序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務(wù)舞弊研究背景范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞] 上市公司；財務(wù)舞弊；原因；審計對策

[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司財務(wù)舞弊的研究意義

在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，由于我國審計行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務(wù)舞弊體系，所以上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對這一問題，企業(yè)將審計應(yīng)用到上市公司的財務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財務(wù)舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟變幻莫測的今天，如何根據(jù)市場的變化，及時的改進完善現(xiàn)有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務(wù)舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進行解決，將會成為我國證券市場發(fā)展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調(diào)控下的相對穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國經(jīng)濟實現(xiàn)長遠可持續(xù)的發(fā)展。

二、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因

（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運營保駕護航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會對公司資產(chǎn)的調(diào)動權(quán)無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過于集中，導(dǎo)致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當(dāng)下上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。

（二）企業(yè)以財務(wù)舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財務(wù)舞弊的方式來完成企業(yè)的績效考核目標(biāo)，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個人利益實現(xiàn)個人的業(yè)績，通過財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)報表，從而獲得更高的業(yè)績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務(wù)舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財務(wù)報表真實情況，將企業(yè)的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務(wù)舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時間內(nèi)快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務(wù)舞弊粉飾財務(wù)報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。

三、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部原因

（一）現(xiàn)有的會計制度與會計準(zhǔn)則存在紕漏

企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財務(wù)舞弊問題提供了生存的溫床。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度的缺席，在財務(wù)舞弊問題上，依然有著不可推卸的責(zé)任。首先在財務(wù)舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果。企業(yè)借此機會利用關(guān)聯(lián)方，實現(xiàn)財務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟日益發(fā)展的當(dāng)下，根據(jù)市場的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，健全現(xiàn)有財務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認(rèn)的是我國相比于西方發(fā)達國家，在會計準(zhǔn)則和會計制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準(zhǔn)則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度已經(jīng)不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務(wù)舞弊問題，成為新的建設(shè)方向。

（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限

上市公司的企業(yè)會計之所以財務(wù)舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個方面，第一，目前我國的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財務(wù)狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)狀況，進行及時的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的財務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財務(wù)報告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國在監(jiān)管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監(jiān)會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監(jiān)會的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。

四、上市公司財務(wù)舞弊的審計對策

（一）加強對企業(yè)內(nèi)部會計人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的會計隊伍是杜絕財務(wù)舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會計報告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務(wù)舞弊財務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務(wù)作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會計人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過鼓勵相對從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗，豐富工作經(jīng)驗。實現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業(yè)會計核算信息報表中數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，客觀公允地反映企業(yè)真實的運營成果。第二，企業(yè)方面要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會計人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會計人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進行財務(wù)舞弊行為的助手，只有加強對相關(guān)人員進行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財務(wù)作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領(lǐng)域人才，進行專業(yè)的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才，為以后企業(yè)儲備優(yōu)秀會計人員提供了渠道和途徑。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財務(wù)作假行為，降低財務(wù)舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導(dǎo)核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時對企業(yè)審計過程中存在的問題進行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務(wù)問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對財務(wù)報表的操作來實現(xiàn)在短時間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊問題企業(yè)將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務(wù)報表進行及時的關(guān)注和跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)問題，來對企業(yè)內(nèi)部存在的財務(wù)舞弊問題進行披露和解決，對企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國實際的國情，進行相應(yīng)的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業(yè)經(jīng)驗較為豐富的專業(yè)人員請教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況管理中，從根本上降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。

（三）關(guān)注審計過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)

在審計過程中審計師應(yīng)該標(biāo)注出最易出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易的手段來實現(xiàn)粉飾財務(wù)報告，這也是最為常見的一種財務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財務(wù)報告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財務(wù)作假打掩護。因此針對這一現(xiàn)象審計師加大對該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強對其他應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對其他應(yīng)收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標(biāo)，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財務(wù)舞弊問題。

（四）完善上市公司的審計市場結(jié)構(gòu)

隨著審計行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計市場的行業(yè)環(huán)境勢在必行。當(dāng)下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計市場結(jié)構(gòu)，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結(jié)構(gòu)進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領(lǐng)域發(fā)展時間較短與西方發(fā)達國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國內(nèi)的審計市場走國際標(biāo)準(zhǔn)化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競爭合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發(fā)達國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會計師事務(wù)所的收費規(guī)范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規(guī)范審計收費的行為，根據(jù)現(xiàn)實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，目前上市公司的財務(wù)舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴(yán)重影響了我國資本市場的長遠可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務(wù)舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務(wù)舞弊行為，對公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。

[參 考 文 獻]

[1]王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會，2016（2）：75-77

[2]陳瑤瑤.上市公司財務(wù)欺詐及審計對策分析[J].財會通訊，2015（10）：87-89

[3]林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（8）：236-238

篇(2)

摘 要：近些年來，財務(wù)舞弊的案件不斷出現(xiàn)，人們由此加強了對財務(wù)舞弊的重視。財務(wù)舞弊性質(zhì)及其惡劣，不僅為企業(yè)帶來不好的影響，更制約著市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文將以此為出發(fā)點，對集團公司財務(wù)舞弊案件的影響與啟示進行初步探討。

關(guān)鍵詞 ：集團公司 財務(wù)舞弊 案件影響 啟示

前言：

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，市場體制改革逐漸深入，各企業(yè)在激烈的市場競爭背景下，承受著空前的壓力。財務(wù)舞弊是為了實現(xiàn)企業(yè)的利益目的而采取的造假、掩飾等非法手段對企業(yè)內(nèi)部的賬目進行偽造，性質(zhì)極為惡劣嚴(yán)重違背會計規(guī)范，視國家法律于不顧，須予以嚴(yán)懲。在經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)前，財務(wù)舞弊的行為已經(jīng)越發(fā)猖獗，因此有必要采取相應(yīng)的措施來杜絕這種現(xiàn)象。本文針對這種現(xiàn)象，進行一定的分析，總結(jié)出類似案件產(chǎn)生的影響、原因，進而提出相關(guān)的對策，有著積極意義。

