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篇(1)

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟責(zé)任審計 評價指標體系

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系構(gòu)建

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象及評價指標體系設(shè)置內(nèi)容

1.審計對象。本文所指高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象為學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，是按照干部管理權(quán)限由學(xué)校內(nèi)部管理的，包括負有經(jīng)濟責(zé)任事項的二級學(xué)院、系部、內(nèi)設(shè)機構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）以及學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營公司等企業(yè)的主要負責(zé)人。高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、任期屆滿或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項的，都應(yīng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。

2.評價內(nèi)容。根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點、職責(zé)及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個維度為評價內(nèi)容。主要包括：（1）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標完成情況；（2）遵守財經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計整改情況；（9）對下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的建立

1.評價指標的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實際情況，采用定量指標和定性指標相結(jié)合的評價方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標、15個二級指標和根據(jù)部門職責(zé)特點設(shè)定三級指標為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。在實際運用中，經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標的選取，應(yīng)當隨著環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。

2.指標計分設(shè)置。加分項一級指標為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設(shè)15個二級指標。三級指標每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數(shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不同，這對經(jīng)濟責(zé)任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。

在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標權(quán)重進行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較差。

被審計領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系時應(yīng)當區(qū)別不同的重點和責(zé)任。現(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系構(gòu)建進行探討。

學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系

1.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標及指標量化（見表1）。

2.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。

（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。

（2）規(guī)劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。

（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。

（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。

（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴重后果或重大損失的。

（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。

（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。

（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。

（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。

（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。

（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標準現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。

（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴格實行“收支兩條線”規(guī)定。

（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標準提取；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。

（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。

（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴重。

（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。

（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。

（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。

（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。

其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴重或者涉及金額較大的問題。

（二）財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計量化評價評分表（見表2）

（三）綜合評價

根據(jù)計算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價對象財務(wù)處長最后達到的等級。財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價分值為91.08，對照上述評價等級可知，該財務(wù)處長評價為履行經(jīng)濟責(zé)任優(yōu)秀。

參考文獻：

篇(2)

一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督

根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標任務(wù)。

（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現(xiàn)場進審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責(zé)任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)模控制不嚴，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達到預(yù)期目標，績效較差，主要負責(zé)人負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關(guān)目標，加強隊伍建設(shè)，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓(xùn)效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負責(zé)對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》、《審計復(fù)核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關(guān)財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據(jù)被審計單位回復(fù)的陳述意見，由審計組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實行三級復(fù)核制：審計組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。

篇(3)

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計；指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計中的新領(lǐng)域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴重的社會，加強生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是增強領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護責(zé)任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。

目前，國內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標、審計主體、審計內(nèi)容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區(qū)進行了試點，亦取得了一定成績，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計評價指標體系來指導(dǎo)實踐和進行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計依據(jù)與原則

（一）審計依據(jù)。經(jīng)過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及其指標體系進行，而指標體系（以下簡稱本指標體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有的指標體系，并根據(jù)指標體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標的選取。

1、可操作性原則。指標體系的構(gòu)建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負責(zé)人在任期內(nèi)對生態(tài)文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標體系應(yīng)當與國家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標準相結(jié)合。

3、可計量原則。指標體系應(yīng)當定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標體系評價方法的指標值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做出一定預(yù)測，以便做出合理的計劃安排，促進當?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計內(nèi)容，由各地按照當?shù)貙徲嬀值慕y(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺賬，定期更新臺賬，確認黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計、統(tǒng)計、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計組，根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時的自然資源資產(chǎn)登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調(diào)查。采取問卷調(diào)查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護執(zhí)行情況有關(guān)指標進行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計組完善《自然資源資產(chǎn)審計表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計報告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對《自然資源資產(chǎn)審計表》進行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評價數(shù)值，然后根據(jù)綜合評價數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計主要內(nèi)容

依據(jù)《中國自然資源手冊》，結(jié)合當?shù)貙嶋H，審計內(nèi)容主要為當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護、自然資源資產(chǎn)及保護、耕地保護和國土征用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護責(zé)任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護情況、生態(tài)保護地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達標率、水土流失面積、當年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個指標。

（二）生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達標率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達標率、實際監(jiān)測的地表水斷面Ⅲ類地表水質(zhì)量標準達標率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達標率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產(chǎn)出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態(tài)補償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專項資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項目環(huán)境評價合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測開展情況等12個指標。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容，本文對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計分別設(shè)置定量和定性指標（均為一級指標），并設(shè)置相應(yīng)的二指標。定性指標包括：一是環(huán)境保護目標落實情況。確保環(huán)境保護的總體目標（生態(tài)環(huán)境保護等）和具體目標（確保環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)污染物減排等）的實現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關(guān)注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度。

依據(jù)《中國自然資源手冊》，并結(jié)合當?shù)貙嶋H，審計具體指標的設(shè)計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達標率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達標率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評價指標體系的構(gòu)建和完善為實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟責(zé)任的目標在審計過程中，還需要關(guān)注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負債表，建立資源數(shù)據(jù)庫。建立自然資源資產(chǎn)負債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準確的統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應(yīng)該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計提供依據(jù)。

（三）建立審計工作機制。充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責(zé)任審計中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協(xié)調(diào)機制，要求紀檢、組織等部門從審計進點到審計結(jié)果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結(jié)果運用的客觀公正。

（四）強調(diào)審計結(jié)果運用。將審計結(jié)果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進行約談和問責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀但環(huán)境破壞嚴重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結(jié)嚴重的，要予以組織調(diào)整，對嚴重違法違紀的，應(yīng)及時移交紀檢、司法機關(guān)進行立案查處。

主要參考文獻：

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篇(4)

選擇和使用效益審計標準需要審計人員作出合理判斷。標準的缺失與多重性是影響審計人員進行審計判斷的原因。由于效益審計的個案性，審計標準必須在審計實踐中逐個解決，對于成熟的效益審計實踐，要及時加以總結(jié)，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。

一、效益審計標準是當前開展效益審計實踐的關(guān)鍵

效益審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，審計標準是與審計判斷直接相關(guān)的。所有的判斷都是建立在標準之上的。對于效益審計也不例外，審計要做出判斷，就必須有一個參照物，這就是審計標準。

在效益審計的各個環(huán)節(jié)都需要運用標準：一是收集證據(jù)；二是總體效益狀況評價；三是分析問題，包括管理等工作行為、制度合理性等等；四是尋找原因；五是提出建議等方面。這些都需要建立審計標準幫助審計人員作出審計判斷。因此說效益審計標準貫穿于審計的各個環(huán)節(jié)中，也是當前開展效益審計實踐的關(guān)鍵。

在審計實施過程中，根據(jù)審計項目的實際情況，需要對審計評價標準進行必要的拓展和修正。如果項目沒有合適的標準，就不能實施效益審計。因此，制定合理的、切合實際的審計評價標準，能夠統(tǒng)一審計組內(nèi)部和審計機關(guān)管理部門之間的思想認識，有利于審計執(zhí)行的組織和協(xié)調(diào)，為與被審計單位管理部門進行交流、搜集審計數(shù)據(jù)奠定基礎(chǔ)，為建立審計證據(jù)搜集程序提供依據(jù)。

效益審計質(zhì)量的好壞、對社會影響的大小以及受被審計單位及相關(guān)單位的重視程度等無不取決于審計的目標、方法、評價指標或衡量標準是否得到社會的公認。效益審計中有一個通行的原則就是效益審計應(yīng)當克服和消除由于不同的審計人員而得出不同的審計結(jié)論的問題，達到這一效果的唯一途徑就是每一項效益審計都應(yīng)首先確立一個明確的目標體系；其次確立得到包括被審計單位在內(nèi)的社會公認和普遍尊重的指標和標準以及為取得證據(jù)而設(shè)計的科學(xué)合理的審計方法。

二、數(shù)字化環(huán)境下效益標準量化與模糊化的矛盾及對策

在數(shù)字化環(huán)境下，效益標準量化是一種要求。在審計過程中，取得證據(jù)是開展審計的基礎(chǔ)工作，在計算機審計中，被審計單位的業(yè)務(wù)或行為是以數(shù)據(jù)的方式體現(xiàn)在各種數(shù)據(jù)載體中，取得證據(jù)實際上是根據(jù)特定的需要對數(shù)據(jù)的采集、匯總和提煉，取得證據(jù)和進行評價就需要審計的標準同樣是與審計證據(jù)相對應(yīng)的量化的形式。

