序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃優(yōu)惠政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

軟件行業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心和靈魂所在，其發(fā)展一定程度上影響著我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近些年來軟件企業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支撐作用越來越重要。與此同時，我國對軟件企業(yè)的支持力度也在不斷增加，從政策指導(dǎo)到優(yōu)化外部發(fā)展環(huán)境等各方面提出了促進(jìn)其發(fā)展的專項產(chǎn)業(yè)政策，為軟件企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)越的發(fā)展條件，營造了相對寬松的發(fā)展環(huán)境。

近些年來，我國軟件企業(yè)迅速發(fā)展壯大，已經(jīng)從新興產(chǎn)業(yè)朝著成熟行業(yè)方向發(fā)展，在這個發(fā)展過程中，對軟件企業(yè)管理提出了較高的要求。機遇總是伴隨挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)，軟件企業(yè)管理者采取各種積極手段，來降低企業(yè)經(jīng)營成本，并逐步提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。在這個過程中，軟件企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是重要的內(nèi)容之一。以來我國政府部門給予軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅收籌劃成為軟件企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅收籌劃就是指企業(yè)的管理人員依據(jù)國家稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)國家稅收政策指導(dǎo)作用，對企業(yè)的生產(chǎn)、集資、籌資、經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行合理規(guī)劃，降低企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。在當(dāng)前市場競爭日益激烈的情況下，軟件企業(yè)只有作出合理的稅收籌劃決策，才能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競爭力。同時，借助國家稅收政策的導(dǎo)向作用和杠桿作用，推動軟件行業(yè)健康發(fā)展。

二、軟件企業(yè)實行稅收籌劃措施的重要性

稅收籌劃指的是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，軟件企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)內(nèi)部資源和外部條件，如借助政府稅收優(yōu)惠政策和多種的納稅方案等優(yōu)勢，對企業(yè)運作項目進(jìn)行合理規(guī)劃并實施，使實現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，社會市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，企業(yè)間競爭逐漸進(jìn)入到白熱化階段，為了提高軟件企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)軟件企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。針對當(dāng)前較為激勵的外部發(fā)展環(huán)境，軟件企業(yè)需要通過改善內(nèi)部管理，才能提高市場競爭力，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的凈收益。因此，我國軟件企業(yè)在發(fā)展過程中，需要針對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，采取合理的措施和方案減少納稅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實行稅收籌劃的目的在于使企業(yè)納稅程序進(jìn)一步優(yōu)化，減少企業(yè)多繳稅、漏稅等問題，在不違反法律法規(guī)的前提下，降低企業(yè)稅收成本。實行稅收籌劃能夠很好地提高企業(yè)管理層和財務(wù)管理人員的法律知識和稅務(wù)知識水平，增強企業(yè)核心競爭力，并且還能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運營和管理。在稅收籌劃的過程中，不應(yīng)該只考慮到自身利益，想盡各種辦法避稅，還應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)風(fēng)險的防范意識。因此，軟件企業(yè)需要不斷提高稅收方案的靈活性和能動性，定期審核和調(diào)整稅收籌劃方案，一旦發(fā)現(xiàn)問題，需要及時處理，降低企業(yè)損失。

三、當(dāng)前我國軟件企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.受制于部分軟件企業(yè)自身管理水平

當(dāng)前，一些軟件開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行投資活動時，過于注重眼前利益，而忽視了長遠(yuǎn)利益，同時因為我國稅收優(yōu)惠政策具有一定的地域性和行業(yè)性，使得一些軟件企業(yè)在進(jìn)行投資活動時，因為地域和行業(yè)不符稅收優(yōu)化政策規(guī)定，不能獲得稅收優(yōu)惠。另外，一部門軟件企業(yè)的管理者經(jīng)營管理方式單一、落后，并且不加籌劃，使得稅收籌劃方案不合理，難以發(fā)揮實效。這樣在一定程度上就加劇了軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，降低軟件企業(yè)的盈利能力和競爭能力。

