序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)審計(jì)要求范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

L、會(huì)計(jì)實(shí)體的變化帶來(lái)審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過(guò)去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象經(jīng)濟(jì)那樣清晰，特別是商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速，通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來(lái)，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)體越來(lái)越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來(lái)的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來(lái)，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒(méi)有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒(méi)有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來(lái)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無(wú)形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無(wú)法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和途徑的變化，帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購(gòu)，并在重購(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過(guò)深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來(lái)越難以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無(wú)法能過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部門(mén)，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來(lái)的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。

一、 對(duì)政府審計(jì)的進(jìn)行調(diào)整和拓展。

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生工具的審計(jì)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開(kāi)放，創(chuàng)新金融工具種類(lèi)和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來(lái)發(fā)展中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢(xún)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營(yíng)業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的。

在信息時(shí)代，具有信息意識(shí)、掌握網(wǎng)絡(luò)信息集成方法和傳遞技術(shù)的新一代審計(jì)人員，作為公認(rèn)的獨(dú)立鑒證者，將對(duì)社會(huì)不同層次人員需要的許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及其充分性、及時(shí)性、公允性等方面，提供更為突出的審計(jì)鑒證服務(wù)。與此同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)公司或企業(yè)的管理部門(mén)，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，一定會(huì)建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運(yùn)行的內(nèi)部控制制度，以協(xié)助管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理的目標(biāo)，同時(shí)更為完善自身信息質(zhì)量提供有效保證，這樣，對(duì)于我們審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，為了大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)于客體的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和研究的重要性地位將會(huì)日益突出。

篇(2)

一、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的說(shuō)明

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來(lái)，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來(lái)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類(lèi)型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第58號(hào)——對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開(kāi)的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說(shuō)審計(jì)過(guò)程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過(guò)于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來(lái)的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型留下了空間。近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見(jiàn)段之后予以說(shuō)明、以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見(jiàn)。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？由于國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見(jiàn)”改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，避免了原來(lái)用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見(jiàn)類(lèi)型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見(jiàn)類(lèi)型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來(lái)規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專(zhuān)家的意見(jiàn)，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來(lái)的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰(shuí)制定誰(shuí)解釋的法律原則，刪除了原來(lái)的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說(shuō)明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”），對(duì)注冊(cè)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見(jiàn)具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類(lèi)型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在定性不準(zhǔn)的問(wèn)題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問(wèn)題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，急需通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。

2、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明。也就是說(shuō)，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無(wú)改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的問(wèn)題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說(shuō)明

（一）起草背景

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過(guò)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)，或通過(guò)提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。因此，有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門(mén)、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話(huà)提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開(kāi)始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚(yú)，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國(guó)際慣例看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無(wú)論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過(guò)程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著意見(jiàn)分歧，并試圖通過(guò)接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見(jiàn)，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

篇(3)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大趨勢(shì)及其對(duì)策淺議

一.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增加的必然性

1.審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加；而公眾對(duì)審計(jì)的期望過(guò)大，依賴(lài)程度過(guò)高，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

到目前為此，我國(guó)的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報(bào)告在報(bào)刊上公布。審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使越來(lái)越多的利益群體開(kāi)始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者公眾對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過(guò)錯(cuò)者推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿(mǎn)意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)弱小群體的目的而運(yùn)用深口袋理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了深口袋理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過(guò)分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來(lái)轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶(hù)簽訂約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

2.建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

篇(4)

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)主要圍繞以下內(nèi)容開(kāi)展：其一是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大幅提高了會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)識(shí)別的難度，因而從內(nèi)部控制審計(jì)入手實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)就顯得尤為必要。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內(nèi)部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、有效性和安全性進(jìn)行審計(jì)就成了目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容和前提保障。其二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。其審計(jì)內(nèi)容主要圍繞軟件的應(yīng)用程序設(shè)計(jì)功能是否完善、標(biāo)準(zhǔn)是否可靠，是否具備必要的會(huì)計(jì)信息處理功能，是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是否存在程序漏洞和程序錯(cuò)誤，是否人為故意地留有后門(mén)程序等。應(yīng)用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。其三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息、資料的審計(jì)。同傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容類(lèi)似，其途徑是通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)相關(guān)原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)信息資料進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)數(shù)據(jù)采用動(dòng)態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠、完整和有效。另外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前審計(jì)，即在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初就要求審計(jì)人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設(shè)計(jì)、編寫(xiě)、建構(gòu)、實(shí)施，跟蹤系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中的運(yùn)營(yíng)、調(diào)試、維護(hù)、修正，以確保整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)符合相關(guān)法律法規(guī)要求、符合財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、符合公司會(huì)計(jì)政策和系統(tǒng)職能需求。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