普遍存在的審計標準被模糊化現(xiàn)象也是客觀存在的，即：政策、規(guī)劃、政府組織從本質(zhì)上講就是某種精神、意圖與資源的復(fù)雜集合體，是個多面體，不可能被簡化為一個公式或一組可計量的標準。這是其固有的復(fù)雜性，無法簡單地對待它們。效益審計因此可能走向兩個極端：其一，效益審計就是簡單地描述現(xiàn)狀，反映既定和公認標準是否得到滿足，強調(diào)與通常由政府制定的一般標準的符合程度，這容易使效益審計沒有了自身的特點；其二，與前一種情況相反，審計人員追求技術(shù)更成熟、因果性更強的分析和更有實驗基礎(chǔ)的效益審計。

對于審計人員來講，標準是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成結(jié)論，但是對于被審計單位來講，標準就是目標，目標過于清楚了反而要受制于它們，尤其是在業(yè)績較差的時候。因此，有時他們并不想非常清楚，這就形成了矛盾。

針對以上情況，筆者建議，在系統(tǒng)論思想的指導(dǎo)下，將效益審計標準作為一個嚴格完善的系統(tǒng)來研究和運用，應(yīng)將審計標準按重要性和滿足審計目標需要的程度以及審計標準細化的程度進行層次劃分，在審計標準系統(tǒng)中層次性高的標準偏重于模糊性分析，層次性低的標準偏重于符合性判斷。

為了解決審計人員與被審計單位之間的矛盾，在審計標準的選擇上要考慮組織和文化因素，而不應(yīng)簡單地套用既定的效率或效果的簡單模式。對于什么是良好管理，要進行更廣泛的測試。對被審計單位的審計如果建立在他們自己的規(guī)則或制度上，這種審計標準就不容易被他們否定和反對。不必要按照同一個水平使用分析技術(shù)，如純粹的經(jīng)濟性或效率性，也不要故意使規(guī)劃和政策效果研究的概念和計算過于復(fù)雜化。

另外，審計人員的知識及技術(shù)水平也影響審計模式的選擇。如果審計人員的知識及技術(shù)水平不高，他們更傾向于采用“檢查”而非“分析”模式。

三、效益審計標準的缺乏與多重性是當前存在的主要問題

對于效益審計標準，審計人員認為這是最頭疼的事情，非常神秘，無法把握。因此，有的人認為，當前開展效益審計缺乏必要的效益評價標準，只有等待建立完善的標準體系以后才能進行效益審計；有的人就干脆稀里糊涂地羅列了一大堆不著邊際、互不相干、莫名其妙的指標“體系”，有企業(yè)的、有事業(yè)單位的、有政府的、有微觀的、有宏觀的、有經(jīng)濟的、有環(huán)境的、有社會的等等。好象不窮盡所知道的所有指標，就對不起效益審計一樣。即使不羅列指標“體系”，也要在腦子中形成一大堆應(yīng)該可以稱為經(jīng)濟節(jié)約、效率高以及效果好的理想標準，并且經(jīng)常感到遺憾，世界各國目前還沒有制定出一種適用于所有情況的一般公認的標準。這就是當前審計人員中普遍認為效益審計標準的兩種觀點，即效益標準的缺失與多重性，也是效益審計標準在審計實踐中呈現(xiàn)出的兩種特性。

是什么原因造成的這種現(xiàn)象？與簡潔明確的財務(wù)審計標準，即財務(wù)會計準則和制度相比，效益審計標準確實是讓人摸不著頭腦。究其原因，實際上是由于搞審計的人大多是財務(wù)人員出身，對財務(wù)會計非常熟悉所致。這就像讓一個工程概預(yù)算的編制人員去審計其他單位的概預(yù)算，他就不會陌生，駕輕就熟，而對于純粹財務(wù)會計出身的人來講，就感到非常神秘、無從下手了。

其實，效益審計標準的選擇是再簡單不過的了。效益審計是圍繞審計目標進行的，在審計標準的選擇上同樣可以根據(jù)審計目標的要求來確定。當前我國效益審計實踐尚不深入，筆者暫將效益審計標準分為以下五個方面：一是效果性標準；二是經(jīng)濟性標準；三是效率性標準；四是良好行為標準；五是良好制度標準。

例如，建設(shè)污水處理廠的目標是改善水環(huán)境（目標），水環(huán)境是否得到改善就成為評估污水處理廠的首要標準（標準）。于是，那些反映水環(huán)境，如河流、湖泊的指標值及其變化就自然成為效益審計的標準（注解）。目標是有層次的，如果水環(huán)境的指標難以取得，或者影響因素很多，如河流污染不只是與污水處理廠有關(guān)，那么退而求其次，驗證污水處理廠的污水處理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水質(zhì)指標（轉(zhuǎn)化）。污水自然離不開對處理成本、設(shè)備使用率、勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)濟效益等相關(guān)指標的處理，于是形成了一套完整的效益審計標準體系。

效益審計標準是個分層次的系統(tǒng)，受審計對象目標決定的審計標準是其核心部分。如果簡單地用“三E”表示的話，可以分為效果性標準、效率性標準和經(jīng)濟性標準。有關(guān)“效果”的標準又是核心的核心，因為它是與效益審計的總目標直接相關(guān)的。經(jīng)濟性、效率性是效果目標的約束性目標，不能為了效率而效率、為了經(jīng)濟而經(jīng)濟。因此，有關(guān)經(jīng)濟性、效率性的審計標準是效果標準的輔助標準。當然，這僅僅是個原則而已，不是任何時期都這樣的，審計要與當時的環(huán)境相適應(yīng)，當鋪張浪費成為社會通病時，經(jīng)濟性必然處于審計標準的核心地位。

為了分析存在的問題、找出原因、提出建議，要對審計對象的行為和制度的優(yōu)劣性進行分析和判斷。因此，還有各種各樣的關(guān)于行為優(yōu)劣和制度好壞的審計判斷標準。

四、在實踐中完善效益審計標準是一條可行之路

我國公共部門數(shù)量眾多、類型復(fù)雜、工作性質(zhì)各不相同，加之長期忽視管理工作，沒有建立起完整、嚴密、有效的評價、考核體系，這給開展公共部門效益審計帶來了困難。因此，需要根據(jù)不同的被審計單位、不同的審計目標，對效益審計評價體系進行開發(fā)，逐步建立起一套完整的、有效的審計評價指標和指標體系。

開展效益審計主要是圍繞著審計對象的目標進行的，針對不同的審計對象，審計關(guān)注點不同。如對于國家行政管理的審計主要是關(guān)注財務(wù)制度、合同和保證各項支出經(jīng)濟性的制度規(guī)定以及行政管理職能的實現(xiàn)情況。對于公共服務(wù)組織的審計則關(guān)注經(jīng)濟性和效率性。對于公共服務(wù)的職能的審計主要關(guān)注政策執(zhí)行的效果。在某個具體的效益審計項目中，審計人員在審計的各個階段需要做好以下幾個方面的工作：一是確定審計目標，將審計目標分解；二是在審前調(diào)查中，總體把握被審計單位的情況，了解業(yè)務(wù)流程，了解其所屬的相關(guān)行業(yè)的情況；三是請外部專家參與，明確審計中應(yīng)重點把握的環(huán)節(jié)以及需要專家經(jīng)驗的判斷；四是利用計算機審計，建立效益審計案例管理系統(tǒng)，在管理系統(tǒng)中，將審計判斷中用到的評價標準進行重點開發(fā)和管理。

不同的審計對象有不同的目標，代表不同的含義。效益審計標準實際上是對審計對象目標的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進行取證與計量的各項質(zhì)量數(shù)量指標體系。該指標體系必須與審計對象目標聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標的實現(xiàn)情況。

選擇和確定效益審計評價標準，必須從被審計單位的實際出發(fā)，圍繞審計目標，緊扣審計主題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。既要考慮某部門某行業(yè)的一般考核要求，又要考慮被審計單位的特殊方面；既要考慮審計期間通用的考核標準及水平，又要考慮被審計單位專門的具體標準和規(guī)定；既要考慮理論的必要性，又要考慮實際的可行性。

由于效益審計的個案性，審計標準必須在審計實踐中逐個解決，對于成熟的效益審計實踐，要及時加以總結(jié)，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。

篇(5)

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0106-02

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政事業(yè)單位資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位控制、占有和使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利等。目前，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)無論是從數(shù)量還是從價值量以及管理形式上，都與以往發(fā)生了很大變化。一是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)明顯改變。現(xiàn)代科技發(fā)展，各單位擁有不少先進交通通信及業(yè)務(wù)需要的高新技術(shù)設(shè)備儀器。二是資產(chǎn)的數(shù)量和價值量增加很快。迅速增加的資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位更好地行使職能、開展工作的有力保障。三是資產(chǎn)管理形式呈多樣化。第三產(chǎn)業(yè)的興起，各種形式的增收節(jié)支活動日益廣泛的開展，如部分閑置資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓，部分資產(chǎn)由非經(jīng)營性轉(zhuǎn)為經(jīng)營性。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