2.軟件企業(yè)稅收籌劃的成本比較高

合理避稅能夠幫助企業(yè)發(fā)揮稅收籌劃的實際作用，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，單獨設(shè)立的籌劃部門或者機構(gòu)，或者將稅收籌劃工作外包給專業(yè)的稅務(wù)部門或者機構(gòu)等，在很大程度上也會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，尤其是外包給專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)，軟件企業(yè)往往要花費很多昂貴的咨詢費用。并且，當(dāng)前我國并沒有統(tǒng)一規(guī)劃，因此稅收籌劃的費用花樣百出，一般軟件企業(yè)會與專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)通過協(xié)商確定費用，但是這樣稅收籌劃的成本仍舊很高，降低企業(yè)能合理避稅的效率，難以實現(xiàn)真正的降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.軟件企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏合理性和前瞻性

當(dāng)期，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，因此，政府出臺了很多新的法律和法規(guī)引導(dǎo)和規(guī)范各企業(yè)市場行為。因為軟件企業(yè)具體特殊性，其經(jīng)營管理活動涉及的法律和法規(guī)較多，并且會計制度和稅法在不斷地完善過程中，而軟件企業(yè)稅收籌劃隊伍整體水平差異較大，參差不齊，使得軟件企業(yè)稅收籌劃工作較為分散，不能全面的進(jìn)行規(guī)劃。另外，當(dāng)前有很多軟件企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，缺乏統(tǒng)籌意識，總是從片面角度考慮和分析問題，且忽視稅收籌劃人員在企業(yè)管理和經(jīng)營中的作用，所以面對這種問題，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃工作放在納稅前進(jìn)行，逐一安排好相關(guān)的工作，才能必要稅收籌劃不全面的問題。

四、我國軟件企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略

1.提高稅收籌劃團(tuán)隊的整體素質(zhì)水平

因為軟件企業(yè)經(jīng)營規(guī)模原本就很大，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軟件企業(yè)不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。在不斷發(fā)展壯大的過程中，軟件企業(yè)財務(wù)管理更加重要。針對企業(yè)稅收籌劃隊伍素質(zhì)低、參差不齊等問題，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建一支具有較高專業(yè)水平的稅收籌劃隊伍，幫助企業(yè)制定和完善企業(yè)的稅收籌劃方案。稅收籌劃隊伍成員應(yīng)當(dāng)具有較高財務(wù)素養(yǎng)，精通稅法法律法規(guī)，了解相關(guān)的稅務(wù)知識，具備良好的溝通能力，并且能夠參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，有必要的時候可以從外部的專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)引進(jìn)人才，優(yōu)化軟件企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊伍結(jié)構(gòu)。同時，軟件企業(yè)也可以通過聘請外部專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)人員，培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊伍，提高稅收籌劃人員整體素質(zhì)，繼而提升軟件企業(yè)人員稅務(wù)管理水平。

2.綜合利用各項稅收政策來降低稅負(fù)

當(dāng)前，我國稅收環(huán)境具有對變性和復(fù)雜性的特點，導(dǎo)致稅法處于不斷調(diào)整的過程中，因此影響企業(yè)制定稅收籌劃方案。針對這種問題，軟件企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員和相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)提高靈敏度，準(zhǔn)確捕捉稅收政策的變更信息和動態(tài)，根據(jù)稅收政策的變更情況及時調(diào)整企業(yè)稅收規(guī)劃方案，以實現(xiàn)軟件企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營效果。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵財務(wù)管理人員及相關(guān)人員學(xué)習(xí)新的稅收等政策，使企業(yè)內(nèi)部人員能夠根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)新形勢的稅收籌劃方案，使企業(yè)充分享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)滿足一定條件的情況下，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)進(jìn)行資金運營活動，根據(jù)企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況，利用各種稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建和制定較為靈活的稅收籌劃方案，以此應(yīng)對不斷變化的稅收政策，使企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展。

3.建立財稅管理提前介入機制

篇(2)

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)

在新時代下，財務(wù)管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財務(wù)管理在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這個目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財務(wù)管理的各個方面。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國家鼓勵的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財務(wù)管理中的重要性開始說明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過對財務(wù)管理的各項活動，如：經(jīng)營、投資、融資、分配等事項進(jìn)行安排和策劃，以充分利用國家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財務(wù)管理活動。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開展相關(guān)工作。稅收籌劃是財務(wù)管理工作的一個重要組成部分，稅收籌劃為財務(wù)管理的最高目標(biāo)服務(wù)，在財務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營運資金管理、收入與利潤分配管理，每個板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財務(wù)管理的各板塊中，通過合理的稅收籌劃，可以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，會對企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細(xì)化管理水平，稅收籌劃會促使企業(yè)提升財務(wù)管理能力。同樣，財務(wù)控制為稅收籌劃方案的實施提供了必要的條件，高水平的財務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險，企業(yè)在財務(wù)管理的過程中使用的有效措施也會在一定程度上對稅收方案的實施與改進(jìn)產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財務(wù)管理是融合互動的。

