序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇長(zhǎng)期股權(quán)投資方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資方的影響分為四類：控制；共同控制；重大影響；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則對(duì)共同控制、重大影響類長(zhǎng)期股權(quán)投資要求用權(quán)益法，但并未明確該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。對(duì)于使用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)在初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，進(jìn)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這使得投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額保持一致。對(duì)于在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的且具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資才能用權(quán)益法。

一、初始計(jì)量

(一)相關(guān)規(guī)定根據(jù)《指南》，企業(yè)在初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)該規(guī)定，《講解》解釋為，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額是雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，應(yīng)屬于投資方的收益。

例如，以1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為30％，購(gòu)入當(dāng)天被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，則投資方投資成本1000萬(wàn)元，大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬(wàn)元(3000×30％)。此時(shí)，投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，包括購(gòu)買的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)900萬(wàn)元和購(gòu)買的商譽(yù)及不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值100萬(wàn)元；后一種情況，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，依上例，設(shè)投資成本為800萬(wàn)元，其它資料不變。此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值應(yīng)為900萬(wàn)元，其和支付的800萬(wàn)元投資成本的差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

按照新準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，初始取得一項(xiàng)投資時(shí)，兩種差額如何處理，則要看其原因是商譽(yù)及不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值還是轉(zhuǎn)讓收益。講解認(rèn)為，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額即是商譽(yù)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額即是轉(zhuǎn)讓收益。

(二)存在問題一是上市公司若以市價(jià)評(píng)估其凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則該公允價(jià)值已反映了商譽(yù)及不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值。投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，則不能再認(rèn)為是商譽(yù)或不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值，而是一種損失，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”。二是如果采用對(duì)被投資方凈資產(chǎn)逐項(xiàng)評(píng)估以確定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的方法，對(duì)于投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，則并不一定是轉(zhuǎn)讓收益，也有可能是被投資方的負(fù)商譽(yù)或虛記的資產(chǎn)或未入賬的負(fù)債。此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本本身就反映了其持有的股份價(jià)值，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資按其成本入賬即可。

二、后續(xù)計(jì)量

(一)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則將資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)視為一種未實(shí)現(xiàn)損益，未實(shí)現(xiàn)損益在處置時(shí)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益。公允價(jià)值變動(dòng)是應(yīng)記入損益類科目，還是記入所有者權(quán)益類科目，本文認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行分析：一是持有的時(shí)間長(zhǎng)短。若時(shí)間長(zhǎng)，則宜記入所有者權(quán)益類科目，時(shí)間短，則宜記入損益類科目。二是市價(jià)穩(wěn)定性。若市價(jià)穩(wěn)定，可將公允價(jià)值變動(dòng)記入損益類科目，否則記人所有者權(quán)益類科目。

權(quán)益法下，投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資方凈資產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，屬于被投資方凈利潤(rùn)引起的，投資方要記入“投資收益”科目；屬于被投資方除損益以外其他權(quán)益變動(dòng)引起的，投資方持股比例不變的，記入“資本公積”科目。投資方調(diào)整了其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但并未實(shí)際收取或付出現(xiàn)金，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)上的未實(shí)現(xiàn)損益，而投資收益賬戶核算的是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益。在此記入投資收益賬戶便和其它相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理不具有可比性。若不記人投資收益，則應(yīng)記入其他有關(guān)損益類科目，如交易性金融資產(chǎn)下的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；或是直接記入所有者權(quán)益類科目，如可供出售金融資產(chǎn)下的資本公積。

在此，本文認(rèn)為記入資本公積比較合適：首先，長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于股權(quán)投資，被投資方的市值不一定穩(wěn)定、真實(shí)，若因此引起的被投資方的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入投資方的損益類賬戶，會(huì)造成投資方的利潤(rùn)不真實(shí)；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資目的是長(zhǎng)期持有，沒有期限，在權(quán)益法下投資方對(duì)被投資方又可以進(jìn)行共同控制或施加重大影響，因此，很可能造成投資雙方通過被投資方的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值長(zhǎng)期調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)現(xiàn)象；最后，屬于被投資方除損益以外其他權(quán)益變動(dòng)引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，投資方持股比例不變的，投資方記入資本公積，所以屬于被投資方凈利潤(rùn)引起的凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，投資方也記人資本公積，可以使會(huì)計(jì)信息具有可比性。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整金額問題新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益、發(fā)放現(xiàn)金股利、其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資方要相應(yīng)調(diào)整其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，因?yàn)檫@些事項(xiàng)影響到了被投資方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，但調(diào)整的金額存在以下問題：

一是投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)。新準(zhǔn)則第12條規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資方凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資方的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本文認(rèn)為，該規(guī)定模糊了衡量投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)點(diǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)記賬時(shí)間和取得投資時(shí)間并不一致，這兩個(gè)時(shí)間被投資單位的公允價(jià)值并不一定一樣，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)反映現(xiàn)在所擁有的被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的份額，這才是目前長(zhǎng)期股權(quán)投資的真正價(jià)值。

二是被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。根據(jù)新準(zhǔn)則第10條，投資企業(yè)按照被投資方宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。據(jù)此推定，準(zhǔn)則認(rèn)為被投資方宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利所引起的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的減

少數(shù)應(yīng)等于其公允價(jià)值的減少數(shù)。但實(shí)際上，股利或利潤(rùn)所引起的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少數(shù)并不等同于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)數(shù)。Miller and Modigliani(1961)研究指出，在完全資本市場(chǎng)假設(shè)下，公司的股利政策不會(huì)影響其市場(chǎng)價(jià)值。但這顯然不適合中國(guó)股市。股利相關(guān)論認(rèn)為公司的股利分配對(duì)公司市場(chǎng)價(jià)值有影響。從理論上講，發(fā)放股利或利潤(rùn)會(huì)引起公司盈余下降，從而引起股票價(jià)格下跌。但有時(shí)發(fā)放股利或利潤(rùn)向社會(huì)傳遞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的信息，反而會(huì)抬升股價(jià)，在資本市場(chǎng)有效的前提下，公司價(jià)值就會(huì)增加。所以，根據(jù)被投資方分配的股利或利潤(rùn)數(shù)調(diào)減后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并不能真實(shí)地體現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資本身的價(jià)值。

三是其他所有者權(quán)益變動(dòng)。根據(jù)新準(zhǔn)則第13條，投資企業(yè)對(duì)于被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。由于所有者權(quán)益其它變動(dòng)對(duì)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的影響很難計(jì)量，所以新準(zhǔn)則雖然引入了公允價(jià)值概念，但實(shí)際上此處還是按被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整金額問題，由于被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的影響并不確定，所以在實(shí)務(wù)中，將被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的賬面價(jià)值數(shù)調(diào)整為公允價(jià)值不具有可操作性，并且此法使會(huì)計(jì)信息提供成本較高，不符合成本效益原則。所以，本文建議，可在期末通過計(jì)算投資方應(yīng)享有的被投資方的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額與目前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額來(lái)確定調(diào)整金額。