一、財務(wù)舞弊的概念與形式

財務(wù)舞弊，指的是責(zé)任人違反國家的政策及法律法規(guī)，采用非法手段、以多種形式在會計的賬目上做手腳，弄虛作假、變更偽造賬目信息等項目，從中為個人或者單位謀取私利的行為。財務(wù)舞弊是嚴(yán)重的經(jīng)濟違法行為，不僅使宏觀的市場經(jīng)濟運行受到影響，更在一定程度上侵害了人民的合法權(quán)益。

財務(wù)舞弊涉及到的形式范圍包括：會計信息方面、報表方面和企業(yè)的盈余管理等。首先，會計信息造假則會導(dǎo)致信息喪失可靠性，不能真實的反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的實際情況，使相關(guān)的信息使用者很難對上市公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況進行準(zhǔn)確把握，不利于經(jīng)濟市場的調(diào)控。其次，在財務(wù)報表上做手腳會使得財務(wù)報表反映出未來的情況，責(zé)任人為了掩蓋一些會計方面見不得人的信息而對報表進行造假，是為了騙取投資者的信任。最后，企業(yè)本身擁有選擇會計政策的自由，企業(yè)的盈余管理目的需通過會計政策的選擇來完成，因此，缺乏管理的盈余管理行為也算是一種財務(wù)舞弊行為。

二、某集團財務(wù)舞弊案件概述

某紡織集團曾因企業(yè)債務(wù)問題而一度引起社會的廣泛關(guān)注。在2006年年末，欠款余額高達2776萬元。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計顯示，其在2007年有著2298萬元企業(yè)所得稅，與06年整年所得稅金額相當(dāng)，而且06年的集團收入照05年相比并不明顯，卻支付了178%的稅費。有相關(guān)調(diào)查顯示，某紡織集團在上市之前的IPO報表和2007年的年報表存在財務(wù)舞弊的問題。在2007年左右，毛紡織行業(yè)的虧損面比較大，作為毛紡織企業(yè)在當(dāng)年盈利較為困難，但是據(jù)其的年度報表來看，企業(yè)的收益卻相當(dāng)不錯。在上市的前兩年竟然有著平均13%的利潤額。其對于這些問題有著明確的解釋，如增產(chǎn)高附加值產(chǎn)品、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等，但仍然存在粉飾報表的情況。在上市之后，預(yù)付賬款的科目依然不正常，2006年中期的預(yù)付賬款為0.86億元，然而至2008年初竟然達到2.32億元，顯然有悖常理[1]。然而據(jù)2007年年報顯示，預(yù)付賬款的增加基本用于工程建設(shè)和預(yù)付設(shè)備款，但其在建工程的發(fā)生額居然為零，從種種原因來看，似乎只有解釋為其粉飾報表挪用公款才最為合理。

財務(wù)舞弊具有著多樣性和復(fù)雜性，若要徹底治理則需要找出其出現(xiàn)的原因，進而提出有針對性的對策，多管齊下，全面杜絕財務(wù)舞弊的違法現(xiàn)象發(fā)生。

三、我國財務(wù)舞弊的原因分析

類似于上述紡織集團的財務(wù)舞弊現(xiàn)象眾多，通過查閱相關(guān)文獻進行總結(jié)可以大致歸納為如下幾個方面：

（一）經(jīng)濟利益的驅(qū)使

經(jīng)濟市場的激烈競爭，促使各大型企業(yè)爭相上市。然而證監(jiān)會有著相關(guān)的規(guī)定，只有超過三年并且連續(xù)盈利的公司才有資格申請上市，在經(jīng)濟體制改革的大背景之下，無論哪個領(lǐng)域的企業(yè)都很難達到這樣的標(biāo)準(zhǔn)[2]。受著利益的驅(qū)使，使得企業(yè)為了達成目標(biāo)甚至不惜代價不擇手段，因此，為了達到上市的目的，財務(wù)舞弊就成了一個“可行”的途徑，企業(yè)通過對報表進行粉飾，來發(fā)行股票，解決企業(yè)的資金短缺情況。并且，證監(jiān)會對于已經(jīng)上市的企業(yè)也有著相關(guān)的“條件”，若要維持上市的資格，也必須保證企業(yè)的盈利，一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，則上市資格將被取消，股票也將停止發(fā)行，這對于企業(yè)來說，無疑是致命的打擊，因此，財務(wù)舞弊成了“迫不得已”。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

從古至今，但凡涉及到企業(yè)的問題都離不開企業(yè)內(nèi)部控制的不完善，而這個問題也已經(jīng)成為一個老生常談的話題?？v觀各個財務(wù)舞弊問題的企業(yè)，其企業(yè)內(nèi)部的控制制度基本不完善，甚至有些根本就是形同虛設(shè)，“無規(guī)矩難以成方圓”，沒有了嚴(yán)格完善的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理自然就成為一張白紙。如今多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部制度不僅財務(wù)方面不完善，而且缺乏一定的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)對財務(wù)的控制放任自流。

（三）審計嚴(yán)重缺乏獨立性

以正常的角度來說，提高會計的職業(yè)操守，提升其專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，使會計有著較高的職業(yè)素養(yǎng)，便能夠保證其“在其位而謀其政”，可這樣的理念似乎只應(yīng)當(dāng)在特定的條件下才成立，那就是，會計所做的工作涉及不到自身的利益。而往往表面形式上的“利益讓步”大多都是出于外界的壓力，而一旦涉及到切身利益的時候，道德和理智究竟誰勝誰負(fù)則可能難以衡量。并且，大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)者都希望自己的企業(yè)有著好的效益，對于企業(yè)效益“好”到何種程度，領(lǐng)導(dǎo)者往往以財務(wù)報表為準(zhǔn)，鑒于管理層的某些“暗示”，身為“下屬”的會計難免由于身不由己而“借花獻佛”，使得企業(yè)內(nèi)部的審計嚴(yán)重缺乏獨立性。

