒(méi)有所得稅貢獻(xiàn)。按照屬地管理和監(jiān)管級(jí)次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財(cái)務(wù)管理都在上級(jí)部門，地方政府在這種財(cái)政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實(shí)現(xiàn)所得稅額。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時(shí)監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)沒(méi)有很強(qiáng)的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對(duì)匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。

再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識(shí)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報(bào)審核，針對(duì)在財(cái)務(wù)核算上采取報(bào)賬制、報(bào)審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項(xiàng)目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無(wú)法掌握實(shí)際情況；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問(wèn)題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整。稽查部門對(duì)成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對(duì)同一問(wèn)題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不能及時(shí)反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來(lái)的問(wèn)題，其他有同類問(wèn)題的成員企業(yè)卻沒(méi)被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。

最后，集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定不利于強(qiáng)化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機(jī)構(gòu)的整體利益出發(fā)，財(cái)務(wù)核算并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行處理，而是根據(jù)上級(jí)要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人為變動(dòng)。對(duì)財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報(bào)審，需要先經(jīng)省級(jí)公司或分行下達(dá)指標(biāo)后才報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，稅務(wù)部門相對(duì)被動(dòng)，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級(jí)主管部門對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、人員任用的內(nèi)部制約考核機(jī)制嚴(yán)厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對(duì)上級(jí)主管單位報(bào)送一套報(bào)表，應(yīng)付經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)金分配，對(duì)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送另外一套報(bào)表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。

三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議

1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，匯總納稅單位將會(huì)越來(lái)越多，地區(qū)之間爭(zhēng)奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會(huì)越來(lái)越突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，同時(shí)對(duì)可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對(duì)目前各金融保險(xiǎn)、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理規(guī)定與稅收政策的差異問(wèn)題，應(yīng)建議實(shí)行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新稅法，修改完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。

2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應(yīng)逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機(jī)制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國(guó)稅、地稅必須聯(lián)合起來(lái)，上下級(jí)部門及時(shí)進(jìn)行信息反饋，調(diào)動(dòng)基層政府的積極性和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理責(zé)任性，定期研究對(duì)策，以取得最佳征管效果。同時(shí)，建議放開(kāi)稅務(wù)市場(chǎng)，引進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等競(jìng)爭(zhēng)力量，充分發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作用，并建立違法責(zé)任追究制度，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。

3.在所得稅軟件的框架下，建立針對(duì)匯總納稅的數(shù)字申報(bào)渠道。盡快開(kāi)發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)在一個(gè)總體的設(shè)計(jì)框架內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行，但由于匯總納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異大，稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，因此有必要建立針對(duì)匯總納稅制度的申報(bào)渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報(bào)系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評(píng)估系統(tǒng)之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應(yīng)該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

另一方面，所得稅是一個(gè)復(fù)雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對(duì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)特別是對(duì)于信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，作為當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)稅務(wù)干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓(xùn)和重點(diǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務(wù)的份量，迅速提高稅務(wù)干部的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)和管理水平，增加所得稅業(yè)務(wù)人才的儲(chǔ)備，以適應(yīng)企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。

4.從制度層面細(xì)化稅務(wù)管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實(shí)際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標(biāo)的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對(duì)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點(diǎn)，制定相應(yīng)的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機(jī)構(gòu)和其總分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)和特點(diǎn)，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團(tuán)內(nèi)部賬務(wù)處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成稅款流失。

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論文摘要:本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論,通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進(jìn)行比較,分析我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關(guān)對(duì)策。

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國(guó)在1994年稅制改革時(shí),出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并,但對(duì)所得稅仍實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問(wèn)題理論界和實(shí)際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過(guò)分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動(dòng)的原因,對(duì)如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較

內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過(guò)上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級(jí)次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高;其次,外資的實(shí)際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯優(yōu)于內(nèi)資。

(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出

稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動(dòng)中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動(dòng)。這既不符合公平原則,同時(shí)也是有損效率的。

第一,從法律級(jí)次差異對(duì)征納雙方的影響來(lái)說(shuō),現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等一些行為,這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用,同時(shí)租金由一個(gè)利益集團(tuán)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)利益集團(tuán)往往采取上述低效率的方法。