篇(2)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.基本理論:3個(gè)段,企業(yè)合并,初始成本確定。2.成本法的后續(xù)計(jì)量。3.權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量5步。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置

第一節(jié) 基本理論

一、3個(gè)階段

5個(gè)沒有:

1.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;2.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià);3.沒有達(dá)到控制;4.沒有達(dá)到共同控制;5.沒有達(dá)到重大影響

二、企業(yè)合并分3個(gè)類型1.控股合并2.吸收合并3.新設(shè)合并

1.控股合并

(1)控股合并的要點(diǎn):雙方的法人資格都不消失,它表現(xiàn)為持股比例50%

同一控制下:有人管理的情況下雙方合并,雙方的名稱合并方和被合并方,用賬面價(jià)值法進(jìn)行處理,不允許出現(xiàn)損益類科目。

(2)控股合并與合并報(bào)表關(guān)系。只有在控制的情況下才能談得上合并報(bào)表的問題,在5個(gè)沒有段,共同控制或重大影響段談不上合并報(bào)表的問題。吸收合并和新設(shè)合并都談不上合并報(bào)表的問題。合并報(bào)表的前提是在控股合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,才談得上合并報(bào)表,其他的情況都談不上,合并報(bào)表的編制一般由母公司來(lái)編制,它是根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整后來(lái)編制的。

(3)編制合并報(bào)表思路。①在同一控制下的控股合并當(dāng)中,首先母公司拿著兩家報(bào)表的復(fù)印件,將母公司復(fù)印件的報(bào)表由成本法改為權(quán)益法,子公司的報(bào)表不做任何變化,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過5大塊抵銷來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

②對(duì)非同一控制下控股合并在編制報(bào)表時(shí)。首先由母公司拿著兩家報(bào)表的復(fù)印件,其次對(duì)母公司復(fù)印件的報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改造為權(quán)益法,同時(shí)要將子公司的報(bào)表(復(fù)印件)由賬面價(jià)值改為公允價(jià)值,具體的做法是將資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的賬面價(jià)值改造為公允價(jià)值,同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整子公司所有者權(quán)益當(dāng)中的資本公積,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過5大塊抵銷來(lái)編制合并報(bào)表。

4.第3個(gè)段(控制)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是由控股的方式取得,又分為同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并,母公司平日核算的是成本法,期末編制報(bào)表時(shí)要將母公司的報(bào)表復(fù)印件由成本法改造為權(quán)益法。

2.吸收合并

吸收合并:是指雙方的法人資格有一個(gè)消失,它具體分為同一控制下吸收合并和非同一控制下的吸收合并。

同一控制下

(1)A對(duì)B100%的控股,如果B的法人資格消失,則屬于同一控制下的吸收合并。如果B的法人資格不消失,則稱為同一控制下的控股合并。

非同一控制下

如果B的法人資格在,則稱為非同一控制下的控股分并,如果B的法人資格消失則稱為非同一控制下的吸收合并。

對(duì)于同一控制的吸收合并具體的處理思路:

借:資產(chǎn)(被合并方的資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)(若是借方差額)

貸:負(fù)債(被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值)

貸:合并方支付的對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值)

貸:資本公積―其他(若借貸不平,貸方余額)

該差額處理原則不論是同一控制下的控股合并還是同一控制下的吸收合并都適用。

(2)非同一控制下吸收合并具體的賬務(wù)處理思路:

借:資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)的公允價(jià))

借:商譽(yù)(出現(xiàn)借方的商譽(yù)是吃虧的情況)

貸:負(fù)債(被合并方負(fù)債的公允價(jià)值,但是負(fù)債賬面價(jià)值=負(fù)債公允價(jià)值)(一般情況下)

貸:支付對(duì)價(jià)(公允價(jià))

貸:營(yíng)業(yè)外收入(沾光)

公允的凈資產(chǎn)=公允資產(chǎn)-公允負(fù)債

中級(jí)會(huì)計(jì)所得稅當(dāng)中講述的企業(yè)合并就指的是非同一控制下的吸收合并,而不是指其他合并。

3.新設(shè)合并是指雙方的法人資格都消失,重新到工商局辦理注冊(cè)登記。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定

舉例1.某企業(yè)用銀行存款100購(gòu)買股權(quán);2.某企業(yè)用存貨:賬面價(jià)值80,公允價(jià)100,增值稅率17%,換取股權(quán);3.某企業(yè)用固定資產(chǎn):賬面價(jià)值100,累計(jì)折舊20,公允價(jià)90。換取股權(quán);4.某企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn):賬面價(jià)值100,累計(jì)攤銷20,公允價(jià)70,換取股權(quán);5.某企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)面值30,公允價(jià)70,發(fā)行費(fèi)1,換取股權(quán)。

(1)五個(gè)沒有段持股比例5%。

①借:長(zhǎng)期股權(quán)投資100(倒劑)

貸:銀行存款 100

②借:長(zhǎng)期股權(quán)投資117

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸:庫(kù)存商品 80

③借:固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊20

貸:固定資產(chǎn) 100

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸:營(yíng)業(yè)外收入10

貸:固定資產(chǎn)清理 80

④借:營(yíng)業(yè)外支出10

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資70

累計(jì)攤銷20

貸:無(wú)形資產(chǎn) 100

⑤借:長(zhǎng)期股權(quán)投資70

貸:股本 30

資本公積―股本溢價(jià)40

另作一步借:資本公積―股本溢價(jià)1

貸:銀行存款1

當(dāng)資本公積賬戶不夠借時(shí),借盈余公積,再不夠借時(shí),借未分配利潤(rùn)。

總結(jié):在購(gòu)買法下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 都是按照公允價(jià)值入賬的,但是如果在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資過程當(dāng)中,如果有已知股利,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,而應(yīng)當(dāng)單列,對(duì)于相關(guān)的傭金,手續(xù)費(fèi)、稅金一般是計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,二般情況下不記入,如例5。

(2)重大影響,共同控制段(方法、原理同上)持股25%

(3)非同一控制下的控股合并,(用公允價(jià)值法也稱購(gòu)買法)持股75%,(方法、原理同前面5個(gè)例子)

四、同一控制下的控股合并的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值法),舉例同上面5個(gè),被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為120

同一控制下控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理的核心思想是:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*持股比例來(lái)確定)

貸:支付對(duì)價(jià)(賬面價(jià))

借貸不平,貸方差額貸:資本公積

借方差額借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)

1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 90(120*75%)