自20世紀(jì)末開(kāi)始我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)施會(huì)計(jì)信息化以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，并在政府、企業(yè)及審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織實(shí)施下有效開(kāi)展起來(lái)并取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員能夠依據(jù)這些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作。如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1999年頒布的第一個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以及國(guó)務(wù)院辦公廳2001年的《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，都對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象、方法、程序、內(nèi)容和范圍等進(jìn)行了初步界定和規(guī)范，明確了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人和被審計(jì)人的權(quán)責(zé)范圍。2008年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了具有里程碑意義的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》，更是將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)納入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)代審計(jì)范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮了一定成效，推進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進(jìn)程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，企業(yè)信息化即包括會(huì)計(jì)信息化，鑒于此，我國(guó)審計(jì)體系也同樣順應(yīng)時(shí)展潮流，針對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)制訂和實(shí)施了相適應(yīng)的審計(jì)模式，有效履行了審計(jì)職能，推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程；與此同時(shí)，審計(jì)體系自身也開(kāi)始了信息化變革之路，構(gòu)建審計(jì)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)信息平臺(tái)，審計(jì)信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計(jì)效率。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)取得了一定成效，不僅促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進(jìn)了審計(jì)體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過(guò)程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)還存在一定的問(wèn)題亟待改進(jìn)，具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)法規(guī)制度不健全

先進(jìn)水平的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)需要建立在健全的審計(jì)制度體系之上，使審計(jì)工作在制度保障之下規(guī)范、高效運(yùn)行。然而我國(guó)在這一方面則存在較大差距，目前我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)制度法規(guī)十分零散，大多只針對(duì)某一方面做出具體規(guī)范，還沒(méi)有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)制度可以指導(dǎo)和保障實(shí)踐的有序、有效進(jìn)行。例如，目前還有沒(méi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、程序等都未能界定統(tǒng)一的實(shí)施規(guī)范。

（二）缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)能力提出了更高要求。審計(jì)人員能力不足、審計(jì)工作準(zhǔn)備不充分都容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還需要具備較高的信息技術(shù)能力。然而目前，我國(guó)大部分審計(jì)人員并不缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，也有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)審計(jì)的信息技術(shù)能力要求普遍顯得力有不足，信息技術(shù)水平和計(jì)算機(jī)技術(shù)水平不能滿(mǎn)足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

（三）信息化審計(jì)軟件效能不足

應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑是加快審計(jì)自身的信息化發(fā)展，目前開(kāi)發(fā)了眾多功能強(qiáng)大的審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)工作，提升了審計(jì)效率，確保了審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。然而目前的審計(jì)軟件其實(shí)用性、針對(duì)性和有效性還不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的需求。其中存在的問(wèn)題主要包括：一是軟件自身功能不足，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)際需求，軟件只能實(shí)現(xiàn)一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)查詢(xún)和計(jì)算功能，無(wú)法對(duì)復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更為專(zhuān)業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，易用性較差。審計(jì)人員不易操作或者操作過(guò)程極為繁瑣，影響審計(jì)效率。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計(jì)效能

在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通行的做法是需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)留審計(jì)接口，審計(jì)人員通過(guò)接口對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行查閱、調(diào)取、審核。我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審核相關(guān)規(guī)范也明確了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中“應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實(shí)踐中，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計(jì)軟件無(wú)法和被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接，也有一些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身設(shè)置了復(fù)雜的權(quán)限驗(yàn)證、加密程序等，使審計(jì)軟件無(wú)法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計(jì)時(shí)效，甚至使審計(jì)無(wú)法操作。另外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導(dǎo)致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作中也較為常見(jiàn)，極大地影響了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施。