（四）執(zhí)法力度有待加強

財務(wù)舞弊是一種情節(jié)惡劣的違法行為，盡管我國當(dāng)前已經(jīng)針對財務(wù)舞弊出臺了諸多的法律法規(guī)，但是法律再多，依然存在執(zhí)法不力、力度不嚴(yán)等情況。目前，財務(wù)舞弊的行為已經(jīng)上升到到刑事處罰的高度，并輔以行政處罰，對于出現(xiàn)財務(wù)舞弊的企業(yè)，也以罰款和警告等處罰為主?！盁o法不徒以自行”，但是“有法”若力度不夠也可能達不到“自行”的高度。種種情況表明，我國當(dāng)前針對財務(wù)舞弊的法律約束力不夠，這就使得企業(yè)在“低成本”的法律風(fēng)險背景下，面臨著“高回報”的經(jīng)濟機遇，使得財務(wù)舞弊屢禁不止。

四、我國財務(wù)舞弊的防治措施

（一）加強企業(yè)及人員的道德建設(shè)

財務(wù)舞弊正是利用相關(guān)制度的硬性規(guī)定才產(chǎn)生，本身就是一種有悖于倫理道德的表現(xiàn)。其出發(fā)點是過于追求企業(yè)的效益，而任何的制度都不可能一勞永逸的，時代在發(fā)展，制度也應(yīng)時而變，永遠達不到完美無瑕，因此，在基于制度的基礎(chǔ)上，只有加強道德建設(shè)，才是有效治理財務(wù)舞弊行為發(fā)生的根本[3]。然而制度的建設(shè)也不應(yīng)當(dāng)局限于模式化的規(guī)定，而是應(yīng)涵蓋到更多主體的道德范圍，比如建立健全會計行業(yè)的征信系統(tǒng)等。鑒于有些情況是由于領(lǐng)導(dǎo)層的“模棱兩可”所導(dǎo)致，因此不僅要重視會計部門的

道德建設(shè)，更應(yīng)使企業(yè)自上而下的整體觀念獲得整體的革新。另外也可以借助新媒體的力量，通過輿論來對相關(guān)企業(yè)及人員的道德進行有效監(jiān)督。

（二）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

當(dāng)前諸多企業(yè)內(nèi)部控制存在著或多或少的問題，要想更好地杜絕財務(wù)舞弊行為，只有做好內(nèi)部控制工作。首先，建立企業(yè)股權(quán)的多元化，能夠有利于更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制，比如可以由管理層持股，吸引投資者和當(dāng)?shù)氐膶嶓w來作為股東，以多種形式實現(xiàn)投資主體的多元化，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的落實。并且還要制定統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)，形成硬性規(guī)定來規(guī)范相關(guān)人員的行為。最后可以制定并完善激勵機制，將財務(wù)信息的真實可靠性作為人員業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，真實的財務(wù)報表也是對員工進行獎勵的依據(jù)，通過完善的激勵機制來規(guī)范相關(guān)人員的道德準(zhǔn)則，提升員工的歸屬感，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制也有著重要意義。

（三）強化審計職能并加強監(jiān)管

企業(yè)的財務(wù)部門要具備較強的審計職能，而提高審計職能又是保證會計信息質(zhì)量的必要保證，宏觀來看將直接作用于推動社會市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。而強化審計的職能首先要加強審計的監(jiān)督工作，明確落實各個級層的監(jiān)管權(quán)限和監(jiān)管范圍，保證相關(guān)部門各司其職，保證監(jiān)管的有效性，不僅能增加審計的覆蓋范圍，也提高了相應(yīng)的工作效率，并使各部門直接加強信息的互動，共同做好加強審計職能的工作。企業(yè)內(nèi)部也要如此，只有建立并完善相關(guān)機制，將責(zé)任落實到個人，才能起到相互監(jiān)督的作用，避免某一個層級的管理者出現(xiàn)不良的帶頭作用。

（四）加大相關(guān)處罰力度

這就要求完善相關(guān)的法律約束力。當(dāng)前的法律約束力相對較弱，雖然對于財務(wù)舞弊行為有法可依，但顯然無法形成有效的約束力。相關(guān)文獻顯示，國外的一些發(fā)達國家對于財務(wù)舞弊有著較。

為嚴(yán)厲的處罰力度，相比之下，我國的法律要輕得多。從上述集團財務(wù)舞弊案件就可以看出，出現(xiàn)了這樣的情況并未受到多么嚴(yán)肅的處理，甚至不了了之，這樣的情況無疑助長了其他企業(yè)的效仿氣勢，使得財務(wù)舞弊案件層出不窮[4]。因此，只有在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，完善相關(guān)的條例，擴大打擊范圍，加強處罰力度，真正落實法律的權(quán)威，起到有力的作用，真正杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，為社會經(jīng)濟的建設(shè)，做出應(yīng)有的貢獻。

結(jié)論：

綜上所述，財務(wù)舞弊的行為，不僅影響著市場經(jīng)濟的秩序，對投資者的利益也是一種侵害，針對我國財務(wù)舞弊案件屢禁不止的現(xiàn)狀，應(yīng)更加深入地分析其原因，制定合理有效的解決策略，從根本上徹底杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。本文從企業(yè)人員道德、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、強化審計職能和加強法律力度幾個方面對防止財務(wù)舞弊提出了相關(guān)的解決措施，以期能夠為相關(guān)部門對此的深入研究提供一些有價值的參考。

參考文獻：

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[3] 章鐵生，林鐘高，秦娜．提高內(nèi)部控制有效性能否抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生？[J]．南京審計學(xué)院學(xué)報 2011（10）：39-45．

篇(3)