借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)10

貸:銀行存款 100

2.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)7

貸:庫(kù)存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17(100*17%)

3.借:固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊20

貸:固定資產(chǎn) 100

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸:固定資產(chǎn)清理80

資本公積10

4.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

累計(jì)攤銷20

貸:無(wú)形資產(chǎn) 100

資本公積10

5.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸:股本30

資本公積60

借:資本公積―股本溢價(jià)1

貸:銀行存款 1

總結(jié):在同一控制下的控股合并當(dāng)中,借方記:長(zhǎng)期股權(quán)投資以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*持股比例來(lái)確定的,貸方記支付的對(duì)價(jià)(賬面價(jià)),差額處理為

借:資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)

貸:資本公積―其他

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)有已知股利,應(yīng)當(dāng)單列,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用同前面

第二節(jié) 成本法后續(xù)計(jì)量

控制段核算方法是:平日成本法,編合并報(bào)表時(shí)由成本法改成權(quán)益法(改母公司的報(bào)表),成本法核算有憑證、報(bào)表、賬,而改造為權(quán)益法沒有憑證、賬,只有復(fù)印的報(bào)表

1.適用范圍:5個(gè)沒有段,控制段

2.賬務(wù)處理的要點(diǎn):(1)只有當(dāng)被投資立發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)才做賬(即發(fā)錢做賬,不發(fā)錢不做賬),而且要特別注意的是投資方賺的錢視為投資收益,不是投資方投資的錢所賺的錢,不應(yīng)視為投資收益,而應(yīng)視為投資成本的回收。

例:甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)2001年1月1日進(jìn)行投資,持股比例是10%,被投資方每年末所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是200、400、300、500,每年4月1日發(fā)放的現(xiàn)金股利為100、200、300、400

成本法具體處理思路:借:應(yīng)收股利(被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利總額*持股比例)

(恢復(fù))借/貸(沖減):長(zhǎng)期股權(quán)投資

借/貸:投資收益

應(yīng)沖減或恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=(投資后截止到本年末止被投資方累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利總額-投資后截止到上年末止被投資方累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn))*持股比例。

X0(假定X=3,應(yīng)當(dāng)沖減,但要和以前年度沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以攀比,若以前沖2,應(yīng)再?zèng)_1(貸方)

若以前沖3,不恢復(fù)也不沖減

若以前沖5,應(yīng)恢復(fù)2(借方)

X≤0時(shí),不沖,但要把以前年度沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資予以恢復(fù),而且僅恢復(fù)已沖減部分

哪一年賬務(wù)處理,就站在哪一年,而且要站在中間。

1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 100

貸:銀行存款100

應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=(100-0)*10%=10(沖10)

借:應(yīng)收股利10(100*10%)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

2.借:應(yīng)收股利20(200*10%)

貸:投資收益20

應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200)-200]*10%=10(不沖不恢復(fù))

3.借:應(yīng)收股利30(300*10%)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:投資收益40

應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200+300)-(400+200)]*10%=0(不沖恢復(fù)10)。

4.借:應(yīng)收股利40(400*10%)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資10

貸:投資收益 30

應(yīng)沖減/恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=[(100+200+300+400)-(400+200+300)]*10%=10(沖減10)。

第三節(jié).權(quán)益法核算

1.適用范圍:共同控制,重大影響以及在期末編合并報(bào)表時(shí),對(duì)母公司復(fù)印件的報(bào)表由成本法改造成權(quán)益法。

2.核算的要點(diǎn):(1)當(dāng)被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變化時(shí),投資方緊跟著馬上做賬,而且投資方認(rèn)可被投資方的報(bào)表是公允價(jià)值的報(bào)表,而不是賬面價(jià)值報(bào)表。公允價(jià)值與賬面價(jià)值報(bào)表之間差異在于:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨。

3.處理步驟

第一步:首先比較初始投資成本和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)享有份額(公允所有者權(quán)益*持股比例)

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=公允所有者權(quán)益=公允資產(chǎn)-公允負(fù)債

成本 份額處理

1.100 100 不處理

2.100 120借:長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸:營(yíng)業(yè)外收入20

3.100 90不做賬

乙(被投資方原報(bào)表) 公允報(bào)表(08～01～01)

甲對(duì)乙2008年1月1日投資支付價(jià)款25萬(wàn)元,2008年12月31日,乙實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬(wàn)元,存貨出售60%,固定資產(chǎn)5年不考慮殘值。用平均年限法,無(wú)形資產(chǎn)10年

乙公司原來(lái)的利潤(rùn)表(甲不認(rèn)可),乙公司公允報(bào)表(甲公司認(rèn))

收入117 37 收入 117 37

費(fèi)用4747 費(fèi)用64 64

凈利潤(rùn)70-10 凈利潤(rùn)53-27

當(dāng)被投資方的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致的時(shí)候(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨),對(duì)于被投資方做出的利潤(rùn)表,投資方不認(rèn)可,應(yīng)當(dāng)對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行改造,根據(jù)調(diào)整后的利潤(rùn)表確認(rèn)損益,如果被投資方發(fā)生了虧損,也要按照此方法改造,當(dāng)被投資方的賬面價(jià)值各公允價(jià)值一樣的時(shí)候,被投資方的利潤(rùn)表不用改造,投資方是認(rèn)可的。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整10.6

貸:投資收益10.6

第二步:當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),分兩種情況

1.當(dāng)賬面價(jià)值不等于公允價(jià),首先對(duì)被投資方的利潤(rùn)表進(jìn)行改造,以改造后的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)確認(rèn)損益.

2.當(dāng)賬面價(jià)值等于公允價(jià)時(shí),則無(wú)須改造,直接按照持股比例來(lái)確認(rèn)投資收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

貸:投資收益

對(duì)被投資方發(fā)生凈虧損時(shí),處理原則同凈利潤(rùn)

逆流交易:甲與乙是聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的關(guān)系

甲(投資方) 20% 乙(被投資方)

2008年12月乙銷售給甲一批商品,成本300,售價(jià)500,乙當(dāng)期凈利潤(rùn)1200

獨(dú)立第三方A甲乙(丙投資80%,甲投資20%)

1.甲此時(shí)尚未將商品出售給獨(dú)立第三方,A甲此時(shí)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn),得抵銷虛假利潤(rùn),若以后銷售,做相反的會(huì)計(jì)分錄.

未抵銷之前1200*20%=240

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整240

貸:投資收益 240

沖回: 借: 投資收益40

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整40

2.如果甲交商品出售給外部獨(dú)立的第三方,此時(shí)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了,此時(shí)無(wú)需抵銷.