一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

科技型中小企業(yè)都是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。目前，國家對于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵和扶持政策，在稅收方面也出臺了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢、進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的同時，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競爭力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：

（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機構(gòu)借款、從非金融機構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問題，相對來說債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過高的資產(chǎn)負(fù)債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要歸還的特點，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對于投資人具有更強的吸引力，可以融資的金額會更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過聯(lián)合經(jīng)營來進(jìn)行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯的稅收籌劃方式；同時可以在融資的時間上做納稅籌劃。

（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國家扶持的項目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。

（三）稅收籌劃在運營資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營過程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長，需要更多的資金來保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過稅收籌劃來降低稅負(fù)，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負(fù)為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負(fù)為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細(xì)固定資產(chǎn)臺賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費加計扣除政策降低企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局于2017年5月的財稅〔2017〕34號文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，據(jù)實扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計75%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受國家的這一鼓勵政策，在財務(wù)管理上做到準(zhǔn)確核算研發(fā)支出明細(xì)，建立研發(fā)費用臺賬，做好研發(fā)立項到測試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長，研發(fā)投入大。可是如果研發(fā)成功，產(chǎn)品的售價也因含先進(jìn)技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價高出許多倍，相對而言材料成本的占比會比較低，但這樣就勢必造成增值稅稅負(fù)率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來籌劃，對于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動化、計算機軟件、機器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實際增值稅稅負(fù)率超過3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對于稅負(fù)率超過3%的增值稅額申請退稅，以此來降低企業(yè)實際的增值稅稅負(fù)率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價占比達(dá)到具體標(biāo)準(zhǔn)時，還可以申請為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。

（四）稅收籌劃在收入與利潤分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤分配方面同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，例如：運用母子公司盈虧互抵的方式來降低稅負(fù)，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。

二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險及其防控

（一）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險1.政策變更造成的風(fēng)險國家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來適用的稅收方案，可能因為政策的變更而變得不再適用，但企業(yè)未能及時調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險。2.會計核算不當(dāng)造成的風(fēng)險財務(wù)人員對于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報錯誤，財務(wù)核算錯誤，例如：收入確認(rèn)時間不合適、會計科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險。3.財務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險許多優(yōu)惠政策的享受都要求財務(wù)上進(jìn)行詳細(xì)的獨立核算，并嚴(yán)格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平及企業(yè)財務(wù)管理制度中存在的問題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時就會出現(xiàn)問題，讓企業(yè)補繳大額稅金。

（二）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險防控（1）財務(wù)人員需要與時俱進(jìn)，時刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺了包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財務(wù)人員要時刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，例如：增值稅稅負(fù)率由17%降到16%再降到13%，我們在做項目的稅收籌劃時就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準(zhǔn)備。（2）需要對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的會計培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類的講座，或邀請會計事務(wù)所的專業(yè)人員來企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立長期的學(xué)習(xí)機制，保證知識及時更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門的良好關(guān)系，多與政府部門溝通，對于一些不是太明確的問題可以充分與稅務(wù)局交流以確認(rèn)其操作方法，也可邀請稅務(wù)局、科技局人員來企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險。（3）完善財務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個操作流程，落實個人風(fēng)險責(zé)任制。從上到下重視財務(wù)風(fēng)險，樹立正確的風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制，確保企業(yè)的稅收方案與國家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對于重大項目可以咨詢專業(yè)的中介機構(gòu)，如：會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃及對財務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行審計。

篇(3)

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶，同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機關(guān)申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨的優(yōu)惠政策。同時，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財務(wù)人員在財務(wù)管理、財務(wù)核算、財務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會計人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時提高企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)管理能力，增強會計從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李健.淺析我國稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）

[2]呂敏，謝峰.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務(wù)研究，2014，12：26-30

篇(4)

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；跨國稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務(wù)人運用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環(huán)境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財物在不同國家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務(wù)。從而達(dá)到利潤的最大化。

從國際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國際納稅籌劃并不只局限于從事對外經(jīng)濟(jì)活動的納稅主體，而對于那些只在國內(nèi)的、也要求實現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)主體也可以通過將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負(fù)擔(dān)最小的地區(qū)就可以實現(xiàn)利潤的更大化。

