序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇合資企業(yè)稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

偷稅、避稅和節(jié)稅之間的區(qū)別：

“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應(yīng)受到打擊和嚴懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節(jié)稅”，可以認為是符合國家政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。

行業(yè)不同稅率不同

在進行投資之前，應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；

2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)：

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)：

4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)：

5、符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)：

6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；

7、教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

地方不同優(yōu)惠不同

選擇企業(yè)的注冊地點也大有學(xué)問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。

另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣塘繀f(xié)調(diào)，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。

投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。

如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。

1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費用計入經(jīng)營成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。

如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

雇人不同也可節(jié)稅

中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上給出席會議的財務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?

他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：

1、按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30％的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。

這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣，80萬元的稅就不用繳了。

篇(2)

1.1　產(chǎn)權(quán)交易引發(fā)的稅收流失

產(chǎn)權(quán)交易作為資本運作的重要組成部分，在實現(xiàn)資源優(yōu)化配置方面具有重要的作用。嚴格意義上的產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)該是在規(guī)范的產(chǎn)權(quán)交易市場上進行，以公開交易為前提，由市場供求關(guān)系自主決定，在多個交易者互相競爭的情況下，可以比較準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)國有產(chǎn)權(quán)的價格，從源頭上遏制腐敗，防止國有資產(chǎn)的流失。然而，目前我國國有產(chǎn)權(quán)的交易并不是由市場來決定，究其原因，首先是沒有統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)交易市場和全國性的管理機構(gòu)，各地的產(chǎn)權(quán)交易市場都是各地自發(fā)建立的，比較混亂。其次是沒有統(tǒng)一的立法規(guī)定和專門性的法規(guī)，僅依靠地方政策或行政規(guī)章制度，約束力遠遠不夠，有些規(guī)章都是由各地政府及其授權(quán)單位制定，在產(chǎn)權(quán)交易過程中，難免會造成地方政府及相關(guān)部門為支持地方國有企業(yè)改制而各自為政出臺一些優(yōu)惠政策，從而影響了產(chǎn)權(quán)交易的法律約束力。

目前這種狀況，造成了國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易主體不明確，交易難以定價，暗箱操作，將國家利益拱手讓人，引起國有資產(chǎn)流失，進而引起稅收流失。首先，在國有產(chǎn)權(quán)進行交易時，某些利益集團和地方政府為了既得利益，違反國家規(guī)定或超越法律權(quán)限，擅自處置，不通過產(chǎn)權(quán)交易市場對國有資產(chǎn)進行評估，而是采用低價方式出售或無償轉(zhuǎn)讓給非全民單位或個人，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失，進而導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅基減少，造成了稅收流失。其次，由于產(chǎn)權(quán)交易市場處于條塊分割狀態(tài)，各機構(gòu)和各地區(qū)的產(chǎn)權(quán)交易難以有效的對接，交易成本相當(dāng)大，因此企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后得到的凈收益很少甚至為負，大大削弱了企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。最后，某些地方政府為支持企業(yè)改制，使其容易在產(chǎn)權(quán)交易市場上交易成功，往往將其所欠稅收免除，因此也造成了稅收的流失。

1.2　企業(yè)資產(chǎn)重組引發(fā)的稅收流失

企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中由于政府銜接、制度配套等原因造成國有資產(chǎn)的流失，同時也導(dǎo)致了稅收的流失問題。首先，造成增值稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，部分資產(chǎn)在重組中政策界限模糊，如企業(yè)流動資產(chǎn)的重新組合實質(zhì)是貨物交換行為，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅，然而由于企業(yè)流動資產(chǎn)評估的不規(guī)范，企業(yè)流動資產(chǎn)在評估中“縮水”，造成了國有資產(chǎn)減值的同時也使應(yīng)征增值稅大量流失。另外稅法規(guī)定銷售已使用的小汽車等固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，而實際工作中這部分應(yīng)征增值稅基本流失。其次，引發(fā)營業(yè)稅的流失。企業(yè)在資產(chǎn)重組時會發(fā)生房產(chǎn)設(shè)備、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。然而在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，稅務(wù)機關(guān)對其信息掌握不靈，無法及時確定營業(yè)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象，從而使稅款流失。再次，造成房產(chǎn)稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，可能造成原有不動產(chǎn)的使用權(quán)發(fā)生變化，如果原有房屋產(chǎn)權(quán)人和房產(chǎn)使用人有意拖延重新對房屋產(chǎn)權(quán)人確認，會造成納稅主體一時無法確定，使房產(chǎn)稅款難以落實。

1.3　合資過程中引發(fā)的稅收流失

目前國有企業(yè)進行合資改制，按資金來源可分為兩種形式，一種是中外合資；一種是國有企業(yè)與私營企業(yè)合資。其中以中外合資引發(fā)的稅收流失最為嚴重。首先，中外合資企業(yè)創(chuàng)立時需要對雙方的資產(chǎn)進行評估，但由于很多地方需要吸引外資、促成合資合作項目，故意對中方資產(chǎn)不進行評估或低估，對商標(biāo)、專利、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)不作價或作低價，使中方國有資產(chǎn)比例明顯偏低，造成國有資產(chǎn)在合資中嚴重流失。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，中外合資企業(yè)組建過程中，對資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)溢價所得應(yīng)交納所得稅，然而由于國有資產(chǎn)的流失，使企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)減少，從而造成了稅收的流失。同時外商利用價格轉(zhuǎn)移，對進口原料、設(shè)備、產(chǎn)品等采取高進低出的方法使企業(yè)應(yīng)向國家上繳的稅款、中方應(yīng)得的利潤大量流入外方手中，造成實盈虛虧。此外，許多國有企業(yè)利用改制的機會，成立假“三資”企業(yè)。這些假“三資”企業(yè)享受了本不該享受的稅收優(yōu)惠，如“兩免三減半”、免征城市維護建設(shè)稅和教育附加，使國家的稅收遭受到了嚴重侵蝕。

1.4　企業(yè)破產(chǎn)清算過程中引發(fā)的稅收流失

在國有企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，由于存在各方面的原因，導(dǎo)致了稅收的流失。首先，我國《破產(chǎn)法》規(guī)定存在許多不足，例如在規(guī)定清算組的組成人員當(dāng)中，沒有明確規(guī)定將稅務(wù)人員列入必須參加的清算組成員，使得稅務(wù)機關(guān)對國有企業(yè)破產(chǎn)清算信息滯后，更不能參與清算其破產(chǎn)財產(chǎn)，進而使國有企業(yè)欠稅問題無法解決。其次，破產(chǎn)企業(yè)的欠稅問題是導(dǎo)致其稅收流失的主要因素。很多國有企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)根本就不夠清償所欠稅款或者被其他債權(quán)越位清償；另外還有一些國有企業(yè)，將存量資產(chǎn)中的有效部分剝離，把欠稅和債務(wù)留給無償還能力的原企業(yè)，這也造成了稅收的流失。最后，有些國有企業(yè)破產(chǎn)清算后，被其他企業(yè)兼并、收購或重組，其名稱、法人代表、經(jīng)營地點、產(chǎn)權(quán)所有者等都有不同程度的改變， 按稅法規(guī)定，他們應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記，然而實際情況卻是：很多企業(yè)沒有到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，使稅務(wù)登記證無法回收，發(fā)票的繳銷工作也無法正常進行，而且新企業(yè)如果沒有按照規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，就會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以追繳該國有企業(yè)所拖欠的稅款，造成稅收的流失。

2　治理國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的對策

針對以上國有企業(yè)改制中引發(fā)的稅收流失方式，建議采取以下對策：

2.1　稅務(wù)部門加強征管，依法治稅

2.1.1　宣傳到位，主動參與。稅務(wù)部門加強稅務(wù)知識的宣傳和普及，逐步提高公民的納稅意識，引導(dǎo)納稅人自覺繳稅；加強有關(guān)稅收制度、法規(guī)的宣傳并作好解釋工作，取得企業(yè)的理解和支持。另外應(yīng)大力提高稅務(wù)人員的工作技能和文化素質(zhì)，提高征管水平，主動參與到企業(yè)改制的過程中，積極與地方政府、企業(yè)主管部門、法院、工商等部門建立定期聯(lián)系制度，及時收集涉稅資料，防止制定的改制政策中出現(xiàn)越位越權(quán)減免欠稅的內(nèi)容。對地方政府所出臺的與稅法規(guī)定相違背的改制政策，應(yīng)予以堅決抵制，并及時向上級政府和稅務(wù)部門反映，有效遏制不法行為的發(fā)生。

