序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇責(zé)任會計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

朱學(xué)義從教31年，在我國會計(jì)理論研究上創(chuàng)造了以下九大體系：

1.在全國首創(chuàng)效益成本法。朱學(xué)義教授1990年創(chuàng)造了“效益成本法”。該成果1994年獲得了江蘇省政府哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎，被天津財(cái)經(jīng)學(xué)院翟文瑩編著的《高級成本會計(jì)學(xué)》、華南理工大學(xué)李定安主編的《成本管理研究》收錄于“高等院校會計(jì)碩士研究生系列教材”中，為中國礦業(yè)大學(xué)會計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生開創(chuàng)了成本及效益研究的新亮點(diǎn)。

2.在全國首次提出產(chǎn)權(quán)收益分配理論。朱學(xué)義教授1996年4月完成江蘇省社會科學(xué)基金“企業(yè)收益分配制研究”項(xiàng)目，1996年5月15日由江蘇省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃辦公室組織鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，撰寫的“論產(chǎn)權(quán)理論與企業(yè)收益分配”1997年12月獲江蘇省人民政府哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎，開創(chuàng)了西方產(chǎn)權(quán)理論研究同中國國有企業(yè)改革密切結(jié)合的新亮點(diǎn)。

3.在全國首創(chuàng)資本化方法體系。朱學(xué)義教授1997年1月承擔(dān)國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目研究，在全國創(chuàng)造了“礦產(chǎn)資源資本化方法體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，其“礦產(chǎn)資源有償開采研究”成果2005年12月獲江蘇省科技進(jìn)步三等獎。

4.在全國首創(chuàng)礦產(chǎn)資源權(quán)益價(jià)值理論體系。朱學(xué)義教授1997年1月承擔(dān)國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目研究，在全國創(chuàng)造了“礦產(chǎn)資源權(quán)益價(jià)值理論體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內(nèi)領(lǐng)先”，其成果2005年11月獲江蘇省首屆軟科學(xué)成果一等獎。該理論目前已拓展到森林資源、自然資源和人力資源等方面。

5.構(gòu)建了我國環(huán)境會計(jì)應(yīng)用框架。朱學(xué)義教授1999年在《會計(jì)研究》第4期上發(fā)表“我國環(huán)境會計(jì)初探”論文，建立了我國環(huán)境會計(jì)核算的基本框架。2003年12月，該論文獲江蘇省人民政府哲學(xué)社會優(yōu)秀成果三等獎。

6.構(gòu)建了我國智力資本會計(jì)應(yīng)用框架。朱學(xué)義教授2004年在《會計(jì)研究》第8期上發(fā)表“我國智力資本會計(jì)應(yīng)用初探”論文。該論文不同于其他智力資本會計(jì)論文之處是：首次從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的角度劃分了我國智力資本的三大內(nèi)容和類別―知識資本、智能資本、拓創(chuàng)資本，其中，智能資本按業(yè)績計(jì)價(jià)（文中稱“才能評定認(rèn)定法”）是一種創(chuàng)新;論文提出與此相應(yīng)的會計(jì)制度改革，建立了與此相關(guān)的資本回報(bào)模型。

7.構(gòu)建了煤炭企業(yè)責(zé)任會計(jì)應(yīng)用體系。朱學(xué)義教授深入煤炭企業(yè)調(diào)查研究，于1995年11月主持完成煤炭高校優(yōu)秀青年基金“煤礦責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)”項(xiàng)目，在我國煤礦首次建立了責(zé)任會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。此后，朱學(xué)義教授將該項(xiàng)研究擴(kuò)展到整個煤炭系統(tǒng)，于1997年9月公開出版《責(zé)任會計(jì)應(yīng)用研究》專著，將該研究成果推廣到全國114個煤炭企業(yè)。1998年3月，“煤礦責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)”項(xiàng)目獲煤炭部“管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一等獎”;2000年6月“責(zé)任會計(jì)研究與應(yīng)用”研究項(xiàng)目獲國家煤炭工業(yè)局科技進(jìn)步二等獎。