二、納稅人進(jìn)行跨國稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

如前所述。不同國家的稅收制度都是根據(jù)本國的具體情況和政策導(dǎo)向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實施的客觀條件。

1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國在形式稅收管轄權(quán)時，對納稅征收對象有著不同的規(guī)定。有的國家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對本國境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟(jì)主體是否屬于本國國籍或在本國注冊成立的：有的國家和地區(qū)采取屬人的原則，只對數(shù)本國國籍或在本國注冊的經(jīng)濟(jì)主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國境內(nèi)：還有的國家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進(jìn)行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時都有自己的考量，或者是經(jīng)濟(jì)方面的原因，或者是政治方面的原因。總之，不同的國家有不同的稅率制度。有的國家稅率很高，而有的國家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計稅率，還有的國家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點提供了條件。

3、納稅基礎(chǔ)的差異。由于不同的國家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計算應(yīng)納稅收入時，各國對收入和費用的處理和確認(rèn)方面就有很大的差異。從而導(dǎo)致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國家，這在發(fā)達(dá)國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此不同國家的稅收優(yōu)惠政策也會存在差異。這樣無疑給經(jīng)濟(jì)主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風(fēng)港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。

三、我國企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃的方法

(一)利用國際融資租賃進(jìn)行跨國稅收籌劃

1、利用國際融資租賃進(jìn)行跨國稅收籌劃可行性

國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點和特點，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設(shè)備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設(shè)備。由于國際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開的，這樣這種方式還可以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國政府的重視和推動。其中，各國政府對國際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時，這也為我們通過國際融資租賃活動來進(jìn)行跨國納稅籌劃提供了平臺。

2、我國企業(yè)利用國際融資租賃進(jìn)行跨國納稅籌劃的方法

根據(jù)我國稅法對融資租賃業(yè)務(wù)的處理，我們可以知道出租人在出租設(shè)備時是被當(dāng)作出售設(shè)備來進(jìn)行確認(rèn)。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對于國內(nèi)出租人來說就可以通過國際融資租賃業(yè)務(wù)來籌劃稅收，通過在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內(nèi)業(yè)務(wù)就可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

對于承租人來說，由于國內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃

1、通過避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟(jì)上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅國際和地區(qū)。目前，避稅港對跨國投資者實行的特許稅務(wù)處理主要有對跨國投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對跨國公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。

2、我國企業(yè)利用避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃的方法

由于我國的稅收法律規(guī)范不健全，對利用避稅港進(jìn)行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機構(gòu)是否在我國境內(nèi)。因此，我國企業(yè)利用避稅港進(jìn)行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行節(jié)稅三種方式進(jìn)行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來進(jìn)行稅收籌劃，在避稅港設(shè)立離岸公司，將該離岸公司同時作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預(yù)提稅的好處。該離岸公司開展貿(mào)易、服務(wù)等利潤中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，通過轉(zhuǎn)讓定價把利潤轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉儒咼，跨國公司國際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

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［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)　折舊　稅收籌劃

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達(dá)到實現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費用扣除進(jìn)行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認(rèn)時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（Taxation Shield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認(rèn)時間的技術(shù)選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。考慮此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預(yù)計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預(yù)計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：

單位：萬元

經(jīng)營年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年

利潤額 -10 30 50 70 80 120 150 60 10 10

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬元

年份 直線法 雙倍余額遞減法

年折舊額 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得稅 稅后利潤 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得稅 稅后利潤

1 20 -30 0 -30 40 -50 0 -50

2 20 -20 0 0 24 -44 0 -44

3 20 10 0 10 14.4 -8.4 0 -8.4

4 20 50 0 50 10.8 50.8 0 50.8

5 20 60 9 51 10.8 69.2 0 69.2

6 120 18 102 　 120 18 102

7 150 22.5 127.5 　 150 22.5 127.5

8 60 18 42 　 60 9 51

9 10 3 7 　 10 3 7

10 10 3 7 　 10 3 7

合計 100 　 73.5 396.5 100 　 55.5 406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。

考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：

單位：萬元

年份 折現(xiàn)系數(shù) 直線法 雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅 稅后利潤 應(yīng)納所得稅 稅后利潤

