序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇行政事業(yè)單位預算會計要素范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：《政府會計準則C基本準則》；行政事業(yè)單位；財務管理

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的逐漸深化，只有順應時代的發(fā)展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應當前新的社會和經(jīng)濟形勢情況發(fā)展的道路。新制定出臺的《政府會計準則C基本準則》將成為落實黨和國家關于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設科學、規(guī)范的會計工作體系的重要基礎。新《基本準則》頒布與實施后，有利于規(guī)范當前政府會計基礎與核算工作，持續(xù)提高會計信息質(zhì)量并準確反映出政府工作中的運行成本。可以說，新《基本準則》的出臺給行政事業(yè)單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認真學習新《基本準則》內(nèi)容，落實準則中各項條例在行政事業(yè)單位會計實踐工作中的應用，對加強其財務管理能力有著重要的作用。

一、《政府會計準則C基本準則》創(chuàng)新財務管理特征

（一）建立健全政府財務報表體系

根據(jù)國務院的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）頒布的《政府會計準則C基本準則》立足于當前國家經(jīng)濟發(fā)展形勢和市場經(jīng)濟體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當前政府工作需求的現(xiàn)代化財會管理制度。同之前的會計準則相比，新的會計準則要求政府會計主體在編制預決算報表之外，還應編制現(xiàn)金流量表、收入費用表和資產(chǎn)負債表等財務報表，這給政府會計財務報告體系帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會計準則下的財務報告更加能夠反映出政府工作中的財務明細，也使得政府財會信息更加的真實、透明。

（二）對會計要素的定義及其確認標準進行了界定

根據(jù)會計工作中的需求，新《基本準則》針對每一個會計要素的定義和標準進行了具體的規(guī)范。會計要素的規(guī)范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準則和各行政事業(yè)單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎。在對行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務和財務事項進行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標準及其體系的一致性。

（三）獨創(chuàng)采用了“3+5要素”的會計核算模式

《基本準則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財政中的預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個會計要素和資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學合理地對政府資源管理的能力進行評價。

（四）創(chuàng)建了預算會計和財務會計的新關系

新《基本準則》實施后，行政事業(yè)單位的財務工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預算會計和財務會計相互分離的會計工作體系。行政事業(yè)單位的財務會計同預算會計的工作重點區(qū)分開來，有助于行政事業(yè)單位預算部門同一般財務部門的分離及全面預算管理的實現(xiàn)。這兩種會計工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財務工作方面，最終通過分別財務報告清晰、完整的反映出當前行政事業(yè)單位的預算編制及執(zhí)行信息和財務信息兩個不同的方面。在新的預算會計和財務會計相分離的財務管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無論是預算會計還是財務會計都要遵照新《基本準則》中的會計工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預算會計和財務會計相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負債計量新方法的提出

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構也有了很大程度的變動。因此，新《基本準則》中提出，要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負債資金的計量主要應該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價值三個方面。新的行政事業(yè)單位負債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準確地反映出政府會計實務的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風險，并增強了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準則下關于加強財務管理的建議

（一）實現(xiàn)基礎會計工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會計準則C基本準則》的頒布和實施，準則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細、全面的規(guī)定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業(yè)單位會計工作的規(guī)范化和細致化奠定了制度上的基礎。目前，行政事業(yè)單位會計和財務工作發(fā)展與改革的當務之急就是要在新《基本準則》基礎上加大對會計基礎工作的規(guī)范管理，把提高會計質(zhì)量作為當前行政事業(yè)單位財務和會計的第一要務。根據(jù)當前社會和經(jīng)濟發(fā)展的具體需求，通過對理論和實踐的結(jié)合，保證新的政府會計準則在行政事業(yè)單位的落實工作，通過統(tǒng)一的計量、確認、和報告編制標準進行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會計核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進財務體系建設

《政府會計準則C基本準則》首創(chuàng)了會計工作雙基礎制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎制的實行強化了行政事業(yè)單位財務會計的核算工作，將原本的會計工作分為預算會計和財務會計兩個大的方面；即其中預算會計實行責權發(fā)生制，財務會計實行收付實現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會計工作的雙基礎制。新的會計工作準則體現(xiàn)了當前經(jīng)濟環(huán)境對于行政事業(yè)單位會計核算工作基礎、會計信息質(zhì)量、會計基礎理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會計工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進符合新的會計準則的工作體系的建設，不斷將行政事業(yè)單位會計工作的中心從會計核算推進到管理決策的拓展上去，逐步形成財務會計、預算會計和管理會計互相分離的行政事業(yè)單位會計工作體系。