2.1.2　強化稅收征管。首先，要加大稽查力度，堵塞稅收漏洞。在對改制企業(yè)加強日常管理的同時，針對改制過程中可能出現(xiàn)的征管漏洞，開展重點稽查，查處各種偷逃騙稅，規(guī)范改制企業(yè)的納稅行為；此外，稅務(wù)部門在日常工作中就應(yīng)該了解、掌握企業(yè)的基本經(jīng)營和財務(wù)狀況，做到防患于未然，即使有違法犯罪行為發(fā)生，也能從容應(yīng)對。其次，加強改制企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督。由于企業(yè)改制中許多企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會發(fā)生重大變化，也正是這些方面的變化才會引起稅收流失。因此，稅務(wù)部門應(yīng)加大對企業(yè)財務(wù)核算的監(jiān)督，尤其是對于改制企業(yè)更應(yīng)進行全面、深入的調(diào)查和核算，掌握企業(yè)的情況越多就會越多的避免國家稅款的流失。

2.1.3　強化稅收司法保障。由于企業(yè)改制中會產(chǎn)生復(fù)雜的經(jīng)濟利益矛盾，涉稅案件也會不斷增多，所以稅務(wù)部門在征收管理中，急需司法部門給予強有力的保障，只有各部門、各執(zhí)法單位協(xié)同作戰(zhàn)，才能有效的填補各方面的漏洞，從而減少涉稅犯罪，也只有全方位出擊共同努力才能確保稅務(wù)部門嚴肅執(zhí)法，維護國家法制的尊嚴。另外，稅務(wù)部門應(yīng)針對不時出現(xiàn)的新情況和新問題，及時調(diào)整征管的方法和策略，及時出臺相應(yīng)的法規(guī)、條文，從法制的高度來規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)改制向健康的方向發(fā)展。

2.2　從國有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的方式來看

2.2.1　規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易市場，明確稅收政策。針對目前我國產(chǎn)權(quán)市場不規(guī)范的實際情況，可將已經(jīng)成立的交易所進行清理、整頓、重組，使各個省份在重組后只設(shè)立一家產(chǎn)權(quán)交易所、一家技術(shù)交易所或只設(shè)一家產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所。同時，在這些交易所內(nèi)，逐步形成全國性的交易網(wǎng)絡(luò)體系，及時收集和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，撮合、記錄和監(jiān)督國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程， 防止國有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程中流失。另外，要對產(chǎn)權(quán)交易過程中的稅收問題進行政策上的明確規(guī)定，既支持企業(yè)改制又防止交易過程中由于各方面的原因造成不必要的稅收流失。

2.2.2　明確企業(yè)資產(chǎn)重組的各項政策，規(guī)范運作。國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中。首先，應(yīng)當(dāng)規(guī)范其運作過程。在重組過程中委托審計部門對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況進行全面審計，企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)審計情況調(diào)整有關(guān)賬目編制表，保證重組資料的真實性和準(zhǔn)確性。其次，明確企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收政策，及時制定配套的政策法規(guī)，做到有法可依。在資產(chǎn)重組過程中，涉稅方面的新情況會不斷出現(xiàn)，國家需根據(jù)實際工作需要出臺適當(dāng)?shù)恼叻ㄒ?guī)及實施細則。再次，各級政府在支持企業(yè)重組時也可能擅自做出減免稅收的決定，因此，應(yīng)嚴禁以重組為借口，打稅收的主意。

2.2.3　維護合資過程中國有資產(chǎn)的權(quán)益

首先要有計劃有目的的對這些企業(yè)中的國有資產(chǎn)狀況進行檢查監(jiān)督，及時對損害國有資產(chǎn)權(quán)益的行為進行糾正。對于合資企業(yè)不僅要聘請權(quán)威評估機構(gòu)對國有資產(chǎn)進行客觀評估，也要據(jù)實對外方或私人投資的資產(chǎn)進行客觀評估，以確保國有資產(chǎn)的正當(dāng)權(quán)益。另外，要特別加強對“三資”企業(yè)的認定工作，防止某些國有企業(yè)為了享受“三資”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策而變相逃稅。

2.2.4　加強破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作

要加強對破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作，首先要修訂我國的《破產(chǎn)法》，在相關(guān)的實施細則中明確稅務(wù)部門參與清算組的法律地位。其次，稅務(wù)部門應(yīng)仔細審核破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，尤其是要逐一匯總以前年度欠稅及加收的滯納金，并且監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配過程，保證國家稅款應(yīng)收盡收。

2.3　建立相關(guān)法規(guī)，完善稅制

2.3.1　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的條件下要使企業(yè)各項活動都在“市場”中正常進行，就必須為企業(yè)建立或提供統(tǒng)一規(guī)范的市場和合理的規(guī)章制度。在國有企業(yè)改制中急需建立一個統(tǒng)一的、全國性的產(chǎn)權(quán)交易市場，并且有一個的全國性的管理機構(gòu)。在這樣的條件下企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易才可以透明化，繼而合法化，才可以達到全國范圍的公平，提高對改制企業(yè)的約束力。另外，應(yīng)盡快加強資產(chǎn)評估行業(yè)的立法工作，使改制企業(yè)的評估在強有力的監(jiān)督下進行，保證國有資產(chǎn)的真實價值。

篇(3)

關(guān)鍵詞:外資激勵措施影響

外資激勵政策,也可稱為外國直接投資優(yōu)惠或激勵政策。該概念最初是有經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)與1983年所提出,即“激勵措施應(yīng)理解為任何旨在影響某項投資決定,并可增加該潛在投資所獲利潤火改變其所涉及風(fēng)險者”。①1989年,OECD在《投資激勵與限制》的報告中首次闡明激勵政策是“旨在影響投資增加潛在投資的利潤或轉(zhuǎn)移潛在投資風(fēng)險而采取的一整套政策措施”。②此后,聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議跨國公司與投資委員會也多次闡述對投資激勵的定義。在1995年《世界世界投資報告》中指出:“激勵政策是專門用來提高特定投資項目收益率或降低特定投資項目生產(chǎn)成本與風(fēng)險的政策措施,不同于構(gòu)成已過對外國投資者吸引力的一般政策和非政策因素”。

1發(fā)展中國家和發(fā)達國家爭取外資激勵措施的不同

一般而言,發(fā)展中國家對外國投資的激勵制度多以財政稅收優(yōu)惠為主,而且把外資作為專門的激勵對象。發(fā)展中國家的財政稅收優(yōu)惠措施主要有:①所得稅減免。這是對外資最為普遍,也是最為常用的稅收優(yōu)惠措施方式。但是各國之間,甚至統(tǒng)一國家的不同地區(qū)之間,對外資所得稅的減免程度均有所不同。②免稅期,只在一定時期內(nèi),免除外國投資企業(yè)全部或部分所得稅和其他稅收。免稅期一般從企業(yè)獲利年度算起,通常位5年,長的可延至10年,最長的甚至可達20年。③關(guān)稅減免。這種減免一般給予外國投資企業(yè)作為投資的機器設(shè)備的進口及生產(chǎn)用的原材料的進口。④退稅。如再投資退稅⑤加速折舊,指允許外國投資企業(yè)再按照正常損耗和其他經(jīng)濟因素所計算的真正經(jīng)濟折舊(或稱資本損耗)之前,減少企業(yè)的定資產(chǎn)價值。

