序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務(wù)審計前景范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

2015年我國二級證券市場（股票市場）迎來了久違的牛市，但業(yè)界和學(xué)術(shù)界普遍將該牛市稱為“瘋牛”。筆者且不去定性當(dāng)前的牛市，但要指出的卻是，部分上市公司借助炒作概念和“編故事”的方式來獲得豐厚的價值回報，這就構(gòu)成了逆向選擇下的道德風(fēng)險問題。由此可見，在規(guī)范我國證券市場發(fā)展環(huán)境下，需要建立起前置性風(fēng)險規(guī)避機制，那就是需要認(rèn)真履行IPO財務(wù)審計（下文簡稱財務(wù)審計）活動。

從現(xiàn)階段所反饋的信息來看，關(guān)于財務(wù)審計的頂層安排已基本到位，但在實務(wù)操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來實施財務(wù)審計，這或許只能依據(jù)當(dāng)前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預(yù)期中來把握，這就意味著，財務(wù)審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領(lǐng)域，而這也就構(gòu)成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。

1 對IPO財務(wù)審計中若干問題的提出

1-1 “企業(yè)信息”所導(dǎo)致的問題

企業(yè)信息構(gòu)成了財務(wù)審計的主要內(nèi)容，從當(dāng)前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據(jù)公司所提供的財務(wù)信息難以規(guī)避逆向選擇風(fēng)險，且銀行、工商、稅務(wù)等部門因缺少信息共享機制，便為財務(wù)審計帶來了較大的交易成本。二是當(dāng)前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術(shù)的影響，財務(wù)審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內(nèi)全面掌握審計對象的真實信息。

1-2 “產(chǎn)品信息”所導(dǎo)致的問題

產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關(guān)產(chǎn)品的市場前景。前者決定著資金周轉(zhuǎn)率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經(jīng)超越了財務(wù)審計人員的現(xiàn)有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質(zhì)所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險將遠高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。

1-3 “資本結(jié)構(gòu)”所導(dǎo)致的問題

“每股所占公司凈資產(chǎn)價值”構(gòu)成了該公司股價制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認(rèn)公司凈資產(chǎn)率帶來了諸多技術(shù)困境。

2 應(yīng)對問題的思路

2-1 針對“企業(yè)信息”的應(yīng)對思路設(shè)計面對“企業(yè)信息”財務(wù)審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發(fā)起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道。或許這將增大財務(wù)審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構(gòu)成了當(dāng)前的應(yīng)對思路。

2-2 針對“產(chǎn)品信息”的應(yīng)對思路設(shè)計“產(chǎn)品信息”屬于工程技術(shù)層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優(yōu)勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務(wù)審計人員”，便需要通過調(diào)研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產(chǎn)品的市場前景。在進行調(diào)研活動時應(yīng)遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對“資本結(jié)構(gòu)”的應(yīng)對思路設(shè)計

同樣，在應(yīng)對“資本結(jié)構(gòu)”問題財務(wù)審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務(wù)審計人員需要通過走訪工商、稅務(wù)、銀行等機構(gòu)來獲得與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的信息。

3 思路引導(dǎo)下的實施途徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述，IPO財務(wù)審計實施途徑可從以下三個方面來構(gòu)建。

3-1 解決“企業(yè)信息”問題的實施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風(fēng)險問題，財務(wù)審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來挖掘高科技企業(yè)的相關(guān)信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產(chǎn)等信息，來間接支撐現(xiàn)實的財務(wù)審計活動。

3-2 解決“產(chǎn)品信息”問題的實施途徑

高科技公司的產(chǎn)品在進行商業(yè)化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務(wù)審計人員需要通過電商平臺來挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對產(chǎn)品的評價。再者，財務(wù)審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關(guān)信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應(yīng)提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結(jié)構(gòu)”問題的實施途徑

高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術(shù)的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產(chǎn)來追求申報表的完美性。對此，IPO財務(wù)審計人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并通過向工商部門、銀行部門、稅務(wù)部門尋求幫助，切實厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格剝離非所有權(quán)的資產(chǎn)內(nèi)容。實踐表明，銀行部門因?qū)儆谄髽I(yè)性質(zhì)，因此從銀行調(diào)取客戶相關(guān)信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。

4 實證討論

4-1 總體分析

對于申報財務(wù)報表，當(dāng)拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的鉤稽核對現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關(guān)系。

4-3 內(nèi)控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。

4-4 重大合同的摘錄通常情況下，在審計中可以合理安排1～2名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

篇(2)

關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；內(nèi)部控制審計；策略

中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼： A

引言

改革開放之后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快，作為潔凈能源的風(fēng)電行業(yè)，在當(dāng)前以及未來的發(fā)展之中具有較大的潛力。可以變?yōu)橥苿游覈鴩窠?jīng)濟發(fā)展的重要電量。我國諸多的中小企業(yè)則是參照家庭企業(yè)管理模式演化發(fā)展而來的，那么就缺少科學(xué)的內(nèi)控管理體系，在內(nèi)部監(jiān)督機制上不夠健全。在經(jīng)濟全球化深入發(fā)展之下，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險變得逐漸加大，那么就需要可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制之中的作用。然而，當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部審計之中還存在很多的問題，它的作用沒有辦法得到充分的發(fā)揮。