（三）注重新舊會計制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實行的會計制度基本準則同新公布的基本準則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業(yè)單位中各項資產(chǎn)、負債等相關會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進行了細致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會計要素和預算會計和財務會計相分離的會計制度給目前行政事業(yè)單位的財務工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業(yè)單位需要在重新學習《基本規(guī)則》規(guī)范指導的基礎上，對當前實行的會計制度進行修訂，完善實踐當中的會計工作，保證基本準則在頒布后其指導思想和框架作用能夠在會計工作中發(fā)揮出來。

（四）加強財務工作部門間的溝通

新的《政府會計準則C基本準則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進行，一定要實現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會計人員在新會計準則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)。新的會計準則由于管理規(guī)范的細致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強財務部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經(jīng)驗的交流和學習，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動需要、實現(xiàn)更加貼近國際化的政府會計管理辦法。

三、結(jié)語

《政府會計準則C基本準則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準則的實施將會帶領行政事業(yè)單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會計改革的道路還相當漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準則進行研究和學習，加上對現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會計制度進行細致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業(yè)單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現(xiàn)。

參考文獻：

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篇(2)

[關鍵詞]　非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預算會計

在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎上對幾種觀點進行論述。

一、“二分天下”的構建

我國的會計準則應該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準則共同構成。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟成分不同，但是其服務活動與企業(yè)的經(jīng)濟活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點

1.隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當今的市場經(jīng)濟中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟利益與社會利益的關系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準則完全相同。企業(yè)會計準則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和專款專用原則外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預算改革對“結(jié)余”會計要素的設立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認、計量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎，在會計實務中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預算管理的事業(yè)單位歸屬于預算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點

1.由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關，其經(jīng)濟活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標準來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計既不應歸屬于企業(yè)會計體系，也不應歸屬于預算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構成了一個由企業(yè)會計，預算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。

持這種觀點的人認為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進行經(jīng)濟活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權益，而且非營利組織采用的是權責發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應該制定單獨的制度或準則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預算會計體系要由財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計即總預算會計和單位預算會計兩部分構成。1998年我國頒布并實施了新的預算會計制度，新的預算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構建就是在新的預算體系提出的基礎上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存?？梢詮囊韵掠^點說明

1.任何社會組織形式和團體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。這反應了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

2.在市場經(jīng)濟條件下，雖然私立非營利組織也進行一些經(jīng)濟業(yè)務的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。

3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進行，具有專款專項的特征，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都歸屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會計目標、會計基礎、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側(cè)重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構建體系來應用。對于我國非營利組織體系構建的研究會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻]

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篇(3)

我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預算會計體系兩大類,而預算會計體系又分為財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計兩個分支。預算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較,使我們進一步認識二者的區(qū)別,有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。

一、會計核算基礎不同

改革開放以來,我國的預算會計可以采用不同的會計基礎。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況,分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進行專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外,還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此,事業(yè)單位對預算資金的收支進行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎,對經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權責發(fā)生制。而企業(yè)應當以權責發(fā)生制為核算基礎進行會計確認、計量和報告。

二、會計要素構成不同

事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負債從他們的本質(zhì)上基本是相同的,其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。

1.凈資產(chǎn)與所有者權益:事業(yè)單位當中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值,產(chǎn)權單一,是預算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權益,它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權;同時,它也是與債權人權益相聯(lián)系的概念,它們共同構成權益概念。顯然預算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權益特征,因而在預算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權益命名是很有必要的,也是非常合適的。

2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素,名稱雖然一致,但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金,主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟來源是通過上級撥款,所以具有非償還性的特點,他的目的是為了補償支出,而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入,企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務產(chǎn)生的,其主要目的是為了企業(yè)盈利。

3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì),其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出,會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入,獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出,才是費用。

4.利潤:利潤是企業(yè)特有的,指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素,因為它是非盈利組織,不涉及到盈利問題,所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動,期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。

三、會計等式不同

事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”,此等式為動態(tài)等式,反映單位在業(yè)務營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的,所以要嚴格監(jiān)督各項支出的耗費,因此要采用動態(tài)等式,資產(chǎn)負債表也是以此等式為依據(jù)的。

企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權益”,此等式為凈態(tài)等式,反映了會計要素之間的數(shù)量關系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關系,表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時,也是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性

在預算會計中,有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異,有其特殊性。

1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn),需設置“固定資產(chǎn)”和“固定基　金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源,一般由財政或上級主管部門撥款,也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c,所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損,要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。

篇(4)

摘要：我國會計體系分為預算會計體系和企業(yè)會計體系兩大分支，其中，預算會計體系包括財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計。自從事業(yè)單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業(yè)單位的會計準則和會計制度，促進了事業(yè)單位會計的進一步完善和發(fā)展。本文通過對我國會計兩大分支進行簡要介紹，進而對事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的區(qū)別進行探析。

關鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預算會計；區(qū)別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領域、生產(chǎn)領域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領域、分配領域、精神生產(chǎn)領域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務的業(yè)務活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。

(一)會計核算基礎的區(qū)別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業(yè)單位作為預算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進行專業(yè)業(yè)務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權責發(fā)生制。

企業(yè)會計只能以權責發(fā)生制為會計核算基礎對經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預算會計所特有的、產(chǎn)權單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應的企業(yè)會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權益。

2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫嘁嬖黾忧遗c所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務活動和基本建設項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

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現(xiàn)行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預算會計是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發(fā)揮預算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預算會計在確認、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學等。

(一)不能滿足政府財務管理的需要

一是無法準確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。

(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準確反映政府的負債狀況。在現(xiàn)金制上，當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務不確認，形成隱性債務和或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。

三是行政運行成本無法進行確認、計量和報告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎上確認支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。

(2)沒有為專項資金設立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細科目核算，導致明細核算相當復雜。

(3)缺乏行政運行成本科目，不能準確地計量機關運行成本。

四是政府的財務績效無法確認、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。

(2)預算會計只反映國家財政預算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預算會計僅核算和反映財政預算收支情況，對于基本建設投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權益等，則未包含在預算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進行評價。

五是提供的預決算報告難以滿足政府財務管理的需求。

(1)預算會計報表體系設計存在缺陷。從總體上看，財務報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預算、社會保障預算和債務收支預算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負債表中列示。

(2)提供的財務信息存在明顯的缺陷。預算會計過分強調(diào)以預算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應反映的必要信息，只側(cè)重披露預算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負債報告也不充分。

(二)不能滿足政府預算管理的需要

一是預算資金計量不準確，分配預算的依據(jù)不科學。政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設投資被反映在預算會計外。

二是預算執(zhí)行方面的問題?，F(xiàn)行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行結(jié)果。

三是預算執(zhí)行結(jié)果不準確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預算已經(jīng)安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。

四是單位財務決算敞口以及部門決算對預算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務決算長期敞口。重預算、輕決算，財政決算審批權限形同虛設，財政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預算會計與財務會計相結(jié)合的兩種觀點

針對現(xiàn)行預算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預算會計拆分為政府預算會計和政府財務會計已被理論界和實務界廣泛接受，但新的政府預算會計和政府財務會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務界主要贊同通過修補現(xiàn)行預算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設統(tǒng)一的政府預算會計制度和政府財務會計制度，即方式二。筆者認為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設計上選擇方式二，按總預算、行政單位、事業(yè)單位分別構建政府預算會計和政府財務會計兩套制度；在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預算會計報告和政府財務會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設計一整套包括預算會計科目和財務會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎的上選擇方式二，政府預算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務會計則采用修正的應計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預算會計和政府財務會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。選擇分設政府預算會計制度和政府財務會計制度主要是為了滿足預算管理和財務管理雙重需要，選擇維持目前總預算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預算會計與財務會計相結(jié)合的新思考

(一)整體思路

筆者構建的政府會計體系由財政總預算預算會計制度和財政總預算財務會計制度、行政單位預算會計制度和行政單位財務會計制度、事業(yè)單位預算會計制度和事業(yè)單位財務會計制度組成。一是建立專門用于追蹤整個預算執(zhí)行過程的政府預算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預算單位在預算執(zhí)行過程對預算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責任的履行。政府預算會計的建立應和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細賬戶的設置應和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務自的支出機構中，應根據(jù)部門預算的內(nèi)容和預算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構預算會計。二是建立獨立于政府預算的政府財務會計體系，關注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務狀況和財務業(yè)績情況，促進和完善政府財務管理。在此基礎之上，適時建立政府成本會計，對政府履責所耗費的公共資源進行歸集、分攤與核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預算撥款等提供相關成本信息，最終促進政府績效性公共受托責任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務狀況和財務活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構建滿足這一要求的政府財務會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應計制會計基礎引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務報告體系構建等問題。

(二)具體措施

建立以預算收支為核心的政府預算會計和以政府及其單位的整個財務活動為核心的政府財務會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務報告體系等整個會計確認、計量、核算與報告方面進行規(guī)范。政府財務會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務于財務管理。政府預算會計側(cè)重核算和報告預算收支情況和結(jié)果，服務于預算管理。

1.重構政府財務會計

一是財務會計確認與計量的改進。

(1)財務會計應采用修正應計制，采用與企業(yè)會計相似的確認原則與計量方法，反映政府財務狀況與運營業(yè)績。應計制應逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務報告、再預算，先修正應計制再完全應計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。