發(fā)達國家在激勵外國投資方面則側(cè)重采用融資優(yōu)惠措施,優(yōu)惠的對象往往不分外資和內(nèi)資。融資優(yōu)惠的種類有:①投資補助金。投資補助金制度一般使用語固定資產(chǎn)的投資,而不適用于流動資產(chǎn)。由于投資補助僅具有顯而易見性和易管理性的特點,因此成為一種頗具吸引力的投資激勵措施。②低息貸款、利息津貼與貸款保證。此類優(yōu)惠措施包括公營金融機構(gòu)以低利率(低于市場利率)向投資者發(fā)放貸款,政府向市場利率從私營金融機構(gòu)取得貸款的投資者發(fā)放利息津貼,公營金融機構(gòu)給予投資者優(yōu)厚的還款條件或政府機構(gòu)為投資者向私營金融機構(gòu)的借款提供擔(dān)保。

由上可知,發(fā)展中國家和發(fā)達國家采取的激勵投資的政策側(cè)重點是不同的。發(fā)達國家采取側(cè)重金融優(yōu)惠措施在于其本國的資本雄厚,政局安穩(wěn),能為投資者提供良好的投資環(huán)境。而發(fā)展中國家則不同,他們國家缺乏資金來發(fā)展本國經(jīng)濟,正需要通過引入外資來完善本國的基礎(chǔ)設(shè)施,解決部分就業(yè)壓力問題,帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。

UNCTAD報告,2007年各經(jīng)濟體FDI都有顯著增長。美國仍居于領(lǐng)先地位。2007年發(fā)達國家吸收FDI增長17%。歐盟25國吸收FDI占全球的FDI流入的40%。非洲富有國FDI激增。拉美及加勒比FDI呈恢復(fù)性增長。亞洲FDI流入創(chuàng)下新記錄。中國、香港FDI主要目的地。烏拉圭曾經(jīng)是世界上對外資征稅最低的國家。但外資并不多;美國不對外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策,但一直是FDI最多的國家。

以歐美日等發(fā)達國家的大型跨國公司為主體,它們經(jīng)濟實力雄厚,競爭力強,管理規(guī)范,注重長遠利益,注意企業(yè)形象、員工培訓(xùn)以及同東道國發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)等對東道國貢獻能力較大。而且這類其一人更注重沉穩(wěn)、透明的投資環(huán)境,而不是依賴東道國優(yōu)惠措施,有時候反而認為過多的優(yōu)惠體現(xiàn)了東道國政策的不穩(wěn)定的隱患,并作出反向的選擇。影響外資流向的主要因素有:一是政治的穩(wěn)定和經(jīng)濟的繁榮。對外國投資者來說,其最大的障礙是政治不穩(wěn)定,因為這關(guān)系到投資者資本的安全性問題。經(jīng)濟的繁榮是使投資者能夠穩(wěn)定、持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的重要前提。二是東道國國內(nèi)市場的規(guī)模、潛力以及對外資的開放程度,如對市場準(zhǔn)入的限制狀況、外匯管制等。這關(guān)系到外國投資者的市場開拓和市場競爭的潛力以及投資和生產(chǎn)經(jīng)營的順暢。三是交通運輸、郵電通訊、公司法、注冊程序等因素。這關(guān)系到外國投資者利益的保障和生產(chǎn)經(jīng)營的便利。四是廉價而豐富的生產(chǎn)要素,如土地、勞動力、自然資源等。這有利于外國投資者降低生產(chǎn)經(jīng)營成本或轉(zhuǎn)移國內(nèi)低水平生產(chǎn)能力,提高產(chǎn)品競爭力。還有就是稅收因數(shù)。而當(dāng)前世界FDI中有80%以上是由跨國公司完成。根據(jù)亞行的調(diào)查,在吸引跨國公司投資的20個主要因素中,宏觀經(jīng)濟、市場容量、政局、基礎(chǔ)設(shè)施等因素排在前列,而稅收優(yōu)惠僅列在倒數(shù)第五位。

2發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠政策的不足之處

發(fā)展中國家側(cè)重的采取的財政稅收優(yōu)惠政策并不能再提高其在吸引外資流入的競爭中取得明顯的效果,相反可能還會產(chǎn)生如下的危害:

2.1外國投資者的待遇高于本國投資者,造成競爭不公平局面,嚴重打擊本國產(chǎn)業(yè),阻礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。一般發(fā)展中國家為了吸引外資而給與外國投資者以比本國投資者更多的優(yōu)惠條件,享受超國民待遇。本國的民族企業(yè)本來根基已經(jīng)比較薄弱,加上沒有與外國投資者同等的投資待遇,其競爭力更加低落,由此將進一步壓抑民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展阻礙本國經(jīng)濟的振興。現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠措施使外商投資企業(yè)在我國實際享有著稅收上的“超國民待遇”,這不僅造成內(nèi)外資企業(yè)稅負上的不平等,而且造成同樣是外商投資企業(yè),只因投資地區(qū)不同,其稅負也不平等的狀況。這有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭要求。

2.2假合資現(xiàn)象。假合資已成為某些企業(yè)和外商鉆政策空子,損害東道國或本國國家利益的一種手法,此現(xiàn)象有愈演愈烈之勢,須引起高度重視。虛假投資有多種形式,一種主要做法是,外商自己不出資,而以本國個人、組織或本國金融機構(gòu)甚至地方政府主管部門,或者以合資企業(yè)名義擔(dān)保取得貸款作為自己的出資,外方實際上沒有出資,也不擔(dān)風(fēng)險,卻擁有相當(dāng)?shù)谋壤墓蓹?quán),另一種主要做法是弄虛作假,例如,讓東道國方以自己的資金代外方企業(yè)繳款,外方實際不出資,或者外方以銀行貸款作為認繳的資金,待驗資通過后,再利用各種手段,將款從企業(yè)取出來償還銀行貸款。比如,國內(nèi)的廠家與國外公司事先商妥借的名義在國內(nèi)興辦合資企業(yè),公司按約定的投資額匯入與之合辦的新公司帳上,待合資企業(yè)成立后,即以所得利潤的形式將原來投入的資金有的還附加一定的利息收走或轉(zhuǎn)向他處投資,剩下廠家獨自經(jīng)營新成立的合資企業(yè)。據(jù)調(diào)查,類似廠家這種假借國外公司之名,行偷逃國家稅收之實的例子不在少數(shù),很多企業(yè)一開始就存在著鉆國家政策法規(guī)空子的故意。

2.3受制于一些國家沒有稅收饒讓制度,投資者并沒有真正收益,而是投資者母國收益。即東道國國對納稅人減少的那部分稅收,不會使納稅人直接受益,反而會將來源國政府犧牲和稅收收人轉(zhuǎn)化為居住國的稅收收入。只有在居住國實行稅收饒讓的條件下,跨國投資者才能直接受益,也才能體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的意義。目前,許多發(fā)達國家為了發(fā)展同發(fā)展中國家的經(jīng)濟關(guān)系和激勵資本輸出,也同意稅收饒讓。但也有的國家如美國,因擔(dān)心資本與技術(shù)的大量外流會影響本國經(jīng)濟的發(fā)展和減少財政收人,而反對饒讓。對如美國等不實行稅收饒讓的國家,東道國涉外稅收政策的減免稅和低稅率等主要優(yōu)惠措施,會使東道國稅收在一定程度上轉(zhuǎn)化為納稅人居住國的稅收,這大大降低了東道國稅收優(yōu)惠效益的質(zhì)量與水平。

2.4惡性競爭。發(fā)展中國家為了提高吸引外資的競爭力,而不惜競相給予更加優(yōu)惠的政策,導(dǎo)致惡性競爭,形成惡性循環(huán),不僅損害本國利益,也使其他發(fā)展中國家利益蒙受損失。

發(fā)展中國家的投資激勵措施的側(cè)重于稅收優(yōu)惠的并不能取得太大的成效,但如果沒有這方面的措施又將降低外資的吸引力。因此發(fā)展中國家應(yīng)當(dāng)慎用稅收優(yōu)惠措施,加強本國的良好投資環(huán)境建設(shè),同時發(fā)揮本國的人力資源、自然資源等方面的優(yōu)勢,不必太依賴于稅收優(yōu)惠措施以吸引外資。對投資激勵措施進行正確的定位,財政刺激只能是第二位的、輔的手段。因此即使運用投資激勵的國家也應(yīng)當(dāng)認識到,把它和其他政策工具配合,才能夠在東道國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用,最大限度的減少其對國際資本流動的扭曲。