一、會計電算化的基本概念

傳統(tǒng)財務(wù)會計過程基本由人工管理、操作、核算，對企業(yè)資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)濟效益，并向相關(guān)部門提供必要的會計信息。但在新時代背景下，計算機得到高度普及，逐漸改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ钆c辦公學(xué)習(xí)方式。基于計算機的辦公方式，可實現(xiàn)無紙化、智能化、自動化、數(shù)字化，能大大提工作效率，降低工作難度和成本。會計電算化便是計算機與財務(wù)會計的有機融合，將計算機作為主體，利用計算機會計軟件代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工工作過程，構(gòu)建會計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫[1]。顯然從現(xiàn)代社會發(fā)展進程來看，會計電算化已成為必然趨勢，是財務(wù)會計改革的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要。

二、會計電算化的舞弊問題

從前文了解可知道，在不久將來會計電算化將全面取代傳統(tǒng)會計核算模式。會計電算化能提高核算效率，提升核算準(zhǔn)確性，降低工作強度、難度、成本，實現(xiàn)精準(zhǔn)的自動核算。但會計電算化操作過程具有隱蔽性，且對計算機軟硬件系統(tǒng)具有依賴性，易發(fā)生舞弊問題，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。研究會計電算化的舞弊問題具有重要意義。

從目前來看，常見會計電算化舞弊方式有：硬件舞弊、軟件舞弊、數(shù)據(jù)舞弊等。從硬件方面來看，硬件系統(tǒng)是會計電算化實現(xiàn)的基礎(chǔ)，一些操作人員為謀取個人利益，會惡意破壞硬件設(shè)備，致使會計電算化系統(tǒng)癱瘓，破壞舞弊證據(jù)，以掩蓋舞弊行為，隱藏會計信息。從軟件方面來看，一些財務(wù)人員通過對軟件程序非法改動，便能實現(xiàn)在未授權(quán)條件下，調(diào)整授權(quán)額度，謀取個人利益，盜取財務(wù)數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)方面來看，由于會計電算化數(shù)據(jù)具有無形性，易被修改，篡改數(shù)據(jù)自然成為常見舞弊方式。部分財務(wù)人員為獲取個人利益，在財務(wù)?稻菪畔⒙既牘?程中，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，私自修改會計數(shù)據(jù)，改動業(yè)務(wù)金額。

三、會計電算化舞弊問題的對策

通過對會計電算化舞弊問題的分析可知道，舞弊方式多種多樣，且具有一定隱蔽性，會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。因此，有必要采取相應(yīng)措施，應(yīng)對會計電算化舞弊問題。本文下面通過幾點來探討會計電算化舞弊問題的對策：

（一）加強軟硬件管理

從前文可知道會計電算化基礎(chǔ)是計算機軟硬件系統(tǒng)，一些舞弊問題的發(fā)生就是由于企業(yè)使用不合格財務(wù)會計管理軟件，軟件自身安全性與保密性存在問題導(dǎo)致加密出現(xiàn)漏洞。因此，企業(yè)要提高對軟件選擇的重視，要購買開發(fā)授權(quán)的合法軟件，而且在軟件系統(tǒng)投入使用前需進行必要的安全性測試[2]。而且要定期對系統(tǒng)進行維護，要求供應(yīng)商修復(fù)漏洞。硬件管理方面要禁止財務(wù)會計人員私自扎入移動存儲器，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備，且要定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免數(shù)據(jù)損壞后無法修復(fù)，確保會計數(shù)據(jù)安全性。

（二）制定配套制度規(guī)范

會計電算化與傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有根本區(qū)別，必須要制定配套制度規(guī)范。部分企業(yè)就是由于缺乏規(guī)章制度，會計電算化監(jiān)管不利造成會計人員肆無忌彈越權(quán)調(diào)用會計信息。企業(yè)實施會計電算化的過程中要利用制度規(guī)范操作流程，硬性約束財務(wù)人員行為。而且要基于制度建立操作日志，從而做到有據(jù)可查，避免越權(quán)操作，減少舞弊問題發(fā)生的可能性。

（三）加強對會計人員道德教育

會計人員是展開企業(yè)財務(wù)會計工作的核心，是會計電算化系統(tǒng)的直接操作者，其自身素質(zhì)關(guān)系到財務(wù)安全。會計電算化舞弊發(fā)生的最大因素是會計人員抵擋不住金錢的誘惑，最終選擇走上犯罪的道路[3]。因此，企業(yè)必須要對會計人員的品德修養(yǎng)提高重視，不僅要在人才選用時考慮道德素質(zhì)問題。在人才錄用后也要加強道德教育，幫助會計人員樹立正確職業(yè)觀、價值觀，明確舞弊行為危害性，消除會計人員舞弊念頭，從根本上杜絕舞弊。

篇(4)

關(guān)鍵詞:司治理 財務(wù)舞弊 監(jiān)督機構(gòu)

一、造成財務(wù)舞弊的原因分析

一個管理上億資產(chǎn)的高層管理人員，可能得到的回報僅僅是企業(yè)利潤的萬分之一乃至是千萬分之一，龐大的現(xiàn)實利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降，帶來如下問題：

(一)逃避責(zé)任

企業(yè)高管如果占有企業(yè)大部分資產(chǎn)收益，那么他應(yīng)該是整天非常忙碌的工作，不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業(yè)內(nèi)部又缺乏監(jiān)督的情況下，高管就會可能去逃避責(zé)任。

(二)利用權(quán)力

企業(yè)的高管有可能利用自身的權(quán)利，給自己定為高薪，來侵害其他股東的利益。

(三)掩飾失敗投資

企業(yè)高管的薪酬是隨著其規(guī)模擴大而增加。企業(yè)高管可能為了掩飾因為投資于凈現(xiàn)值為負(fù)的項目而擴大企業(yè)規(guī)模達到求增長自身的報酬的目的，企業(yè)高管的這種做法就會使企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