(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當前的市場價格水平，較準確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關、更有利于財務決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟價值。自然資源和或有負債適度引入公允價值，有助于反應其真實價值。

(3)各會計要素確認的關注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認主要關注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務報告中僅要求確認金融資產(chǎn)，以反映政府清償負債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭中獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務報告中確認并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負債的確認主要關注推定義務。目前多數(shù)國家僅確認法定義務，如應付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負債等導致的推定義務，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務，往往未在政府財務報告中確認為負債。推定義務的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當方式在表內(nèi)或表外確認或披露政府推定義務。③政府凈資產(chǎn)主要關注政府履責能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負表示政府現(xiàn)有資源無法履行當前和未來的義務與責任，需要通過征稅等方式補充額外的經(jīng)濟資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟資源。政府不能采用應計制確認收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權動用該項資源時才能確認為收入，而不是取得收款權利就應確認收入。⑤政府費用應與政府履行職責的情況配比，其合理地確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應按照應計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認為費用。增設運營成本科目，反映成本核算情況。

二是財務會計核算的改進。

(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務會計核算應遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、?？顚Ｓ?、滿足財務管理和全面性等一般原則。

(2)財務會計的核算對象，應涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預算執(zhí)行的國庫和稅務部門、承擔政府資產(chǎn)負債的管理部門的經(jīng)濟業(yè)務活動，包括政府收支預算、部門預算收支和納入部門預算管理的單位預算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預算單位的全部收支和財務活動、與政府預算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。

三是財務報告的改進。

(1)明確財務會計目標。財務報告是對行政事業(yè)單位財務狀況和財務收支結(jié)果的總結(jié)，是進行財務管理和業(yè)務管理的重要依據(jù)。新的財務報告目標應符合宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應業(yè)務管理和有關方面了解財務狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強部門財務管理。

(2)新設會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負債表、收入支出表及相關的明細表、附表和附注組成，已不能適應政府部門財務管理和業(yè)務管理的需要，應新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細表、績效相關報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務報告披露政府財務狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務會計系統(tǒng)的主要目標是披露有關政府提供公共服務的水平、履行到期債務的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應包括在財務會計系統(tǒng)中。政府財務會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務報表實現(xiàn)上述目標。行政事業(yè)單位可以編制部門財務報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務報告，乃至國家主體政府財務報告。

2.重構政府預算會計

一是預算會計確認與計量的改進。

(1)分階段選擇會計基礎。政府預算會計仍應以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預算收支的執(zhí)行情況。當預算系統(tǒng)以保證預算資金使用的合規(guī)性為目標時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當預算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構與流量的反映，應計制將彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。當預算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應計制，預算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務資源的使用情況。

(2)預算的計量。預算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實/服務交付階段的支付義務，以及現(xiàn)金撥付。各國預算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達國家通過預算會計對支出周期各個階段的交易進行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構，要么通過集中控制程序進行會計記錄，這兩種預算會計都是不充分的。

二是預算會計核算的改進。

(1)預算會計的核算對象是預算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構直接對用款單位預算資金的使用情況進行控制。新的預算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預算會計主體，核算本級預算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預算會計制度與政府收支分類改革密切相關，政府預算科目的設置應按照政府預算收支科目口徑反映政府預算執(zhí)行情況。當然，政府預算科目的設置，也要考慮到會計技術和方法的內(nèi)在規(guī)律。預算收支執(zhí)行核算要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余。

(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預算或事業(yè)單位預算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進各個部門的支出預算按“兩類三塊”的支出結(jié)構編制方法，兩類是指基本支出預算與項目支出預算，可以采用新的分類標準，例如經(jīng)濟分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預算的關鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應的工作任務的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應的日常工作任務的劃分則重視不夠，進而與完成特定工作任務的項目支出相互混淆。

(3)實施項目績效評價是規(guī)范預算會計的努力目標。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進行全面分析。公共部門的主要任務是為社會提供公共服務。由于社會對公共服務的需求與政府提供公共服務財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務項目。編制項目支出預算時，堅持以結(jié)果為導向，以項目成本為衡量標準，以項目績效為目標，將分配財政資金與提高預算績效有機結(jié)合起來。

三是預算報告的改進。預算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預算的比較財務報表。報告期間實際預算執(zhí)行情況和該期間預算的比較時政府受托責任的組成部分。預算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預算的會計主體按預算基礎編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務報表對外提供；將預算比較表作為必要的補充信息對外提供?？紤]到我國目前預算弱化、預算的核算和報告不充分等，將預算比較表作為基本財務報表提供是一種更為可取的辦法。預算執(zhí)行情況主要通過預算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預算相同的確認基礎來確認實際收支，并與預算收支相比較。