四、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的治理策略

針對(duì)以上問(wèn)題，需要審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對(duì)癥下藥，在順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的前提下確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)職能高效履行。

（一）進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范

盡管我國(guó)已經(jīng)初步確立了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范體系，但同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，或者同我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)需求相比，仍顯不足，需要進(jìn)一步完善。健全我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范應(yīng)基于以下原則：其一，與國(guó)際接軌。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌是必然要求，以確保審計(jì)結(jié)果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國(guó)情相適。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定要基于國(guó)情，立足實(shí)踐，與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展需求相適應(yīng)。其三，關(guān)注細(xì)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范僅僅就基本原則和審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、范圍等做了闡釋?zhuān)狈徲?jì)具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進(jìn)一步完善。其四，前瞻性原則。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定需立足當(dāng)前，著眼未來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作未來(lái)的發(fā)展趨向和工作重點(diǎn)、難點(diǎn)做出預(yù)測(cè)和判斷，在政策導(dǎo)向上予以規(guī)范和指引。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的突出問(wèn)題。近年來(lái)全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來(lái)的制約，需要相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)師人才隊(duì)伍。首先，要細(xì)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)資格認(rèn)證體系，打造階梯式人才隊(duì)伍，滿(mǎn)足不同審計(jì)需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息技術(shù)技能培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)能力。教育機(jī)構(gòu)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才培養(yǎng)納入教育體系，開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。最后，成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)組織。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)同傳統(tǒng)審計(jì)有著極大不同，需要成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)人才隊(duì)伍進(jìn)行有效指導(dǎo)和管理，設(shè)立從業(yè)資格認(rèn)證及審核機(jī)制，組織資格考試，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)水平。

（三）提升專(zhuān)門(mén)審計(jì)軟件的有效性

目前市場(chǎng)存在的審計(jì)軟件還存在一定問(wèn)題，還應(yīng)持續(xù)創(chuàng)新、升級(jí)、強(qiáng)化軟件功能，在保障能以技術(shù)手段確保審計(jì)數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時(shí)，還應(yīng)內(nèi)置數(shù)據(jù)分析、識(shí)別和處理功能模塊，降低審計(jì)工作量和難度，提高審計(jì)效率。就專(zhuān)業(yè)化發(fā)展而言，應(yīng)由信息技術(shù)人員和審計(jì)人員共同合作開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，代替目前市場(chǎng)上常見(jiàn)的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)不一的審計(jì)軟件，使審計(jì)人員更加容易操作，使審計(jì)流程得以高效實(shí)施，同時(shí)降低工作難度和風(fēng)險(xiǎn)，以更好地履行審計(jì)職能。開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)應(yīng)本著“實(shí)用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計(jì)人員負(fù)責(zé)確保軟件的實(shí)用性和易用性，由信息技術(shù)人員負(fù)責(zé)確保軟件的安全性和高效性，以提升專(zhuān)門(mén)審計(jì)軟件的有效性。

（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件技術(shù)規(guī)范

篇(5)

（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，廣西 南寧 530003）

【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化使我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度大幅提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同。在這一背景下，本文運(yùn)用比較研究的方法分析了我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀，認(rèn)為二者在本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了持續(xù)的趨同。但這種趨同對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了一些不利影響，為此，本文有針對(duì)性地提出一些建議，為CPA行業(yè)在我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境中健康發(fā)展提供有益的啟示。

關(guān)鍵詞 CPA審計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

Study on Convergence of Chinese Auditing Standards and International Auditing Standards

HUANG Yin-qiang　LI Ye

（Guangxi University of Finance and Economics, Nanning Guangxi 530003, China）

【Abstract】Economic globalization has made China more and more close to other countries and regions, which requires the convergence between Chinese Auditing Standards and the international auditing standards. Based on the above, this paper analyses and confirms the convergence of Chinese Auditing Standards and International Auditing Standards by using comparative methods. However, this convergence takes certain negative influence in CPA profession, and this paper will give some advice on how to promote CPA profession in the course of convergence.