以上因素對資產(chǎn)管理提出了更新、更高的要求。但是，從近幾年審計情況反映出，當前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理不容樂觀，存在不少問題，主要有以下幾個方面：

1.管理制度不完善，執(zhí)行不到位。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理目前沒有一套完整的、指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)操作的法律規(guī)范、制度。國家對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理有總體的規(guī)定，但配套政策不完備，難以對資產(chǎn)進行有效管理和監(jiān)督。近年來，有很多單位注重資產(chǎn)管理制度的建設(shè)，根據(jù)實際情況制訂了本單位資產(chǎn)管理制度并對管理程序作了詳細規(guī)定。但總的來說，執(zhí)行不夠到位。辟如，資產(chǎn)報廢不申報，也不按規(guī)定核銷，有的單位財務(wù)人員未經(jīng)申報自行銷賬，管理很不規(guī)范。人員調(diào)動資產(chǎn)不移交，有的單位領(lǐng)導(dǎo)工作調(diào)動，將原來配備使用的手提電腦、照相機等帶走，相關(guān)人員礙于情面，不好意思要求領(lǐng)導(dǎo)辦理相關(guān)移交手續(xù)。長期以往，資產(chǎn)被個人占用，導(dǎo)致?lián)p失。

2.財產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)，管理薄弱，賬實不符情況嚴重。行政事業(yè)單位一般不設(shè)專職資產(chǎn)管理部門，由辦公室兼管，平時只管實物購買，對使用過程不關(guān)注，單位資產(chǎn)有多少，在哪些部門使用，使用狀況如何，有無損失、流失等情況不清楚；對實物購、領(lǐng)、存情況不登臺賬，不與財務(wù)部門溝通、核對。財務(wù)只憑發(fā)票記賬，不參與資產(chǎn)的驗收、使用管理情況的監(jiān)督，未按具體資產(chǎn)、使用部門設(shè)明細賬，未按制度規(guī)定和資產(chǎn)管理部門共同對實物進行盤點，使賬賬相符、賬實相符的制度流于形式。財產(chǎn)管理與財務(wù)管理的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴重不實。如我們今年對某單位審計發(fā)現(xiàn)，其賬面資產(chǎn)4 537.5萬元，累計賬實差額達1 244.97萬元，占資產(chǎn)總額27.44%。

3.會計核算不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)失真。資產(chǎn)失真主要表現(xiàn)為單位資產(chǎn)賬面價值不能反映單位各項資產(chǎn)的實際占有額。如購入資產(chǎn)直接列費用支出，不入賬反映。新建、改建基本建設(shè)工程不辦理竣工決算，不作固定資產(chǎn)入賬。上級下?lián)堋⑴浒l(fā)或其他單位捐贈的資產(chǎn)不作財務(wù)記錄。以上不規(guī)范的核算導(dǎo)致大量賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生，單位難以控制，容易造成資產(chǎn)流失。

4.資產(chǎn)處置不規(guī)范，隨意性大。一是資產(chǎn)調(diào)撥不規(guī)范。很多資產(chǎn)由調(diào)撥雙方約定，不辦任何手續(xù)，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)移了，導(dǎo)致資產(chǎn)權(quán)屬不清，責(zé)任不明。二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售不規(guī)范。轉(zhuǎn)讓、出售時不審批、不評估、不公開，易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)大量流失。三是資產(chǎn)報廢報損不規(guī)范。資產(chǎn)報廢、報損沒有一個專業(yè)部門對此作出科學(xué)鑒定，報廢資產(chǎn)處理也沒有統(tǒng)一規(guī)定，由單位自行處理。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理薄弱的原因分析

1.思想認識偏差，管理意識不強。不少單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員重錢輕物、重購輕管思想嚴重。行政事業(yè)單位主要負責(zé)人，關(guān)注資金收支、購置資產(chǎn)的資金來源，普遍不關(guān)心資產(chǎn)管理和核算，把資產(chǎn)作為一種即時消耗，認為購買時就消耗了，不顧后期的有效管理，真正提高其使用效率。

2.資產(chǎn)管理制度不健全、產(chǎn)權(quán)不清、管理職責(zé)不明。一是大多數(shù)單位沒有建立必要的資產(chǎn)管理使用責(zé)任制、資產(chǎn)清理盤點等制度，保管、使用責(zé)任不清。二是資產(chǎn)管理責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少約束機制，領(lǐng)導(dǎo)管與不管一個樣，資產(chǎn)管理責(zé)任不到位，權(quán)力義務(wù)不明確。

3.財務(wù)制度的設(shè)置使資產(chǎn)管理得不到重視。行政事業(yè)單位在取得資產(chǎn)后，財務(wù)核算不像企業(yè)，資產(chǎn)不需要計提折舊，也不需要進行成本核算。因此，資產(chǎn)的損失與浪費不能從平時的會計資料中真實反映，也不會追究責(zé)任，因而其管理容易被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視。

4.外部監(jiān)督不夠。長期以來，財政部門對行政事業(yè)單位的管理只注重預(yù)算資金的管理，對資產(chǎn)管理力度明顯不足；各經(jīng)濟監(jiān)督部門對行政事業(yè)單位的檢查，不可能面面俱到，如審計部門，一般側(cè)重對制度執(zhí)行、資金使用的合法合理性的監(jiān)督，對資產(chǎn)購置審查，關(guān)鍵看資金來源是否合法，支出是否符合規(guī)定，至于資產(chǎn)的安全完整、管理情況極少涉及。

5.單位專業(yè)人員業(yè)務(wù)不熟悉，工作責(zé)任心不強。許多單位財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員是兼職的，他們認為財務(wù)和資產(chǎn)管理工作是單位一項附帶任務(wù)，只要把賬記好，不出差錯就行。可想而知，資產(chǎn)不可能得到有效管理，就出現(xiàn)了購置的資產(chǎn)該建賬的沒建，該登記賬卡的沒登，該按規(guī)定核銷的不申報。另外有關(guān)部門也認為行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)簡單，對其培訓(xùn)力度不夠，使得行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。

三、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施與對策

作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理應(yīng)得到足夠的重視。為加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失，針對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問題，建議采取以下措施：

1.建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理責(zé)任制，將管理情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核內(nèi)容。維護國有資產(chǎn)的安全完整，保護國有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，既是各級政府、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)濟監(jiān)督部門的責(zé)任，又是國有資產(chǎn)管理、使用單位的責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)是資產(chǎn)管理第一責(zé)任人，首先要提高認識，將資產(chǎn)管理作為一項重要工作，列入工作目標；其次建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，應(yīng)成立專門管理部門，制定相應(yīng)的責(zé)任制度，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照分級管理辦法，層層分解，明確責(zé)任人，確定權(quán)利和義務(wù)；再次設(shè)定資產(chǎn)管理考核指標，定期評比，充分調(diào)動管理者的主動性、積極性，增加責(zé)任意識，促進提高管理水平和資產(chǎn)使用率。把領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)資產(chǎn)管理的好壞、保值增值和安全完整情況與領(lǐng)導(dǎo)干部績效掛鉤，作為經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重要內(nèi)容之一，使資產(chǎn)管理責(zé)任制真正落到實處。

2.改革行政事業(yè)單位相應(yīng)的管理制度。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也在不斷發(fā)生變化，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度、相關(guān)法規(guī)的部分規(guī)定已不能完全適應(yīng)實際業(yè)務(wù)，使許多經(jīng)濟活動無法作出合理的會計處理。如行政事業(yè)單位通過舉債資金添置工作需要的資產(chǎn)，因現(xiàn)行會計制度中無此業(yè)務(wù)具體規(guī)定，增加了會計核算的難度。行政事業(yè)單位的會計制度也應(yīng)與時俱進，改革不適應(yīng)需要的制度和核算方式，以適應(yīng)復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境。為確保單位管好資產(chǎn)，合理保護行政事業(yè)單位的經(jīng)濟權(quán)利，更好地反映資產(chǎn)的真實面貌，保證資產(chǎn)重置有穩(wěn)定的資金來源，應(yīng)實行適合行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊制度。