二、從公司治理角度應(yīng)對財務(wù)舞弊行為

在我國大股東控制力越強其股權(quán)集中度越高，大股東要通過其派出的管理層來進行舞弊就非常容易。董事長與總經(jīng)理的獨立性對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為在1％的顯著性水平產(chǎn)生影響，說明董事長自身兼任總經(jīng)理的企業(yè)更可能產(chǎn)生舞弊行為?？偨?jīng)理任期對財務(wù)舞弊的影響總體表現(xiàn)在：總經(jīng)理任期越長，舞弊發(fā)生的機會就越大。由于總經(jīng)理任職時間越長，擁有更多的企業(yè)控制權(quán)越多，會有更多的機會來組織財務(wù)舞弊。另一方面在我國尚未形成一股強大力量對失職經(jīng)理進行訴訟，輿論監(jiān)督?jīng)]有對企業(yè)治理發(fā)揮作用，在此種情況下，總經(jīng)理也不會由于企業(yè)的舞弊行為而被解雇。

從外部治理機制角度來說，產(chǎn)品市場的競爭可以大大減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。法制環(huán)境的完善對舞弊行為會產(chǎn)生積極影響。另外中介機構(gòu)的成熟也能對舞弊行為產(chǎn)生有效的抑制作用，會計事務(wù)所與律師事務(wù)所發(fā)展得越來越好，他們對舞弊行為的職業(yè)判斷能力就會越來越強，越來越能洞察到企業(yè)的違規(guī)行為。將企業(yè)治理機制看成一個整體，能系統(tǒng)地研究內(nèi)外部治理機制對財務(wù)舞弊的影響，并結(jié)合我國的制度背景，市場中介組織發(fā)育程度與法律環(huán)境對企業(yè)的舞弊行為有一定的影響，產(chǎn)品競爭市場程度也能抵制公司的舞弊行為。

對于內(nèi)部治理因素，與國外的研究結(jié)果相矛盾，我國股權(quán)集中度較高的企業(yè)更容易發(fā)生舞弊行為，這是因為一方面我國上市企業(yè)中前幾名的大股東通常為國家股股東，股權(quán)集中不但不能產(chǎn)生很強的監(jiān)督效應(yīng)，相反加劇了內(nèi)部人控制紊亂的程度，并且會引起管理者的機會主義行為。而少數(shù)大股東聯(lián)盟能在一定程度上減少財務(wù)舞弊發(fā)生的機會。

對于股東身份來說，國家股和流通股比例以及舞弊行為正相關(guān)，法人股與管理者持股比例對于財務(wù)舞弊行為負(fù)相關(guān)，但在常規(guī)水平上并不顯著，也可以推斷出國家股股東與流通股股東不能成為監(jiān)督公司舞弊行為的重要力量。

三、完善監(jiān)督機構(gòu)職能

財務(wù)舞弊企業(yè)與非財務(wù)舞弊企業(yè)在董事會治理方面和股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都是顯著不同的，但把行業(yè)控制因素考慮進去以后幾乎沒有什么差異。究其原因有2點：一是從企業(yè)治理的外部影響因素來看，我國缺乏活躍的公司控制權(quán)爭奪市場，由于我國與西方發(fā)達國家普通法國家的法制基礎(chǔ)不一樣，對投資者的保護相對英美等國較差。二是對企業(yè)治理的內(nèi)部因素來說，國有股與法人股比例過大，直接導(dǎo)致外部影響機制與股權(quán)結(jié)構(gòu)并沒有對財務(wù)舞弊發(fā)生顯著的影響作用。我國國有股占絕對優(yōu)勢，導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)剩余索取權(quán)缺乏個人爭奪代表，公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預(yù)，所以形成了強大的內(nèi)部小集團控制局面。這此種形勢下，董事會受到大股東或者總經(jīng)理的擺布，監(jiān)事會形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制沒辦法起到應(yīng)有的作用。另外，由于國有上市企業(yè)的多種目標(biāo)，決定了其在企業(yè)經(jīng)營的時候，有可能為了行政的目標(biāo)而不考慮股東的利益；另外一方面，由于國有上市企業(yè)經(jīng)營的時候存在這種那種的目標(biāo)，企業(yè)高管可能身上可能發(fā)生會進行某種個人行為損害股東利益。

如果想要減少財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，要實行政企分開，盡量減少行政干預(yù)。企業(yè)治理是一項系統(tǒng)工程，如果想從根本上減少財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，必須加強企業(yè)自身治理能力的建設(shè)，完善企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)；二要加強法制建設(shè)，例如在民法中增加對財務(wù)舞弊公司高管成員民事責(zé)任的懲罰條例，目前我國還比較缺乏這方面的法律法規(guī)，沒有企業(yè)高管因財務(wù)舞弊而受到法律的嚴(yán)懲。

建立監(jiān)督機構(gòu)，主要由獨立董事組成。根據(jù)他們的工作對其提供的服務(wù)進行定價付費，那么獨立董事為了自身的聲望與信譽，不會因小失大地與企業(yè)的其他高管共謀，而是通過他們獨立聲音向外界傳遞他們的獨到的見解，在一定程度上起到監(jiān)督董事會作用。

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 上市公司 審計失敗 公司治理

當(dāng)一個公司的內(nèi)部公司治理機制不健全,內(nèi)部控制薄弱，為舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理機制,評估內(nèi)部控制環(huán)境,有利于注冊會計師分析舞弊發(fā)生的條件,估計舞弊發(fā)生的可能性。本文對公司治理情況分控股股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事長的情況、內(nèi)部控制機制和高級管理人員的激勵機制等方面進行分析研究。

一、控股股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)

自1932年Berle與Means的經(jīng)典論著《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》問世以來，企業(yè)的所有權(quán)及控制權(quán)與其經(jīng)營績效之間的關(guān)系就成為經(jīng)濟學(xué)文獻中經(jīng)常討論的一個議題。而對企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)結(jié)構(gòu)的分析則基本上沿著兩個相互關(guān)聯(lián)的方向發(fā)展：一是股權(quán)的集中度即股東的控制度；二是控股股東的類型。因此，本文也從控制權(quán)和所有權(quán)兩個方面來加以研究。從控制權(quán)研究的角度主要選擇控制權(quán)集中度和控制權(quán)的制衡度兩個方面來刻畫。