【Key words】CPA auditing standards; International auditing standards; CPA profession

1　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀

2006年，我國(guó)財(cái)政部順應(yīng)時(shí)勢(shì)出臺(tái)了貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，意在使中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。近年來(lái)，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也有很多新的問(wèn)題需要解決，為此，中國(guó)財(cái)政部在2009年對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂，在2010年11月修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布從2012年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，持續(xù)、全面地與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。

1.1　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1.1.1　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IAPC)下屬機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是負(fù)責(zé)制定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)。IAASB于2008年12月了最新版的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，包括37個(gè)項(xiàng)目，包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及目標(biāo)與責(zé)任、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)、利用他人工作、審計(jì)報(bào)告、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)6個(gè)方面。另外，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還包括一項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（見(jiàn)圖1）。

1.1.2　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

我國(guó)在2010年了最新版的以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（見(jiàn)圖2）。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和核心程序基本相同，同時(shí)審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等內(nèi)容也保持了一致。但是，我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則有自己的特色，相比國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，增加了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，這種差異體現(xiàn)了創(chuàng)新，符合與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明材料寫(xiě)入應(yīng)用指南中，以便準(zhǔn)則使用者正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

1.2　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)

1.2.1　兩者的規(guī)范對(duì)象相同

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。兩者的規(guī)范對(duì)象都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

1.2.2　兩者的業(yè)務(wù)分類(lèi)相似

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又具體分為審閱業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，具體為歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、除歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，兩者的業(yè)務(wù)分類(lèi)是相似的。

1.2.3　兩者的準(zhǔn)則內(nèi)容相近

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，具體為針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則50個(gè)：1個(gè)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則、1個(gè)審閱準(zhǔn)則、2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，其中針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則44個(gè)：31個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，8個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，1個(gè)審閱準(zhǔn)則，2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。

除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外,我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即使是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)則,其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范,由于考慮到這兩方面的問(wèn)題在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要,其內(nèi)容又比較成熟,因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目給予規(guī)范。

1.2.4　兩者的指導(dǎo)思想相同

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求審計(jì)人員應(yīng)持專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。

1.2.5　兩者的審計(jì)模式相同

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則均用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型），以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受低水平為目標(biāo)。

2　對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

2.1　降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)負(fù)擔(dān)

隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的加快，越來(lái)越多的企業(yè)在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)不僅需要向母公司提供按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要應(yīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)或投資者的要求提供按照當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，除委托我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，同時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表（按照母公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制）執(zhí)行審計(jì)。在這兩種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要同時(shí)審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)兩種財(cái)務(wù)報(bào)表成為可能，從而有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，大大促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。

2.2　使我國(guó)CPA行業(yè)潛在的問(wèn)題突顯

2.2.1　審計(jì)工作量增加引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾

審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國(guó)際趨同，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序前必須了解被審單位及環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別、評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來(lái)的審計(jì)時(shí)間加長(zhǎng)和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大了成本。顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)主體不愿為額外的審計(jì)工作量付費(fèi)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問(wèn)題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果這一對(duì)矛盾無(wú)法協(xié)調(diào)好,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選擇走形式以迎合準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要障礙。

2.2.2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在知識(shí)缺陷的問(wèn)題突顯

對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問(wèn)題。比如在有效配置資源方面，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)、較高的專(zhuān)業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力及職業(yè)道德。應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，許多人本身沒(méi)有相應(yīng)知識(shí)和能力的儲(chǔ)備，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象，從而引發(fā)更為廣泛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題。

3　促進(jìn)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

3.1　協(xié)調(diào)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾

要協(xié)調(diào)好審計(jì)工作量增加引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾，必須要營(yíng)造出一個(gè)保證審計(jì)報(bào)告有合理的審計(jì)時(shí)間的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為此，有關(guān)政府部門(mén)以及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)必備的審計(jì)程序，結(jié)合各行各業(yè)不同規(guī)模年報(bào)審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)的實(shí)證研究，針對(duì)性地提出年報(bào)審計(jì)最低的審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)的指導(dǎo)意見(jiàn)，讓社會(huì)公眾都認(rèn)識(shí)到，凡是支持一份審計(jì)報(bào)告的審計(jì)時(shí)間低于最低標(biāo)準(zhǔn)的，可能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎，也說(shuō)明這份審計(jì)報(bào)告不可信，從而在審計(jì)收費(fèi)中獲得報(bào)表使用者的支持。