3.完善資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位必須認真貫徹執(zhí)行國家關(guān)于資產(chǎn)管理方面的政策、法規(guī)，同時結(jié)合本單位實際情況，制定和完善資產(chǎn)購置、驗收、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報廢等各個環(huán)節(jié)控制制度，如《資產(chǎn)管理定期檢查制度》、《資產(chǎn)管理使用移交制度》，細化和量化各項規(guī)定，堵塞資產(chǎn)流失的漏洞，使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化，具有可操作性，從而依法管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)。具體掌握三方面：（1）采購環(huán)節(jié)控制。根據(jù)部門、單位實際需要與財政預(yù)算的可能性，年初編制采購計劃，列出具體品名、規(guī)格，納入政府采購，采購要量力而行，切不可盲目采購。（2）管理環(huán)節(jié)控制。確定專人負責(zé)資產(chǎn)管理，將現(xiàn)有的資產(chǎn)建立賬、卡，及時掌握資產(chǎn)使用動態(tài)。對不同類型單位占用的資產(chǎn)，視使用情況采取不同的管理模式，可實行集中授權(quán)經(jīng)營、委托監(jiān)管、閑置資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等形式，既可增加收益，又不浪費資產(chǎn)，極大提高資產(chǎn)使用率。（3）資產(chǎn)核算控制。會計人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，建立資產(chǎn)明細賬、臺賬、卡片等，如實登記資產(chǎn)購置時間、金額、數(shù)量，資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定程序上報有關(guān)部門批準后及時銷賬，定期進行實物盤點，做到賬實相符。

4.加強外部監(jiān)督。國有資產(chǎn)管理和經(jīng)濟監(jiān)督部門要切實擔(dān)負起責(zé)任，充分發(fā)揮各自的職能作用，一方面加強對資產(chǎn)管理、使用情況的監(jiān)督檢查；另一方面對查出的違法違規(guī)問題要嚴格按照政策規(guī)定，依法嚴肅處理。同時加強行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督指導(dǎo)，幫助完善內(nèi)部監(jiān)督制度，形成行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力制約。

5.加強行政事業(yè)單位會計人員、資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和管理，提高從業(yè)素質(zhì)。會計主管部門和資產(chǎn)管理部門對全市行政事業(yè)單位會計、資產(chǎn)管理人員作一次全面調(diào)查摸底，建立檔案，定期進行思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以不斷提高相關(guān)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，能獨立、熟練地處理各項業(yè)務(wù)。建立考評體系，每年對各部門、單位會計人員和資產(chǎn)管理人員的工作業(yè)績考核，實施獎懲措施，對政治素質(zhì)差、業(yè)務(wù)考核不合格的人員要取消其從業(yè)資格。

參考文獻：

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內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。通過內(nèi)部控制制度的測試幫助審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點，節(jié)約審計時間和審計費用,同時也擴大了審計領(lǐng)域,完善了審計的職能。這是現(xiàn)代審計的重要特征。對于內(nèi)部控制制度的測試在審計中的重要性，審計人員有著較一致的意見，而對于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認識卻并非完全相同，

目前我國相關(guān)的審計準則尚未出臺，國內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國注冊會計師協(xié)會所使用的概念為藍本產(chǎn)生的,1995年美國注冊會計師協(xié)會和國際內(nèi)部審計師協(xié)會等五個組織組成的專門委員會對內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。”這個定義是廣泛的，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。

本文著重探討對內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)內(nèi)容進行制度基礎(chǔ)審計的測試與評價。

2.內(nèi)部控制的原則

為保證內(nèi)部控制達到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運行一般應(yīng)滿足五項原則：即獨立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。

⑴獨立性原則

獨立性原則是指控制方和被控制方應(yīng)該相互獨立，即設(shè)置崗位時應(yīng)使具有不相容職務(wù)性質(zhì)的崗位相互獨立，以保證內(nèi)部控制的有效性。

⑵內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計必須使每項主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理過程應(yīng)由兩個或兩個以上的部門或個人去負責(zé)辦理，使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要會計事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級縱向牽制，平行部門和人員間橫向牽制以及交叉復(fù)核牽制等方式防范錯弊和發(fā)現(xiàn)錯弊。

⑶效率原則

效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制成本達到最大的控制成效，使各單位的各項工作程序化、規(guī)范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經(jīng)濟效果，則該項措施一般應(yīng)當放棄。

⑷系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理，單位內(nèi)部控制是各種管理制度的有機集合體，是全方位的，連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎(chǔ)，沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中，應(yīng)包含相對于信息流的“觸發(fā)器”，當它接受到反饋的信息時，能夠進行分析并啟動相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部控制的反饋作用能夠保證單位對非正常現(xiàn)象及時作出控制和修正。

3.內(nèi)部控制的要素與方式

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有：

⑴環(huán)境控制

環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格、授權(quán)和責(zé)任分配的方式、勝任能力以及員工的素質(zhì)等因素對內(nèi)部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內(nèi)部會計控制主要表現(xiàn)為會計人員是否按照規(guī)定的會計制度從事自己的業(yè)務(wù):真實記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)用貨幣作計量單位進行正確計價；適時對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的細節(jié)進行全面核算,將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照正確的會計期間加以劃分和反映；財務(wù)報告能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實現(xiàn)其控制目標而建立的，通過程序、政策而實施的控制。包括業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄控制以及資產(chǎn)的收付存控制等。

⑷職責(zé)控制

職責(zé)控制是指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進行分工負責(zé)，不能由一個人同時兼任，以避免或減少錯弊的發(fā)生。應(yīng)當做到授權(quán)批準與執(zhí)行分離，保管與記錄分離，保管與清查分離，執(zhí)行及記錄與審計及稽核分離，牽制性相關(guān)帳戶的記錄相分離等。

⑸內(nèi)部審核與審計控制內(nèi)部審核是指財務(wù)主管或業(yè)務(wù)人員對會計記錄等經(jīng)濟信息進行檢查核對，以確定其正確性的控制。如將資產(chǎn)和債務(wù)的實際數(shù)與帳存數(shù)進行核對；對相關(guān)的帳證、帳帳、帳表進行核對，并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進行比較，以增強內(nèi)部控制的實效性，防止程序控制中因時間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時也有利于降低制度控制的系統(tǒng)性風(fēng)險。審計控制一般是指內(nèi)部審計對單位的各項經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)所進行的監(jiān)督和控制。它具有獨立性和綜合性等特征，它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點

控制路徑是指內(nèi)部控制實現(xiàn)的過程，通常與業(yè)務(wù)循環(huán)相對應(yīng)，每一項業(yè)務(wù)循環(huán)一般又以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運動，因此控制路徑也可以說是與資金流相對應(yīng)的。控制點則是指在業(yè)務(wù)活動中必須加以重點控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯弊的可能性，所以在這些環(huán)節(jié)必須設(shè)計控制措施，以防止錯弊的發(fā)生。一般控制點通常與資金狀況的變動點相一致，而關(guān)鍵控制點一般則與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)屬變動點相對應(yīng)。

二、制度基礎(chǔ)審計的基本概念

內(nèi)部控制系統(tǒng)是單位內(nèi)部在實現(xiàn)管理目標過程中建立的各項內(nèi)部控制要素的總和,這是一個有機構(gòu)成的整體。就企業(yè)而言，從完全控制的觀點來看，這一系統(tǒng)通常包括：行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報信息反饋控制和內(nèi)部審計控制等子系統(tǒng)。

制度基礎(chǔ)審計是世界各國審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經(jīng)濟活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價,以確定審計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進辦法，從而使單位的經(jīng)濟活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有審計職能的組織機構(gòu)（包括國家審計機關(guān)、部門單位內(nèi)部審計機構(gòu)以及具有規(guī)定資質(zhì)的會計師事務(wù)所）是制度基礎(chǔ)審計的主體，被審計單位或項目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項要素，是制度基礎(chǔ)審計的客體。

制度基礎(chǔ)審計以國家、政府管理機關(guān)、上級主管部門及本單位所制定的有關(guān)方針政策、規(guī)章制度和指標標準等規(guī)范性文件為審計依據(jù)，重點審查內(nèi)部控制制度的各個主要控制環(huán)節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍，找出問題發(fā)生的根源，這種審計方式可以發(fā)現(xiàn)一些工作設(shè)置和工作程序中的錯弊和不合理現(xiàn)象，進而可對相關(guān)問題實施審計并就內(nèi)部控制方面存在的問題提出建設(shè)性意見。制度基礎(chǔ)審計是適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要而產(chǎn)生的一種科學(xué)的審計方法，它區(qū)別于傳統(tǒng)的帳項審計，是審計發(fā)展的更高階段。帳項審計是用傳統(tǒng)的審計方法，以被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，對相關(guān)的帳目進行審核，以檢驗會計資料的真實性和可靠性。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量也日益增加，傳統(tǒng)的帳項審計已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要，大量的審計實踐使審計人員逐漸認識到：企業(yè)會計資料所反映的會計信息的正確性直接受制于包括內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)的各項基礎(chǔ)控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了以對內(nèi)控制度的測試與評價為內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計這種科學(xué)的現(xiàn)代審計方式。它是結(jié)合抽樣審計方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)通過調(diào)查了解、初步評價、符合性測試和實質(zhì)性測試等步驟全面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評估內(nèi)控制度的可靠程度及實施審計的風(fēng)險程度，而且為實施審計做好了必要的前期準備工作。