發(fā)生審計失敗的上市公司中，股權(quán)特征主要體現(xiàn)在股權(quán)集中度和股權(quán)制衡度兩個方面。股權(quán)集中度主要表現(xiàn)為第一大股東的持股比例、前三大股東的持股比例和前五大股東的持股比例，如果股權(quán)越集中，大股東對上市公司就越有控制力，也越有動機控制上市公司。股權(quán)制衡度是衡量大股東之間互相制衡的程度，如果股權(quán)越制衡，各大股東之間就可以互相制約，相互監(jiān)督，避免對上市公司掏空。

二、董事長的情況

公司關(guān)鍵的高級管理人員是公司治理機制中掌握權(quán)力的核心人物，如決策層的董事長，經(jīng)營管理層的總經(jīng)理，監(jiān)事會的主席等。在中國的企業(yè)文化中，特別強調(diào)精英人物的作用，發(fā)揮精英人物的智慧?，F(xiàn)實生活中，如海爾集團的張瑞敏，黎明股份的王宏民、房地產(chǎn)大鱷深萬科王石、萬向集團魯冠球、聯(lián)想集團的楊元慶、搜狐的張朝陽等。有些公司利用核心管理人員的經(jīng)營管理才能、人格魅力、關(guān)系資源及背景獲得了巨大的發(fā)展，在企業(yè)的發(fā)展過程中,關(guān)鍵高級管理人員也是企業(yè)的權(quán)力核心，起著舉足輕重的作用。因此,了解和把握關(guān)鍵的管理人員的背景和作用是深入了解公司治理作用機制的關(guān)鍵點之一。

筆者對50家審計失敗的上市公司分析發(fā)現(xiàn),董事長與總經(jīng)理合一的公司為23家，占46%，分離的公司為27家，占54%。值得注意的是，董事長在控股股東任職的公司為31家，占審計失敗公司的62%，因此，董事長與總經(jīng)理合一，董事長在控股股東任職，是我國上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成內(nèi)部人控制，為財務(wù)報告舞弊提供條件。董事長曾是官員或曾榮獲特殊榮譽的公司為29家，占58%，董事長曾經(jīng)是政府官員，可能缺乏一定的經(jīng)營能力才能，同時背負(fù)特殊榮譽的光環(huán)，當(dāng)公司經(jīng)營狀況不好時，更有舞弊的動機。因此，了解和把握上市公司關(guān)鍵管理人員的背景、董事長與總經(jīng)理是否合一、董事長在控股股東的兼職情況有助于分析審計失敗的動機和條件。

三、內(nèi)部控制機制――董事會及監(jiān)事會規(guī)模

董事會及監(jiān)事會規(guī)模營造了一個內(nèi)控控制的環(huán)境，而內(nèi)部控制環(huán)境直接對舞弊的發(fā)生產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)內(nèi)部控制比較薄弱，發(fā)生舞弊的可能性就會增加。

從審計失敗上市公司的董事會規(guī)模看，人數(shù)在5人～19人，其中75%的公司的董事會人數(shù)在13人以下，平均只有10人，在我國上市公司普遍存在董事會成員和管理層兼任的情況下，實際起作用的董事會成員更少，董事會無法起到應(yīng)有的公司治理作用。監(jiān)事會的職能主要是監(jiān)督管理層的經(jīng)營管理活動，審計失敗公司的監(jiān)事會人員在2人～8人，平均人數(shù)為4人，75%的公司的監(jiān)事會人員在5人以下。如此少的監(jiān)事，面對較多的高級管理人員，面臨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無法起到監(jiān)督作用，基本上是形同虛設(shè)。因此，發(fā)生管理層財務(wù)報告舞弊的機會就大大增加了。

四、高管激勵機制――高管持股比例及領(lǐng)薪人數(shù)比例情況

研究高級管理人員激勵機制的效率和效果對于分析上市公司舞弊的動機具有重要的作用。如果對高級管理人員的激勵不足，那么更有動機會通過在職消費、貪污、挪用等舞弊手段謀取個人私利。特別是我國大部分的上市公司具有國有性質(zhì)，所有者的缺位導(dǎo)致內(nèi)部人控制嚴(yán)重，監(jiān)督機制極為不健全，高級管理人員有舞弊的條件。在舞弊條件和動機具備的情況下，舞弊發(fā)生的機率就大大提高。魏剛（2000)考察了截至1999年4月30日公布的1998年年報的816家中的813家上市公司，發(fā)現(xiàn)我國上市公司高級管理人員的激勵存在人均貨幣收入低，行業(yè)差距顯著，領(lǐng)取報酬的管理人員比例偏低，存在“零報酬現(xiàn)象”、董事長、總經(jīng)理總體年度貨幣收入過低，個別差異懸殊；報酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一等。樊炳清（2002）對2001年年報披露的1016家上市公司的高管人員的薪酬特點進行研究發(fā)現(xiàn)了與魏剛2000年相似的結(jié)論。因此，上市公司高管人員的確存在嚴(yán)重的激勵不足情況，是管理層進行財務(wù)報告舞弊的主要動機。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)信息舞弊；上市公司；信息不對稱；信息披露制度

上市公司財務(wù)信息舞弊就是會計人員或者有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟利益，通過非法手段進行會計處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會直接引起股東及其他財務(wù)信息使用者的經(jīng)濟損失，從而破壞市場經(jīng)濟正常有序的進行。

一、 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的表現(xiàn)形式

財務(wù)信息舞弊主要表現(xiàn)在信息披露的不真實、不充分以及因為效率上的疏忽而造成會計信息時間上的延誤。我國上市公司財務(wù)信息舞弊的主要手段是會計數(shù)據(jù)舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過偽造“其他應(yīng)收款”賬戶的形式長期挪用；月初提取大量現(xiàn)金，月末存入銀行；對收入的現(xiàn)金不及時開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當(dāng)行為來侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計入“應(yīng)收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應(yīng)付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發(fā)放或者其他不正當(dāng)?shù)闹С觥?/p>