篇(4)

一、差異稅收形勢下的企業(yè)理財分析

以一項期初投入、期末收益的投資項目為例，假設(shè)期初投入為I，期末銷售量為Q，銷售成本為C，產(chǎn)品價格為P，經(jīng)營成本固定，由F表示，企業(yè)所得稅稅率由T表示，那么，該項目的期末現(xiàn)金流量可以表示為：X= （Q（P-C）-F-I）（1-T） + I

通常情況下，X取值是不確定的，采用隨機變量刻劃，這是由于其他指標(biāo)均為不固定因素，會受到外界市場環(huán)境的影響，都是隨機變量。

結(jié)合現(xiàn)代財務(wù)理論，項目的收益時由現(xiàn)金流量的風(fēng)險性和時間性決定的，假設(shè)其合理期望收益率為r，那么，其現(xiàn)值可以表示為：

PV = E[X]/（1+r），這里E[X]為X的期望。

一個項目是否適合投資是由其凈現(xiàn)值決定的，也就是NPV = -I + PV的水平，只有能夠獲得正凈現(xiàn)值的項目才是值得投資的項目，能夠為企業(yè)所有者帶來財富價值。否則，會對企業(yè)所有者的利益造成損害，不值得投資。

在一個公平的市場中，項目的現(xiàn)金流對于每個投資者而言是平等的，所以，在同樣的項目投資中，都必須保證滿足每個投資者的相同收益率要求，也就是保證每個投資者有著相同的收益率。但在這種情況下，一家企業(yè)經(jīng)營同樣的項目，但所需要繳納的稅賦較低，那這家企業(yè)就可以采取其他措施來提高自身的競爭能力，建立起自身的競爭優(yōu)勢。

二、差異征稅下外資征稅的超國民待遇現(xiàn)狀及負面影響

（一）外資征稅的超國民待遇現(xiàn)狀

一直以來，我國為了擴大改革開放，不斷吸納外資，并對外商和外資企業(yè)賦予了一系列超國民待遇，如企業(yè)設(shè)立方面的時間限制和出資費用等優(yōu)惠、信貸優(yōu)惠、外匯優(yōu)惠等，尤其是稅收政策優(yōu)惠。從我國的稅收法規(guī)中可以很明顯地看出，我國對于外商和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在多個方面：

第一，所得稅，我國現(xiàn)存有免二減三的規(guī)定，而且對于一些特定區(qū)域和產(chǎn)業(yè)有一定的優(yōu)惠政策；第二，在投資退稅方面存在優(yōu)惠政策；第三，可以延期納稅的優(yōu)惠政策；第四，外資企業(yè)的職工福利費用標(biāo)準(zhǔn)可自行制定，而內(nèi)資企業(yè)的職工工資和福利都是按計稅工資扣除，其標(biāo)準(zhǔn)是由財政部規(guī)定的。

除此之外，這種超國民待遇的優(yōu)惠還體現(xiàn)在工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅的減免和投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、消費稅及進口環(huán)節(jié)增值稅等方面。而且，很多地方政府為了大力引進外資，對于外資企業(yè)都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。曾有學(xué)者進行過統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)的所得稅率平均為22%左右，而外資企業(yè)僅有10%，差距極其明顯。

（二）差異征稅的負面影響

外資企業(yè)可以通過這種優(yōu)惠稅收政策進行避稅，從而造成我國財政收入和國有資產(chǎn)的損失。對外商和外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，會減少我國的財稅收入，也是將這部分收益讓給了外資企業(yè)。同時，這部分稅收會轉(zhuǎn)移到內(nèi)資企業(yè)中，從而導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)市場競爭的不公平。這種局面會對內(nèi)資企業(yè)造成擠壓效應(yīng)，給我國企業(yè)帶來巨大的發(fā)展壓力。外資企業(yè)對我國市場的擠壓是一種成長壓制效應(yīng)，擁有稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)，在市場中具有一定的競爭優(yōu)勢，能夠?qū)⑻幱诙愂樟觿莸膬?nèi)資企業(yè)擠出市場。現(xiàn)階段，跨國公司是國際資本流動的主要載體，一般跨國公司都有著極其雄厚的資本實力、較為豐富的經(jīng)營管理經(jīng)驗和相對先進的生產(chǎn)技術(shù)，對內(nèi)資企業(yè)的市場地位形成極大的威脅，如果加上稅收優(yōu)惠，就會進一步提高其競爭能力，加劇內(nèi)外資企業(yè)之間的差距。

三、針對當(dāng)前差異征稅政策的調(diào)整建議

從當(dāng)前我國外資稅收優(yōu)惠超國民待遇造成的種種負面影響來看，取消外資稅收優(yōu)惠，逐漸實行國民待遇迫在眉睫，具體來看，一方面要取消稅收方面的不公平待遇，另一方面要逐步降低外資的稅收優(yōu)惠待遇。筆者認為，可以從以下幾個方面政策進行調(diào)整：

首先，對現(xiàn)行的相關(guān)政策法規(guī)進行調(diào)整。對現(xiàn)有的稅收立法進行統(tǒng)一，要堅持WTO規(guī)則的統(tǒng)一性、透明度和國民待遇原則，在改革開放不斷擴大的形勢下建立起開放、透明且公平的市場環(huán)境，向所有企業(yè)提供公平的稅收待遇，逐步降低政府干預(yù)程度，形成公平競爭的市場秩序。

篇(5)

加入WTO對我國中小企業(yè)的影響

開放20多年來，我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，已成為推動我國經(jīng)濟增長的重要力量。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國中小企業(yè)目前已超過1000萬家，占全部注冊企業(yè)的99％，中小企業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國企業(yè)的6成和4成左右，提供了大約75%的就業(yè)機會。中國加入WTO以后，對中小企業(yè)來說，既有機遇又有挑戰(zhàn)，但總的來說，機遇多于挑戰(zhàn)。中小企業(yè)面臨的機遇和有利因素有：

1.由于WTO要求實現(xiàn)國民待遇，這將使中小企業(yè)在產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入等方面與國有大型全業(yè)和外資企業(yè)享有同等待遇。WTO要求賦予內(nèi)資企業(yè)平等的國民待遇。在鼓勵外資的歷史背景下，由于享受比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠的政策，外資企業(yè)實際上享受著超國民待遇；在國家集中精力“抓大”和解決國有企業(yè)歷史負擔(dān)的過程中，國有企業(yè)特別是大企業(yè)與中小企業(yè)特別是非國有企業(yè)相比，也享受著超國民待遇。所以，按照WTO的要求，在實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一國民待遇的同時，也為解決中小企業(yè)特別是非國有中小企業(yè)存在的非國民待遇問題帶來了歷史機遇。目前，我國有關(guān)部門已宣布放寬對中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入限制。

2.由于WTO要求放開我國資本市場，允許外資銀行進入，這將使中小企業(yè)有更多的渠道和方式獲得間接融資和直接融資的機會。WTO要求放開資本市場，允許外資銀行進入并從事本市業(yè)務(wù)，必將加劇中國金融業(yè)特別是銀行間的競爭。這對中國的金融業(yè)必將會產(chǎn)生很大的影響。正面影響將是推動內(nèi)資銀行通過加強管理，提高素質(zhì)，改善服務(wù)來提高競爭能力。而銀行改善服務(wù)的最大受益者就是中小企業(yè)。同時，外資銀行的進入也為中小企業(yè)間接融資開辟了新的渠道。中小企業(yè)運用資本經(jīng)營，以購并手段實現(xiàn)低成本擴張向國際化發(fā)展，也將更為便利。

3.由于WTO將推動全球化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使富有生命力和競爭力的中小企業(yè)獲得發(fā)展的空間和機會，成為大企業(yè)集團乃至跨國公司必不可少的合作伙伴。加入WTO，將為中小企業(yè)創(chuàng)造出新的生成與發(fā)展空間，使中小企業(yè)可以通過相互分工與協(xié)作制造出過去只有大企業(yè)才有能力制造的產(chǎn)品。生產(chǎn)全球化與分工也將使更多的中小企業(yè)成為跨國公司必不可少的戰(zhàn)略伙伴。我國在加入WTO以后，由于現(xiàn)實的生產(chǎn)力水平和人口眾多的國情，隨著全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，技術(shù)含量高的勞動密集型產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的勞動密集型生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將是我國中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢領(lǐng)域。