3.政府財務會計和預算會計的協(xié)調(diào)

政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

一是會計基礎的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結(jié)果方面的信息。通常，預算會計以現(xiàn)金制為基礎，財務會計以應計制為宜，兩者的會計基礎不一致。財務會計采用現(xiàn)金制時，預算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預算的執(zhí)行加以控制，防止預算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務會計將完全融入到預算會計之中；財務會計采用修正現(xiàn)金制時，預算會計應采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務會計采用修正應計制時，預算會計應采用承諾制+修正的應計制；財務會計采用完全應計制時，預算會計仍應采用承諾制+修正的應計制，因為預算資源主要是財務資源，而完全應計制對應經(jīng)濟資源流動觀念，預算會計主要關注預算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認和反映，因此，預算會計沒必要采用完全應計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應計制的財務報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應計制核算。

二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務會計和政府預算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設置也不同。原有預算會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預算執(zhí)行情況的會計信息為目標，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置應有區(qū)別，它不但關注資源流量，更關注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預算會計主要關注預算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

篇(6)

【關鍵詞】預算 會計制度 預算會計

一、引言

新的預算會計制度，自1998年開始實施，距現(xiàn)今已有15個年頭。新的會計制度主要任務是對財政管理進行規(guī)范并加強，主要手段是改革預算管理制度。

政府預算的發(fā)展已經(jīng)有了一定的歷史，在大量的經(jīng)濟學者對其進行研究的基礎上，政府預算的管理水平得到了極大程度上的提高。但是我國的預算水平與國外相比還相差甚遠，并且存在很多漏洞以及缺陷，都是急待完善的。

預算會計制度主要有兩種，一是財政總預算會計，一是單位預算會計。單位預算會計又分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。在我國單位預算會計與國外的政府預算是等同的。在預算會計改革中，我國預算會計仍大量對收付實現(xiàn)制進行使用的做法，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題。預算作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，它與一國經(jīng)濟和社會發(fā)展是密切相關的。因此改革是必須的。

二、預算制度改革的必要性

（一）我國預算制度存在的問題

我國現(xiàn)行的預算制度與國際上存在較大的不同，仍然采用收付實現(xiàn)制，在經(jīng)濟內(nèi)容日趨復雜的今天，其缺陷愈發(fā)明顯。

1.對于現(xiàn)有的以及新的制度，現(xiàn)行的會計制度不能發(fā)揮其作用

在國庫集中收付制度和政府采購制度中，出現(xiàn)了大量的新業(yè)務，同時財政資金的流向在原有基礎上有了較大的改變，一些固定支出所需要的資金的撥款程序與撥款部門均發(fā)生了改變。因此，會計核算的內(nèi)容需要進行相應的修改，以反映真實的資金流向以及資金的使用情況。以職工工資賬戶為例，財政資金改變了原有的貨幣資金形式，一方面是收入的增加，另一方面就是相應的工資支出即單位費用的增加。

財政部對一些中央試點單位進行了小范圍的改革，其應用范圍小，針對性不強，實用性較差。試點單位不可能兼顧其他單位的資金流動特點，其試點制度的推廣比較困難，對地方的會計核算工作的展開帶來了一定的難度。

2.編制部門預算不能由現(xiàn)行的預算會計完成，使預算會計失去提供相關信息的功能

預算會計信息是編制部門預算時的重要參考，為編制部門預算提供了信息基礎。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”存在盲目的“繼承”的問題，即對會計信息的利用率不高，僅僅是根據(jù)上一年的支出基數(shù)與增長比例的簡單操作。而“零基法”是歸零信息，根據(jù)實際的情況，人力、物力的投入使用來確定財政支出?！傲慊ā比〈盎鶖?shù)法”已經(jīng)成為了一種必然趨勢，而“零基法”的推行對會計信息有較高的要求，要求會計信息真實可靠。在我國，行政以及事業(yè)單位經(jīng)常擁有較多的固定資產(chǎn)以及股權的投資。但我國的預算會計往往側(cè)重于對資金的核算，缺少資產(chǎn)的核算方法。在核算時固定資產(chǎn)的使用情況得不到有效的反映，使會計信息失去了完整性。

3.對于政府的債務不能完整反映

我國近年來，加大了對國債的發(fā)行力度同時也向世界金融組織借了一定的外債，現(xiàn)行的預算會計對這些新的債務的反映不完整，對本期負擔沒有相應的會計信息進行反映。