財會人員合同舞弊。為了實現(xiàn)非法占有貨幣資金，財會人員簽發(fā)現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票時不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構(gòu)事實和支出。會計人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金，進行私分或者用于不正當(dāng)支出。

購少報多。在有現(xiàn)金的交易過程中，通過要求出票人套開發(fā)票，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)，從而將差額部分在報銷時據(jù)為己有。

收多報少。會計人員利用發(fā)票存根聯(lián)和票據(jù)憑證上的金額不一致，從而實現(xiàn)資金的非法占用

（三） 會計核算舞弊。設(shè)立小金庫搞外賬。集團企業(yè)為了自己集團的利益，對收入不確認(rèn)不記賬，進行體外循環(huán)。

虛列收入支出或少記成本費用。當(dāng)企業(yè)有特定的目的時，如需要好的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)虛增利潤、使企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)營業(yè)績良好的假象，從而通過虛列收入支出、少記成本費用的方式來實現(xiàn)自己的利益，達到目的。

（四） 資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易舞弊。企業(yè)新會計準(zhǔn)則頒布實施以后，對于關(guān)聯(lián)交易的會計處理減少了諸如交易價格不公允的不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入的硬性規(guī)定，只是在報表附注中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項必須披露。我國很多上市公司采用協(xié)議定價原則進行資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易，這就使定價取決于公司需要。大多數(shù)是通過母子公司關(guān)系虛增收入，虛列營業(yè)利潤。

除此之外，還有循環(huán)交易、不正當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的成因分析

（一） 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規(guī)體系的局限性。我國法律法規(guī)體系還不夠完善，不能夠通過法律法規(guī)有效地防范和懲治資本市場上一些消極的東西。即使是已經(jīng)出臺的法規(guī)和制度，如果執(zhí)行不到位也難以發(fā)揮其作用。在這樣的情況下，會計的法律法規(guī)體系表現(xiàn)得尤為突出，這也就給部分利用法律法規(guī)制度不完善或者執(zhí)行不到位的企業(yè)或者個人可乘之機，提供了財務(wù)信息舞弊的機會。

2、 我國資本市場不完善導(dǎo)致財務(wù)信息舞弊。我國的資本市場是在我國市場經(jīng)濟制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷的背景下建立和發(fā)展起來的，由此帶來了市場制度的缺失、市場結(jié)構(gòu)的單一以及市場行政化等很多問題。

3、 社會監(jiān)管不嚴(yán)，社會審計缺乏獨立性。我國的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執(zhí)行也還不夠嚴(yán)格。我國注冊會計師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進，比如太多的社會審計中的行政干預(yù)，這影響到審計工作的獨立性。

（二） 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的內(nèi)部方面因素

1、 缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作用于企業(yè)生產(chǎn)運營活動的全過程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理決策不可分割的組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營、管理效果影響極大，在企業(yè)經(jīng)營過程中起著重要的監(jiān)督作用。公司的機制有投資者和財產(chǎn)所有者共同制定實行，財產(chǎn)所有者為了自身利益的最大化，聯(lián)合會計人員操縱會計信息和數(shù)據(jù)，從而會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2、 為了業(yè)績考核達標(biāo)而舞弊。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法的通常是依據(jù)財務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤率、收入增長率、投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。財務(wù)指標(biāo)的計算都不能離開報表等反映的會計數(shù)據(jù)信息。為了達到和業(yè)績考核目標(biāo)，企業(yè)就有可能對于會計信息做出人為的調(diào)整，從而反映出為達到管理層期望看到的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

3、 為了發(fā)行股票和配股舞弊。由于我國公司法等有關(guān)法律規(guī)定要通過證監(jiān)會的審批，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發(fā)行價格，達不到要求的企業(yè)就可以通過不合理的利潤管理方式對財務(wù)報表進行粉飾，違背國家法律法規(guī)進行會計信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業(yè)信用舞弊。對于虧損的企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)，銀行等金融機構(gòu)在現(xiàn)代市長經(jīng)濟條件下，出于對自我保護的需要和對風(fēng)險的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國上市公司財務(wù)信息舞弊的對策

（一） 提高會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。治理財務(wù)信息舞弊的最終目標(biāo)之一是要建立一個與市場經(jīng)濟運行相符的社會道德環(huán)境，只有會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德取向與社會的健康發(fā)展不產(chǎn)生偏離，才能真正的避免財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司可以加強對會計人員進行職業(yè)道德教育，對于剛?cè)肼毜臅嬋藛T任職資格提高要求。

（二） 健全法律監(jiān)管體系。深入貫徹落實《會計法》《注冊會計師法》等法律法規(guī)，進一步完善社會法律體系。進一步提高我國會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識，從而做到真正的依法執(zhí)業(yè)、客觀公正。還要加大執(zhí)法力度，對于財務(wù)信息舞弊的典型案例，依照相關(guān)法律的規(guī)定及時從嚴(yán)處理，對于會計人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)厲懲罰，加大舞弊行為相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。真正起到對財務(wù)信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三） 完善法律法規(guī)，增強其可操作性。就目前我國的會計準(zhǔn)則和會計制度來看，隨著新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟情況的產(chǎn)生以及不斷發(fā)展，舊的會計準(zhǔn)則和制度無法滿足新的需要，會計法規(guī)不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業(yè)很多選擇的空間，給了企業(yè)可以鉆會計法規(guī)漏洞的機會。

為了解決這一問題，我們就必須要不斷完善法律法規(guī)并增強其可操作性。我們在指定會計準(zhǔn)則和制度時，不光要注重更加嚴(yán)謹(jǐn)和與時俱進的大方向，還要注重采取更加科學(xué)的方法，對公司的多項指標(biāo)同時進行考核，已達到更加真實全面的考察會計信息質(zhì)量的目標(biāo)和目的，從而使得對上市公司的考察更具有可靠性與科學(xué)性。