3.當(dāng)售價(jià)低于成本價(jià)時(shí),實(shí)實(shí)在在確認(rèn)(虧損不抵),不存在抵銷。

逆流交易總結(jié),若未對(duì)外銷售則抵銷,若對(duì)外銷售,則不抵銷,發(fā)生虧損不抵銷。

順流交易:甲(投資方)20%乙(被投資方)

2008年甲銷售給乙一批商品,成本600,售價(jià)1000,乙當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400

A乙未對(duì)外銷售

1.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整1400*20%=280

貸:投資收益 280

借: 投資收益 80

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整80

2.2009年對(duì)外銷售做相反的會(huì)計(jì)處理

B.乙對(duì)外銷售,則不抵銷

順流交易總結(jié)同逆流交易

第三步:當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí),首先按賬面價(jià)與公允價(jià)是否一致,分兩種情況

甲公司對(duì)乙公司持股比例是40%.2008年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-5000元,長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)為1040元。

1.當(dāng)賬面價(jià)值不等于公允價(jià)時(shí),要對(duì)虧損進(jìn)行改造

2.當(dāng)被投資方發(fā)生超額虧損

(1)首先讓長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至0為限

借:投資收益1040

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整 1040

(2)再關(guān)注投資方與被投資方是否存在沒有明確清收計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款

假設(shè)有200 借:投資收益 200

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 200

(3)進(jìn)一步關(guān)注投資方對(duì)被投資方的虧損是否承擔(dān)額外義務(wù)

假設(shè)為1借:投資收益1

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 1

(4)剩余的備查登記

當(dāng)以后年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時(shí),恢復(fù)的次序?yàn)閭洳橘~.預(yù)計(jì)負(fù)債.長(zhǎng)期應(yīng)收款(沒有明確請(qǐng)收計(jì)劃).長(zhǎng)期股權(quán)投資。

第四步:當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利

貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

但是當(dāng)被投資方的現(xiàn)金股利額超過了投資方確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額,視為投資成本的回收。

對(duì)于當(dāng)年投資,當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利,不論是成本法還是權(quán)益法的處理都是一樣的,分錄為:借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本(清算性股利)

第五步:當(dāng)其他原因而導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變化時(shí)

例:當(dāng)被投資方可供出售金融資產(chǎn)100變?yōu)?20,投資方持股比例為20%賬務(wù)處理:

被投資方賬務(wù)處理

借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)20

貸:資本公積―其他20

投資方賬務(wù)處理

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng) 4

貸:資本公積――其他4

總結(jié):投資方賬務(wù)處理

借/貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)

貸/借:資本公積―其他

第四節(jié)期末計(jì)價(jià)及處理

1.發(fā)行減值時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(不能轉(zhuǎn)回)

2.處置

借:銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資各相關(guān)賬戶(成本.損益.其他權(quán)益變動(dòng))

借貸不平,用投資收益補(bǔ)平

最后結(jié)轉(zhuǎn)

篇(3)

［關(guān)鍵詞］長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本 企業(yè)合并

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新投資準(zhǔn)則）與舊準(zhǔn)則相比變化較大，而且，其具體會(huì)計(jì)處理還需要比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――合并準(zhǔn)則》等具體準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)實(shí)為一體。為真實(shí)反映“投資”實(shí)質(zhì)，合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)體現(xiàn)為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，是由合并會(huì)計(jì)方法決定的。合并會(huì)計(jì)方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法之分。權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購(gòu)企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。購(gòu)買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購(gòu)買法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來(lái)衡量所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債，將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買方的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――合并準(zhǔn)則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認(rèn)可的合并計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（賬面價(jià)值和公允價(jià)值）以及會(huì)計(jì)處理程序來(lái)看，采用的是權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法共存的方法。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的股東（即最終控制方）的控制權(quán)并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會(huì)計(jì)方法上采用權(quán)益結(jié)合法。而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對(duì)獨(dú)立，能夠較為充分地表達(dá)自己的意愿，交換價(jià)值的“公允性”較高，因此采用了購(gòu)買法進(jìn)行核算。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，由此體現(xiàn)進(jìn)行這項(xiàng)投資的目的。確認(rèn)時(shí)不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價(jià)值。因合并發(fā)生的如審計(jì)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時(shí)，先調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定是分兩步進(jìn)行的。

首先，根據(jù)購(gòu)買法的思想，合并方通過購(gòu)買行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應(yīng)視同購(gòu)買普通資產(chǎn)的外部交易，以購(gòu)買時(shí)支付的實(shí)際成本作為其入賬依據(jù)，且采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。因此，以購(gòu)買方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值構(gòu)成的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。

其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)是通過投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時(shí)，取得投資的成本應(yīng)是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，對(duì)初始投資成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)。對(duì)初始投資成本小于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。

二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

對(duì)企業(yè)以合并外其它方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定。對(duì)以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對(duì)價(jià)的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價(jià)值。

當(dāng)投資方通過長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資方具有共同控制、重大影響能力時(shí)，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，實(shí)際上是購(gòu)買的與被投資方股權(quán)份額相應(yīng)的商譽(yù)。由于這部分商譽(yù)的存在無(wú)法和企業(yè)自身區(qū)別開來(lái)，不具有可辨認(rèn)性，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此不予確認(rèn)。這樣，初始投資成本就包含了購(gòu)買的商譽(yù)，且不需要進(jìn)行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是已實(shí)現(xiàn)的交易中被投資方的股東作出的讓步，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)處理原則是由投資方對(duì)被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對(duì)被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資四種類型。對(duì)這四種類型的初始投資成本的確定可以總結(jié)如下：第一，對(duì)前三種，一般應(yīng)以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為基礎(chǔ)來(lái)最終確認(rèn)初始投資成本。對(duì)同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。第二，對(duì)第四種類型，直接以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)初始投資成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王治安.股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（4）

篇(4)

與原《投資》準(zhǔn)則比較：一是新準(zhǔn)則縮小了核算范圍，僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資；二是改變了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法，要考慮是否構(gòu)成企業(yè)合并，某些情況下還要考慮公允價(jià)值；三是取消了股權(quán)投資差額的核算；四是改變了權(quán)益法與成本法的核算范圍，將對(duì)子公司投資改為采用成本法核算；五是改變了權(quán)益法下投資損益的計(jì)量方法，要按照公允價(jià)值的影響對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，承擔(dān)巨額虧損時(shí)還要考慮損益以外的其他因素；六是改變了成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)變的核算等等。

2007年4月，財(cái)政部又出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。通過對(duì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解等資料的學(xué)習(xí)和研究，本人以為新準(zhǔn)則在初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、公允價(jià)值引入、核算方法轉(zhuǎn)換等諸多方面都存在問題，本文僅就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》及相關(guān)資料在長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)和計(jì)量方面存在的問題進(jìn)行探討。