1、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的必要性和重要性

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計主要指的是在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員依照國家相關(guān)的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度來對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)管理以及會計核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，財務(wù)信息的真實、正確進行審查以及評價的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。其主要的目的在于是通過對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性以及效益性進行審計，可以不斷促進企業(yè)加強并提高經(jīng)營管理情況，不斷建立健全內(nèi)部控制以及自我約束機制。我國大多數(shù)風(fēng)電行業(yè)的企業(yè)因為規(guī)模的限制，其經(jīng)營范圍相對較小，在日漸趨于激烈的市場競爭之中，任何時候都會經(jīng)受著來自市場無窮變數(shù)的考驗，那么就要求中小企業(yè)必須提高內(nèi)部管理，不斷強化作為企業(yè)核心的財務(wù)審計工作，約束不規(guī)范行為。可以通過內(nèi)部財務(wù)審計，依靠專業(yè)的技術(shù)以及方法，經(jīng)過事前、事中以及事后的審計，督促企業(yè)可以遵守國家財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度，站在財務(wù)角度預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險和可能造成的損失，不斷提高中小企業(yè)在風(fēng)險的識別以及應(yīng)對上的能力，把企業(yè)運作之中風(fēng)險及時控制在可接受范圍之內(nèi)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

2、對內(nèi)部控制及其審計制度的建議

從國內(nèi)最近幾年資本經(jīng)濟市場的發(fā)展來看，中小企業(yè)已慢慢的建立起完善的內(nèi)部控制體系，發(fā)展的同時，也擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司里推廣開來。可以看出，中小企業(yè)在內(nèi)部控制管理和審計工作上還有很大的發(fā)展空間，還有很長的路去探索。因此，中小企業(yè)應(yīng)該借鑒大企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷，吸取有效的經(jīng)驗，避免走彎路，盡快完善和規(guī)范內(nèi)部控制體系。

2.1、轉(zhuǎn)變態(tài)度，重視內(nèi)部財務(wù)審計工作

中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作效果如何？在很大程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，提高對內(nèi)部財務(wù)審計工作的認(rèn)識，努力為內(nèi)部財務(wù)審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內(nèi)部財務(wù)審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮好內(nèi)部財務(wù)審計的檢查、鑒證、評價等職能作用，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。

要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的大變化，就必須合理配置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確該機構(gòu)內(nèi)各項職權(quán)、責(zé)任、工作范圍等，才能獲得良好的效果。中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直接向公司最高權(quán)力機構(gòu)（或董事會）報告，業(yè)務(wù)上接受上級監(jiān)察審計部門的指導(dǎo)。實行雙重負(fù)責(zé)的組織形式，確保內(nèi)部審計工作的正常開展。中小企業(yè)首先就要從思想上提高對內(nèi)部財務(wù)審計重要性的認(rèn)識，并加強內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)的設(shè)置，保證其獨立性和權(quán)威性；其次，要將內(nèi)部財務(wù)審計工作納入企業(yè)規(guī)范化和制度化的軌道；第三，要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部財務(wù)審計人員的職業(yè)道德水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.2、健全內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)

我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范通常只是原則性的條款規(guī)定，較為概括，其可操作性不夠。相關(guān)部門應(yīng)該依照《中華人民共和國審計法》以及《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際，制定較為具體的操作指南以及業(yè)務(wù)規(guī)范，切實增強內(nèi)部審計工作的可操作性。科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計客觀、公正以及有序進行的有力保障，也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的要求。

2.3、合理確定內(nèi)部審計的職能

近些年來，我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立以及企業(yè)經(jīng)營管理水平逐漸提高，中小企業(yè)內(nèi)部審計不只是停留在對企業(yè)日常經(jīng)營活動、內(nèi)部費用等項目的監(jiān)督以及評價之上，還應(yīng)該注重發(fā)揮內(nèi)部審計在促進企業(yè)改善經(jīng)營管理以及提高盈利水平上的作用。一是應(yīng)加強審計職能之中的管理職能，不斷提高審計質(zhì)量以及水平。審計人員應(yīng)該以完成當(dāng)年的效益標(biāo)準(zhǔn)作為審計評價的依據(jù)，真正發(fā)揮好內(nèi)部審計的功能，使內(nèi)部審計實現(xiàn)高層次的綜合性再監(jiān)督。還應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)以及電子計算機技術(shù)，提高審計工作質(zhì)量；二是要不斷拓展審計工作的領(lǐng)域，明確各年度工作重點，確保內(nèi)部審計機構(gòu)以及工作人員參與到企業(yè)經(jīng)濟活動的日常工作之中，如此，可以將對企業(yè)經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督推向事中監(jiān)督，乃至事前監(jiān)督，站在企業(yè)最高決策層的角度，也突顯了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制體系審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)揮出的重要作用。