第二,從納稅人行為角度來(lái)說(shuō),由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)窄,導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅,政策的差異導(dǎo)致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對(duì)優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng),從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開(kāi)尋租活動(dòng):表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資,然后再以外資名義投資國(guó)內(nèi);或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國(guó)游走,在全國(guó)各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤(rùn)等等。(2)內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下必然會(huì)采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過(guò)程中,若僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來(lái)說(shuō),雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒(méi)變。但事實(shí)是企業(yè)在進(jìn)行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來(lái)的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開(kāi)活動(dòng),要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護(hù)現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護(hù)租行為,當(dāng)然當(dāng)內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行游說(shuō)的時(shí)候外資企業(yè)也有可能也對(duì)其進(jìn)行阻撓活動(dòng)。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來(lái)好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)不好的影響,同樣導(dǎo)致了資源的無(wú)謂損失。

第三,從征管部門行為來(lái)說(shuō),由于上述企業(yè)行為有悖國(guó)家引進(jìn)外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)、配備更多人員和機(jī)構(gòu),想法設(shè)法完成自己的稅收任務(wù)。這樣無(wú)形當(dāng)中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有對(duì)租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們?cè)O(shè)想政府征收機(jī)構(gòu)有對(duì)租金的要求,其進(jìn)行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失。總之,就我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō),各種企業(yè)納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間不可能完全處于信息對(duì)稱狀態(tài),一方面我國(guó)所得稅實(shí)行內(nèi)外兩套制度,二者立法級(jí)次、效力不同,征管機(jī)構(gòu)復(fù)雜,納稅程序復(fù)雜,并不是每個(gè)納稅人都清楚自己在整個(gè)市場(chǎng)與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動(dòng)而引起的資源浪費(fèi)是巨大的,正因?yàn)槿绱?我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對(duì)策和措施。

二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點(diǎn)思考

制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過(guò)程中,制度正如勞動(dòng)、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素一樣對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費(fèi)用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的福利,因此有效的制度將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同樣一個(gè)有效的所得稅制將會(huì)對(duì)整個(gè)所得稅征納工作的順利進(jìn)行起到積極的作用。筆者認(rèn)為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個(gè)方面。

(一)堅(jiān)持稅收上的國(guó)民待遇原則

稅收上的國(guó)民待遇原則主要包括國(guó)籍無(wú)差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別、費(fèi)用扣除無(wú)差別和企業(yè)資金無(wú)判別其實(shí)質(zhì)是公平原則。而非我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)外扶持,對(duì)內(nèi)歧視的狀態(tài)。

(二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

第一,統(tǒng)一其立法級(jí)次,二者均應(yīng)納入到同一部所得稅法中,增強(qiáng)其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權(quán)利義務(wù)以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴(kuò)大稅基。前面已經(jīng)論述過(guò)由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導(dǎo)致的各種尋租支出,通過(guò)逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當(dāng)然只有降低稅率所帶來(lái)的稅收收入損失小于消除差異擴(kuò)大稅基所帶來(lái)的收入增長(zhǎng),這樣的稅率改變才是可取的。

(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革

2002年開(kāi)始,我國(guó)實(shí)行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項(xiàng)改革方案由于制度設(shè)計(jì)缺陷,使得各級(jí)政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導(dǎo)致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級(jí)政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費(fèi)。因此,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對(duì)減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。

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篇(5)

關(guān)鍵詞:加強(qiáng) 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作。因此加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個(gè)區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個(gè)廣州市的稅收收入做出很大貢獻(xiàn)。但從近三年入庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫(kù)48388萬(wàn)元，同比下降9.06%，減收4822萬(wàn)元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問(wèn)題

(一)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié):一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。稅務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過(guò)開(kāi)展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

(二)要通過(guò)強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報(bào)情況，通過(guò)分析、篩選確定企業(yè)所得稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行納稅評(píng)估。要結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的實(shí)際情況確定納稅評(píng)估對(duì)象。同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。

(三)加強(qiáng)匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報(bào)的注意事項(xiàng)、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個(gè)稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實(shí)，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對(duì)納稅人的宣傳工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊(duì)伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來(lái)越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】總分機(jī)構(gòu)；所得稅；匯總納稅

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)已成為一種常態(tài)，并且呈擴(kuò)大化趨勢(shì)，這對(duì)于各地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司；另一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而辦事處一般只能從事總公司營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動(dòng)。從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，辦事處由于不能從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤(rùn)，也就沒(méi)有應(yīng)納稅所得額，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。由于總分公司經(jīng)營(yíng)的特殊性，給企業(yè)增加了一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅在稅收政策上的新變化