8.在全國首創(chuàng)民本會計(jì)改革體系。朱學(xué)義教授2007年發(fā)表“論基于民本經(jīng)濟(jì)的會計(jì)改革”、“論會計(jì)等式的演變與改革探討”論文，提出了會計(jì)改革的新等式“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾權(quán)益”。

9.在全國首創(chuàng)智力投資支撐理論體系。朱學(xué)義教授發(fā)表“論智力投資效應(yīng)”、“智力投資支撐理論研究”論文，結(jié)合企業(yè)管理層收購現(xiàn)實(shí)研究智力人才在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用，研究成果于2008年獲江蘇省教育廳哲學(xué)社會科學(xué)研究優(yōu)秀成果二等獎、中國煤炭工業(yè)科技進(jìn)步二等獎。

篇(2)

關(guān)鍵詞：研究方法；實(shí)證研究；實(shí)證會計(jì)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實(shí)證會計(jì)情況的變化

關(guān)于實(shí)證會計(jì)的研究雖然在上個世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹，但是由于當(dāng)時(shí)的研究條件不足，因而到了上個世紀(jì)90年代才有了一些實(shí)質(zhì)進(jìn)展的研究，因此，上個世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實(shí)證會計(jì)的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的年富力強(qiáng)的中青年會計(jì)學(xué)者投身于會計(jì)實(shí)證研究，跨級實(shí)證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時(shí)我國學(xué)者對于實(shí)證會計(jì)領(lǐng)域研究方法的觀點(diǎn)也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，不再是單一的規(guī)范會計(jì)的研究，而是向西方學(xué)習(xí)，將實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究相結(jié)合的方式來進(jìn)行研究，經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會計(jì)界學(xué)者對于實(shí)證會計(jì)研究的認(rèn)識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計(jì)理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計(jì)理論研究成果都基于對規(guī)范會計(jì)的研究，而對實(shí)證會計(jì)的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀(jì)80年代實(shí)證會計(jì)研究方法已被引入我國，但是在當(dāng)時(shí)并不被廣大學(xué)者們所接受，由此我國的會計(jì)界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個研究學(xué)派：規(guī)范派與實(shí)證派。隨著學(xué)者對實(shí)證會計(jì)研究的深入及實(shí)證會計(jì)方法的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，會計(jì)界逐漸認(rèn)識到了規(guī)范會計(jì)與實(shí)證會計(jì)之間應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系。由于實(shí)證會計(jì)研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會計(jì)的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會計(jì)理論為實(shí)證會計(jì)的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時(shí)，實(shí)證會計(jì)理論的研究其主要特點(diǎn)是將會計(jì)研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合，通過實(shí)證數(shù)據(jù)對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會計(jì)理論研究的不足之處又可以用實(shí)證會計(jì)研究的方法來進(jìn)行彌補(bǔ)。

二、我國實(shí)證會計(jì)研究的主要成果

在以實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)研究方法的實(shí)證會計(jì)研究文章中通常需要用到指標(biāo)變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標(biāo)變量的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和分析，這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)實(shí)證研究在指標(biāo)變量設(shè)置上的規(guī)律。

1.對實(shí)證會計(jì)研究中會計(jì)信息方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在通過對文獻(xiàn)研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn)，在對有關(guān)會計(jì)信息研究的文章的分析中，會計(jì)信息研究主要有股價(jià)與會計(jì)信息的關(guān)系、社會責(zé)任會計(jì)信息、環(huán)境會計(jì)信息這幾個方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤率等指標(biāo)是這些文章中使用較多的變量，在實(shí)證會計(jì)研究會計(jì)信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標(biāo)外，還有很多學(xué)者還根據(jù)自己研究內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)的不同，使用了諸如：總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標(biāo)。

2.對實(shí)證會計(jì)研究中會計(jì)政策與選擇方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在會計(jì)與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計(jì)政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等這些指標(biāo)都是在實(shí)證會計(jì)研究中會計(jì)政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負(fù)債率這些指標(biāo)則是股利政策選擇方面的研究文獻(xiàn)中所包含的指標(biāo)。

3.對實(shí)證會計(jì)研究中盈余管理方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在這部分檢索的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)其設(shè)置的指標(biāo)主要有：資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款增加額、營業(yè)利潤/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)計(jì)總利潤資產(chǎn)負(fù)債率等。