一、新準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》在第三條和第四條對(duì)于不同情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何進(jìn)行初始計(jì)量作了“明確規(guī)范”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》在第十一條、第十二條和第十三條對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資也作出了相關(guān)規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

(一)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。…“

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解對(duì)此所做的補(bǔ)充規(guī)定是：在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，在以被合并方賬面所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》第十一條的規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；(3)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；(4)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》第十二條的規(guī)定，購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》第十三條的規(guī)定，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配：(1)購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。(2)購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(二)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。(5)通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組》確定。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量存在的問題

按照新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量主要采用兩種模式，既購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額主要考慮投資方付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，權(quán)益結(jié)合法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額主要考慮被投資方當(dāng)日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，可以說兩者的計(jì)量金額大相徑庭，而投資單位在取得對(duì)外投資時(shí)到底應(yīng)當(dāng)選擇哪一種計(jì)量模式被分為三種情形：同一控制下企業(yè)合并；非同一控制下企業(yè)合并；企業(yè)合并以外的其他方式。

問題恰恰就出在三種情形的劃分上：首先，“企業(yè)合并”表面上看代表的應(yīng)當(dāng)是一種結(jié)果，表明投資方在投資后能夠?qū)Ρ煌顿Y方形成控制關(guān)系，實(shí)際上是投資數(shù)量的一種體現(xiàn)，只有在被投資方所有者權(quán)益中占有半數(shù)以上的比例才能形成控制關(guān)系，而“企業(yè)合并以外的其他方式”講的卻是付出投資對(duì)價(jià)的方式，兩者并舉在邏輯上沒有形成一個(gè)封閉的集合；其次，“同一控制”或“非同一控制”應(yīng)當(dāng)表明在投資前投資方與被投資方的關(guān)系，與“企業(yè)合并以外的其他方式”并舉也沒有形成一個(gè)封閉的集合；再次，企業(yè)合并時(shí)付出對(duì)價(jià)的方式無(wú)非也就是付出現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券、承擔(dān)債務(wù)等，在邏輯上并沒有排除《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則第四條所列的各項(xiàng)方式。

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則表述“取得投資情形”時(shí)在邏輯關(guān)系上的不嚴(yán)密，勢(shì)必會(huì)給投資業(yè)務(wù)的初始計(jì)量帶來(lái)麻煩。如：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)下屬的兩個(gè)非全資子公司，若2007年8月甲公司以普通股2000萬(wàn)股(面值1元／股、市價(jià)4元／股)取得乙公司60％的股權(quán)，這應(yīng)當(dāng)屬于準(zhǔn)則中描述的“同一控制下的企業(yè)合并”，相當(dāng)于集團(tuán)內(nèi)部資源調(diào)整，應(yīng)采用“權(quán)益結(jié)合法”。假設(shè)當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。則甲公司投資當(dāng)日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”6000萬(wàn)元(10000×60％)，確認(rèn)資本公積增加4000萬(wàn)元(6000－2000)，不考慮公允價(jià)值。

而如果假設(shè)甲公司以同樣的方式只取得乙公司30％的股權(quán)，問題就出現(xiàn)了。根據(jù)投資比例分析，該投資沒有構(gòu)成企業(yè)合并，不能用“同一控制下企業(yè)合并”的情形來(lái)處理，但投資行為又發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)是集團(tuán)內(nèi)部資源的調(diào)整和配置，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，則甲公司應(yīng)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”3000萬(wàn)元(10000×30％)，確認(rèn)資本公積增加1000萬(wàn)元(3000－2000)，不考慮公允價(jià)值。但按照準(zhǔn)則的表述卻屬于“企業(yè)合并以外的其他方式”，即“以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，應(yīng)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”8000萬(wàn)元(2000×4)，確認(rèn)資本公積增加6000萬(wàn)元(8000－2000)。這兩種處理結(jié)果造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值相差5000萬(wàn)元(8000－3000)，資本公積相差5000萬(wàn)元(6000－1000)。而如果投資方以“非貨幣性資產(chǎn)交換”或“債務(wù)重組”等方式取得投資，則有可能形成“營(yíng)業(yè)外收入”。

很顯然，同一集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間投資，如果投資方持股比例相對(duì)較小不構(gòu)成“企業(yè)合并”，則剛好是《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則初始確認(rèn)時(shí)的盲區(qū)，完全可以被一些企業(yè)用來(lái)虛構(gòu)資產(chǎn)或虛構(gòu)利潤(rùn)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本 后續(xù)計(jì)量 方法轉(zhuǎn)換

為了如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足投資方和被投資方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，財(cái)政部對(duì)2006年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱“CAS 2（2006）”）進(jìn)行了修訂和完善。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱“CAS 2（2014）”）自2014年7月1日起施行。本文擬就長(zhǎng)期股權(quán)投資的新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析，著重分析二者在核算范圍、核算方法上的區(qū)別和影響。

一、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算范圍的比較

修訂后的CAS 2（2014）將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍縮小，投資方只承擔(dān)被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)被投資方無(wú)重大影響的權(quán)益性投資，將不再是CAS 2（2014）的核算范圍，而由其他的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范核算。總之，CAS 2（2014）在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的同時(shí)也將對(duì)投資方的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生較大的影響。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在核算范圍上變動(dòng)情況如表1所示。

二、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計(jì)量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在合并日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投的初始計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。CAS 2（2014）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的核算有所改動(dòng)和增加，變動(dòng)情況詳見表2所示。

下面舉例說明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計(jì)量不同對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響。

案例1：丙公司和乙公司是甲公司的子公司，丙公司股份的70%由甲公司持有。2013年1月1日，丙公司所有者權(quán)益具有50 000 000元的賬面價(jià)值，55 000 000元的公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面值的差異為固定資產(chǎn)的設(shè)備款，該設(shè)備還剩5年可使用，設(shè)備的凈殘值忽略不計(jì)。丙公司在2013年初至2014年底，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元。2015年1月甲公司將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4 0000 000元。要求：做出乙公司的賬務(wù)處理。

分析：丙公司2014年底所有者權(quán)益賬面價(jià)值為56 000 000元。即：賬面價(jià)值=賬面值50 000 000+賬面凈利潤(rùn)6 000 000=56 000 000（元）。

從母公司甲公司的角度分析：丙公司2014年底，所有者權(quán)益按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的賬面價(jià)值為59 000 000元。即：公允價(jià)值調(diào)整的賬面價(jià)值=公允價(jià)值55 000 000+按照公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)（賬面凈利潤(rùn)6 000 000-折舊 2 000 000）=59 000 000（元）。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：乙公司取得丙公司70%股權(quán)的初始投資成本=丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值56 000 000元×70%=38 500 000（元）。所做賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 38 500 000

資本公積 1 500 000

貸：銀行存款 40 000 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：乙公司取得的丙公司70%股權(quán)的初始投資成本=丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值59 000 000元×70%=41 300 000（元）。所做賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 41 300 000