3.2　提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

應(yīng)大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔、培養(yǎng)以及后續(xù)教育，尤其是在執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德方面予以高度的重視，這樣才能高效地執(zhí)行準(zhǔn)則，提高審計(jì)質(zhì)量。有關(guān)政府部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行研究和宣傳，讓審計(jì)準(zhǔn)則深入人心，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)主體都認(rèn)同、接受審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家研究準(zhǔn)則運(yùn)用中的技巧和方法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行不同層次的針對(duì)性的培訓(xùn)，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。

3.3　準(zhǔn)則制定從國(guó)情出發(fā)，保留中國(guó)特色

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的制定大量地借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)和方法，在準(zhǔn)則制定過(guò)程中社會(huì)公眾的參與程度較低，對(duì)于我國(guó)國(guó)情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊需要考慮不全。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)谂c國(guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，使之既與國(guó)際接軌，又能保留中國(guó)特色。鑒于國(guó)情，我國(guó)目前還無(wú)法做到與國(guó)際準(zhǔn)則的完全趨同，但是我們應(yīng)該做到：在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，在不造成國(guó)際投資人對(duì)審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤理解的前提下，保留有中國(guó)特色、適合我國(guó)國(guó)情的部分，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則做出進(jìn)一步的發(fā)展創(chuàng)新。

總之，完善與國(guó)際趨同的中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，有助于提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，拉近我國(guó)與國(guó)際間的距離。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。

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篇(6)

會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的聯(lián)系在于兩者的具體對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，即包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類(lèi)帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率都具有重大意義。會(huì)計(jì)、審計(jì)伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的提高。

在會(huì)計(jì)與審計(jì)職能過(guò)程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現(xiàn)于職能、方法、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)兩大門(mén)類(lèi)的總體職能方面看，會(huì)計(jì)職能在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映和管理；審計(jì)職能則在于對(duì)會(huì)計(jì)的反映和管理過(guò)程依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢(xún)和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門(mén)類(lèi)職能的方法上，會(huì)計(jì)方法是記帳（包括會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳、填制和審核會(huì)計(jì)憑證及登記帳簿）、算帳（計(jì)算成本）、查帳（財(cái)產(chǎn)清查）、報(bào)帳（會(huì)計(jì)報(bào)表）和用帳（會(huì)計(jì)分析）；審計(jì)方法則是對(duì)全部會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì)計(jì)信息；審計(jì)目標(biāo)則在于根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則在于按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

從以上所述可以看出，兩大門(mén)類(lèi)之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過(guò)程中的對(duì)應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計(jì)工作是以會(huì)計(jì)過(guò)程為職能對(duì)象的，無(wú)論對(duì)其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)工作為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)電算化。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

（一）審計(jì)線索的潛在性要求實(shí)現(xiàn)電算化

審計(jì)線索標(biāo)志著各類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，包括從會(huì)計(jì)憑證、各種分類(lèi)帳、報(bào)表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)這些特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢(xún)，形成一定的線路。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些資料都是書(shū)面的、直觀的，審計(jì)人員可以根據(jù)需要逐項(xiàng)稽核和驗(yàn)證。而電算會(huì)計(jì)使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見(jiàn)的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫(kù)。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程都在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的編碼、符號(hào)和指令形式存在，審計(jì)人員只有通過(guò)事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門(mén)根據(jù)需要，仍要保留一部分可見(jiàn)的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計(jì)線索，但是這些有限的資料無(wú)論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會(huì)計(jì)大不相同。即使審計(jì)人員為了測(cè)試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計(jì)線索，審計(jì)內(nèi)容必會(huì)事先暴露，影響審計(jì)正常進(jìn)行。所以，審計(jì)工作中也必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)，根據(jù)被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測(cè)試，相應(yīng)以審計(jì)軟件進(jìn)行驗(yàn)證，以達(dá)到審計(jì)的目的。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化