三、在實(shí)證會計(jì)研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內(nèi)容上的差異

在實(shí)證會計(jì)的研究內(nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實(shí)證會計(jì)研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實(shí)證會計(jì)的研究內(nèi)容往往多局限于對財(cái)務(wù)會計(jì)及審計(jì)方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由，一是實(shí)證會計(jì)研究要以有效市場假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、權(quán)變理論和信息不對稱理論等一些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為研究的基礎(chǔ)，而這些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方國家。二是資本市場在我國的發(fā)展還不成熟，這是我國會計(jì)研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規(guī)范性因素，因此會在一定程度上影響會計(jì)研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實(shí)證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實(shí)證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)三種類別。通過上文對我國實(shí)證會計(jì)研究的文獻(xiàn)的一系列的分析可知，我國會計(jì)學(xué)者在實(shí)證會計(jì)這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實(shí)證會計(jì)的研究方法上則運(yùn)用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運(yùn)用，也就是廣義概念上的實(shí)證會計(jì)研究方法。而所謂的廣義概念上的實(shí)證會計(jì)研究則包括了檔案研究、案例和實(shí)地研究、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)室研究五個方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學(xué)術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學(xué)者在進(jìn)行實(shí)證會計(jì)的研究上廣泛的使用各種研究方法來進(jìn)行分析研究的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

我國的實(shí)證會計(jì)發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時(shí)間，已經(jīng)有了不小的變化，這是每個會計(jì)人都能感受到的變化，但是也不可否認(rèn)的是我國的實(shí)證會計(jì)研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實(shí)證會計(jì)研究還沒有形成系統(tǒng)的理論，也還沒有一本關(guān)于實(shí)證會計(jì)理論的著作產(chǎn)生，這些實(shí)際情況都顯示著我國的會計(jì)界需要努力的方向。

參考文獻(xiàn):

篇(3)