4.由于WTO將加快信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使中小企業(yè)能夠以較低的成本建立起與昔日大企業(yè)銷售網(wǎng)相比美的市場銷售系統(tǒng)。加入WTO將加快信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)將縮小中小企業(yè)與大企業(yè)間的能力差異，所以，最大的受益者也將是中小企業(yè)，經(jīng)過信息技術(shù)的武裝加上互聯(lián)網(wǎng)，使地域不再成為制約中小企業(yè)發(fā)展的時空局限，將使中小企業(yè)具備與大企業(yè)競爭的能力?；ヂ?lián)網(wǎng)特別是電子商務(wù)的發(fā)展，將使中小企業(yè)能夠以較低的成本建立起與昔日大企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)相媲美的市場營銷系統(tǒng)，因此，大企業(yè)大集團以大取勝的市場營銷策略將不再是中小企業(yè)追求的唯一目標(biāo)。

我國應(yīng)對WTO中小企業(yè)發(fā)展的政策措施及建議

1.優(yōu)先統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)的國民待遇

按照WTO的要求，必須實行內(nèi)外資統(tǒng)一的國民待遇。在解決歷史遺留問題上，盡快賦予非國有企業(yè)與國有企業(yè)，中小企業(yè)與大企業(yè)相同的國民待遇。

2.加大中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度

要采取勞動密集型和技術(shù)密集型并重的中小企業(yè)扶持政策，制定促進技術(shù)含量高的勞動密集型產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的勞動密集型生產(chǎn)環(huán)節(jié)中小企業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，鼓勵中小企業(yè)分類發(fā)展：或聯(lián)合中小企業(yè)集團增強競爭力、或保持“小而特”占領(lǐng)特定市場，同時加大扶持力度，推動高成長型科技中小企業(yè)快速發(fā)展。

3.加大對中小企業(yè)的改制力度

加大國有、集體中小企業(yè)改制，加快企業(yè)制度創(chuàng)新。國有、集體企業(yè)的投資主體或主管部門要尊重中小企業(yè)改制的自主選擇，支持中小企業(yè)通過各種形式的改制走向市場。改制的形式采取公司制、股份合作制、合伙制等，也可以是在依法評估、安置職工以及可以落實或經(jīng)營群體出資；既可以是職工出資，也可以是經(jīng)營者或經(jīng)營集體出資；既可以是貨幣、實物出資，也可以是技術(shù)、管理、知識產(chǎn)權(quán)等要素出資。企業(yè)改制要緊緊圍繞市場，制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和實施方案。

大力吸引不同所有制性質(zhì)的資本創(chuàng)辦中小企業(yè)，形成較為寬松的中小企業(yè)準(zhǔn)入機制。吸引和鼓勵外資投資創(chuàng)業(yè)。放寬內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)合作的條件，設(shè)立中外合資、合作企業(yè)。

4.加大對中小企業(yè)融資的力度

（1）通過政策性融資渠道，建立為中小企業(yè)融資服務(wù)的政策性金融機構(gòu)。

一是建中小企業(yè)政策性銀行，或委托現(xiàn)有商業(yè)銀行辦理中小企業(yè)政策性融資業(yè)務(wù)。二是中小企業(yè)銀行的資金來源，可由中央財政撥款，也可由中央和地方政府共同出資。三是在融資方式上，以長期信貸資金融通為主。

（2）創(chuàng)造新的直接融資方式。

直接融資具有能夠得到不需要償還的外部所有權(quán)融資、改善企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、有效配置社會資源等優(yōu)勢，是解決中小企業(yè)融資難、融資渠道單一的重要途徑。

一是對中小企業(yè)進行股份制改造。股份合作制吸收了股份制和合作制的優(yōu)點，更適合當(dāng)前中小企業(yè)的具體情況。它通過清產(chǎn)合資、確認股權(quán)后再進行招股、擴股，在吸引社會閑散資金方面具有重大作用。二是發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資基金。風(fēng)險投資基金，是一種以長期股權(quán)投資方式投資于某一產(chǎn)業(yè)，特別是出于創(chuàng)業(yè)階段的新興產(chǎn)業(yè)，以追求因企業(yè)成長而獲得的長期收益為目標(biāo)的一種投資基金。此類基金最直接的收益者是從事高新技術(shù)的新興中小企業(yè)，其功能之一在于將成千上萬分散的中小額風(fēng)險投資資金集聚起來，形成一定規(guī)模的風(fēng)險投資。建立風(fēng)險投資基金有助于加快高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，有助于區(qū)域性科技型中小企業(yè)特點的直接投資方式。三是發(fā)展多層次的資本市場。我國可在滬深兩個證券交易所以外交易成本較低、準(zhǔn)入較寬松的二板市場和地方柜臺交易市場，為本地小企業(yè)提供交易場所。

（3）拓展間接融資渠道。

例如，建立國有商業(yè)銀行、其它商業(yè)銀行和信用合作機構(gòu)相結(jié)合的中小企業(yè)融資體系；拓展相應(yīng)的銀行中間業(yè)務(wù)，可以為中小企業(yè)的票據(jù)辦理貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)提供方便；發(fā)展融資租賃業(yè)務(wù)，為中小企業(yè)技術(shù)改造融通資金提供等方面比其它金融手段更具優(yōu)勢。

5.要利用稅收政策促進中小企業(yè)的發(fā)展

稅收扶持中小企業(yè)的重點是：進一步推進中小企業(yè)的改革，解決產(chǎn)權(quán)不清、政企不分問題；鼓勵和促進中小企業(yè)走專業(yè)化道路；鼓勵中小企業(yè)采用新技術(shù)、技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高新技術(shù)方面的特殊作用；鼓勵和支持非公有制中小企業(yè)的發(fā)展，鼓勵和支持城鎮(zhèn)失業(yè)人員創(chuàng)辦和發(fā)展中小企業(yè)；切實消除對非公有制企業(yè)的不平等待遇和歧視性政策規(guī)定，鼓勵和支持外向型中小企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)這一思路，當(dāng)前在稅收政策方面可采取以下措施：

取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，堅持稅收優(yōu)惠按國家產(chǎn)業(yè)政策向農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及其它需要國家扶持的產(chǎn)業(yè)傾斜，使各種經(jīng)濟成分在稅收政策環(huán)境上待遇平等。統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制，改變目前外資企業(yè)優(yōu)惠多，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位的現(xiàn)象。

加快企業(yè)折舊，對中小企業(yè)用一定數(shù)額的利潤再投資實行稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得中扣除。

中小企業(yè)用于科技開發(fā)的支出，可以在一定幅度年抵扣款。允許個人獨資和合資企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的應(yīng)稅所得，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)應(yīng)稅所得，不納企業(yè)所得稅，而據(jù)股東應(yīng)得份額并入股東個人所得稅繳納個人所得稅避免重復(fù)課稅。取消增值稅一般納稅人所得稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不論大小，只要有固定場所，財務(wù)制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都應(yīng)該享有一般納稅人待遇。優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)，加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、一般納稅入認定、發(fā)票購買等涉稅適宜。尤其要創(chuàng)造條件，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對落后中小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、信息、培訓(xùn)、企業(yè)發(fā)展分析服務(wù)。提高服務(wù)的質(zhì)量和工作效率，減少企業(yè)報賬時間，降低納稅成本。同時，從中小企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控，強化責(zé)任制，及時掌握中小企業(yè)經(jīng)營狀況，把優(yōu)質(zhì)服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促進中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻率。

6.要利用勞動、工資和社會保障政策促進中小企業(yè)的發(fā)展對于財務(wù)制度健全、內(nèi)部管理良好、依法納稅的三類（科技型、都市吸老型、社區(qū)服務(wù)型）中小企業(yè)，允許參照市場勞動價格和當(dāng)年政府頒發(fā)的工資增長指導(dǎo)線，自主決定工資水平，并可以全額成本列支。鼓勵高校、科研機構(gòu)人員兼職或停薪留職創(chuàng)辦科技型中小企業(yè)。