貸：銀行存款 40 000 000

資本公積 1 300 000

通過案例1初始計(jì)量的比較說明，在同為甲公司控制下的企業(yè)合并，影響甲公司決策的重要因素是被合并方丙公司合并報(bào)表中所有者權(quán)益59 000 000元的賬面價(jià)值，而不是被合并方丙公司所有者權(quán)益56 000 000元的賬面價(jià)值，更不是被合并方丙公司所有者權(quán)益55 000 000元的公允價(jià)值。

三、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量的方法都包括權(quán)益法和成本法。CAS 2（2014）下權(quán)益法適用范圍沒有改變，而成本法適用范圍縮小，僅適用于投資方持股比例大于50%的能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量范圍變動(dòng)情況如表3所示。

對(duì)于持股比例小于20%對(duì)被投資方無(wú)重大影響的投資，CAS 2（2014）作為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。下面舉例說明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量適用范圍不同對(duì)賬務(wù)處理的影響。

案例2：2014年W公司購(gòu)入甲公司股票20 000股，每股4元，共計(jì)80 000元，占甲公司普通股股本的10%，手續(xù)費(fèi)1 000元。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時(shí)，投資企業(yè)（W公司）應(yīng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時(shí)，投資企業(yè)（W公司）應(yīng)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。本文只對(duì)金融資產(chǎn)中的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行分析（下同）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

四、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算方法的轉(zhuǎn)換

在CAS 2（2006）中，只涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。本文不做詳細(xì)闡述。

在CAS 2（2014）中，除了上述兩種轉(zhuǎn)換以外，新增了金融資產(chǎn)與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，金融資產(chǎn)與成本法的轉(zhuǎn)換。

（一）因追加投資等原因形成的轉(zhuǎn)換（如圖1所示）

本文僅討論由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算。

案例3：2014年甲公司可供出售金融資產(chǎn)投資發(fā)生下列業(yè)務(wù) ：

（1）2014年1月5日，投資企業(yè)甲公司用3 000 000元購(gòu)入被投資企業(yè)乙公司6% 的股份，以銀行存款支付。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)將購(gòu)入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）2014年12月31日，甲公司購(gòu)入的股票公允價(jià)值為3 500 000元。因?yàn)楣蕛r(jià)值3 500 000元大于賬面值 3 000 000元，所以甲公司應(yīng)調(diào)增賬面值500 000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 500 000

貸：資本公積――其他資本公積 500 000

（3）2015年4月，被投資企業(yè)乙公司向投資企業(yè)宣告派發(fā)2 000 000元現(xiàn)金股利。

甲公司的應(yīng)收股利=2 000 000×6%=120 000（元）

借：應(yīng)收股利 120 000

貸：投資收益 120 000

（4）2015年7月1日，投資企業(yè)甲公司持有被投資企業(yè)乙公司20%的股權(quán)（因甲公司支付給其他股東8 000 000元獲取乙公司14%的股權(quán)，與甲公司原有6%的股權(quán)合并）。7月1日甲公司原來(lái)持有的股權(quán)已經(jīng)作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算的公允價(jià)值是4 000 000元。被投資企業(yè)乙公司7月1日具有公允價(jià)值為61 000 000元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。假定不考慮所得稅的影響。

分析：2015年7月1日，將原來(lái)按照可供出售金融資產(chǎn)核算的賬面值轉(zhuǎn)入按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

第一步：確認(rèn)投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

第二步：將原持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 4 000 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

――公允價(jià)值變動(dòng)500 000

投資收益 （差額）500 000

第三步：將原來(lái)計(jì)入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資本公積――他資本公積 500 000

貸：投資收益 500 000

第四步：調(diào)整初始投資成本。

權(quán)益法核算的初始投資成本=4 000 000+8 000 000= 12 000 000（元）

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=61 000 000×20%= 12 200 000（元）

因?yàn)椋L(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司的初始投資成本12 000 000元，小于應(yīng)享有的被投資企業(yè)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12 200 000元，差額200 000元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000

（二）因處置股權(quán)等原因形成的轉(zhuǎn)換（如圖2所示）

本文僅討論由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算。

案例4：2013年6月1日投資企業(yè)M公司用9 000 000元購(gòu)入被投資企業(yè)N公司股權(quán)的40%，以銀行存款支付。同日，N公司擁有21 000 000元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）。2015年2月1日，被投資企業(yè)N公司30%的股權(quán)被M 公司轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8 000 000元。當(dāng)日，投資企業(yè)M公司還剩余公允價(jià)值為2 650 000元的股權(quán)（占被投資企業(yè)N公司股權(quán)的10%）。因此，M公司應(yīng)將核算方法由原來(lái)的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。在2013年6月1日到2015年2月1日期間，被投資企業(yè)N公司增加了 500 000元的資本公積，獲取1 000 000元的凈利潤(rùn)（按照公允價(jià)值計(jì)算）。

分析：因?yàn)槌跏纪顿Y成本9 000 000元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額21 000 000×40%=8 400 000（元），所以M公司不調(diào)整初始投資成本。

第一步：計(jì)算確認(rèn)M公司的投資收益。投資收益= 1 000 000×40%=400 000（元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 400 000

貸：投資收益 400 000

第二步：確認(rèn)M公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。所有者權(quán)益其他變動(dòng)=500 000×40%=200 000（元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――所有者權(quán)益其他變動(dòng)

200 000

貸：資本公積――其他資本公積 200 000

第三步：M公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置股份前，投資企業(yè)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值=9 000 000+400 000+ 500 000×40%=9 600 000（元）。處置股份時(shí)，投資企業(yè)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值=（9 000 000+400 000+500 000×40%）×30%/40%=7 200 000（元）。賬面值中包括：6 750 000元的成本，300 000元的損益調(diào)整，150 000元的所有者權(quán)益其他變動(dòng)。

M公司的投資收益是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面值的差額。投資收益=8 000 000-7 200 000=800 000（元）

借：銀行存款 8 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 6 750 000

――損益調(diào)整 300 000

――所有者權(quán)益其他變動(dòng) 150 000

投資收益 （差額）800 000

第四步：將投資企業(yè)M公司剩余的2 650 000元股權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2 650 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 2 250 000

――損益調(diào)整 100 000

――所有者權(quán)益其他變動(dòng) 50 000

投資收益 （差額）250 000

第五步：將M公司原來(lái)采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的200 000元資本公積轉(zhuǎn)出，并確認(rèn)投資收益。

借：資本公積――其他資本公積 200 000

貸：投資收益 200 000

總之，CAS 2（2014）的修訂和完善，使得投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算更合理，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更明確，更能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，不僅完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，同時(shí)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)境外上市的步伐。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