（四） 提高注冊會計師審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。為最大限度防范財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，只有將內(nèi)部措施和外部監(jiān)督相結(jié)合。為了加強外部監(jiān)督，首先應(yīng)該不斷提高監(jiān)督的質(zhì)量，加大對工商、審計、稅收等政府職能部門的監(jiān)督力度。還要對不斷出現(xiàn)的財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的過程原因與經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)分析，關(guān)注了解財務(wù)信息舞弊的新手法，掌握對各種舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和識別要領(lǐng)。

（五） 健全財務(wù)會計信息披露制度體系。規(guī)范上市公司會計信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一就是會計信息披露制度。并且，會計信息披露制度是證券市場上各利益相關(guān)者行為的基本依據(jù)。通過制定科學(xué)有效合理的披露制度，確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、改進信息披露的內(nèi)容、建立嚴(yán)厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導(dǎo)致的財務(wù)舞弊。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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【關(guān)鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計對策

一、上市公司收入舞弊審計現(xiàn)狀與問題分析

雖然我國證券市場發(fā)展已有20余年，然而證券市場總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動下，經(jīng)過承銷商的華麗包裝，經(jīng)營狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價平穩(wěn)向上，對各項財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行粉飾，其中尤以收入項目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因為收入舞弊93億余元收到證監(jiān)會開出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會的行政處罰書，證監(jiān)會查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強上市公司收入舞弊情況的分析及其審計對策的研究就顯得具有現(xiàn)實意義。

（一）上市公司收入舞弊的現(xiàn)狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長731.62%，高達183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的日益加速，我國的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會做出的行政處罰決定書不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對注冊會計師的專業(yè)性提出了更高要求。

3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來從而虛構(gòu)銷售回款，同時多次通過其控制的個人賬戶如董事長黃運江，其妻子財務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊會計師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會的警告，個別簽字注冊會計師被列入市場禁入，但卻不是永久的市場禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達到上市條件。就我國的A股市場而言，對公司上市財務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項：（1）當(dāng)前3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者當(dāng)前3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財務(wù)狀況在無法滿足上述條件要求時不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達到上市財務(wù)指標(biāo)要求。

2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險警示、停止上市。以A股市場為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，會受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，會受到退市風(fēng)險警示， 2012年被證監(jiān)會查處的炎黃在線就是因為連續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達到重組業(yè)績承諾避免業(yè)績補償。上市公司為了避免無法達成重組目標(biāo)是就會通過虛增收入從而改善業(yè)績狀況。如2015年被證監(jiān)會開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績持續(xù)增長，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績承諾期滿后。

4.為了滿足股權(quán)激勵條件。股權(quán)激勵的受益者多為上市公司的管理層、董事會成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵所考核的業(yè)績指標(biāo)一般為收入和利潤的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵條件，會進行收入數(shù)據(jù)的舞弊。

5.為了達到金融機構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機構(gòu)申請貸款時，銀行會對很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達到貸款的相應(yīng)要求，進行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計對策研究

（一）從上市公司角度出發(fā)

1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。

2.增強董事會獨立性。董事會負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業(yè)股東大會負(fù)責(zé)并報告工作。董事會的獨立性越強，對于上市公司的經(jīng)營管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內(nèi)部獨立審計委員會。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨立的審計委員會，由獨立董事和專業(yè)的財務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計機構(gòu)一起對上市公司的審計結(jié)果形成了雙重保障。

4.提高高管團隊質(zhì)量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學(xué)歷因素都一定程度上影響了他們的風(fēng)險偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數(shù)量，學(xué)歷素質(zhì)高的團隊出任高管可以降低公司集體舞弊的風(fēng)險，提高公司的建設(shè)水平。

（二）從注冊會計師及外部審計機構(gòu)的角度出發(fā)

1.審計風(fēng)險評估。外部審計機構(gòu)在參與審計前，應(yīng)當(dāng)對被審計的上市公司所處的行業(yè)、主營業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各個方面進行完善的了解與把控，降低審計風(fēng)險，為后續(xù)的審打下基礎(chǔ)。

2. 實施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業(yè)的實際狀況。注冊會計師可以通過比較本年數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)與被審計單位數(shù)據(jù)，銷售數(shù)據(jù)的變動趨勢毛利率數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)等發(fā)現(xiàn)上市公司是否存在明顯不合理的財務(wù)狀況。

3.進行相關(guān)人員訪談。審計人員可以通過多方訪談，向倉庫管理人員了解實際的存貨及出入庫數(shù)據(jù)，向銷售人員了解實際的業(yè)務(wù)發(fā)生額，向生產(chǎn)人員了解實際的生產(chǎn)狀況，從而對被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險做出更準(zhǔn)確的評估。

4.充分運用并完善實質(zhì)性程序，降低錯報風(fēng)險。針對上市公司的收入項目是否存在重大錯報風(fēng)險，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分運用各項實質(zhì)性程序，如向上市公司的主要交易對象以及銀行等機構(gòu)進行函證以驗證業(yè)務(wù)是否為真實發(fā)生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的行為更改收入確認(rèn)時間，是否存在偽造收入票據(jù)，虛開發(fā)票等情況。

5.提升審計人員獨立程度和執(zhí)業(yè)能力。審計人員作為專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，其獨立程度和行業(yè)專長的高低直接影響了審計報告的質(zhì)量。必須加強注冊會計師協(xié)會等組織機構(gòu)推進各種擅長不同領(lǐng)域的注冊會計師的經(jīng)驗分享與交流，幫助審計人綜合提升執(zhí)業(yè)能力。

6.積極借鑒國外審計收費模式并制定科學(xué)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計師事務(wù)所審計收費可以借鑒國外事務(wù)所的經(jīng)驗，一方面是建立全面的總分相同的審計收費管理方法和項目成本管理系統(tǒng)，同時加強對分所項目收費的監(jiān)督與控制，最后是改變現(xiàn)有審計費用支付方式，從而有效保證審計質(zhì)量。

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