一、波蘭會計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）波蘭會計(jì)研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個世紀(jì)以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達(dá)123年。1918年11月11日恢復(fù)獨(dú)立，成立資產(chǎn)階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國納粹軍隊(duì)占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進(jìn)入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經(jīng)濟(jì)制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度。縱觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨(dú)立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)際上沒有取得獨(dú)立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區(qū)有著不同的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡。這些都對波蘭的會計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個地區(qū)采用的會計(jì)模式有所不同，其次波蘭各個地區(qū)會計(jì)發(fā)展水平也不同。總體來看，20世紀(jì)以來，波蘭的會計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個階段來進(jìn)行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會計(jì)發(fā)展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時(shí)期的會計(jì)發(fā)展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會計(jì)工作的重要性，推動了會計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)會計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會計(jì)專業(yè)知識與技能開始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國內(nèi)對高資歷會計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)了會計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)手冊和會計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個方面。在這個時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計(jì)研究注重實(shí)用性，國外先進(jìn)的會計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)賬戶理論；會計(jì)術(shù)語；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評價(jià)現(xiàn)存會計(jì)法規(guī)；會計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正常化》一文中，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學(xué)說和當(dāng)時(shí)流行教授會計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念。“真正價(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計(jì)到會計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會計(jì)問題的研究中。自1939年以來有三個連續(xù)的沖擊影響著波蘭會計(jì)：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國統(tǒng)一會計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時(shí)期的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會計(jì)的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會計(jì)計(jì)劃和會計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會計(jì)有了長足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對成本會計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)是作為政府引導(dǎo)國有企業(yè)計(jì)劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計(jì)問題和會計(jì)一般理論構(gòu)成了會計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會計(jì)和管理會計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來，管理會計(jì)成為一個獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對現(xiàn)代會計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇與增長。波蘭自1989年底開始實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來， 其會計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長法令形式通過了新的會計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會計(jì)法案更接近于國際會計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統(tǒng)一的會計(jì)原則和會計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會計(jì)的會計(jì)表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會計(jì)期刊《會計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計(jì)研究會議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國家的具體會計(jì)問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計(jì)和美國政府會計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計(jì)準(zhǔn)則對波蘭會計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會計(jì)準(zhǔn)則委員會規(guī)定如果沒有本國準(zhǔn)則， 則采用國際會計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對波蘭會計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會計(jì)研究評析 20世紀(jì)以來，波蘭會計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動蕩不安，波蘭會計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國家危難時(shí)期用自己的愛國主義精神和科學(xué)精神推動著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對待歐洲會計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會計(jì)研究在世界會計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國的會計(jì)研究東西交融，在成本會計(jì)與管理會計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會計(jì)發(fā)展也與國際會計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來，烏克蘭的會計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個區(qū)域來進(jìn)行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國影響，會計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個會計(jì)學(xué)派的影響——德國學(xué)派和俄國學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會基礎(chǔ)建設(shè)，推動了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計(jì)學(xué)受到德國會計(jì)學(xué)派（那個時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來研究會計(jì)問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會計(jì)理論和各種各樣的會計(jì)概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會比經(jīng)濟(jì)過程更重要，通過法律來強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績效評價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會活動。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻(xiàn)，并且為會計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會計(jì)組織的創(chuàng)立和會計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會計(jì)職業(yè)和會計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個專業(yè)的會計(jì)協(xié)會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計(jì)協(xié)會，1970年在Kiev出現(xiàn)了會計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會計(jì)雜志（ 如《會計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開始的對會計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時(shí)期會計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國的會計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會主義意識形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維埃—烏克蘭會計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個著名的理論家又是一個實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國，加拿大，中國和德國的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計(jì)學(xué)者在會計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對現(xiàn)代烏克蘭的會計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會計(jì)研究百花齊放，會計(jì)學(xué)科各個分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國際會計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會計(jì)學(xué)開始逐步平緩地向國際會計(jì)準(zhǔn)則過度。烏克蘭會計(jì)學(xué)模式將其本國死板的會計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會計(jì)科目表和國家會計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，烏克蘭會計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會計(jì)，商業(yè)會計(jì)，農(nóng)業(yè)會計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會計(jì)學(xué)期刊——《會計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會計(jì)世界》， 《會計(jì)萬花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會，如烏克蘭審計(jì)師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會計(jì)和成本會計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會計(jì)體系中，只使用了些許成本會計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計(jì)師才有機(jī)會親自去了解并實(shí)踐西方的管理會計(jì)學(xué)。之后，管理會計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會計(jì)人員則反對上述主張，并極力維護(hù)管理會計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對英美管理會計(jì)學(xué)派有很高的評價(jià)，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對傳統(tǒng)管理會計(jì)的概念感興趣，還對戰(zhàn)略管理會計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計(jì)研究評析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會計(jì)的發(fā)展，會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)法制、會計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對于當(dāng)時(shí)的會計(jì)思想、會計(jì)知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計(jì)的發(fā)展對其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來記錄其商業(yè)活動，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會計(jì)職業(yè)與會計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會意識形態(tài)，對會計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭鳴，會計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會計(jì)發(fā)展更傾向于西方會計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計(jì)研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計(jì)理論研究要有社會價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長Pawel Ciompa，多角度研究會計(jì)理論問題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。他對當(dāng)今的會計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計(jì)理論研究的社會價(jià)值問題。現(xiàn)代會計(jì)作為一個交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對于會計(jì)理論研究者來說，廣泛涉獵多學(xué)科的知識，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新。“跳出會計(jì)看會計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會計(jì)問題，不僅僅是研究會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會計(jì)實(shí)務(wù)研究與會計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會計(jì)的實(shí)用技能。會計(jì)研究者進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會計(jì)理論工作者才開始關(guān)注如何對公司報(bào)告進(jìn)行限定的問題，開始重視對會計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計(jì)報(bào)告法》對從原始憑證到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等一系列會計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對世界會計(jì)實(shí)務(wù)研究不無裨益。

（三）會計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計(jì)教育研究來看，兩國十分重視會計(jì)教育與社會的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會計(jì)人才。這對我國當(dāng)前會計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會需要來構(gòu)建會計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會計(jì)教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論》，《會計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計(jì)控制、會計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會計(jì)論壇》2004年第1期。

［4］金雁：《波蘭經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成就、經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)》，《國際經(jīng)濟(jì)評論》2003年第2期。