我國(guó)在總分機(jī)構(gòu)所得稅匯總納稅方面分別是在2008年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文”以及在2012年出臺(tái)了“2012年第57號(hào)公告”（簡(jiǎn)稱“57號(hào)公告”）的形式進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，特別是57號(hào)公告更是對(duì)先前所的稅收政策進(jìn)行了進(jìn)一步的明確及完善，從而使其更加的合理。新、舊兩個(gè)稅收政策上的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.確定了總、分機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的原則。57號(hào)公告進(jìn)一步明確了分支機(jī)構(gòu)參與年度企業(yè)所得稅匯算清繳，所產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅額或是退稅額按照分?jǐn)偙壤诳偂⒎謾C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配，改變了舊政策中分支機(jī)構(gòu)只承擔(dān)預(yù)繳稅款的義務(wù)，使得稅款分配更加趨于合理。

2.確定了總、分機(jī)構(gòu)之間查補(bǔ)稅款如何入庫(kù)問(wèn)題。57號(hào)公告解決了過(guò)去的分支機(jī)構(gòu)稅收征管部門的稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新制度以明確規(guī)定確定分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查，所查補(bǔ)的稅款50%由總機(jī)構(gòu)入庫(kù)，50%就地在分支機(jī)構(gòu)入庫(kù)，這樣增加了分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與度。

3.進(jìn)一步的解析了分支機(jī)構(gòu)“三因素”內(nèi)涵問(wèn)題且明確了所屬期間。57號(hào)公告將分支機(jī)構(gòu)的“三因素”問(wèn)題進(jìn)行了明確。即“經(jīng)營(yíng)收入”明確為“營(yíng)業(yè)收入”，“職工工資”確定為“職工薪酬”以及“資產(chǎn)總額”里含有無(wú)形資產(chǎn)金額。同時(shí)將三因素的所屬期統(tǒng)一規(guī)定為上年度，從而根本上解決了上年度和上上年度的問(wèn)題。

4.明確了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。57號(hào)公告進(jìn)一步的明確其定義，改變了稅收政策以前僅對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了明確，而沒(méi)有對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行較有明確的定義，從而明確了企業(yè)對(duì)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的定義。

二、總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅存在的問(wèn)題

1.匯總繳納企業(yè)所得稅劃分上存在公平性問(wèn)題

公平性原則是我國(guó)稅收法律立法的基本原則，其主要體現(xiàn)在稅負(fù)多少公平與納稅人所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境公平及稅負(fù)平衡上三個(gè)方面。從57號(hào)公告來(lái)看，總分機(jī)構(gòu)之間的稅負(fù)劃分存在不公平的問(wèn)題。例如：稅法規(guī)定匯總繳納的企業(yè)所得稅中總機(jī)構(gòu)繳納稅款的50%，余下的50%按照“三因素原則”在分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂＿@里的前提條件是，總分支機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)狀況處于一個(gè)相對(duì)平衡的狀態(tài)。然而在實(shí)際工作中，如果總機(jī)構(gòu)只是公司的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策的布置，重大合同的簽訂及分支機(jī)構(gòu)重要財(cái)務(wù)收支的審核等，而沒(méi)有相對(duì)收入的取得也就沒(méi)有應(yīng)納稅所得額的產(chǎn)生。但是按照規(guī)定，還需要繳納總額中50%的企業(yè)所得稅，這就容易造成地區(qū)間稅收入庫(kù)不合理，從而導(dǎo)致地區(qū)間財(cái)政收入的不公平。另外，如果分支機(jī)構(gòu)中其中一個(gè)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)公司的研發(fā)工作，其研發(fā)結(jié)果有可能需要繳納少量數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅，即符合匯總繳納所得稅的規(guī)定。僅因?yàn)樵摲止疽驈氖卵邪l(fā)工作，而相應(yīng)的工資薪酬及資產(chǎn)總額（其中無(wú)形資產(chǎn)占比相對(duì)較高）要高，所分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅就高。但是其并非能真正的形成企業(yè)所得稅，從而造成了企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅收繳納的不公平性。

2.分支機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息存在真實(shí)性問(wèn)題

57號(hào)公告規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅應(yīng)按其“營(yíng)業(yè)收入”、“職工薪酬”及“資產(chǎn)總額”，占全部分支機(jī)構(gòu)“三要素”的總額的比例分配。上述三要素的提供以企業(yè)自行申報(bào)的財(cái)務(wù)信息為最終依據(jù)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)做出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的調(diào)整，該申報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將不進(jìn)行調(diào)整。此種規(guī)定顯然是簡(jiǎn)化了稅收征管的工作，但是企業(yè)自行提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則將成為一個(gè)問(wèn)題。如果相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，有可能使得分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅不真實(shí)，造成區(qū)域間納稅的不合理。