1 0.943 0 0 0 0

2 0.899 0 0 0 0

3 0.84 0 8.4 0 0

4 0.792 0 39.6 0 40.2336

5 0.747 6.723 38.097 0 51.6924

6 0.705 12.69 71.91 12.69 71.91

7 0.665 14.9625 84.7875 14.9625 84.7875

8 0.627 11.286 26.334 5.643 31.977

9 0.592 1.776 4.144 1.776 4.144

10 0.558 1.674 3.906 1.674 3.906

合計 49.1115 277.179 36.7455 288.6505

可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。

篇(6)

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；稅收籌劃；途徑

稅收籌劃(TaxPlanning)，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅(TaxSavings)，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，而且，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。稅收籌劃具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

稅收籌劃和避稅有一些共同特點，同時也有根本的區(qū)別。其共同點是:二者都是不違法行為(但程度上有差別)，具有合理或合法性;二者都要經(jīng)過事前謀劃和安排，具有事前性。其不同點表現(xiàn)在:二者獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，稅收籌劃合乎稅法宗旨，而避稅有悖于稅法宗旨;二者的行動側(cè)重點不同，稅收籌劃側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向，而避稅則側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷。

一、在企業(yè)宏觀決策方面

1、從企業(yè)的設(shè)立地點、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員結(jié)構(gòu)等方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策決策(1)新企業(yè)設(shè)立地點的選擇。企業(yè)設(shè)立地點的確定對企業(yè)稅收有較大的影響。如西部大開發(fā)期間，在西部設(shè)立企業(yè)或企業(yè)子公司都享受稅收優(yōu)惠政策;在民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)，以及國家指定高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)設(shè)立企業(yè)都執(zhí)行低稅率。如施工企業(yè)設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納所得稅。(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面。我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。施工企業(yè)可以結(jié)合自己的行業(yè)特點充分利用廢渣等廢棄物生產(chǎn)建筑材料，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，可以充分享受稅收優(yōu)惠。(3)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)方面。我國現(xiàn)階段為了鼓勵企業(yè)接收下崗職工再就業(yè)，對當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過從業(yè)人員總數(shù)60%的企業(yè)，實行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策。對國有施工企業(yè)來講本身富裕人員就較多，甚至實際上也有相當(dāng)一部分待崗、下崗職工，由于歷史的原因還有一部分醫(yī)院、職工學(xué)校等輔業(yè)和閑置資產(chǎn)等，目前完全可以結(jié)合國家有關(guān)主輔分離的優(yōu)惠政策等一并考慮實施，既可以分流富裕人員也可以充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)經(jīng)營方式及組織機構(gòu)方面(1)企業(yè)通過內(nèi)部機構(gòu)分立、合并進(jìn)行稅收籌劃。施工企業(yè)在分支機構(gòu)的設(shè)立上有分公司和子公司。目前，我們的施工區(qū)域幾乎遍及全國各地，有的已經(jīng)走出國門到國外施工。選擇哪種分支機構(gòu)更合適，既要考慮企業(yè)的管理幅度問題等，也要考慮對稅收籌劃的影響。分公司和子公司主體資格不一樣，其稅收待遇差別很大，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的稅收優(yōu)惠政策。而分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由于不是獨立法人很難享受到當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但由于其與總公司損益共計，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動。(2)企業(yè)之間通過橫向聯(lián)合的稅收籌劃。不同企業(yè)之間為了獲取稅收上的優(yōu)惠條件，加強橫向經(jīng)濟(jì)合作。

這種作法在稅收上有以下益處:以經(jīng)濟(jì)合作方式實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。

二、企業(yè)經(jīng)營管理方面

1、成本費用列支充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。

對于工資、職工福利費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等超出國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。因此對稅法有列支限額的費用嚴(yán)格控制，盡量不要超過限額。

2、存貨計價方法的稅收籌劃。存貨的發(fā)出計價方法有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。近一兩年來，建筑材料尤其是鋼材、水泥等的持續(xù)漲價給施工企業(yè)帶來了一系列的經(jīng)營風(fēng)險，選擇適當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出計價方法，進(jìn)行合理避稅，就更應(yīng)得到重視。

3、資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項總額的0.5%稅前扣除外，一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

4、固定資產(chǎn)計提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計核算可供選擇的折舊方法有多種。不同的折舊方法企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響:首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償，同時延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，選擇適合自己的折舊方法，并依照管理權(quán)限，報經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)后實施。

篇(7)

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：