序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇建筑工程賬務(wù)處理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對“甲供材料”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，都是允許的。在實(shí)務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：

（一）處理方式一

一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方將材料撥給乙方時(shí)，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（4）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款的發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過程，但是卻存在一個(gè)難解的問題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費(fèi)用計(jì)入乙方的工程成本。在實(shí)踐中，多數(shù)情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。

（二）處理方式二

實(shí)踐中，有個(gè)別的情況甲乙雙方會(huì)約定：甲方購買材料時(shí)要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計(jì)入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料并交付乙方時(shí)，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（3）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對乙方支付工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時(shí)向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題。但由于材料的實(shí)際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實(shí)踐中較為少見。

（三）處理方式三

甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時(shí)，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對材料進(jìn)行登記和管理。

（1）甲方購進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方發(fā)出材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費(fèi)用直接計(jì)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價(jià)款，乙方的營業(yè)收入也不包含材料價(jià)款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過程，不利于雙方方對材料和工程項(xiàng)目的管理。

二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險(xiǎn)

甲供材料工程歷來是稅務(wù)部門稅款征收和發(fā)票管理的工作難點(diǎn)，也是漏稅風(fēng)險(xiǎn)較高的一個(gè)領(lǐng)域。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此對于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部價(jià)款加上甲供材金額的合計(jì)數(shù)作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價(jià)款并入營業(yè)額內(nèi)。稅法的這項(xiàng)規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營方式的稅負(fù)不公，但在實(shí)際操作中卻引發(fā)了一些爭議。

比如對甲方來說，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對乙方來說，其營業(yè)收入是否包含加工材料部分的價(jià)款，發(fā)票金額是否與營業(yè)收入完全一致？一直沒有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持要求乙方營業(yè)收入包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部價(jià)款交納各項(xiàng)稅費(fèi)，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費(fèi)用；也有地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求乙方營業(yè)收入不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部價(jià)款交納營業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價(jià)款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。

筆者認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一種做法對強(qiáng)化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計(jì)入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費(fèi)用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對所得稅的管理會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計(jì)算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價(jià)款也存在爭議；相對來說稅務(wù)機(jī)關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但稅務(wù)部門必須認(rèn)真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營業(yè)稅。

三、“營改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來的帳務(wù)和征管難題

總的來說，在實(shí)踐中對甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實(shí)際而采用，也都不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時(shí)全額確認(rèn)收入，向甲方開具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計(jì)算工程成本，稅企雙方在計(jì)稅依據(jù)和開具發(fā)票金額方面也不會(huì)有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部價(jià)款開具建筑業(yè)發(fā)票并確認(rèn)收入，甲方在發(fā)出材料時(shí)不進(jìn)入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進(jìn)成本，但由于甲供材是甲方購買提供給乙方的，乙方無法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第一種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，乙方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)就應(yīng)按不含甲供材金額開票，乙方營業(yè)收入也甲供材料部分的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第二種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)相對較高。在實(shí)踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個(gè)年度，大包合同中還套有分包合同，一個(gè)項(xiàng)目要分多次開具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險(xiǎn)很難根除。其實(shí)這一系列的問題均來源于營業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”改革，這一問題才能從根本上解決。

全面“營改增”后，甲方從材料商處購得材料時(shí)，獲取材料商開具增值稅發(fā)票，作為自己的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時(shí)，向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時(shí)向甲方開具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這樣每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。

篇(2)

一、概念綜述

1.EPC總承包管理模式。“EPC”是“設(shè)計(jì)（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個(gè)英文單詞第一個(gè)英文字母的縮寫，是建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購和施工工作，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個(gè)符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項(xiàng)目建設(shè)周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術(shù)的工程項(xiàng)目，只有承包商有較高的技術(shù)水平、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力的情況下，才能取得預(yù)期的效果。

2.“在轉(zhuǎn)固”。“在轉(zhuǎn)固”就是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)以后，項(xiàng)目建設(shè)單位就應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件及價(jià)值確定

（一）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件

一般情況下，所建固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即滿足了結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建工程轉(zhuǎn)固價(jià)值，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