科技人員參與科研項目開發(fā)并以科研成果作為股權(quán)投資的，可獲得與之相當(dāng)?shù)墓蓹?quán)收益。建立中小企業(yè)欠薪基金。欠薪基金由企業(yè)年度繳費組成，如有不足，政府通過有關(guān)渠道予以補充。欠薪基金專門用以墊付少數(shù)企業(yè)在申請破產(chǎn)、無力維持經(jīng)營等需要退出市場的情況下，先墊付所欠和未依法按期繳納的職工社會保險費。對有關(guān)人員一次性發(fā)放失業(yè)保險金，以支持創(chuàng)業(yè)。失業(yè)人員在領(lǐng)取保險金期間創(chuàng)辦中小企業(yè)，可一次性領(lǐng)取剩余時間的失業(yè)保險金，作為生產(chǎn)扶持資金。下崗、協(xié)議保留社會保險關(guān)系人員和企業(yè)職工創(chuàng)辦中小企業(yè)，在與企業(yè)解除或終止勞動關(guān)系后，也可一次性領(lǐng)取一定數(shù)量的失業(yè)保險金

7.要利用社會化服務(wù)政策促進中小企業(yè)的發(fā)展

（1）理順管理關(guān)系，改進政府服務(wù)方式。

可考慮成立中小企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)辦公室或者中小企業(yè)管理局，負責(zé)中小企業(yè)的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和政策制定。但是管理機構(gòu)與中小企業(yè)無直接領(lǐng)導(dǎo)和隸屬關(guān)系。政府部門要適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，改變管理方法，從直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，從部門管理轉(zhuǎn)向?qū)θ鐣芾?。對于改制后的中小企業(yè)，可以實行資產(chǎn)和社會分屬管理，即企業(yè)資產(chǎn)及社會事務(wù)由企業(yè)注冊地政府屬地服務(wù)管理。

（2）建立中小企業(yè)社會化服務(wù)中心。

服務(wù)中心連通區(qū)域、行業(yè)和社會各類服務(wù)機構(gòu)，通過存量資源調(diào)整、社會各方參與，調(diào)動和吸引各方面的力量，在人才、技術(shù)、信息、市場開拓、法律咨詢等方面，加強對中小企業(yè)的服務(wù)，形成中小企業(yè)服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)。

（3）推薦各類機構(gòu)為中小企業(yè)提供優(yōu)惠服務(wù)。

中小企業(yè)可利用開放實驗室和科技企業(yè)孵化基地的設(shè)備從事技術(shù)開發(fā)，接受技術(shù)服務(wù)和指導(dǎo)。對其使用設(shè)備、進行技術(shù)咨詢和引進科技成果的費用給予優(yōu)惠。新設(shè)立的中小企業(yè)可獲得中小企業(yè)社會化服務(wù)中心推薦的社會中介組織提供的財務(wù)會計、資產(chǎn)評估和審計等服務(wù)，服務(wù)費用享受優(yōu)惠。對中介組織降低收費標(biāo)準(zhǔn)后仍未消化的成本費用支出部分，經(jīng)主管稅務(wù)部門核準(zhǔn)，在征收企業(yè)所得稅時給予照顧。勞動和社會保障部門組織對中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者進行的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)，職工技能培訓(xùn)，培訓(xùn)費用全免。

8.要利用法律法規(guī)措施促進中小企業(yè)的發(fā)展

篇(6)

改革開放至今，我國在引進外商直接投資方面成績斐然。2004年全年共批準(zhǔn)外商投資企業(yè)43664個，合同外資金額1534．8億美元，實際使用外資金額606．3億美元，分別比2003年增長6．3％、33．4％和13．3％。全年合同外資金額和實際外資金額均再創(chuàng)歷史新高。截止到2004年底，全國累計批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)508941個，合同外資金額10966．7億美元，實際使用外資金額5621億美元(國家信息中心網(wǎng))。近年來，我國已成為跨國公司投資的首選目標(biāo)之一。跨國公司的進入的確為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了不少的益處，但同時對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了許多不利影響。目前，跨國公司的投資經(jīng)營活動，尤其是其內(nèi)部貿(mào)易活動在許多方面對我國已造成了難以挽回的經(jīng)濟損害。

一、跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格手段損害我國經(jīng)濟利益

轉(zhuǎn)移價格是跨國公司內(nèi)部進行交易時所采用的價格，由母公司確定。由于各國國際稅收政策和稅制的不同，不同國家的公司稅負水平可能有相當(dāng)大的差異。在母公司和子公司所在國的所得稅不同的情況下，高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出口的價格要壓低，進口價格則要抬高，把利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率的國家，從而達到在總體上降低公司稅負的目的。通過轉(zhuǎn)移價格能實現(xiàn)跨國公司全球范圍內(nèi)利潤最大化，跨國公司將采用各種方式操縱轉(zhuǎn)移價格以實現(xiàn)其全球戰(zhàn)略目標(biāo)，其轉(zhuǎn)移價格行為能帶來許多方面的好處，但從我國政府角度出發(fā)，轉(zhuǎn)移定價的行為形成了外資企業(yè)“賬虧實盈”的局面，無論從短期還是長期都會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，進而造成巨大的損失。

1、轉(zhuǎn)移利潤，造成外資企業(yè)虧損，侵吞中方利益。我國無論是從項目個數(shù)還是利用外資金額方面，合資企業(yè)和合作企業(yè)都占了絕大多數(shù)，而合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)移價格的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡?。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，使合資、合作企業(yè)的利潤減少，甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負利潤”，導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。在外方運用轉(zhuǎn)移價格的過程中，中方的利潤被侵吞。有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)字表明，我國境內(nèi)的外資企業(yè)虧損面高達40％以上，有些地區(qū)甚至達到75％。因此許多合資、合作企業(yè)的中方無利可分，甚至逐年虧損。發(fā)人深思的是，這些企業(yè)的外方卻在不斷增資，合理的解釋就是這些企業(yè)的外方通過“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格侵吞了中方的收益，實現(xiàn)了“虛虧實盈”，“中虧外盈”。

2、不利于我國的國際收支?？鐕镜摹案哌M低出”的轉(zhuǎn)移價格主要從兩方面不利于我國的國際收支狀況：第一，如上所述，“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格會帶來外方整體利潤的增長，從而驅(qū)動外資企業(yè)進口大量國內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，這樣導(dǎo)致我國國際收支商品進口的增長，經(jīng)常項目流出。第二，在外資企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格將導(dǎo)致我國商品進口和無形支出的增加，商品出口減少，從而進一步不利于我國的國際收支。雖然“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格會導(dǎo)致在華子公司的賬面利潤減少，并因此導(dǎo)致投資者匯出利潤的減少，對改善我國的國際收支起到一定正面作用，但轉(zhuǎn)移定價這種改善國際收支的作用與前述惡化國際收支的影響相比較，效果要小的多，因為所得利潤是在扣除了所得稅后按投資比例支付的，其數(shù)額顯然明顯小于高進低出的差額。

3、減少我國的稅收收入。外資企業(yè)的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要的指標(biāo)。我國正常的所得稅稅率為33％，為了吸引外資，規(guī)定了外資企業(yè)在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但由于外資企業(yè)運營后第三年起所得稅率為16．5％，第六年起所得稅率為33％，依然高于巴哈馬、百慕大、香港等避稅地的實際稅負，許多外資企業(yè)通過“高進低出”的轉(zhuǎn)移價格將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避我國較高的所得稅。

二、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易活動不利于我國學(xué)習(xí)先進技術(shù)

當(dāng)初我國改革開放引進跨國投資的主要原因就是期望通過引進外資獲取國外先進的技術(shù)以及管理經(jīng)驗，為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，政府制定了“以市場換技術(shù)”的原則。技術(shù)貿(mào)易是我國引進技術(shù)的另一種重要方式。而事實上，通過技術(shù)貿(mào)易我國更不可能從發(fā)達國家獲取世界最先進的技術(shù)。主要是因為跨國公司為了延長技術(shù)的壽命周期，保持技術(shù)壟斷的持續(xù)地位，只會將已標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)賣給我國企業(yè)。不僅如此，技術(shù)貿(mào)易由于是直接投資的替代物，面臨具有龐大生產(chǎn)要素市場與銷售市場的中國，跨國公司顯然偏好向中國的直接投資。