2.4、擴大內(nèi)部審計的職能，提高財務(wù)人員素質(zhì)

中小企業(yè)財務(wù)審計人員不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，將工作重心從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部管理和決策上來。財務(wù)審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)換崗位角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)企業(yè)的角色轉(zhuǎn)變，拓寬職能空間，促進企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，以保證審計工作的順利開展。同時，中小企業(yè)的財務(wù)審計人員還應(yīng)加強職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，增強法制觀念，自覺抵制社會不良風(fēng)氣。

2.5、評價職責(zé)分開

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，將不同崗位員工之間的權(quán)限劃分清楚，不把相對立的工作分配到一個員工身上，這樣就降低了人為主觀錯報的機率。相對來講，中小企業(yè)的員工人數(shù)少，局限了員工職權(quán)的分開，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在審計過程中，盡早的區(qū)分出因職責(zé)無法完全分開而存在的問題，減少不必要的隱患。同時，內(nèi)部審計人員審計評價職能的強化,并不意味著監(jiān)督職能被放棄,監(jiān)督職能是評價職能的基礎(chǔ)和前提,評價職能是實現(xiàn)提高企業(yè)管理水平和工作效率的必然要求｡兩者相互聯(lián)系､相互依存,在企業(yè)的管理､決策､服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用｡

2.6、信息技術(shù)控制審計

公司的IT環(huán)境很復(fù)雜，IT環(huán)境各部門間相對落差比較大，同時IT行業(yè)在國民經(jīng)濟市場中有一個非常重要的位置，這就造成了很多中小企業(yè)因為在企業(yè)內(nèi)部控制審計上的不當(dāng)策略而使得企業(yè)無法繼續(xù)發(fā)展甚至是倒閉。當(dāng)前的國內(nèi)市場的小企業(yè)們普遍的內(nèi)部控制審計工作上采用的標(biāo)準(zhǔn)體系適用于大中型企業(yè)的，而不是完全很好的適用于中小企業(yè)的完美體系，所以，內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計時，應(yīng)首先分析其特別之處，這樣能更好地促進中小企業(yè)提高內(nèi)部控制審計工作的實效程度。

3、結(jié)語

為了能使中小企業(yè)走得更遠，其管理者要在充分了解內(nèi)部審計的條件下，重視內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，運用現(xiàn)在企業(yè)制度讓內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用。做好內(nèi)部審計，人員是關(guān)鍵，要切實地通過機構(gòu)設(shè)置提高內(nèi)部審計人員地位，加強內(nèi)部審計人員的勝任能力。同時，內(nèi)部審計要向風(fēng)險基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的抗風(fēng)險意識和能電。最后，通過國家相關(guān)法律政策方面的支持能使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計得到長足發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，使中小企業(yè)的發(fā)展更進一步。

參考文獻：

[1]郭松林.煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題分析及對策[J].中國集體經(jīng)濟,2012,01:165-166.

篇(3)

（一）

地看：內(nèi)部審計是由財務(wù)審計到管理審計，更進一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計發(fā)展到對管理進行審查的管理審計。在內(nèi)部審計領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊會計師進行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。

先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進行評估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計師必須是訓(xùn)練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導(dǎo)致注冊會計師涉足管理審計領(lǐng)域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務(wù)審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務(wù)；最后，注冊會計師在管理咨詢服務(wù)方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務(wù)事項和非財務(wù)事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務(wù)會計信息。注冊會計師正在從事財務(wù)報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復(fù)勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風(fēng)險，提高審計效果。

（二）

注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當(dāng)組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀(jì)60年代就倡導(dǎo)管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過的分析：

為了對付的增長和技術(shù)的進步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復(fù)雜化，此時就必須在管理當(dāng)局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的下，最高管理當(dāng)局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權(quán)機構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責(zé)任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當(dāng)局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評價這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因為它們對管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)計劃、項目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進行連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當(dāng)局和責(zé)任人之間形成一個信息真空，從而導(dǎo)致控制失效。于是管理當(dāng)局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的，注冊會計師拓展其服務(wù)范圍的機會到來了。

由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務(wù)報表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關(guān)獨立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊會計師從事服務(wù)于管理當(dāng)局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進行財務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評價，贏得了會計職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會計史學(xué)家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀(jì)90年代的注冊會計師主要從事財務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計”活動的主要形式。20世紀(jì)二三十年代是企業(yè)擴張兼并和會計職業(yè)崛起的，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊會計師財務(wù)調(diào)查報告發(fā)揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務(wù)調(diào)查報告，除了反映財務(wù)與會計事項之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財務(wù)調(diào)查報告的涉及企業(yè)的方針及其效果，研究管理當(dāng)局執(zhí)行方針政策的情況。”這種工作雖具有風(fēng)險性，但由于深得投資銀行和其他企業(yè)的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經(jīng)濟危機和金融危機，迅速削減了財務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計程序所吸納。