4.不能跟上國際的步伐

中國進入世貿(mào)組織的關鍵是政府的加入世貿(mào)組織。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，政府也被企業(yè)化了。因此，政府也要像企業(yè)一樣去加入國際的競爭，會計預算也要滿足政府的需要，提高綜合競爭力。滿足收付制度改革的要求。

經(jīng)過上面的問題分析，我國預算會計主要有兩個方面的問題，一個是管理水平跟不上改革的步伐，一個是會計信息的完整性也有待提高。

（二）針對我國與預算會計存在問題的改進方法

隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐漸完善以及會計制度的改革，預算會計的不足越發(fā)明顯，對現(xiàn)行預算會計的改革要求十分緊迫。我國應積極借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗以完善我國的預算會計制度。

1.對會計要素進行調(diào)整

現(xiàn)行的會計制度將會計要素分為5類，包括資產(chǎn)和負債、收入和支出以及凈資產(chǎn)。而在現(xiàn)實的使用中，這五類要素并不能描述所有的業(yè)務。尤其是凈資產(chǎn)，它不是一個十分明確的概念，僅僅在數(shù)額上表現(xiàn)為資產(chǎn)和負債的差，而對信息的內(nèi)容沒有反映。而會計除了為核算提供數(shù)據(jù)依據(jù)還要為決策提供信心基礎，“凈資產(chǎn)”顯然不能滿足這一要求。我國現(xiàn)在使用的會計等式是：資產(chǎn)與收入的和等于負債、凈資產(chǎn)與支出的和，這種靜態(tài)的會計計算方法與實際資產(chǎn)的流動性并不配套，也不符合國際上的規(guī)律。

在此，我們提出一個設想，將五個會計要素改為六個。資產(chǎn)與負債、收入和支出不變，而將凈資產(chǎn)分為“基金”和“結(jié)余”要素。這樣的設置就可以使以上問題得到解決。

2.正確處理幾個關系

（1）會計與預算之間的關系

會計信息是政府編制預算的基礎，在權責發(fā)生制下，會計信息對經(jīng)濟活動的反映更加準確以及可用。例如對固定資產(chǎn)的計提折舊，既反映了取得成本，又反映了其凈值。這些都是采用“零基法”編寫預算的基礎。因此，預算的管理與政府會計的改革應該是相一致的。國外一般是政府會計改革先于預算管理改革，而我國是預算管理改革先于政府會計改革。我國應該積極跟上國際的步伐，對預算會計進行改革。

（2）新舊會計核算制度的關系

會計核算的制度主要有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。而對于現(xiàn)今的經(jīng)濟活動來講，更適合使用權責發(fā)生制。在特殊的經(jīng)濟活動中，收付實現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點。但是，在實務操作中，企業(yè)以及政府都是兩種制度并行使用的。例如“現(xiàn)金流量表”的使用就是以收付實現(xiàn)制為基礎的。不管是國內(nèi)還是國外，都沒有完全放棄對收付實現(xiàn)制的使用，由于收付實現(xiàn)制能夠?qū)ΜF(xiàn)金的活動情況進行反映，所以兩個制度相結(jié)合能夠更好地為會計核算以及經(jīng)濟決策服務。

（3）中國特色與學習國外制度的關系

從國外的成功經(jīng)驗可以知道，權責發(fā)生制對于會計信息的完整性有很大的幫助，其提供的會計信息能夠更好的為決策者使用。在會計信息的處理上與收付實現(xiàn)制相比的優(yōu)勢較強?？梢灾缹嘭煱l(fā)生制的推廣應用是未來會計工作的基礎。

但不管是從經(jīng)濟上還是政治上，我國都有自己獨特的特點，這就決定了不能照搬國際的方法，在借鑒的基礎上應結(jié)合我國的基本國情以及經(jīng)濟活動的特點，穩(wěn)步的推進我國預算會計的改革。要保證不與我國國情相矛盾，并在現(xiàn)實中存在該業(yè)務。立足國情，“取其精華去其糟粕”的制定相應的會計規(guī)范是處理我國特色與借鑒國外經(jīng)驗的原則。