可見，跨國公司在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，不會因中方讓出市場而無償出讓專利技術(shù)，放棄知識產(chǎn)權(quán)，即使我們支付了巨額的專利費或技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，它也不會出售最先進的技術(shù)，而是對關(guān)鍵基礎(chǔ)技術(shù)附加一些限制條件，使我們在合資中得到的技術(shù)一般總與世界先進水平有著一定的差距；或轉(zhuǎn)讓即將淘汰的技術(shù)，其本身獲得所轉(zhuǎn)讓技術(shù)最后的回報，同時卻阻礙了我國技術(shù)的升級換代。例如我國機械、電子、石化和汽車四大支柱工業(yè)總體技術(shù)水平比工業(yè)發(fā)達國家至少要落后15-20年。

另外，隨著經(jīng)濟全球化步伐不斷加快和我國加入世界貿(mào)易組織這一大環(huán)境背景下，跨國公司對華技術(shù)轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略逐步調(diào)整為獨資控股，并購和研發(fā)三大戰(zhàn)略。這三大戰(zhàn)略相互交叉、相互融合其根本目的是掌控核心技術(shù)，以核心技術(shù)的壟斷優(yōu)勢來保持并擴大在全球市場上的壟斷優(yōu)勢，并把中國納入其價值增值鏈或者經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)之中。而且當(dāng)前許多跨國公司組成共同開發(fā)通用尖端技術(shù)、互相分享成果的技術(shù)戰(zhàn)略聯(lián)盟，無形中提高了國際技術(shù)壟斷程度，我國要想通過與跨國公司的戰(zhàn)略合作獲取技術(shù)將變得更加困難。

三、跨國公司過多的內(nèi)部貿(mào)易嚴重影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的

升級

跨國投資與一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有密切的關(guān)聯(lián)性。因為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的必要條件是技術(shù)改造和機制轉(zhuǎn)換，而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進的動力是投資，投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級相輔相成，投資的發(fā)展服務(wù)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展帶動投資的增長。所以引進外資不僅能通過資本推動經(jīng)濟增長，更重要的是能帶動一國的技術(shù)進步與機制轉(zhuǎn)換，還將通過產(chǎn)品、技術(shù)、經(jīng)營管理模式以及附加在其中的文化等各要素而改變一國的產(chǎn)業(yè)運行，進而促進產(chǎn)業(yè)升級。但是在我國的跨國公司一定程度上推動了我國技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，由于內(nèi)部貿(mào)易又直接影響了其效果的發(fā)揮。從我國的加工貿(mào)易的大量存在可以證明跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的大量性。因為跨國企業(yè)的加工貿(mào)易在我國的加工貿(mào)易中占主導(dǎo)地位，并且大部分是由外商決定材料的購進和產(chǎn)品的出口，所以體現(xiàn)為大量的內(nèi)部貿(mào)易活動。內(nèi)部貿(mào)易分雙向和單向，雙向內(nèi)部貿(mào)易指從海外關(guān)聯(lián)公司進口投入品，再通過海外關(guān)聯(lián)公司銷售到國際市場；單向內(nèi)部貿(mào)易指投入品從海外非關(guān)聯(lián)公司進口或在我國當(dāng)?shù)夭少?，而出口則通過海外關(guān)聯(lián)公司，則后者屬于內(nèi)部貿(mào)易，或者投入品從海外關(guān)聯(lián)公司進口，而出口則直接通過海外非關(guān)聯(lián)公司，此時前者為內(nèi)部貿(mào)易。在華跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易大量以加工貿(mào)易的形式存在，這必然沖擊了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化。因為加工貿(mào)易主要集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)或資本密集型產(chǎn)業(yè)中的勞動密集環(huán)節(jié)，其技術(shù)、相關(guān)設(shè)備和原材料的大量進口及產(chǎn)品的大量出口，都不利于我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的快速提升，即使跨國公司向我國的直接投資用以建立制成品工業(yè)，“在很大程度上也常常是有意識地利用我國環(huán)境保護意識不強，環(huán)境保護法規(guī)不健全和談判地位不利等因素，將耗能大、污染重、效益差的傳統(tǒng)工業(yè)部門從母國轉(zhuǎn)移到我國，特別是一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)而非技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)”(張幼文)，從而致使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很難向高級化發(fā)展，影響了我國產(chǎn)業(yè)競爭力的提高。

四、跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易影響了我國關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)展

產(chǎn)業(yè)的發(fā)展由一系列關(guān)聯(lián)企業(yè)組成，而跨國公司過多地從內(nèi)部貿(mào)易考慮其業(yè)務(wù)，必然對當(dāng)?shù)仃P(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)展造成不和J影響。我國大力引進外資的目的之一就是希望通過跨國公司的投資帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但為了追求世界范圍內(nèi)利潤的最大化，跨國公司實行生產(chǎn)營銷一體化管理，將布局于全球某一區(qū)位的生產(chǎn)廠家所生產(chǎn)的原材料、元器件供應(yīng)其在全球不同的子公司，將很大部分的國際貿(mào)易納入其內(nèi)部交易體系之中。在華投資的跨國企業(yè)也不例外，其所需的主要原材料、元器件主要來自海外，來自于跨國公司分布在全球的其他子公司，自成體系，必然的結(jié)果是與我國當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)型公司聯(lián)系較少，很難形成前后關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)鏈。很多跨國公司利用其進口控制權(quán)，從全球戰(zhàn)略出發(fā)，寧愿高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進口原材料及半成品，而這些原料和半成品國內(nèi)企業(yè)是可以生產(chǎn)的，而且符合質(zhì)量要求，價格也大大低于進口的同類產(chǎn)品。為了支持子公司迅速打開局面，站穩(wěn)腳跟，達到占領(lǐng)當(dāng)?shù)厥袌龅哪康?，作為母公司和其他子公司的通常做法就是利用?nèi)部貿(mào)易，給予該子公司在原材料、中間產(chǎn)品、低息貸款、服務(wù)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等方面的低價扶植，通過這種變相的補貼行為降低該子公司的生產(chǎn)和銷售價格，從而增加其競爭優(yōu)勢。

篇(7)

關(guān)鍵詞：船舶企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；合理避稅

在船舶企業(yè)的整體發(fā)展中，財務(wù)管理影響重大，承擔(dān)著保障企業(yè)經(jīng)濟活動有序推進的責(zé)任。提高企業(yè)財務(wù)管理效率有利于優(yōu)化企業(yè)資金配置，提高資金利用率，從而對企業(yè)的綜合發(fā)展起到促進作用。稅收管理不僅影響著船舶企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，還是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，只有確保稅收籌劃與合理避稅的有效落實，才能真正意義上減輕船舶企業(yè)的稅收負擔(dān)，提升企業(yè)的核心競爭力[1]。

1 船舶企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃與合理避稅的作用

稅收籌劃是船舶企業(yè)財務(wù)管理的一種普遍化經(jīng)濟行為，其含義是納稅人基于法律許可范圍，做好經(jīng)營、投資、理財?shù)确矫娴囊?guī)劃，以便運用好各項規(guī)劃措施，通過科學(xué)經(jīng)營與投資的方式來減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。合理避稅和稅收籌劃屬相同范疇，雖然二者在具體的工作內(nèi)容方面存在差別，但擁有相同的目標(biāo)，即在尊重法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，運用科學(xué)有效的措施降低企業(yè)稅收負擔(dān)。在財務(wù)管理體系建設(shè)當(dāng)中，船舶企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，應(yīng)該綜合推動稅收籌劃與合理避稅工作，并認清做好這項工作的突出意義和現(xiàn)實作用。第一，有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃與合理避稅可以降低企業(yè)稅收負擔(dān)，從而為企業(yè)節(jié)約資金、保障企業(yè)效益，這與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是高度一致的。第二，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。企業(yè)可以通過財務(wù)管理獲得可靠信息，來幫助企業(yè)做出有效決策，在這一過程中可以推進稅收籌劃，確定有助于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的籌劃內(nèi)容，提高決策的可靠性。稅收籌劃離不開企業(yè)管理與財務(wù)管理，只有確保管理規(guī)范才能體現(xiàn)應(yīng)有的約束價值，助推稅收籌劃的有序?qū)嵤?。第三，有助于保障國家財政稅收。表面上看企業(yè)進行稅收籌劃與合理避稅會減少國家財政稅收。但從長遠分析，企業(yè)通過開展有效的稅收籌劃有助于政府財政稅收增加，主要是因為企業(yè)利用稅收籌劃與合理避稅，減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)，使企業(yè)擁有更多的資金可以投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，以提高企業(yè)投資效益和經(jīng)濟效益，而企業(yè)效益的提高，反過來也可以對財政稅收起到促進作用。