    1、投資行為可能違反國(guó)家法律、法規(guī),遭受國(guó)家行政部門制裁及處罰,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資選擇時(shí),投資行為必須符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī),切不可只貪圖利益,而不顧及其他。

    2、投資未按立項(xiàng)審批程序?qū)徟虺绞跈?quán)審批,出現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致投資損失。授權(quán)批準(zhǔn)屬于事前控制,可以將不當(dāng)行為制止在發(fā)生之前,最大程度地減少公司可能的損失,長(zhǎng)期股權(quán)投資金額、投資風(fēng)險(xiǎn)大,因此公司必須對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立嚴(yán)密的授權(quán)審批制度。

    3、投資項(xiàng)目未按科學(xué)、嚴(yán)密的評(píng)估和論證程序進(jìn)行立項(xiàng)、市場(chǎng)調(diào)研、可行性分析、專家論證,隨意性大,形成亂投資,給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重?fù)p失。第一,對(duì)于決策者來(lái)說,信息的收集程度是展開決策的前提與條件,必須盡可能多的收集更為精確、全面的數(shù)據(jù),從而保障所作決策的科學(xué)性。第二,投資決策者的自身綜合素質(zhì)也會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生重要影響。如果投資決策者不能對(duì)行業(yè)的發(fā)展背景與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律做出全面了解,那么就可能導(dǎo)致決策的失誤,在一定程度上加大公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的決策風(fēng)險(xiǎn)。

    4、在公司開展投資工作當(dāng)中,如果長(zhǎng)期股權(quán)投資從持有到處置出售轉(zhuǎn)讓過程缺乏有效的管理,那么就很有可能給監(jiān)督與控制工作帶來(lái)困難,不能保障投資安全和投資收益而造成損失。公司在進(jìn)行一系列合同的簽署工作時(shí),必須按照相應(yīng)的規(guī)章制度,按照程序來(lái)開展工作,如若不然,就很可能導(dǎo)致長(zhǎng)期投資股權(quán)的不盡明確,從而造成公司投資權(quán)益的損失,這都在一定程度上加大了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

    5、會(huì)計(jì)核算工作不到位,沒有對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值做出準(zhǔn)確的核算,出現(xiàn)遺漏或者差錯(cuò),使會(huì)計(jì)資料缺乏較好的完整性、真實(shí)性、以及準(zhǔn)確性,給財(cái)務(wù)工作造成風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益受損。如減值準(zhǔn)備的計(jì)提、審核、批準(zhǔn)工作沒有按照規(guī)定的程序與步驟開展,就可能導(dǎo)致核算工作缺乏準(zhǔn)確性、權(quán)屬變更缺乏時(shí)效性,最終還會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,這都會(huì)加大財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)。

    公司長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

    1、在長(zhǎng)期股權(quán)投資決策階段,公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學(xué)確定投資項(xiàng)目,擬定投資方案,明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源,重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益。同時(shí)結(jié)合公司內(nèi)部的各項(xiàng)實(shí)際情況,對(duì)投資項(xiàng)目與投資方案進(jìn)行可行性分析與研究工作,以公司的規(guī)模狀況、投資目標(biāo)等情況客觀對(duì)投資規(guī)模、預(yù)期收益等指標(biāo)做出評(píng)價(jià),要根據(jù)公司本身的實(shí)際情況開展投資工作,做到小心、謹(jǐn)慎投資,切不可盲目投資。

    2、公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。特別是涉及到“三重一大”事項(xiàng)(重大問題決策、重大項(xiàng)目投資事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付)時(shí),必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。投資方案發(fā)生重大變更的,應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

    3、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,擬定投資合同,并聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師等專業(yè)人員對(duì)合同條款進(jìn)行審核。與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,必須明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等,子公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格按照母公司規(guī)定執(zhí)行,及時(shí)上報(bào)母公司審批。

    4、在長(zhǎng)期股權(quán)投資的執(zhí)行階段,公司應(yīng)該根據(jù)正式簽署的投資合同的相關(guān)文件規(guī)定,嚴(yán)格按照投資合同約定投放資金。為了避免在長(zhǎng)期股權(quán)投資的過程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,完善公司內(nèi)部的授權(quán)制度,建立健全投資業(yè)務(wù)的資金收付、憑證保管、會(huì)計(jì)記錄等管理制度,實(shí)現(xiàn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的全過程管理控制。

    5、公司應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)和人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,及時(shí)掌握被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量,定期組織投資質(zhì)量分析,發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施。公司財(cái)務(wù)部門定期和不定期與被投資方核對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目、開展項(xiàng)目分析,按照公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序進(jìn)行賬務(wù)處理,保障財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,保證對(duì)外投資的安全、完整。

    6、應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)股權(quán)投資權(quán)益證書的保管,健全好一套完善的檔案記錄,定期或不定期進(jìn)行清點(diǎn)盤查,設(shè)定專人對(duì)其保管,明確權(quán)利義務(wù)。如果股權(quán)出現(xiàn)改變,相關(guān)部門要盡快辦理好權(quán)屬變更的相關(guān)手續(xù),最終由財(cái)務(wù)管理者對(duì)變更后的最終賬目予以審核與確認(rèn)工作。

    7、公司應(yīng)加強(qiáng)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間及處置過程的稅收籌劃,長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩方面的投資收益,一是持有期間的股息、紅利收益,二是投資轉(zhuǎn)讓的資本利得收益。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益為免稅收入;而企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán),扣除相關(guān)成本按照差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)先投資分利,再轉(zhuǎn)讓股權(quán),運(yùn)用分割方法,可減少公司的稅收負(fù)擔(dān)。

    8、對(duì)不符合公司發(fā)展戰(zhàn)略或喪失繼續(xù)持有價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資,公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)處置。首先,應(yīng)由專門的投資管理部門向授權(quán)部門提出相關(guān)處置申請(qǐng),申請(qǐng)中應(yīng)注明相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的項(xiàng)目名稱、金額、處置原因、處置方法。其次,授權(quán)部門認(rèn)真審核,對(duì)于一些重大的投資項(xiàng)目應(yīng)召開董事會(huì)議進(jìn)行討論,集體決定處置方案。為防止處置過程中的舞弊,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置價(jià)格應(yīng)由外聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,或者直接將長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置工作給社會(huì)專業(yè)處置機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行,從而更為有效地保障公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

    9、公司應(yīng)該定期或者不定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資開展減值分析,要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序執(zhí)行,保障賬務(wù)處理的及時(shí)性。企業(yè)對(duì)持有的不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備,在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。對(duì)子公司和采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

    10、在投資過程中及投資結(jié)束后,應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的整個(gè)過程進(jìn)行評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以包括定性的評(píng)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升程度;定量的評(píng)價(jià)可以采用指標(biāo)包括投資的年現(xiàn)金凈流量、投資回收期等。