所建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達(dá)下列情況之一時(shí)：

1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成。

2.應(yīng)經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)。

3.該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同不符，也不足以影響其正常使用。

（二）單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值確定原則

1.建筑物、構(gòu)筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程結(jié)算價(jià)值、甲供材料費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用。一般應(yīng)包括列入房屋、建筑物工程結(jié)算內(nèi)的土建、采暖、給排水、通風(fēng)、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費(fèi)用，土建設(shè)備基礎(chǔ)等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入所在房屋、建筑物價(jià)值中。（2）給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價(jià)值、甲供材料費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用。工程結(jié)算價(jià)值一般應(yīng)包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關(guān)的其他費(fèi)用。（3）外部電纜電線固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價(jià)值、甲供材料費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用。工程結(jié)算價(jià)值一般應(yīng)包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關(guān)的其他費(fèi)用。（4）建筑安裝工程結(jié)算價(jià)值以業(yè)主審計(jì)部門確定的結(jié)算價(jià)值為準(zhǔn)。甲供材料費(fèi)用根據(jù)財(cái)務(wù)部、物資采供部、以及施工單位核對確認(rèn)以后的數(shù)量、金額確定。

2.需要安裝的設(shè)備：需要安裝設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)費(fèi)用一般包括需要安裝設(shè)備的購置費(fèi)、設(shè)備安裝工程結(jié)算價(jià)值、甲供材料費(fèi)、設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程費(fèi)用、應(yīng)分?jǐn)偟墓こ檀龜傎M(fèi)用。（1）設(shè)備購置費(fèi)一般由以下幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成：1）買價(jià)，包括原價(jià)和手續(xù)費(fèi)（按照合同和發(fā)票價(jià)入賬）。2）運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點(diǎn)）所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸費(fèi)用。3）采購保管費(fèi)，包括為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費(fèi)用。（2）設(shè)備安裝工程費(fèi)一般包括生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝的設(shè)備的裝配、裝置費(fèi)用，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程費(fèi)用，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等費(fèi)用以及為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)合無負(fù)荷試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。應(yīng)將設(shè)備安裝工程結(jié)算價(jià)值和甲供材料費(fèi)用分?jǐn)偟剿惭b的設(shè)備價(jià)值中。如果設(shè)備安裝費(fèi)屬于發(fā)生的費(fèi)用是多個(gè)設(shè)備的安裝費(fèi)，需要按照設(shè)備購置費(fèi)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）設(shè)備基礎(chǔ)工程費(fèi)是指未安裝該設(shè)備所發(fā)生的基座、支架等工程費(fèi)用。應(yīng)將設(shè)備基礎(chǔ)中土建部分的工程結(jié)算價(jià)值和甲供材料費(fèi)用計(jì)入所在房屋、建筑物價(jià)值中。屬于鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)備基礎(chǔ)，計(jì)入設(shè)備固定資產(chǎn)價(jià)值中。

3.運(yùn)輸設(shè)備和其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等，按照購置費(fèi)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值。

4.建設(shè)期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應(yīng)計(jì)入存貨，待工程投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費(fèi)用，嚴(yán)禁將生產(chǎn)用備件列入在建工程投資價(jià)值。

5.工程待攤費(fèi)用包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程管理費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)單位臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)（指按照規(guī)定應(yīng)付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口設(shè)備成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)）、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、其他工程待攤費(fèi)用等內(nèi)容。對其分?jǐn)傋鞒鋈缦乱?guī)定：

對明確界定應(yīng)由某項(xiàng)固定資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用，直接計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承擔(dān)對象的費(fèi)用，可按以下方法進(jìn)行分?jǐn)偅?）發(fā)生的土地使用費(fèi)屬于一個(gè)工程的，應(yīng)直接計(jì)入該工程的待攤費(fèi)用，如果屬于兩個(gè)以上的工程，應(yīng)當(dāng)按照所占地面積的比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)工程的待攤費(fèi)用“土地使用費(fèi)”中；2）以設(shè)備購置費(fèi)為基數(shù)，將匯總的待攤費(fèi)用按照比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)設(shè)備價(jià)值中；3）以房屋建筑物結(jié)算價(jià)值為基數(shù)，將待攤費(fèi)用按照比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)房屋、建筑物價(jià)值中。

6.其他規(guī)定：（1）在建發(fā)生報(bào)廢或毀損的賬務(wù)處理，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。（2）零星工程能夠明確界定為某項(xiàng)固定資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)直接計(jì)入。（3）未施工而進(jìn)行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發(fā)生的費(fèi)用，按照建筑工程費(fèi)用比例分?jǐn)傆?jì)入。

三、EPC模式下在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應(yīng)注意解決以下幾方面的問題