2 船舶企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的有效策略

2.1 投資策略

船舶企業(yè)將收益用到生產(chǎn)領(lǐng)域或者其他領(lǐng)域，以便得到更大利潤的經(jīng)濟行為是投資行為。投資作為財務(wù)管理的組成部分，在船舶企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著積極作用，不管是投資方式、投資方向，還是投資量的確定都需要結(jié)合企業(yè)實際情況做好全方位考量，利用投資策略，優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃。船舶企業(yè)需要運用發(fā)展的眼光，立足全局進行系統(tǒng)性分析，推進綜合性的規(guī)劃統(tǒng)籌，保障投資策略的有效性，發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的積極影響。

2.2 經(jīng)營策略

船舶企業(yè)在推進生產(chǎn)任務(wù)前，會對當(dāng)前的整個市場環(huán)境展開全方位調(diào)研，根據(jù)市場需求對產(chǎn)品進行更新升級。當(dāng)企業(yè)在對產(chǎn)品進行定價時，也需要從實際情況出發(fā)，充分考慮供求關(guān)系。一般情況下，企業(yè)在稅收籌劃時，可以合理的把稅負轉(zhuǎn)嫁給下一級，提高企業(yè)利潤，不過稅負轉(zhuǎn)嫁是有約束條件的，在需求不存在彈性時，可以推行稅負轉(zhuǎn)嫁。在選用這種稅收籌劃方法時，需要客觀分析和把握市場需求，確保經(jīng)營策略的應(yīng)用有效性。

2.3 籌資策略

對于船舶企業(yè)，不管是在哪個發(fā)展階段都離不開資金的支持，而且企業(yè)要維持正常運轉(zhuǎn)，生產(chǎn)與管理等各項活動也都必須有充足的資金做支撐。一般情況下，企業(yè)為獲取資金支持，往往會開展籌資活動，企業(yè)籌資方式主要有2 種，分別是債權(quán)籌資和股權(quán)籌資。債權(quán)籌資主要是指企業(yè)通過向公眾發(fā)行債券等方式獲得投資資金，其中企業(yè)是債券發(fā)行人以及債務(wù)人，需要按時按量向債權(quán)人返還款項。企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時債權(quán)投資產(chǎn)生的利息費用可以稅前扣除，從而降低企業(yè)所得稅稅負[2]。股權(quán)籌資主要是指以發(fā)行股票支付股息進行籌資，方式包括發(fā)行普通股股票、留存收益及吸收直接投資等。股權(quán)籌資產(chǎn)生的股息、分紅是企業(yè)稅后凈利潤分配產(chǎn)生的，對企業(yè)的所得稅沒有直接影響。不同籌資方式對企業(yè)的稅收影響不同，因此企業(yè)在籌資過程中做好稅收籌劃是有必要的。

3 船舶企業(yè)財務(wù)管理中合理避稅的有效措施

3.1 利用政策

利用政策是船舶企業(yè)合理避稅常用的方法，具體來說就是通過利用稅收優(yōu)惠政策達到合理避稅的目的。隨著稅收政策、法律法規(guī)的完善，我國制定了不同類別的稅收優(yōu)惠政策，比如說企業(yè)研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷等。企業(yè)方面需要加強對稅收優(yōu)惠政策的研究和利用力度，通過多樣化、合法合規(guī)的方式使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合理避稅的最大化，增加企業(yè)經(jīng)濟實力。

3.2 縮小稅基

船舶企業(yè)可以利用縮小計稅基礎(chǔ)的方式，達到降低稅收負擔(dān)的目的。如企業(yè)可以利用公益事業(yè)捐贈、增加免征收入、運用盈虧相抵等合理方法，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在合理避稅中，企業(yè)還可以合理運用材料核算方法以及折舊法進行科學(xué)避稅籌劃。如就應(yīng)納所得稅額而言，利用雙倍余額遞減法計算折舊時降低應(yīng)納稅所得額最多，利用年數(shù)總和方法居于第2 位，利用直線法計算時要繳納的稅額最多。

3.3 資產(chǎn)租賃

租賃是出租人利用收取資金的條件，在合同或者鎖定契約的規(guī)定時間內(nèi)，把資產(chǎn)租借給承租人的經(jīng)濟行為。就承租人而言，采用租賃的方式能夠在很大程度上避免企業(yè)花費大量資金購買機器設(shè)備帶來的資金負擔(dān)，也可以幫助企業(yè)免遭設(shè)備陳舊過時帶來的風(fēng)險。因為租金是從稅前利潤當(dāng)中扣除的，所以能夠沖減利潤，從而做到合理避稅。

3.4 分攤費用

船舶企業(yè)在運營發(fā)展過程中產(chǎn)生的各種費用，需要按照一定的方法分攤到成本當(dāng)中，而費用分攤就是企業(yè)在確保費用必要支出的情況下，想盡方法在賬目當(dāng)中尋求平衡，讓費用攤?cè)氤杀緯r盡可能實現(xiàn)攤?cè)胱畲蠡?，從而獲得避稅效果。在眾多的費用分攤原則當(dāng)中，可以選用實際費用分攤、平均攤銷與不規(guī)則攤銷的原則。不管選擇哪種分攤方法，只要讓費用盡早攤?cè)氤杀?，確保早期攤?cè)氤杀举M用越大，就越能達到有效避稅的目標(biāo)。至于哪種分攤方法能夠達成最大化避稅目標(biāo)，則要結(jié)合預(yù)期費用發(fā)生時間與數(shù)額情況做好綜合性的分析、計算以及對比[3]。

3.5 即征即退

即征即退是我國增值稅優(yōu)惠政策之一，船舶企業(yè)可以依據(jù)政策及企業(yè)經(jīng)營情況適當(dāng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠正常。如在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中適當(dāng)安置殘疾人群體，增值稅的月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4 倍，企業(yè)銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)也可以享受增值稅即征即退政策，進而達到避稅的目的，在實際應(yīng)用當(dāng)中也有很高的利用價值。

3.6 注冊避稅

我國的稅收體系中對外資、合資企業(yè)有一些政策傾斜，船舶企業(yè)可通過內(nèi)資企業(yè)向合作經(jīng)營、合資等方面過渡，可享受較多方面的減稅、緩稅政策。另外，稅收體系中經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)的企業(yè)可以享受較大程度的稅收優(yōu)惠政策，所以部分經(jīng)營項目可以在這些地區(qū)注冊投資，開展相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營，進而享受避稅優(yōu)惠[4]。

4 結(jié)語

在船舶企業(yè)的發(fā)展建設(shè)中，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的因素除了企業(yè)經(jīng)營能力，還有企業(yè)財務(wù)管理水平，財務(wù)管理水平影響企業(yè)資金利用率，從而影響企業(yè)經(jīng)濟利益。對于船舶企業(yè)而言，做好財務(wù)管理工作，應(yīng)高度重視納稅籌劃與合理避稅，積極采取多樣化措施，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，用好一系列的稅收政策與優(yōu)惠條款，制定合理的稅收籌劃方案，并運用一系列的合理避稅方法保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

參考文獻

[1]辛勃霖，孟憲軍.淺析納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].福建質(zhì)量管理，2016，(02):78-79.

[2]蔣漱清.淺論企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用[J].經(jīng)管空間，2018，(03):65-66.