同時制度基礎(chǔ)審計也不同于以后在此基礎(chǔ)上延伸出來的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，后者是在對內(nèi)部控制制度測評后，著眼于對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行分析和評價，以確定在可承受的誤差范圍內(nèi)實質(zhì)性測試或?qū)嵤徲嫷闹攸c、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審計全過程。我們同意這種觀點：即風(fēng)險基礎(chǔ)審計還只是一種觀念上的審計，在審計實務(wù)中并未得到廣泛運用，（尤其是國家審計和內(nèi)部審計）制度基礎(chǔ)審計程序在審計實踐中已得到或?qū)玫椒浅V泛的運用。

三、制度基礎(chǔ)審計的基本程序

制度基礎(chǔ)審計的基本程序包括調(diào)查了解、初步評價、符合性測試、實質(zhì)性測試和評價總結(jié)五個步驟：

1.調(diào)查了解首先審計人員必須對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行較為綜合全面的調(diào)查和了解，制度基礎(chǔ)審計一般是以被審計單位存在內(nèi)部控制制度為前提的，倘若被審計單位沒有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項太多，是不宜采用制度基礎(chǔ)審計的，如果經(jīng)過初步了解，被審計單位存在一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進一步較深入的調(diào)查了解。調(diào)查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指審計人員親臨現(xiàn)場，察看被審單位內(nèi)控制度的實際狀況，如崗位分工、實物保管和作業(yè)流程等實際情況，并做好現(xiàn)場記錄。

詢問是指按照預(yù)先準備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進行查詢，并做好調(diào)查記錄。檢測是指實際人員根據(jù)需要對較為重要的內(nèi)控制度進行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完成以后，根據(jù)收集的工作底稿進行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內(nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作業(yè)流程圖，力求對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行較為準確和全面的描述。

2.初步評價為了對被審單位的內(nèi)控制度進行初步評價，首先需對適用于該單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的規(guī)范模型進行設(shè)定，設(shè)定的依據(jù)一是內(nèi)控的各項原則，二是該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)和單位的具體特征。然后將調(diào)查了解所得的實際內(nèi)控情況與規(guī)范模型進行比較，分析現(xiàn)狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點和關(guān)鍵控制點等方面存在的差異，然后對其內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性作出初步的綜合評判。初步評價的目的在于確定針對被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無必要對其全部或一部進行符合性測試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對這部分實施符合性測試：其一，經(jīng)調(diào)查確認現(xiàn)存的某些內(nèi)控制度與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項目太多或差異程度太大,如果對其實施測試將承擔(dān)極大的過度依賴風(fēng)險。其二,從前期調(diào)查了解到,由于內(nèi)控的虛弱,為降低審計風(fēng)險至可接受的程度，在審計測試中將投入的工作量遠大于實施審計中擬可減少的工作量。

3.符合性測試符合性測試是指審計人員對初步調(diào)查了解中已確定其存在且認為有

必要進行測試的那部分內(nèi)部控制制度所進行的實際有效程度的一種檢測。在測試中對被審單位內(nèi)控制度的落實情況逐一加以檢驗，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評價，一般應(yīng)就符合率或不符合率等指標得出量化的結(jié)論。符合性測試的路徑一般有兩種選擇：對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)范圍較大，且各業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)性較強的單位可采用按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)路徑來進行檢測各一般控制點和關(guān)鍵控制點的符合情況，即為橫向型測試，這對一般的工商等企業(yè)單位較為適用；而對于業(yè)務(wù)點比較分散，工作職能與社會公眾聯(lián)系很緊密，更強調(diào)各個職能部門的制度及人員的崗位責(zé)任的單位，如行政事業(yè)單位,一般可采用縱向型的測試,即可以職能部門為單元進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。

4.實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進行的，它是按照內(nèi)控制度符合程度的強弱，抽取不同的樣本量，對其進行數(shù)量和金額方面的檢測，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據(jù)對樣本對象測試的結(jié)果推斷總體、測定總體的差錯率和抽樣結(jié)果的可信任程度及評估對其實施審計所存在的風(fēng)險程度。就測試對象而言，實質(zhì)性測試的范圍應(yīng)在符合性測試的范圍以內(nèi)，而實質(zhì)性測試的路徑與前期符合性測試時所采用的路徑相同。實質(zhì)性測試的重點是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵控制點以及內(nèi)控制度符合性較弱的一般控制點。

5.評價總結(jié)在完成了以上測試步驟以后，根據(jù)測試記錄底稿和計算分析底稿可得出對內(nèi)部控制制度的綜合性的評價意見。

四、制度基礎(chǔ)審計測試的主要內(nèi)容

制度基礎(chǔ)審計的核心工作是對內(nèi)部控制制度的測試與評價，對內(nèi)部控制制度中的會計控制制度的測試則主要是指對與會計核算規(guī)程及會計核算對象有關(guān)的內(nèi)部控制制度的測試。

以下擬以工業(yè)企業(yè)為例，對內(nèi)部會計控制制度測試的主要內(nèi)容作較為深入的探討。

（一）對會計核算規(guī)程方面的內(nèi)部控制制度測試的主要內(nèi)容：

國家政策規(guī)定所有企業(yè)單位必須按照會計準則、財務(wù)通則以及有關(guān)規(guī)章制度的要求結(jié)合本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和管理特點，在合理設(shè)置會計機構(gòu)和對人員適當分工的基礎(chǔ)上，通過“設(shè)置會計科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財產(chǎn)清查”和“編制會計報表”等工作，正確核算和反映經(jīng)濟活動的實際內(nèi)容，并加強會計核算的內(nèi)部控制，確保會計記錄和財務(wù)資料正確可靠，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全和有效使用。因此，會計核算工作是企業(yè)經(jīng)濟活動中的一項重要內(nèi)容。加強對會計核算過程中內(nèi)部控制制度的建立和實施情況的審計監(jiān)督，不僅能對經(jīng)營管理工作起到綱舉目張的作用，同時也是保證企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序發(fā)展的重要手段。根據(jù)企業(yè)會計核算的特點，對會計內(nèi)控制度中會計核算規(guī)程內(nèi)控制度的測試可以從以下三方面進行：

1.對會計核算機構(gòu)和人員分工情況的合理性進行測試

對會計核算機構(gòu)和人員分工情況進行的測試，是通過檢查會計核算機構(gòu)及人員依法獨立行使會計職能和落實會計準則及財務(wù)通則的情況，測試和了解會計核算機構(gòu)的設(shè)立和人員的分工是否符合“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。

2.對經(jīng)濟實體核算制度的建立、健全及有效情況進行測試

建立會計核算內(nèi)控制度是保證經(jīng)濟活動有序進行的一項基礎(chǔ)工作，其主要的核心內(nèi)容就是對收入、費用、利潤的核算情況進行控制和監(jiān)督。所以強化對各項收入實現(xiàn)、費用構(gòu)成及利潤分配等核算辦法的檢查測試是會計核算內(nèi)控制度測試的一個重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對穩(wěn)定的收入、費用和利潤的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規(guī),是否按照會計準則和財務(wù)通則的要求,真實、合規(guī)地記錄反映及核算有關(guān)的經(jīng)濟事項；

三、通過對企業(yè)的資金流、物資流等內(nèi)容的審查，結(jié)合會計機構(gòu)和人員分工在會計核算中所起的作用，測試會計核算對企業(yè)各項經(jīng)濟活動是否起到應(yīng)有的管理和控制作用。

3.、對會計核算內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的測試

與對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的檢查測試相類似，對會計核算流程的測試，關(guān)鍵是做好對幾個重點內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和測試，具體為：

一、通過對經(jīng)濟實體中構(gòu)成會計核算內(nèi)容的各項資料的取得與流轉(zhuǎn)程序的測試，檢查其是否符合授權(quán)批準及內(nèi)部牽制等內(nèi)控原則；

二、通過對“審核環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計核算業(yè)務(wù)是否受國家有關(guān)的法律、法規(guī)和財經(jīng)政策的有效制約；

三、通過對“結(jié)算環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計核算事項是否按照會計核算制度規(guī)范的要求執(zhí)行；

四、通過對“復(fù)核環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計憑證、帳冊、報表等會計核算資料在內(nèi)容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過對“記帳環(huán)節(jié)”的測試，檢查會計核算是否按照正確的帳務(wù)設(shè)置和“借貸記帳法”的規(guī)則執(zhí)行；

六、通過對“財產(chǎn)清查環(huán)節(jié)”的測試，檢查在會計期末是否正常定期地進行財產(chǎn)清點、帳實核對和帳務(wù)處理，以確定會計核算能否對會計資料如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況起到有效的控制作用；