篇(7)

    (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始價(jià)值計(jì)量

    獨(dú)立的企業(yè)指具有獨(dú)立報(bào)告主體和獨(dú)立法人主體資格的企業(yè)。一個(gè)報(bào)告主體既可以是一個(gè)法人,也可以是包含若干法人的經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)聯(lián)合體。按合并后主體的法律形式不同,企業(yè)合并可分為吸收、新設(shè)與控股合并;按最終控制方是否發(fā)生變化,又分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并在同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以權(quán)益性證券發(fā)行的方式作為其合并對(duì)價(jià)的,在合并日應(yīng)當(dāng)按照其享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。權(quán)益性證券發(fā)行面值總額與初始投資成本之間形成的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià)),資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià))不足沖減的,應(yīng)調(diào)整留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本確認(rèn)初始投資成本,該成本包括發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、合并方支付的資產(chǎn)以及承擔(dān)的債務(wù)。

    (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

    其中權(quán)益法核算范圍包括聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資(持股量一般介于20%-50%之間)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。成本法核算范圍包括同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并和對(duì)參股企業(yè)投資(持股量一般介于0-20%之間)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,此方法下投資按成本計(jì)價(jià)。

    二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

    (一)權(quán)益法核算

    所有者權(quán)益的份額是權(quán)益法核算的關(guān)鍵。所以權(quán)益法的重要核心是要關(guān)注被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。權(quán)益法下,投資者應(yīng)以被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況為依據(jù),對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行后續(xù)核算,并在此核算調(diào)整的基礎(chǔ)上調(diào)整相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí),被投資企業(yè)的所有者權(quán)益也隨之出現(xiàn)相應(yīng)的增減變動(dòng),此時(shí)投資企業(yè)就以其所享有的所有者權(quán)益的份額比例來(lái)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。另一方面,被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn)時(shí),被投資單位的所有者權(quán)益就一定會(huì)減少,那么此時(shí)投資企業(yè)也就應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,并按其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)應(yīng)收股利。

    (二)成本法核算

    成本法核算是以原始確認(rèn)入賬價(jià)值作為后續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。成本法下,原始入賬價(jià)值一經(jīng)確認(rèn),在后續(xù)計(jì)量中,就不需再改變,但可以進(jìn)行減值。但以下兩種情況例外:一是繼續(xù)增加新的投資份額,二是出售部分或全部投資。在這種核算方式下,重點(diǎn)應(yīng)該放在宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn)。也就是說,緊密關(guān)注被投資單位是否已經(jīng)發(fā)放現(xiàn)金股利或分配利潤(rùn),一旦發(fā)放,投資方就應(yīng)立即按所享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利,同時(shí)再確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。除此之外,被投資方的其他任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都與投資企業(yè)無(wú)關(guān)。

    三、長(zhǎng)期股權(quán)投資股息所得的納稅籌劃方法

    雖然在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將股權(quán)投資收益全部計(jì)入“投資收益”中,但實(shí)際操作中,還是按照稅法上的兩大分類:股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股息收入投資從投資實(shí)體獲得屬于征收企業(yè)所得稅,所得稅,原則上應(yīng)避免雙重征稅。稅法規(guī)定,如果被投資方的所得稅稅率低于投資方的所得稅稅率,此時(shí)除了明文規(guī)定的定期減稅、免稅投資收入以外,應(yīng)當(dāng)扭轉(zhuǎn)的稅前收入,必須納入投資應(yīng)納稅所得額,且必須上繳企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)方面規(guī)定,投資方企業(yè)在年末,參照相關(guān)法律法規(guī)(區(qū)分成本法和權(quán)益法),核算應(yīng)當(dāng)獲取(或分擔(dān))的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或虧損)的份額,并計(jì)入投資收益(或損失),然后調(diào)整投資的賬面價(jià)值。在稅收法律上,無(wú)論業(yè)務(wù)投資會(huì)計(jì)會(huì)采取何種核算方法,在分配利潤(rùn)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

    (一)保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤(rùn)不予分配

    如果被投資單位未分配利潤(rùn),即使被投資單位有很大的利潤(rùn),也不能確定為投資方企業(yè)取得的股息收入。在我國(guó)所得稅相關(guān)法律中,也沒有明確的規(guī)定。如果投資企業(yè)處于盈利狀態(tài)且其使用稅率高于被投資企業(yè),那么投資企業(yè)對(duì)其自身的投資者可能就會(huì)延遲分配利潤(rùn)或返還股息、股利等。為此,投資企業(yè)可以以投資額對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控股,從而影響被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配方式。這種方法對(duì)于投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)延期納稅或全額避稅;以被投資企業(yè)的分布,可以減少現(xiàn)金流出,但這部分資金支付利息,是添加免息貸款,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。有關(guān)規(guī)定指出,企業(yè)利潤(rùn)在不分配的情況下,在企業(yè)內(nèi)部積累,且不用上交相關(guān)稅費(fèi)。這樣,雖然股東沒有得到表面上的現(xiàn)金股利,但股東所持的相關(guān)股份或股票等賬面價(jià)值上升,使股東相關(guān)利益增加。目前,我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,如果股東將股票價(jià)格下跌,只有交易金額支付證券交易印花稅,稅收負(fù)擔(dān)大大低于個(gè)人所得稅、股息和股息稅的負(fù)擔(dān)。如果投資企業(yè)母公司的全資子公司,不進(jìn)行利潤(rùn)分配是必要的。

    (二)關(guān)于先分配后轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

    如果企業(yè)積累利潤(rùn)不分配,就會(huì)提高轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值,使其股息利潤(rùn)變成應(yīng)該全額合并為應(yīng)納所得額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而這些股息性所得,卻是本就應(yīng)該享受免稅或需要補(bǔ)稅的利得。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào))中的相關(guān)規(guī)定。被投資方的累積盈余公積和累積未分配利潤(rùn)中應(yīng)當(dāng)分配給投資企業(yè)的份額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資企業(yè)的股息性所得。被投資企業(yè)在有因稅后提存而產(chǎn)生的股東留存收益或未分配利潤(rùn)等,其投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),一并轉(zhuǎn)讓該投資方的以不高于被投資企業(yè)賬面分配利潤(rùn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)際資本為準(zhǔn)的留存收益,且此部分股權(quán)屬于投資企業(yè)的股權(quán)盈利,不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值。此時(shí),企業(yè)轉(zhuǎn)讓占有其95%以上的企業(yè)或清算全資公司時(shí),分配優(yōu)先、轉(zhuǎn)讓次之的核算方法對(duì)于納稅籌劃來(lái)講是毫無(wú)意義的。