3.分支機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)問(wèn)題

57號(hào)公告中，明顯的加大了分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征管的檢查權(quán)。稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所屬地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的查補(bǔ)稅款50%由總機(jī)構(gòu)入庫(kù)，50%部分分配給參與檢查的二級(jí)機(jī)構(gòu)就地繳納入庫(kù)。這無(wú)形中提高了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收檢查的參與度。但是57號(hào)公告同時(shí)也規(guī)定，查增的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額，可以彌補(bǔ)匯總納稅企業(yè)以年度的虧損。但是匯總納稅企業(yè)中，如果虧損二級(jí)分支機(jī)構(gòu)眾多，那么就會(huì)出現(xiàn)先彌補(bǔ)哪個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的虧損的問(wèn)題。這種規(guī)定的雖然看似企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)沒(méi)有增加，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就是容易對(duì)擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的公司出現(xiàn)一種納稅成本上的不公平。

三、解決當(dāng)前匯總納稅存在問(wèn)題的建議

1.以貢獻(xiàn)為主，公式為輔的方式分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅

（1）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象，這也是企業(yè)所得稅的征收原則。在總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題上，建議應(yīng)該鼓勵(lì)對(duì)于核算相對(duì)健全的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并按分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際利潤(rùn)劃分比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度末再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的匯算清繳。

（2）適度調(diào)整分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)。在原有三要素的基礎(chǔ)上，可以把銷售總額、成本費(fèi)用支出及利潤(rùn)總額等因素增加到分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)要素中去，從而使得稅款分?jǐn)偼种C(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，使得分?jǐn)偙壤雍侠怼?/p>

2.企業(yè)需提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

57號(hào)公告中第17條中提到的企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息由企業(yè)自行提供，這看似對(duì)于企業(yè)有利的規(guī)定，實(shí)際未必是這樣。因?yàn)椋悇?wù)機(jī)關(guān)在以后的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，同樣也要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整且查補(bǔ)相應(yīng)的稅款。因此，企業(yè)可以適度聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的持續(xù)性審計(jì)，以期得到企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這不僅僅能解決獲取企業(yè)所得稅繳納分?jǐn)偙壤膯?wèn)題，總機(jī)構(gòu)還可以進(jìn)一步的了解分支機(jī)構(gòu)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，從而起到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、及了解經(jīng)營(yíng)狀況的雙重作用，可謂“事半功倍”。

3.對(duì)于應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查提出的一些建議

總、分支機(jī)構(gòu)不在同一納稅地點(diǎn)的企業(yè)，其所得稅納稅檢查是稅務(wù)檢查的一個(gè)重點(diǎn)。針對(duì)此情況，企業(yè)需要注意相應(yīng)稅務(wù)檢查。對(duì)于稅收征管部門的檢查，對(duì)企業(yè)建議如下：

（1）做好日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理中，除應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策、稅收法規(guī)，對(duì)于一些違規(guī)業(yè)務(wù)要及時(shí)處理，且不可抱有僥幸心理。特別對(duì)于總分機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)記錄、價(jià)格設(shè)立與形成等需要明確的正式文字記錄，不能只存于口頭記錄上。

（2）做好接待工作。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作之一，會(huì)計(jì)人員在接受稅務(wù)檢查過(guò)程中，應(yīng)該不卑不亢，做到有理、有利、有節(jié)。對(duì)于總分機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來(lái)問(wèn)題，總公司財(cái)務(wù)人員要與協(xié)同分公司財(cái)務(wù)人員共同做好查詢。

（3）做好解釋工作。對(duì)于一些稅收政策，不可避免每個(gè)人的理解都有可能有一定的不同。所以，財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅務(wù)檢查人員提出的異議，應(yīng)該對(duì)其耐心的進(jìn)行解釋，在解釋中財(cái)務(wù)人員應(yīng)該態(tài)度端正，且不可與稅收檢查人員進(jìn)行爭(zhēng)執(zhí)。基于對(duì)總分機(jī)構(gòu)所得稅政策的不同理解而產(chǎn)生的爭(zhēng)議點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員可在檢查后再以合理方式反饋。