另一個國際性的公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務(wù)會計事項，而且要整個經(jīng)營過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當(dāng)局提供改進管理的建議。

財務(wù)報表審計制度的確立，使注冊會計師在業(yè)務(wù)上為管理當(dāng)局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責(zé)任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應(yīng)公司管理當(dāng)局對擴展業(yè)務(wù)的各項要求，使其職能和目標(biāo)也不斷地擴展。受內(nèi)部審計的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但現(xiàn)在也開始關(guān)心起管理審計了，這就迫使管理當(dāng)局不僅在形式上而且要在實質(zhì)上再檢驗、再認(rèn)識重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊會計師的作用。

（四）

由注冊會計師進行的內(nèi)部管理審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，它以提高組織的效率和效果為宗旨來評判管理的業(yè)績及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管理責(zé)任。因此，這種審計與其說是一種防護性審計，不如說是一種建設(shè)性審計、實質(zhì)性審計。倡導(dǎo)由注冊會計師進行的管理審計，并不意味著忽視傳統(tǒng)財務(wù)審計，實質(zhì)上傳統(tǒng)財務(wù)審計依然是基礎(chǔ)，管理審計是財務(wù)審計的有效延伸。正如羅伯特·塞勒所說：我們要永遠保持依靠財務(wù)審計這條生命線。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】一人公司 債權(quán)人利益 缺陷

新公司法從制度安排上將一人公司納入法律的調(diào)整范圍，從立法上承認(rèn)一人公司， 為投資者設(shè)立公司提供了制度上的便利， 但肯定該制度具有前景性的同時也要看到其存在的局限性。一人公司的出現(xiàn)在某種程度上對傳統(tǒng)公司法制度的一些理論構(gòu)成了直接挑戰(zhàn)， 且超越了以自然人為中心的單個主體的個人人格。隨著大量的一人有限公司的出現(xiàn)， 我們必須警惕一人公司可能存在的損害債權(quán)人的行為，應(yīng)當(dāng)及時對其進行防范。

一、我國一人公司債權(quán)人法律保護存在的主要問題

（一）設(shè)立人的規(guī)定不夠全面，容易導(dǎo)致道德風(fēng)險

《公司法》規(guī)定自然人可以投資設(shè)立一人公司而且只能設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司，這個主要是針對一個自然人投資設(shè)立多家一人公司和該一人公司再投資設(shè)立新的一人公司的情況的限制。在客觀情況下，如果允許自然人設(shè)立多家一人公司或設(shè)立一人公司后再投資設(shè)立一人公司，則可能造成分散股東的有限資產(chǎn)或者造成自然人股東在他設(shè)立的公司之間從事關(guān)聯(lián)交易進行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等情況。而且公司法對自然人的年齡、智力、經(jīng)歷等條件沒有進行具體的規(guī)定，很容易被一些心懷不軌的投機者利用，容易產(chǎn)生投資人利用一人公司謀取不當(dāng)利益的情況，存在著一定的道德風(fēng)險。

（二）公司治理模式過于簡便，導(dǎo)致公司資產(chǎn)不當(dāng)減少

在現(xiàn)行的一人公司治理模式下，一人公司的股東進行關(guān)聯(lián)交易掏空公司的行為很難禁止， 由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，作為董事或經(jīng)營管理人員的一人公司股東會通過多種手段與公司進行直接或間接的自我交易，通過各種行為將公司資產(chǎn)掏空，公司無法用其資產(chǎn)擔(dān)保其債務(wù)，債權(quán)人的利益也就失去了保障。由于一人公司的股東決策具有較大限度的自由，因而在受到公司有限資本與無限收益的影響下，往往會利用股東有限責(zé)任的優(yōu)勢從事高風(fēng)險投資行為，容易損害債權(quán)人的利益。

（三）財務(wù)監(jiān)管制度不夠嚴(yán)格，缺乏強有力的約束機制

我國公司法對于公司的財務(wù)審計原則上是采用自愿原則，但與此同時一人公司也建立了法定的強制審計制度。在實際情況中，一人股東同時擔(dān)任執(zhí)行董事、經(jīng)理等多個職位，容易導(dǎo)致公司財產(chǎn)和個人財產(chǎn)混同，同時股東容易將公司財產(chǎn)挪來私用，以公司名義為自己借貸做擔(dān)保等這些情況時有發(fā)生。法定強制審計制度在這種狀況下能彌補一些一人公司法人治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，制約股東的不法行為，但是由于這項規(guī)定不是強制性的，由公司自己決定是否設(shè)置會計監(jiān)督，很多一人公司為了減少約束基本不設(shè)立會計監(jiān)督，使得這項制度形同虛設(shè)。