七、通過對“分析環(huán)節(jié)”的測試，即通過對財會人員就會計核算的結(jié)果━━━━財務(wù)會計報表以及會計記錄中相關(guān)數(shù)據(jù)所進行的靜態(tài)的與動態(tài)的財務(wù)分析進行測試，檢查其在財務(wù)分析環(huán)節(jié)中所反映的主體、途徑、方法、內(nèi)容和效果，分析評價企業(yè)在會計核算結(jié)果的綜合性分析和運用中，對于改善經(jīng)營活動和加強企業(yè)管理等方面，是否起到應(yīng)有的內(nèi)部反饋和控制的效用。

（二）對與會計核算對象有關(guān)的內(nèi)控制度測試的主要內(nèi)容：

1.對資產(chǎn)方面內(nèi)部控制制度的測試

〈1〉對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測試

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持實物形態(tài)的資產(chǎn)。其來源主要包括：購置、自行建造和投資人投入等。固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)部門及基建、設(shè)備、機修、技術(shù)和會計等部門，一般應(yīng)對以下的內(nèi)控環(huán)節(jié)進行檢查測試：

①是否建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，明確不同的授權(quán)批準權(quán)限。是否建立嚴格的固定資產(chǎn)年度預(yù)算和計劃制度。

②固定資產(chǎn)投資是否由生產(chǎn)部門或其它被授權(quán)部門提出書面申請，并編制購建計劃書、項目可行性研究報告、設(shè)計任務(wù)書和項目預(yù)算書等書面文件，并經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)批準。

③是否由設(shè)備部門、基建部門具體負責(zé)實施工作，在進行資產(chǎn)購建、工程承包或發(fā)包時是否經(jīng)簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產(chǎn)竣工后，是否由獨立的驗收部門組織驗收，并出具驗收報告和項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)通知單。會計部門結(jié)轉(zhuǎn)時是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進項稅額是否未予扣減。

⑤固定資產(chǎn)是否建立歸口分級管理制度，各職能部門是否分設(shè)臺帳和明細帳，并定期進行核對。

⑥是否有專職的部門或人員負責(zé)固定資產(chǎn)日常維護保養(yǎng)和大中修理工作；會計部門是否正確列支大修理費用；各職能部門接受外來修理勞務(wù)時是否簽訂合同。

⑦固定資產(chǎn)減少是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定或有關(guān)職能部門的審核，并辦理授權(quán)批準手續(xù)；固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)是否健全，并建立嚴格的門衛(wèi)管理制度。

⑧是否定期盤點固定資產(chǎn)，編制盤點清單，形成書面報告，以及時反映固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢、封存和不需用等情況。對于具體的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要可以分為固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)處理兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

⑴對購置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測試要點：

①測試固定資產(chǎn)購置的計劃和預(yù)算，包括對專項工程和基本建設(shè)項目的購置預(yù)算控制是否合理、可行。

②測試購置預(yù)算控制中的職務(wù)分離制度是否落實。

③測試列入計劃的購建項目是否有需求部門或單位的申請，并是否經(jīng)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)的審核批準。

④測試固定資產(chǎn)購建的預(yù)算計劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項目已到，資金仍不落實的情況。

⑤測試項目可行性報告的內(nèi)容是否真實、可靠，是否由生產(chǎn)、技術(shù)、工程財務(wù)和審計等職能部門分頭把關(guān)和審核。

⑥了解固定資產(chǎn)的購建預(yù)算計劃和各單項的審批是否符合規(guī)定的程序，項目執(zhí)行人（責(zé)任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對處置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測試要點：

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的報廢、轉(zhuǎn)讓和內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

①測試是否建立處置固定資產(chǎn)的各級管理部門，并明確和落實各自的處置權(quán)限。

②測試固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)移是否按規(guī)定的審批程序和權(quán)限執(zhí)行，報廢處理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定，盤虧處理是否經(jīng)過批準。

③檢查固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓在會計核算中是否將變價收入與固定資產(chǎn)凈值的差額作為單位的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。

④對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（包括單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續(xù)，是否按規(guī)定手續(xù)辦理轉(zhuǎn)移。可對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移項目的帳、卡、物實行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時檢查其在會計核算中是否正確登記

和核算。

2〉對存貨內(nèi)部控制制度的測試存貨是企業(yè)擁有的，經(jīng)過生產(chǎn)制造，最終以產(chǎn)品對外銷售的在儲備階段和生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中的各類實物形態(tài)的流動資產(chǎn)，包括原輔材料、備品備件、外發(fā)加工材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。存貨在企業(yè)流轉(zhuǎn)過程中一般經(jīng)歷采購、領(lǐng)用、生產(chǎn)制造、外發(fā)加工、完工入庫、銷售出庫、期末盤點以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對企業(yè)流動資金的占用數(shù)額很大，因此存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)流動資產(chǎn)控制的重點之一。存貨控制的流程一般分為：采購控制、外發(fā)加工控制、收貨驗收控制、完工成品控制和存貨的計價、保管控制等環(huán)節(jié)。

⑴對存貨采購控制的測試

①檢查企業(yè)是否建立存貨采購的內(nèi)控制度，是否對各職能部門進行合理的具體分工，明確各自的授權(quán)范圍、審批權(quán)限和所承擔(dān)的責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)分離制度方面重點檢查測試以下三個方面：其一，請購計劃的制訂、會簽、審定與請購計劃的執(zhí)行人之間是否實行職務(wù)分離；其二，采購業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦、付款和核查等工作之間是否實行職務(wù)分離；其三，采購存貨的經(jīng)辦人員與存貨驗收人員之間是否實行職務(wù)分離。

②檢查使用部門是否按實際需要編制采購計劃和填制請購單，計劃部門和存貨管理部門是否根據(jù)生產(chǎn)計劃和實際庫存情況對采購計劃和請購單認真審核。

③檢查采購部門是否按照被批準的采購計劃實施采購，財務(wù)部門是否對采購計劃的資金運用加以預(yù)算控制。

④檢查采購人員是否根據(jù)授權(quán)發(fā)出定單，檢查購買大宗物資是否簽訂條款齊全、內(nèi)容合格的購銷合同。

⑤檢查在存貨采購過程中是否有限價采購制度，經(jīng)濟批量制度和對供貨方的評審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達到既滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要又可降低資金占用的合理的動態(tài)平衡。

⑵對存貨驗收和存儲控制的測試

①檢查到貨以后，是否由專門的部門組織驗收，據(jù)實填制驗收單和損溢報單。對數(shù)量短缺、質(zhì)量不符等情況是否及時退貨或索賠。

②技術(shù)部門對原輔材料和備件進貨的質(zhì)量和技術(shù)性能等是否有檢測、驗收制度。存儲部門是否據(jù)實簽收貨物，填制入庫單，登記臺帳。是否將貨物按類存放，填寫標簽。月末是否及時匯總并與采購部門核對已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。

⑶對存貨發(fā)出控制的測試

①測試存貨發(fā)出的手續(xù)是否完整，檢查發(fā)出存貨有無對方簽收，有無審核制度。

②檢查企業(yè)月末盤點制度是否落實，領(lǐng)而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產(chǎn)品是否按制度規(guī)定進行驗收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產(chǎn)部門退庫的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產(chǎn)品的盤點制度是否完善，有無審核制度。

⑷對存貨計價控制的測試

①檢查存貨計價核定的人員與執(zhí)行存貨收付的人員是否實行職務(wù)分離。

②檢查會計部門是否依據(jù)審批文件、合同、驗收單、入庫單和發(fā)票等原始單據(jù)所記載的歷史成本價對存貨計價，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計價在采購環(huán)節(jié)中所形成的計劃價格和實際價格的差異是否按時進行轉(zhuǎn)帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計劃成本）與單位實際成本差異較大（一般在10％以上）時是否予以及時調(diào)整，以保證成本核算與利潤核算的準確性。

⑤檢查企業(yè)在存貨領(lǐng)用或發(fā)出時是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對外發(fā)加工材料控制的測試外發(fā)加工是指企業(yè)基于技術(shù)或經(jīng)濟上的考慮委托外單位對本單位提供的材料或半成品作進一步加工的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)涉及外協(xié)辦、工藝技術(shù)、采購、倉儲和會計等部門。

①審查是否建立外發(fā)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，及明確授權(quán)范圍和審批權(quán)限。

②檢查是否實行外發(fā)加工業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度。

③檢查是否設(shè)立專門的外發(fā)加工的歸口管理部門（如外協(xié)辦等），是否有分管廠長對外協(xié)加工計劃的審批控制制度。

④檢查外協(xié)辦是否根據(jù)授權(quán)簽訂外發(fā)加工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并書面通知采購和倉儲部門備料。