實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，有效地實(shí)施會(huì)計(jì)職能，防止錯(cuò)誤和弊端，在會(huì)計(jì)工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過(guò)內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)管理效率。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)問(wèn)題也可及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問(wèn)題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強(qiáng)，它必須具有更高級(jí)更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

計(jì)算機(jī)內(nèi)部適應(yīng)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計(jì)算機(jī)功能設(shè)計(jì)和軟件水平。對(duì)此，審計(jì)人員必須進(jìn)行有效的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)用控制審計(jì)可以采取專(zhuān)用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢(xún)。除此之外，對(duì)計(jì)算機(jī)外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對(duì)一般控制的審計(jì)，審計(jì)人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì)計(jì)或操作人員查詢(xún)與核實(shí)。

（三）審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化

計(jì)算機(jī)的使用，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高了效率，擴(kuò)展了職能，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)工作的內(nèi)容。審計(jì)工作不但要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算的全部過(guò)程完全是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部通過(guò)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過(guò)程應(yīng)用控制，完全決定于計(jì)算機(jī)的軟件設(shè)計(jì)，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)及具體功能，一般只有程序設(shè)計(jì)人員和操作人員知道，審計(jì)人員，尤其是外部審計(jì)人員并不了解。所以，掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)不同，一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價(jià)，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和必須修改的地方，那將會(huì)在人力、財(cái)力上造成很大的浪費(fèi)。所以對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過(guò)程中的審計(jì)之外，在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段就進(jìn)行事先審計(jì)。

（四）必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來(lái)越多的單位和部門(mén)已逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并不斷地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計(jì)工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無(wú)法實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督。形勢(shì)要求審計(jì)工作必須相應(yīng)開(kāi)發(fā)電算技術(shù)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用專(zhuān)用數(shù)據(jù)傳輸線，把會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)通過(guò)接口對(duì)接起來(lái)，形成暫時(shí)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)，利用軟件直接將會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以供審計(jì)查閱。也可以將專(zhuān)用審計(jì)軟件直接置于會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，通過(guò)模擬手工查帳的各種程序，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論采取哪種方法，都要逐步地開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計(jì)軟件系統(tǒng)，開(kāi)展審計(jì)工作。

就我國(guó)目前審計(jì)工作狀況而言，要達(dá)到審計(jì)完全電算化，還需要相當(dāng)一段過(guò)程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過(guò)渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對(duì)會(huì)計(jì)各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，既靈活又可提高效率。我國(guó)在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面已取得顯著成效。如對(duì)審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評(píng)估、對(duì)各種帳簿查詢(xún)、檢索，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)、審計(jì)必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。

三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)，會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、帳簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計(jì)人員和工作方法也必須提升到新的水平。

隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì)計(jì)信息記錄過(guò)程必須通過(guò)職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門(mén)分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過(guò)程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計(jì)的難度。審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度、精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢查傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這些，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門(mén)會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣科學(xué)。它不但研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性，同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計(jì)內(nèi)容、方法和語(yǔ)言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過(guò)程、控制方法和語(yǔ)言，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、概念和術(shù)語(yǔ)，以便在審計(jì)過(guò)程中與會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行職能過(guò)程的交流，同時(shí)與計(jì)算機(jī)程序處理和設(shè)計(jì)人員交流。

在電算化開(kāi)發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì)計(jì)電算化從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都相對(duì)領(lǐng)先于審計(jì)電算化過(guò)程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計(jì)電算化顯現(xiàn)為相對(duì)的滯后性。鑒于目前情況，在開(kāi)發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問(wèn)題。譬如，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過(guò)培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專(zhuān)職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；還可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。總之，各部門(mén)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。

四、抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿(mǎn)足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序，如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化開(kāi)發(fā)的不斷進(jìn)展，對(duì)系統(tǒng)的事先審計(jì)已成為最重要的環(huán)節(jié)。