二、完善我國一人公司債權(quán)人法律保護的建議

（一）完善設(shè)立人的制度

我國公司法在第59條規(guī)定“一個自然人只能設(shè)立一個一人公司，并且這個一人公司不能再設(shè)立其他的一人公司”。這個規(guī)定可以在一定程度上避免個人因為設(shè)立多個一人公司產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和精力分散的問題，這有利于保護債權(quán)人的利益，而只有禁止性的規(guī)定，而沒有相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)使得這個規(guī)定達不到規(guī)避風(fēng)險的法律效果。所以，除了規(guī)定禁止一個自然人設(shè)立多個一人公司和該一人公司分支機構(gòu)再行設(shè)立其他一人公司外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)定可由利害關(guān)系人向法院申請和解散出現(xiàn)上述情形的公司，這樣可以有效的保障債權(quán)人的利益。同時也應(yīng)當(dāng)規(guī)定法人設(shè)立人應(yīng)該參照自然人設(shè)立人的規(guī)定嚴(yán)格立法，也應(yīng)該禁止該法人和它設(shè)立的公司再設(shè)立其他的一人公司。在對自然人設(shè)立一人公司進行審查的時候，可以通過增加對自然人設(shè)立人的個人情況的審查，從而通過保證自然人設(shè)立人的素質(zhì)來規(guī)范其設(shè)立的一人公司規(guī)范運行，達到降低債權(quán)人風(fēng)險的效果。

（二）完善一人公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在一人公司缺乏傳統(tǒng)的三權(quán)分立的結(jié)構(gòu)的情形下，一人公司的股東必然會濫用手中的權(quán)力，進行關(guān)聯(lián)交易，掏空公司資產(chǎn)，將股東財產(chǎn)與公司財產(chǎn)混同，嚴(yán)重影響到公司債權(quán)人的利益。所以，應(yīng)當(dāng)對一人公司的股東會、董事會、監(jiān)事會的職權(quán)進行限制。首先，要求一人公司的股東必須親自行使股東的權(quán)力，不能將股東權(quán)力轉(zhuǎn)交給他人行使。由于股東的單一性，應(yīng)當(dāng)把股東按照股東會的決議事項采用書面形式記載，以便于受到社會大眾的監(jiān)督，可以事先起到了預(yù)防單一股東侵害他人利益情形的發(fā)生。其次，對于公司股東即是董事時，最為容易出現(xiàn)的自我交易的問題，因而，需要對這一問題做出專門規(guī)定，這不僅是為了保護一人公司股東，也是為了保護公司財產(chǎn)和債權(quán)人，為了阻止公司財產(chǎn)與單獨股東的個人財產(chǎn)的混同，要求公司監(jiān)事的參與。當(dāng)一人公司的股東出現(xiàn)自我交易的情形下，訂立的合同原則上無效，除非有利于公司的利益。應(yīng)該嚴(yán)格禁止單一股東成為公司的經(jīng)理。同時通過法律對經(jīng)理的職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定，在一定程度上對單一股東的權(quán)力起到制衡的作用。

篇(5)

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業(yè)會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預(yù)算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權(quán)威表達，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會計制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現(xiàn)實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發(fā)展前景

非營利組織隨著市場經(jīng)濟體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責(zé)任進一步強化，向績效型、服務(wù)型趨勢轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當(dāng)，因為我國有自己的實際情況，自1998年預(yù)算會計改革以后，事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業(yè)在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題

財務(wù)報告存在問題。財務(wù)報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財務(wù)報告并未包含審計報告，不僅影響了財務(wù)報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責(zé)任。

3、會計核算基礎(chǔ)存在問題。目前，事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利組織會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發(fā)達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢，同時要根據(jù)我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫(yī)院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫(yī)院會計制度介紹

（二）新醫(yī)院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務(wù)報表體系更完整。財務(wù)報表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業(yè)會計報表比較相似。

3、醫(yī)院財務(wù)報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財務(wù)報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險評估角度規(guī)范審計，便于在審計財務(wù)報表時即時發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進醫(yī)療機構(gòu)的改革。

4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫(yī)院會計制度則規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會計改革著手，積累經(jīng)驗，循序漸進。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會計制度的出臺必然能提供豐富的經(jīng)驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫(yī)院會計制度中借鑒的經(jīng)驗

逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據(jù)時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴展到更多的事業(yè)單位，最后實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、逐步向財務(wù)審計和績效審計方向發(fā)展。其他非營利組織應(yīng)積累醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗，逐步推出類似的財務(wù)報告審計指引文件，加強風(fēng)險評估的審計，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計工作向財務(wù)審計、績效審計方向發(fā)展。

（二）在未來改革中應(yīng)注意的問題

加強內(nèi)部控制。首先，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不能僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會計改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業(yè)人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經(jīng)驗很值得我國借鑒。在經(jīng)濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；審計；建模