（4）預算會計改革要按部就班

由于國際上的影響以及我國自身的發(fā)展，會計環(huán)境與以前比較有了較大的改變，變革是迫在眉睫的。但是急于求成是行不通的。在具體的實施中應該分兩步。首先，對于當前的預算管理中，已經(jīng)過時或與改革矛盾的內(nèi)容，應該首先制定相應的規(guī)范，以防在工作中帶來不必要的麻煩。對于一些存在的問題，如新業(yè)務出現(xiàn)引起的新的現(xiàn)金流量的計量記錄與核算等問題制定補充規(guī)定。在實際會計核算中，具體問題具體分析，當收付實現(xiàn)制不能滿足要求時，應注重對權責發(fā)生制的引用，并做好兩者的協(xié)調(diào)與銜接。對固定資產(chǎn)使用情況的反映也應該重點考慮，對單位制定相應的折舊制度，以真實地反映出單位資產(chǎn)以及其信息。第二步是，對我國政府會計體系和政府財務會計報告制度制定新的制度。在地方可進行試點實驗，以確保新制度的實施。我國預算會計存在的最大的弊端是適用范圍過窄，對于全面核算以及對政府的經(jīng)濟資源以及使用情況的反映不盡人意。所以應對預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國的政府會計核算制度和財務會計報告制度。新制度出臺后，為穩(wěn)妥起見，可先在部分地區(qū)和部門進行試點，待條件成熟后再全面推開。這種先試點再推開的做法，實施起來比較穩(wěn)妥，也是大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗。

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篇(7)

關鍵詞：事業(yè)單位會計；權責發(fā)生制；問題；建議

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）08-0107-02

我國自1998年在全國范圍內(nèi)實行《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以來，至今已十余年。在這十年里，國內(nèi)外的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化?，F(xiàn)行的事業(yè)單位的會計制度遠遠滯后于事業(yè)單位體制改革的步伐，事業(yè)單位的會計改革也需不斷深入。因此，筆者就事業(yè)單位會計制度提出自己的幾點思考。

一、我國事業(yè)單位會計制度的基本情況

目前，1997年財政部頒布《事業(yè)單位會計準則》試行和《事業(yè)單位會計制度》。隨后財政部又相繼頒布了中小學校、高等學校、科學事業(yè)單位、醫(yī)院和測繪事業(yè)單位等會計制度。這些會計制度共同構成了現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度的體系（簡稱事業(yè)單位會計制度）。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一了會計記賬方法，確立了會計信息的要求，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和支出等五大會計要素，并在此基礎上形成了資產(chǎn)負債表、收入支出表等會計報表及其附表、會計報表附注、收支情況說明書等事業(yè)單位財務會計報告的一套體系?！妒聵I(yè)單位會計準則》試行規(guī)定事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，對于經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制。《事業(yè)單位會計制度》《高等學校會計制度》和《中小學校會計制度》遵循該原則，而《醫(yī)院會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》和《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定會計核算基礎以權責發(fā)生制為主，而基本建設的會計核算則需遵循《國有建設單位會計制度》。目前，大多數(shù)事業(yè)單位也逐步引入了權責發(fā)生制，進行會計核算和成本核算。

二、我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系存在的問題

（一）政府預算會計體系亟待加強

雖然我國現(xiàn)行的政府預算會計體系經(jīng)歷了多次的改革與調(diào)整，但是預算會計改革仍然比較滯后，現(xiàn)行的預算會計核算對象仍然主要以預算資金的收支為主，并未發(fā)揮其在加財政預算管理和國家宏觀調(diào)控中的主導作用。因此，加強政府預算會計體系的建設已成為當務之急。而事業(yè)單位會計作為政府預算會計體系的一部分，在政府預算會計體系建設過程中也具有不可推卸的責任。

（二）事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有待提高

現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系提供的會計信息質(zhì)量的情況不容樂觀，事業(yè)單位會計核算和管理存在著較為嚴重的問題，存在著諸如會計基礎薄弱、單位內(nèi)部控制制度不健全、財政資金管理使用不規(guī)范、會計信息不準確等一系列的問題。事業(yè)單位的會計信息不能準確反映單位的資產(chǎn)、負債、業(yè)務收支及結(jié)余情況。例如，當事業(yè)單位對外借債時，應承擔相應的貸款利息，屬于事業(yè)單位承擔的債務，當拖欠職工工資福利費及應收未收服務性收費欠款時，屬于事業(yè)單位享有的債權，而采用收付實現(xiàn)制核算時，反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債卻不真實、不準確?？梢?，只有采用權責發(fā)生制核算，才能真實地反映事業(yè)單位的財務狀況及經(jīng)營成果。

（三）事業(yè)單位會計的收付實現(xiàn)制亟待轉(zhuǎn)化

自20世紀90年代以來，西方的一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發(fā)生制為確認基礎。在我國，傳統(tǒng)的事業(yè)單位預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。該方法無法全面地準確記錄和反映事業(yè)單位的負債狀況，不能及時分析事業(yè)單位的資金運用情況和效果，尤其對那些跨年度交易引起的風險更分析不足。相比之下，權責發(fā)生制會計基礎更具較大的優(yōu)勢，該方法對評估財務風險，提供危機預警信息方面具有更大的優(yōu)勢。因此，為與國際接軌，作為政府會計分支的事業(yè)單位會計，也應該從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)化。