⑤檢查工藝技術(shù)部門是否提供加工方應(yīng)遵循的零部件技術(shù)參數(shù)、原料定額和損耗定額等指標，并由技術(shù)部門定期檢驗與分析各類工藝技術(shù)定額的實行情況，使之更加科學(xué)合理和符合實際。檢查會計部門的加工費核定程序和結(jié)算方式是否按規(guī)定執(zhí)行。

⑥檢查外加工發(fā)貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉儲部門發(fā)料是否按“委托加工領(lǐng)料單”限額發(fā)料，做到計量準確，單據(jù)齊全，并辦妥出門證手續(xù)。

⑦檢查對于外發(fā)加工業(yè)務(wù)中發(fā)生的因簽收回單手續(xù)不全造成的追索責(zé)任，是否明確負責(zé)人，是否存在相應(yīng)的控制制度和采取相應(yīng)的補救措施。

⑧檢查倉儲部門在簽收時是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗加工產(chǎn)品的質(zhì)量和掌握廢次品率是否超標，并出具驗收報告。會計部門是否按實收崐合格品數(shù)量支付加工費，對超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。

⑨檢查外發(fā)加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺帳統(tǒng)一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點盤點，將盤點結(jié)果形成書面報告，并是否定期與加工方核對收發(fā)存數(shù)量。對盤盈、盤虧是否查明原因，明確責(zé)任。

〈3〉對應(yīng)收帳款控制的測試

應(yīng)收帳款是指企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品、材料和提供勞力等業(yè)務(wù)中應(yīng)向購買方收取的帳款，它是企業(yè)的外部債權(quán)。在市場經(jīng)濟條件下，加強對應(yīng)收帳款的控制，對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整有重要意義。對應(yīng)收帳款控制的測試主要分為：應(yīng)收帳款確立的控制測試；應(yīng)收帳款核對的控制測試；應(yīng)收帳款分析的控制測試；應(yīng)收帳款調(diào)整的控制測試和應(yīng)收帳款催討的控制測試。以下對分析和催討應(yīng)收帳款這兩個關(guān)鍵控制點的測試要點加以重點闡述。

⑴應(yīng)收帳款分析的控制測試

①檢查企業(yè)是否對應(yīng)收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時間的長短，從中分析可能發(fā)生壞帳的可能性，便于及時采取有效措施，組織催款，加速資金周轉(zhuǎn)。

②對欠款時間長的欠款戶結(jié)合銷售部門的業(yè)務(wù)經(jīng)營控制和管理控制，測試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測試企業(yè)對于大宗銷售業(yè)務(wù)的購貨方是否經(jīng)過資信調(diào)查，在購銷合同中是否訂立有關(guān)違約責(zé)任等制約性條款。

③檢查企業(yè)是否進行應(yīng)收帳款總額變動分析和具體欠款戶的欠款變動分析，并是否及時制訂相應(yīng)對策。

⑵對應(yīng)收帳款組織回收控制的測試

①檢查企業(yè)是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計劃，對應(yīng)收帳款中年限長、金額大、筆數(shù)多的客戶采取行之有效的具體對策對其所欠款項進行催討。

②檢查對應(yīng)收帳款欠款戶是否建立債務(wù)人的一戶一卡制度，及時準確地反映債務(wù)人的債務(wù)發(fā)生和債務(wù)償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經(jīng)濟責(zé)任制度，措施落實情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵機制。

2.對負債方面的內(nèi)部控制制度的測試

〈1〉對流動負債控制的測試

流動負債是指企業(yè)為維護或補充生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)所需要的臨時性和短期需要而向銀行或其它金融機構(gòu)借入的資金。這種債務(wù)的償還期限一般在一年以內(nèi)或在一個經(jīng)營周期以內(nèi)。

（1）檢查企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)部門的籌資行為是否有正常的授權(quán)制度，授權(quán)內(nèi)容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計劃等內(nèi)容。

（2）檢查企業(yè)的短期籌資是否納入現(xiàn)金流量的預(yù)算控制,是否分別按季度、月度對現(xiàn)金流量進行預(yù)算控制。

（3）檢查應(yīng)付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎(chǔ),主要是供應(yīng)商的發(fā)票和倉儲部門的入庫單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務(wù)設(shè)置中對各種流動負債業(yè)務(wù)的分類是否正確,總帳發(fā)生額和余額與各明細分類帳的余額和發(fā)生額之和是否相等。

（5）檢查購貨中對享有折扣的交易業(yè)務(wù)是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對付款業(yè)務(wù)可采取抽樣測試。

（6）檢查應(yīng)付帳款的支付中是否經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人簽字批準,對重大交易事項的付款是否取得總經(jīng)理的簽字批準。

（7）檢查對應(yīng)付帳款的支付有無定期稽核和審計制度,重點檢查測試有無針對虛假還款以套取現(xiàn)金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項制度。

（8）檢查對應(yīng)付款項是否訂有預(yù)算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現(xiàn)金流量支出預(yù)算之中。

（9）檢查是否訂有同債權(quán)人的定期對帳制度,并檢查核對人與付款執(zhí)行人是否實行職務(wù)分離，檢查核對中應(yīng)以債務(wù)人的記錄和業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)記錄為基礎(chǔ)。

（10）檢查應(yīng)付票據(jù)的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應(yīng)付票據(jù)是到期即付的一種負債,應(yīng)檢查其是否納入企業(yè)的月度現(xiàn)金流量支出的預(yù)算控制。

（12）對于應(yīng)付帳款的注銷應(yīng)檢查是否按照國家財政部門規(guī)定的制度執(zhí)行。

〈2〉對長期負債控制的測試

（1）檢查對長期負債的借入和歸還是否建立授權(quán)批準制度,并指定財務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人負責(zé)。

（2）既然長期負債是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展資金的重要來源,其利息支出又構(gòu)成企業(yè)的重要開支,因此應(yīng)檢查是否將其納入年度現(xiàn)金流量預(yù)算的控制范圍。

（3）檢查長期負債的利息支出是否按會計制度的規(guī)定正確列支。

（4）檢查長期負債中涉及擔(dān)保、抵押等事項的業(yè)務(wù)是否一事一報,是否由公司總經(jīng)理審批。涉及大額的擔(dān)保或抵押事項是否執(zhí)行由董事會決策的制度。

3.對所有者權(quán)益項目內(nèi)控制度的測試

根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”的會計公式，如果審計人員能對經(jīng)濟實體的資產(chǎn)負債進行充分的審查，并證明資產(chǎn)負債內(nèi)部控制制度的內(nèi)容比較全面，資產(chǎn)負債的運作是嚴格按照內(nèi)控制度的要求實施的，資產(chǎn)負債的會計資料所反映的內(nèi)容基本是真實的。則從一個主要側(cè)面為所有者權(quán)益總額的正確性提供了依據(jù)。此外,對所有者權(quán)益本身也應(yīng)建立和實行內(nèi)部控制制度，對所有者權(quán)益內(nèi)控制度的測試可從以下方面展開：

（1）測試經(jīng)濟實體股本金額的變動是否經(jīng)股東大會、董事會或產(chǎn)權(quán)擁有者的批準認定。

（2）測試股權(quán)交易及股利分配是否符合國家有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟政策的規(guī)定。

（3）測試企業(yè)是否實行了權(quán)利和責(zé)任的明確劃分，對股東大會、董事會等授權(quán)機構(gòu)和經(jīng)濟實體管理機構(gòu)各自的權(quán)利與責(zé)任是否有清楚的界定。

（4）測試股權(quán)轉(zhuǎn)移合同的簽訂和股票過戶等環(huán)節(jié)是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發(fā)生。

（5）測試經(jīng)濟實體是否建立嚴密完善的文件記錄和執(zhí)行程序等制度，以真實、完整、規(guī)范地反映股本的變動和股利的分配情況。

4.關(guān)于資本經(jīng)營控制的測試

〈1〉對長期投資控制的測試

長期投資是指企業(yè)為獲取中長期利益，以有價證券或?qū)嵨餅樾问剑顿Y期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長期投資項目的立項程序是否符合規(guī)定，投資管理部門是否有合法的書面授權(quán)，是否編制項目投資計劃和逐項制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經(jīng)公司技術(shù)職能部門對可行性投資方案進行技術(shù)論證，并提出可行性方案的評估報告。

（3）檢查公司財務(wù)部門對可行性方案進行的財務(wù)論證和對預(yù)期效益的評估在內(nèi)容和依據(jù)方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會對長期投資項目的可行性方案、技術(shù)評估報告和經(jīng)濟評估報告進行認真細致的審核，是否有規(guī)范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長期投資項目被批準以后，在執(zhí)行過程中有無責(zé)任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負責(zé)項目的全程管理，由總師室對項目的技術(shù)質(zhì)量負責(zé)把關(guān)，由財務(wù)部門對項目的資金運作實施控制，由審計部門對項目的立項、可行性研究、竣工驗收和工程項目的財務(wù)收支、預(yù)決算等實行全面的內(nèi)部審計控制。