一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計的瓶頸

人民銀行內(nèi)審司成立于1999年，以完善分支機構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制執(zhí)行，防范內(nèi)部控制風(fēng)險為著力，以促進人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強金融市場監(jiān)管、改進金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實現(xiàn)組織目標(biāo)，規(guī)避操作風(fēng)險，內(nèi)審司先后制定了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計辦法》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計規(guī)范，審計對象從最初的各職能部門、分支機構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位，審計范圍從傳統(tǒng)的履職審計、離任審計、財務(wù)審計拓展到信息技術(shù)審計、外匯管理審計等新興業(yè)務(wù)。十幾年來，人民銀行各級內(nèi)審部門為組織治理、目標(biāo)實現(xiàn)和價值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。

但隨著人民銀行內(nèi)部審計層面的不斷深化，信息化建設(shè)的不斷提高，審計經(jīng)驗的不斷積累，傳統(tǒng)的合規(guī)性審計方法過分依賴審計人員工作經(jīng)驗、不能有效識別事件全局風(fēng)險、不能有效控制事件核心風(fēng)險、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險、缺乏可靠性、精確性、及時性、經(jīng)濟性等弊端也愈發(fā)凸顯，越來越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個建立、兩個探索、三個深化”。要建立風(fēng)險評估模型，深入開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞M一步確立審計的風(fēng)險和控制視角，積極履行審計的咨詢功能，不斷改進審計方法和手段，切實提高內(nèi)審工作的履職效果。因此，改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計方法，構(gòu)建以風(fēng)險導(dǎo)向（計量學(xué)二元線性回歸數(shù)學(xué)模型）為主的新型審計模式已刻不容緩。

二、計量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建

為使審計成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計單位整體風(fēng)險水平，風(fēng)險評價技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個管理學(xué)概念———系統(tǒng)評價，該評價過程是將系統(tǒng)抽象屬性進行量化的過程，而量化方法是實現(xiàn)評價目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過建立一個權(quán)威的、有針對性的客觀綜合評價系統(tǒng)，即審計對象風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停瑢⑷嗣胥y行審計對象風(fēng)險量化，風(fēng)險大小數(shù)字化，使其評估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟：建立完整的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笜?biāo)體系；確定指標(biāo)權(quán)重手段；明確事件整體風(fēng)險程度計算方法。

1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建

2011年—2013年，總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍，確立了以外匯儲備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類綜合性職能為風(fēng)險評估對象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險類別歸納為：市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險，多年來，總行各職能部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點相應(yīng)出臺了《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定，這為各級內(nèi)審部門針對事件風(fēng)險制定風(fēng)險指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍本。如2013年4月，寶雞中支審計組在開展對××中支信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校Y(jié)合地市中支科技管理工作實際，著眼事件操作風(fēng)險和法律風(fēng)險，根據(jù)《中國人民銀行分支行科技綜合管理專項審計方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號），建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機制建設(shè)情況、機房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個維度，117個條目。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項指標(biāo)在綜合評價中所起的作用大小比重。在多因素綜合評價決策中，確定各項指標(biāo)的權(quán)重是評價決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進行權(quán)重的確定。Delphi法能對大量非技術(shù)性的無法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評估意見逐次收斂，最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上，是系統(tǒng)工程中一種很重要的測定方法。Delphi法的具體實施過程：

（1）專家的遴選

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為專家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少，缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性，影響函詢結(jié)果；人數(shù)太多，又會給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來很大困難。

（2）專家選擇標(biāo)準(zhǔn)

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計理論知識和實踐經(jīng)驗的專家；②接受相關(guān)專業(yè)系統(tǒng)知識教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作；③具有人民銀行本專業(yè)中級以上職稱。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭笜?biāo)體系源版

首先向?qū)＜艺f明審計目的、技術(shù)路線、實施流程等，在征得專家同意后，以現(xiàn)場座談、電子郵件等方式向各位專家發(fā)放《專家評測問卷》，請專家對各維度及維度內(nèi)各條目進行打分。打分方法：總分100分，根據(jù)各維度的相對重要性擬定其得分，保證各維度風(fēng)險權(quán)重得分（a）總和為100分；再對維度內(nèi)各條目進行打分，各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險相對權(quán)重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對權(quán)重。問卷中附有修改意見欄，專家若認(rèn)為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見，可在意見欄中注明。如第一輪有專家提出意見，需對專家意見進行整理、歸納后形成新的風(fēng)險評價體系，開展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評測過程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見的獨立性。

（4）指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計算

三、審計案例展示

為實證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷目尚行院蛯嵭裕菊n題將模型方法實際運用到人民銀行××中支“風(fēng)險導(dǎo)向信息技術(shù)專項審計”項目中，在量化評估總體風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險進行了結(jié)構(gòu)化分析，并在此基礎(chǔ)上對科技部門提出了有針對性的審計建議，取得了良好效果。

1.模型測算及總體風(fēng)險評估

2.審計成果

通過信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膶嵺`運用，我們認(rèn)為其效果十分明顯，有效提升了內(nèi)部審計的科學(xué)性和實效性，充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求：

（1）模型的運用實現(xiàn)了對總體風(fēng)險的量化評估，突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計以定性分析為主的局限性