三、對于我國事業(yè)單位會計改革的幾點建議

目前，我國事業(yè)單位會計應結(jié)合自身特點，并借鑒國外政府會計改革的先進成果和成熟經(jīng)驗，針對工作中存在的諸多問題，建立健全我國事業(yè)單位會計體系。

（一）制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度

目前，我國事業(yè)單位實行統(tǒng)一的會計制度，該會計制度適用范圍較廣，并且舊的事業(yè)單位的會計制度已經(jīng)有很多的條款不再適應事業(yè)單位會計。即使有些事業(yè)單位采用該制度，也只是套用國家事業(yè)單位統(tǒng)一的會計制度，并沒有結(jié)合自身特點，補充和修訂其中的條款，形成了眾多事業(yè)單位的會計如同炮制一般。因此，我國應結(jié)合財政體制改革，制定科學合理的事業(yè)單位會計制度，統(tǒng)一地指導事業(yè)單位的會計工作。在制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度時，對于那些事業(yè)單位的特殊情況，應對其中的條款給予一定的寬松條件。

（二）遞進式地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權責發(fā)生制

目前，事業(yè)單位會計在會計核算基礎的選擇上，仍應以收付實現(xiàn)制為基礎，兼以權責發(fā)生制為輔的“修正的收付實現(xiàn)制”，并在逐步適應過程中遞進式地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權責發(fā)生制。事業(yè)單位會計采用權責發(fā)生制核算，對于應收未收到的收入，應撥入實際未撥入的收入以及應付未付的費用全部登記入賬，在會計賬上予以反映，則事業(yè)單位結(jié)余才會更加真實可靠。

采用權責發(fā)生制核算過程中，需重新構建相關的會計科目，然后對其進行核算。對于會計報表部分應力求原有事業(yè)單位會計報表的結(jié)構不變，對于那些責任比較明確的、預算安排影響較大的重要負債，則可以以報表附表的形式進行單獨披露。這樣既可以保證原有事業(yè)單位會計報表的結(jié)構不變，也可以對重要會計信息進行充分地披露。

（三）將基建會計納入事業(yè)單位會計賬目

由于事業(yè)單位基建會計與財務會計分開核算，致使事業(yè)單位的財務管理和資產(chǎn)管理存在很多問題。因此，在改進事業(yè)單位會計制度時，應將與基建相關的核算內(nèi)容補充進去，使基建會計納入事業(yè)單位會計的大賬，并需要設計與之相應的基建報表，來滿足事業(yè)單位內(nèi)部的信息管理需要。

（四）結(jié)合實際情況制定改革措施

我國的事業(yè)單位會計改革是一個漫長的道路。改革過程中，應立足本國國情，借鑒國際經(jīng)驗，選擇適合的改革切入點，結(jié)合實際情況設計切實可行的措施。改革措施的選擇需要分步實施，應注重理論與實踐的有機結(jié)合，切勿盲目為改革而改革。對于那些以純經(jīng)費收支為主的事業(yè)單位勿貿(mào)然實行權責發(fā)生制。另外，事業(yè)單位會計改革應與政府會計準則的制定和發(fā)展步伐相一致，防止過左或過右的思想。

（五）建立完整的報告體系

我國現(xiàn)行的政府預算會計的報告主體分為財政總預算主體、行政單位主體和事業(yè)單位主體。而事業(yè)單位現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表和收入支出表已無法滿足內(nèi)部控制的需要。事業(yè)單位的財務會計報告至少應包括會計報表和會計附注，并提高會計附注的重要性。對外報出的會計報表應包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、預算收支總表、國有資產(chǎn)情況表、基建投資表和附表等。其中，預算收支總表反映預算收入及支出的情況，基建投資表反映基建資金的來源和使用、增減變動及完工情況。事業(yè)單位的報表形成一個體系，便于報表信息使用者的使用。

四、結(jié)語

事業(yè)單位會計改革是未來我國財政管理改革的重要內(nèi)容，事業(yè)單位會計改革的成果直接關系到我國財政管理改革的成敗，如何遞進地實行權責發(fā)生制等會計改革，需要每一位事業(yè)單位的會計人員，特別是高層財務管理人員的出謀劃策，以加快我國事業(yè)單位會計改革的步伐。本文僅針對我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的幾個問題，對其改革提出了相關的幾點建議。在改革的過程中，可能會出現(xiàn)各式各樣的情況，需要進一步地研究與探討。

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