〈2〉對股權(quán)管理控制的測試

股權(quán)管理控制是指企業(yè)對投出資產(chǎn)所形成的參股、控股公司以及對下屬子公司的股權(quán)管理和對上述企業(yè)所持股權(quán)的增減變化以及股權(quán)收益的管理和控制。對其測試的內(nèi)容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權(quán)管理的專職部門━━對外投資部或被批準授權(quán)進行對外投資和經(jīng)營管理的經(jīng)濟單體。并是否建立和有效執(zhí)行對股權(quán)投資的監(jiān)督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規(guī)定對持股企業(yè)派出董事并取得同所持股份相稱的決策權(quán)。

（3）檢查董事會派出到參股公司的董事其權(quán)利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決策和股權(quán)收益分配決策等權(quán)利，并且是否依照法律和公司章程的規(guī)定享有股東所應(yīng)當享有的其他所有權(quán)利。

（4）檢查對外投資管理部門或被授權(quán)、委托進行股權(quán)管理的經(jīng)濟單體，是否按期提交對外投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況報告和當期的財務(wù)報告。

（5）檢查公司財務(wù)部門是否定期編制對外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實反映應(yīng)得投資收益和實得投資收益，是否按國家財政部門的規(guī)定匯總編制會計報表。

（6）檢查公司的對外投資部門是否對股權(quán)收益回報實施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會是否授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對股權(quán)變動和股權(quán)管理等實行全面的內(nèi)部審計監(jiān)督。

〈3〉對資產(chǎn)重組控制的測試

資產(chǎn)重組是指以實物資產(chǎn)為主要媒介形態(tài)，以凈資產(chǎn)為實質(zhì)內(nèi)容對資產(chǎn)所有權(quán)實行變更的行為，如破產(chǎn)、兼并以及以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標志的資產(chǎn)置換等。

對資產(chǎn)重組控制的測試主要為：

（1）檢查董事會在作出資產(chǎn)重組的決策之前是否經(jīng)過周密的前期調(diào)查和充分的分析研究。

（2）因資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)權(quán)屬的變更，因此應(yīng)檢組、置換事項是否在國家

有關(guān)政策法規(guī)允許的范圍以內(nèi)。

（3）檢查資產(chǎn)重組或置換中關(guān)聯(lián)方的所有權(quán)人代表是否辦理過合法的確認手續(xù)

并是否訂立合法的合同文件。

五、關(guān)于制度基礎(chǔ)審計的評價

〈1〉制度基礎(chǔ)審計評價的意義和目標

制度基礎(chǔ)審計的評價是在制度基礎(chǔ)審計中，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查和測試所得結(jié)果的評述。是審計人員在調(diào)查了解、符合性測試和實質(zhì)性測試結(jié)束后所作出的結(jié)論意見。其中，最重要的是在完成全部測試以后所作的綜合性評價。由于審計環(huán)境和審計客觀發(fā)展階段的局限，在我國制度基礎(chǔ)審計在實際工作中并未形成一種獨立的審計類別，而是作為應(yīng)用于財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計等審計類別中的一種審計手段或?qū)徲嫹椒āＲ虼耍贫然A(chǔ)審計的綜合評價主要是為實施各種具體審計服務(wù)的。

制度基礎(chǔ)審計評價的目標，是指審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價所要達到的總體目的。這些目標包括：

1.完備性即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度對于其承擔(dān)的經(jīng)濟控制功能，是否完備、健全。

2.實效性即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應(yīng)有的效用。

3.經(jīng)濟性即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在制度設(shè)置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟損失或所能增加的經(jīng)濟收益。

4.一致性即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在連續(xù)的若干個會計期間內(nèi)，在以上三個方面（完備性、實效性和經(jīng)濟性）是否始終保持在一個相同或相近的水平上。

5.安全性即指經(jīng)過評價，揭示被審計單位的內(nèi)部控制制度在來自內(nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎(chǔ)審計評價的步驟

在制度基礎(chǔ)審計的過程中，當調(diào)查了解、符合性測試和實質(zhì)性測試這其中的每一步完成以后都要作出評價，這三步評價是相互關(guān)聯(lián)的，而且是逐步深化的，其具體的評價步驟如下：

1.經(jīng)調(diào)查了解后，描述被審計單位的內(nèi)部控制情況，在與規(guī)范模型比較后，對其健全性作出初步評價，并確定是否進行下一步的符合性測試。

2.對被審計單位內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況進行符合性測試，然后對被審計單位執(zhí)行內(nèi)控制度的符合性以及有效性進行評價，并確定實施下一步實質(zhì)性測試的范圍對象和數(shù)量。

3.進行實質(zhì)性測試并作出評價，實質(zhì)性測試實質(zhì)上是對符合性測試和評價的進一步檢驗和認證。

4.總結(jié)性評價最后的總結(jié)性評價包括以上全部調(diào)查和測試的結(jié)果，是對被審計單位內(nèi)控制度的全面的綜合性評價。

〈3〉制度基礎(chǔ)審計評價的基本內(nèi)容

為使制度基礎(chǔ)審計在項目審計中起到應(yīng)有的作用，制度基礎(chǔ)審計的評價應(yīng)當圍繞其審計目標展開，并將其具體化，即應(yīng)針對以下五個方面對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行具體的評價：

1.健全性對于內(nèi)控制度的健全性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評價意見。

2.有效性對于內(nèi)控制度的有效性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評價意見。

3.合理性對于內(nèi)控制度的合理性，根據(jù)被審計單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評價意見。

4.一貫性在審計時間范圍內(nèi)，根據(jù)被審計單位內(nèi)控制度在先后不同時期實現(xiàn)以上三項標準（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評價結(jié)論。

5.穩(wěn)定性對于內(nèi)控制度的穩(wěn)定性，根據(jù)被審計單位抵御來自內(nèi)外干擾的狀況，分別作出穩(wěn)定、比較穩(wěn)定和不穩(wěn)定等評價意見。

在作出以上各項評價意見時既要有總體的和定性的評價結(jié)論，也要有具體的和定量的評價結(jié)論，同時還可根據(jù)需要列舉出典型的例證。制度基礎(chǔ)審計評價的內(nèi)容除了以上要對內(nèi)控制度本身進行評價外，同時應(yīng)根據(jù)對內(nèi)控制度測試的方式和結(jié)果，評估內(nèi)部控制制度的可信度，估計實施審計時可能存在的系統(tǒng)性審計風(fēng)險以及確定經(jīng)濟資料（包括會計資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎(chǔ)審計分析評價的方法和要求

按制度基礎(chǔ)審計評價方法的性質(zhì)和內(nèi)容可分為兩類：一類是定性分析評價的方法，第二類是定量分析評價的方法。在定性分析評價方法中又可分為總體分析評價、分部分析評價和列舉分析評價等方法；在定量分析評價方法中有絕對值分析評價、相對值分析評價和統(tǒng)計分析評價方法等，如符合率測評、可信度評估和風(fēng)險值評估等分析評價方法。在實際工作中定性評價與定量評價這兩種分析評價方法往往需要結(jié)合起來使用，才能對被審計單位的內(nèi)部控制狀況有一個比較全面和透徹的反映。對內(nèi)部控制制度的分析評價一般應(yīng)達到以下幾個方面的基本要求：

1.全面性全面性是指對內(nèi)部控制制度的分析評價應(yīng)做到完整反映，即對調(diào)查與測試的結(jié)果應(yīng)當充分地加以分析評價，實質(zhì)性的問題不應(yīng)有所遺漏。

2.重要性重要性是指對于內(nèi)部控制制度中的關(guān)鍵性的制度必須有明確的分析評價和揭示。

3.公允性公允性是指審計人員在測試和評價時要保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度，這雖然是屬于審計基本準則的范疇，但是在作分析評價時也是一個不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性可靠性首先是指對內(nèi)部控制制度的分析評價結(jié)論必須以審計人員在調(diào)查和測試中所確定的審計底稿為依托；其次，對所取得的取證底稿必須經(jīng)過認真的檢驗與復(fù)核，以保證其具備可靠的證據(jù)力和現(xiàn)實的證明力；其三，在對多個相關(guān)取證底稿進行綜合時，計算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計工作底稿，也只有在這些底稿的基礎(chǔ)上才可能對被審計單位的內(nèi)部控制制度作出較為可靠的評價意見。

〈5〉關(guān)于制度基礎(chǔ)審計評價結(jié)果的使用