（一）及時(shí)成立專門的轉(zhuǎn)固領(lǐng)導(dǎo)小組

在這種承包模式下，總承包單位對項(xiàng)目建設(shè)的具體情況和基礎(chǔ)資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實(shí)體工程的同時(shí)，也負(fù)有向業(yè)主移交工程資料的責(zé)任。考慮到建設(shè)期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉(zhuǎn)固工作。組織總承包單位參與轉(zhuǎn)固工作的難點(diǎn)在于總承包單位參與此項(xiàng)工作的積極性往往不高，往往無法像內(nèi)部管理那樣依靠行政關(guān)系以命令的形式組織實(shí)施。這種情況下為了不影響工作進(jìn)度，就要依靠公司內(nèi)部對口職能部門和項(xiàng)目部去組織和協(xié)調(diào)。業(yè)主應(yīng)高度重視項(xiàng)目轉(zhuǎn)固工作的艱巨性和復(fù)雜性，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題。專門領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由公司董事長或總經(jīng)理擔(dān)任組長職務(wù)，項(xiàng)目主管副總擔(dān)任副組長，組員則應(yīng)由工程、財(cái)務(wù)、預(yù)算、審計(jì)、采購和各項(xiàng)目部、中心的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

（二）準(zhǔn)確劃分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元和認(rèn)定單項(xiàng)資產(chǎn)

1.化工項(xiàng)目建設(shè)投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設(shè)，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應(yīng)將裝置劃分為若干個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元同步開展轉(zhuǎn)固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要符合項(xiàng)目投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運(yùn)營以后成本核算和經(jīng)濟(jì)考核的現(xiàn)實(shí)要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準(zhǔn)確列支資產(chǎn)折舊費(fèi)用，提高成本核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)也要考慮項(xiàng)目投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計(jì)工作。

2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)清單了。在具體確認(rèn)資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的《固定資產(chǎn)目錄》是確認(rèn)固定資產(chǎn)類別的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時(shí)也要依據(jù)業(yè)主提供的《固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認(rèn)口徑。考慮到項(xiàng)目建設(shè)的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應(yīng)及時(shí)與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。

（三）做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點(diǎn)和交接問題

由于項(xiàng)目建設(shè)周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點(diǎn)和交接就顯得尤為重要，這既是確認(rèn)資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時(shí)也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實(shí)物管理和責(zé)任劃分，所以在轉(zhuǎn)固之前應(yīng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，準(zhǔn)確區(qū)分已轉(zhuǎn)固資產(chǎn)和未轉(zhuǎn)固資產(chǎn)，以及按照成本核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。

（四）轉(zhuǎn)固前的對賬問題

要進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)和確定單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，首先做好轉(zhuǎn)固前的各項(xiàng)對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務(wù)核對，只有這樣才能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。

（五）要嚴(yán)格控制轉(zhuǎn)固工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，做好工作計(jì)劃的制定和落實(shí)

為了及時(shí)完成項(xiàng)目建設(shè)，業(yè)主轉(zhuǎn)固工作領(lǐng)導(dǎo)小組在制定部門職責(zé)和任務(wù)分工時(shí)，要周密計(jì)劃、審慎安排各項(xiàng)工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，充分考慮項(xiàng)目建設(shè)的復(fù)雜性和艱巨性。為了保證轉(zhuǎn)固工作的及時(shí)性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時(shí)間節(jié)點(diǎn)，分別編排計(jì)劃進(jìn)行管理。關(guān)于各單元計(jì)劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉(zhuǎn)固截止日期向前推算實(shí)際轉(zhuǎn)固工作啟動(dòng)日期，并在實(shí)際工作中做好計(jì)劃的跟進(jìn)、調(diào)整和落實(shí)。

（六）妥善處理“預(yù)轉(zhuǎn)固”的后續(xù)問題

按照準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目建設(shè)需要完成轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預(yù)轉(zhuǎn)固工作。資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固以后，還會(huì)產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結(jié)算以及零星費(fèi)用的處理，還需要相關(guān)部門切實(shí)履行職責(zé)，配合財(cái)務(wù)部門做好該項(xiàng)工作，為準(zhǔn)確列支建設(shè)成本、真實(shí)反映資產(chǎn)狀況提供準(zhǔn)確的核算依據(jù)。

四、“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理和編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告

（一）“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理

1.在項(xiàng)目建成中交，經(jīng)過裝置的試運(yùn)行，在產(chǎn)出合格品的當(dāng)月根據(jù)設(shè)備部轉(zhuǎn)來的資產(chǎn)清單進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。預(yù)轉(zhuǎn)固的金額根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和管理需要，可以依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項(xiàng)目實(shí)際賬面成本）、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項(xiàng)）、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用）。