（4）核對(duì)稅務(wù)檢查工作底稿。檢查中涉及的底稿要復(fù)印核對(duì)，并且在核對(duì)中要認(rèn)真、應(yīng)對(duì)要及時(shí)、措施要得當(dāng)。如有涉及異地機(jī)構(gòu)資料，總公司要協(xié)調(diào)并及時(shí)寄送相應(yīng)文件。

綜上所述，目前總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅存在著一定的特殊性，無(wú)論稅收政策如何規(guī)定，企業(yè)在納稅過(guò)程中都應(yīng)持誠(chéng)信納稅的態(tài)度，只有這樣才能使得企業(yè)有效的規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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[1]孫隆英.關(guān)于企業(yè)所得稅框架下總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的思考[J].涉外稅務(wù).2010.9.

篇(7)

為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，特提出以下意見(jiàn)。

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

二、總體要求

根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。

1.分行業(yè)管理

針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)稅務(wù)總局沒(méi)有編制管理操作指南的當(dāng)?shù)剌^大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。

2.分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類，全面了解不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，實(shí)行分層級(jí)管理。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作，縣市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。根據(jù)稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理；達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

3.特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，稅務(wù)總局和省局分別組織跨省、跨市總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬管理，對(duì)不需要審批的企業(yè)實(shí)行跟蹤管理。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

4.非居民企業(yè)管理

強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1.創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2.突出服務(wù)重點(diǎn)

堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線答疑、建立咨詢庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與交流，制定企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3.降低納稅成本

針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。提高稅收綜合征管信息在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用效率，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。對(duì)納稅信用A級(jí)的企業(yè)，在企業(yè)所得稅征管中給予更多便利。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用審批、備案、綜合比對(duì)等方法，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工作，確保稅基完整和準(zhǔn)確。

1.稅源基礎(chǔ)管理

通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)行會(huì)計(jì)核算制度和方法備案管理。

加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2.收入管理

完善不同收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。

充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3.稅前扣除管理

分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)審核比對(duì)總分機(jī)構(gòu)有關(guān)信息。嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，要嚴(yán)格審核證據(jù)材料，實(shí)行事后跟蹤管理。要對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失實(shí)地核查。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，充分利用國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會(huì)價(jià)格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國(guó)內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)等信息開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易管理。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅互動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5.清算管理

加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1.規(guī)范預(yù)繳申報(bào)

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。

2.加強(qiáng)匯算清繳全程管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

著力加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)后審核控制工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。提高按時(shí)申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫(kù)率，及時(shí)辦理退稅。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。

3.發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，可要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1.夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。以省為單位建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立全國(guó)或省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。

2.完善納稅評(píng)估機(jī)制

通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。

3.完善評(píng)估工作制度

構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

1.加強(qiáng)反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2.建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。反避稅部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，協(xié)助其他部門做好信息傳遞工作。

3.拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4.強(qiáng)化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1.強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。

2.明確工作職責(zé)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國(guó)企業(yè)所得稅管理工作，制定相關(guān)管理制度辦法，組織實(shí)施全國(guó)性、跨省份聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅，著力培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。省局要強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局做好承上啟下的各項(xiàng)工作，貫徹落實(shí)稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開(kāi)展稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作。完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機(jī)制，深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機(jī)制建設(shè)，降低基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國(guó)際性合作的協(xié)同配合機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各地每年選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。國(guó)稅和地稅要在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。注意加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國(guó)際組織合作，積極開(kāi)展稅收情報(bào)交換，促進(jìn)稅收征管互助。

（二）信息化保障

1.加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的專項(xiàng)應(yīng)用功能，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強(qiáng)現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)對(duì)地稅部門企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)和支持。統(tǒng)一全國(guó)企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。

2.開(kāi)發(fā)應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)

建設(shè)并不斷完善總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息管理系統(tǒng)。明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各省局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上傳稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。

3.推進(jìn)電子申報(bào)

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。統(tǒng)一稅收綜合征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。升級(jí)開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。

（三）人才隊(duì)伍保障

1.合理配置人力資源

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。東部及中部跨國(guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員；跨國(guó)企業(yè)較少的中西部省份，反避稅人員可集中配置于省局國(guó)際稅務(wù)管理部門。國(guó)際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2.分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。稅務(wù)總局和省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。

通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。立足國(guó)內(nèi)培訓(xùn)，試行將管理人員送到企業(yè)實(shí)習(xí)鍛煉；嘗試走出國(guó)門，將管理人員送到發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）和國(guó)際機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。

3.培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。

堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開(kāi)展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)。