通過模型的運用，我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險系數(shù)為12.8，風(fēng)險程度“輕微”的結(jié)論，審計結(jié)果量化直觀，這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計所難以實現(xiàn)的。

（2）模型的運用能夠清晰地反映各審計條目的不同風(fēng)險度，為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險分析創(chuàng)造了條件

通過觀察各審計條目的風(fēng)險值，可以直觀地看出主要的風(fēng)險點和風(fēng)險分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槔诎l(fā)現(xiàn)風(fēng)險證據(jù)的14個條目中，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運維等方面的風(fēng)險控制存在缺失，相關(guān)審計條目的風(fēng)險值均大于1，應(yīng)重點關(guān)注；而在機房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度，相關(guān)審計條目的風(fēng)險值均小于1。

（3）模型與傳統(tǒng)審計方法相結(jié)合，豐富了審計信息量，有助于提高審計建議的針對性

針對“重要崗位變動交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪問”等風(fēng)險值偏高的審計條目，在審計報告中提出了加強對科技風(fēng)險崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批，加強對網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進行優(yōu)化升級等建議，針對性較強，得到了審計對象的充分認(rèn)可。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?yīng)用前景及完善建議

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?yīng)用前景

人民銀行作為國家的銀行，發(fā)行的銀行，銀行的銀行，其風(fēng)險管控的好壞，直接影響到整個社會經(jīng)濟金融的運行狀況。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侨嗣胥y行內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c和難點是如何將風(fēng)險指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化，本課題以信息技術(shù)審計為切入點，以風(fēng)險導(dǎo)向為依托，構(gòu)建了風(fēng)險指標(biāo)量化模型，從而使信息技術(shù)審計評價更加全面客觀。結(jié)合本課題的研究成果，可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ陀牲c到面逐步推廣，建立履職審計、離任審計、財務(wù)審計及其它專項審計的風(fēng)險指標(biāo)體系，加強領(lǐng)域?qū)I(yè)審計人員培養(yǎng)，不斷完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ涂蚣埽谷嗣胥y行內(nèi)審部門在防范風(fēng)險、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進轉(zhuǎn)型、增加價值等方面發(fā)揮更加有效的作用。

2.完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷慕ㄗh

（1）構(gòu)建完善相對標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求，提高內(nèi)審工作質(zhì)效，杜絕各職能部門風(fēng)險，提供科學(xué)決策依據(jù)，應(yīng)進一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，針對履職審計、離任審計、財務(wù)審計及其它專項審計構(gòu)建出一套以總行級指標(biāo)體系為指導(dǎo)，省會中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐，縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險指標(biāo)體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對性的體系結(jié)構(gòu)。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；審計；企業(yè)；會計

0.前言

財務(wù)工作是一個企業(yè)和一個單位的核心工作，高質(zhì)量的財務(wù)工作能夠為一個企業(yè)的提供具有發(fā)展前景的項目計劃，同時還能夠及時的避開市場上的不良影響，進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，而會計活動和審計活動作為財務(wù)工作中的兩個重要組成部分，其重要意義越來越受到人們的重視，因此，本文圍繞這兩個活動進行了全面的論述和分析。

1.會計與審計的基本概念分析

1.1會計活動

會計活動就是會計人員針對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況和資金流動狀況，定期進行的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)匯總和分析。會計活動的主要目的是通過企業(yè)的資本投入與產(chǎn)生效益來來判斷企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著會計活動的日益成熟與完善，目前的會計活動還要從單一的核算經(jīng)濟數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，逐漸的學(xué)會依據(jù)市場動態(tài)和社會需求為企業(yè)制定出一個行之有效的經(jīng)濟發(fā)展方針，并及時根據(jù)核算的數(shù)據(jù)叫停一些沒有收益效果的項目，總之，核心工作是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，更好的促進企業(yè)的健康長久發(fā)展。

1.2審計活動

傳統(tǒng)的審計活動也稱之為財務(wù)審計活動，主要是負(fù)責(zé)查驗會計活動的數(shù)據(jù)，以防止一些營私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，確保會計活動是正常開展的。但是隨著近幾年來企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，審計活動的性質(zhì)和范圍也逐漸有所轉(zhuǎn)變，工作的范疇更廣了，審計活動需要在原有的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營狀況和企業(yè)項目等都進行全面的監(jiān)控。而且審計活動還可以細(xì)化為企業(yè)內(nèi)部的審計活動和企業(yè)外部的審計活動兩個方面。

2.財務(wù)工作中會計活動與審計活動的有效關(guān)聯(lián)性

2.1二者工作內(nèi)容上相互聯(lián)系

會計活動主要是對企業(yè)的經(jīng)營活動以及相關(guān)的財務(wù)信息的匯總和分析，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)未來發(fā)展的合理性建議。而審計活動是要以會計活動的內(nèi)容為依托的，對會計的內(nèi)容進行全面的審核和監(jiān)督，審核工作要嚴(yán)格的按照審計活動的各項章程來完成，確保審計活動的有效性和合法性。雖然二者在方向上存在偏頗，但是二者的內(nèi)容都是圍繞財務(wù)來進行的，因此在本質(zhì)內(nèi)容上是具有關(guān)聯(lián)性的。