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念職業(yè)懷疑態(tài)度執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念必須貫徹于審計(jì)的全過(guò)程。在新的準(zhǔn)則體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專(zhuān)門(mén)的準(zhǔn)則，如《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無(wú)不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很顯然，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。

2.將“職業(yè)謹(jǐn)慎”上升至了“職業(yè)懷疑”的高度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。由于管理層往往能夠凌駕于內(nèi)控之上，所以管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而那些可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊。由此，新準(zhǔn)則將“職業(yè)謹(jǐn)慎”上升至了“職業(yè)懷疑”的高度。

3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力有了更高的要求。對(duì)于實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，無(wú)論是對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還是將風(fēng)險(xiǎn)劃分為報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)都有較高的要求。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全程關(guān)注，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備很高的專(zhuān)業(yè)技能水平，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求他們掌握相關(guān)知識(shí)和技能，如經(jīng)濟(jì)法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)工藝和流程、評(píng)估知識(shí)等，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有淵博的知識(shí)和敏銳的判斷力。

二、影響新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效力的潛在問(wèn)題

1.執(zhí)業(yè)環(huán)境達(dá)不到新審計(jì)準(zhǔn)則的要求。第一，社會(huì)信用體系尚未完全建立。市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求，相反市場(chǎng)存在對(duì)虛假審計(jì)的巨大需求。如果上市公司不講誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就失去了穩(wěn)定的基石。第二，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)根本就沒(méi)有健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，相關(guān)內(nèi)控制度缺乏，或不健全，或沒(méi)有得到有效執(zhí)行，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別流于形式。第三，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，公司經(jīng)營(yíng)者既是審計(jì)對(duì)象又成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺乏應(yīng)有保障。第四，相關(guān)信息資源收集儲(chǔ)備不足，使得進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序缺乏有效依據(jù)。

2.執(zhí)業(yè)水平很難達(dá)到新審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求，而現(xiàn)狀是絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。不論是所接受的繼續(xù)教育培訓(xùn)，承辦的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，還是個(gè)人專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，都沒(méi)有涉足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇。并且在當(dāng)前情況下，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方法仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法都不能很好應(yīng)用，或根本不會(huì)應(yīng)用，一步就跨越到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，顯然是有一定難度的。

3.合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。對(duì)比新審計(jì)準(zhǔn)則，我們不難發(fā)現(xiàn)它的某些超前規(guī)定將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任過(guò)于苛刻，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)自己的合法利益。如新審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)公告與審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行區(qū)分，這將抬高審計(jì)實(shí)務(wù)公告的遵循度，從而抬高了審計(jì)實(shí)務(wù)公告的非嚴(yán)格強(qiáng)制性要求的權(quán)威性。因此不應(yīng)將超前的審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出現(xiàn)職業(yè)過(guò)失的標(biāo)準(zhǔn)。

三、營(yíng)造良好的新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的對(duì)策

1.采取有效措施營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第一，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信體系的建立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用的發(fā)揮依賴(lài)于社會(huì)誠(chéng)信體系的建立。受審計(jì)范圍、審計(jì)手段等限制，現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序只能追查到原始憑證，至于通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等賬外的舞弊和違法行為就不可能也沒(méi)有能力追查，在目前假發(fā)票、假合同隨手可得的社會(huì)環(huán)境下，企業(yè)只要在賬面上處理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此便力所不能及。第二，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度，降低被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第三，政府必須真正重視審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，注重培育市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求。

2.倡導(dǎo)“終身學(xué)習(xí)”，提高綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、熟悉公司法、證券法等各項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，這是提高職業(yè)判斷能力的前提和基礎(chǔ)。與審計(jì)職業(yè)判斷有關(guān)的其他方而的知識(shí)也需要不斷加強(qiáng)和補(bǔ)充的，如系統(tǒng)論、信息控制論等。這些知識(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法和程序就能夠幫助我們?cè)阱e(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)象面前能夠抓住要害、做出客觀的判斷。倡導(dǎo)“終身學(xué)習(xí)”，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是提高職業(yè)判斷能力的不二選擇。