2.2二者具有目的的統(tǒng)一性

會計活動也好審計活動也罷，二者都是為了企業(yè)的未來發(fā)展而服務(wù)的。二者的主要目的都是進行科學(xué)的財務(wù)工作促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。會計人員在進行會計活動時，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢和弊端，有利于在未來制定企業(yè)的發(fā)展方針時趨利避害，而審計活動則能夠在宏觀上發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的主要弱點，如果能夠進行全面的財務(wù)審計活動，那么企業(yè)經(jīng)營中存在的一些隱性問題就會被暴露出來，有益于企業(yè)進行更深層次的調(diào)整和改進。

2.3審計活動和會計活動在工作范圍上存在共性

二者都是圍繞企業(yè)的經(jīng)濟因素而進行的，一個企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展，就需要對內(nèi)部的財務(wù)工作進行及時有效的監(jiān)督，這樣才能杜絕一些內(nèi)部工作人員利用職務(wù)之便為個人謀私利，而影響企業(yè)的整體發(fā)展。審計活動和會計活動都是在企業(yè)的內(nèi)部完成的，一個高質(zhì)量的審計活動，能夠更好的促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，是企業(yè)進行經(jīng)濟調(diào)控的一個有效的手段。

3.審計活動與財務(wù)活動在具體的工作中存在一些特定的沖突

3.1審計活動與會計活動的本質(zhì)內(nèi)涵不同

所謂的財務(wù)管理，具有廣義和狹義上的區(qū)分，狹義上的外物管理主要是管理企業(yè)的投入成本與獲取的經(jīng)濟效益的差額作為企業(yè)的盈利數(shù)值。而廣義上財務(wù)果凍還要設(shè)計到企業(yè)內(nèi)部的資金投入方向和具體使用方向。此時，當(dāng)財務(wù)活動制定了具體的資金運作流程和規(guī)劃時，就需要審計活動對其展開系統(tǒng)的分析和管理，因此，兩者在本質(zhì)上是不同的。

3.2審計活動和會計活動的工作側(cè)重點不同

會計活動主要是對企業(yè)的內(nèi)部資金進行核算，并計算出企業(yè)的虧損狀況，換言之，會計活動是對于企業(yè)的資金的管理和使用；而審計活動則是一個具體的監(jiān)控活動，它不僅要監(jiān)控會計活動是否有的現(xiàn)象，還要監(jiān)控企業(yè)的政策方針是否有效。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的改變，未來審計活動的開展多集中于企業(yè)的政策方針是否有效。

3.3監(jiān)督內(nèi)容不同

財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。再者，財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動，是較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

4.合理應(yīng)對會計活動與審計活動之間的關(guān)聯(lián)的有效性措施

4.1保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

作為一名合格的審計人員，必須保持高度的職業(yè)敏感和絕對的敬業(yè)精神，一切以客觀的監(jiān)控數(shù)據(jù)為判斷的準(zhǔn)則，不能夠在工作的過程中融入個人的主管判斷。例如，不能夠因為某一項經(jīng)濟活動是企業(yè)的高管主要負(fù)責(zé)的，就對其放松警惕，事實證明，在一些企業(yè)的內(nèi)部會計人員與管理層的工作人員相互勾結(jié)，做假賬的現(xiàn)象屢見不鮮。因此審計人員不能夠單憑主管的判斷影響審計活動的公平性原則。越是管理層組織進行審計的內(nèi)容，審計人員越要進行嚴(yán)格的審計。對于發(fā)現(xiàn)的問題，無論負(fù)責(zé)人是誰，都要追究到底。

4.2加強內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。

4.3加強外部審計

外部審計工作比較復(fù)雜，需要從以下幾個方面來逐步落實：

4.3.1完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度

目前一些企業(yè)的外部審計單位由于工作年限較長，難免會出現(xiàn)權(quán)錢交易。為了避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，我們國家的審計法規(guī)中明確規(guī)定了外部審計單位與一個企業(yè)合作的最高年限，當(dāng)達到最高年限時，企業(yè)需要重新尋找外部審計單位。這種做法可以使事務(wù)所之間相互監(jiān)督，形成同業(yè)互查機制，有利于提高審計質(zhì)量，促進事務(wù)所公平競爭。

4.3.2推行會計事務(wù)所的強強聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達到一定規(guī)模。必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規(guī)模。

5.結(jié)語

綜上所述，雖然會計活動與審計活動在一些領(lǐng)域內(nèi)存在著沖突，但是二者仍然具有一定的關(guān)聯(lián)性，只要相關(guān)部門建立健全審計活動的規(guī)范和章程，并進行行之有效的會計活動，二者能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供更加有力的保障。

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