2.結(jié)算項(xiàng)目后續(xù)發(fā)生的工程尾款時(shí)，借：在建工程，貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建工程”與之前暫估的“預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項(xiàng)）”、“其他應(yīng)付款 ――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用）”科目進(jìn)行對沖。借：其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項(xiàng)目實(shí)際賬面成本）或者借：預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項(xiàng)），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項(xiàng)目實(shí)際賬面成本）。

3.財(cái)務(wù)竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務(wù)沖銷（如果有遺留事項(xiàng)，部分工程不具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的，暫估賬務(wù)不予沖銷）。借：固定資產(chǎn)（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額）（紅字）、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）。

4.正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

（二）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告

篇(3)

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 在建工程 預(yù)付工程款 建筑工程

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914（2012）03-175-02

我國現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于1999年1月施行。該制度實(shí)施以來，對于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共財(cái)政體制各項(xiàng)政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體系改革的不斷深化，為了適應(yīng)各方面情況變化和需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)、預(yù)算與成本管理，由財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)制定的新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院中正式施行。

在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在建工程核算的內(nèi)容較復(fù)雜，涉及的方面較多，正確對在建工程進(jìn)行核算，能夠真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)擁有情況，有利于管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過程中必須嚴(yán)格按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求強(qiáng)化管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，解決會(huì)計(jì)核算中存在的各種問題，切實(shí)保護(hù)債權(quán)人的利益。

新制度中對在建工程會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容作了更完善的補(bǔ)充和調(diào)整，增加了預(yù)付工程款明細(xì)科目的核算，將現(xiàn)行制度中在預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目中核算的工程預(yù)付款納入了在建工程科目的核算內(nèi)容。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個(gè)會(huì)計(jì)科目就能清楚地反映醫(yī)院對建筑工程或設(shè)備安裝工程的資金總投入，避免項(xiàng)目的盲目擴(kuò)大和資金的浪費(fèi)。與施工企業(yè)間的往來賬款的結(jié)算、核對也更便捷和清晰。

一、在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的在建工程科目核算的是醫(yī)院進(jìn)行的不屬于基建項(xiàng)目（指經(jīng)國家或地方發(fā)展改革委員會(huì)審批立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目）的建設(shè)工程、設(shè)備安裝工程等發(fā)生的實(shí)際成本。在建工程科目下應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”、“預(yù)付工程款”等一級明細(xì)科目，并分別按照具體工程項(xiàng)目、安裝設(shè)備、施工單位、施工項(xiàng)目等設(shè)立二、三、四級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中在建工程預(yù)付款業(yè)務(wù)不是在在建工程科目下核算，而是通過預(yù)付賬款科目反映，這樣的結(jié)果是不能完整地通過在建工程科目反映出建筑工程或設(shè)備安裝工程在轉(zhuǎn)入資產(chǎn)前醫(yī)院對其的資金投入，對其項(xiàng)目規(guī)模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對新醫(yī)院制度下在建工程科目的核算內(nèi)容作一個(gè)深入淺出的說明。首先說明在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.“建筑工程”明細(xì)科目是用來核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建、大型修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各類建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本。同時(shí)應(yīng)在該明細(xì)科目下按工程項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實(shí)際成本的確定，避免因建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過高而造成資金的浪費(fèi)，同時(shí)也確定了該工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。

2.“設(shè)備安裝”明細(xì)科目是用來核算醫(yī)院購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等實(shí)際成本。該科目下按安裝設(shè)備的名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，如：“在建工程/設(shè)備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3.“預(yù)付工程款”明細(xì)科目用來核算醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程價(jià)款、備料款以及購入待安裝設(shè)備所預(yù)付的款項(xiàng)。在該明細(xì)科目下應(yīng)按建筑工程（設(shè)備安裝）設(shè)置二級明細(xì)科目，并按施工企業(yè)設(shè)置三級明細(xì)科目，按施工項(xiàng)目設(shè)置四級明細(xì)科目。如：“在建工程/預(yù)付工程款/建筑工程名稱（設(shè)備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結(jié)算情況。這里需要指出的是如果使用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金預(yù)付的工程款項(xiàng)，通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算，而不在本明細(xì)科目中核算。

二、建筑工程在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理

在建工程核算的內(nèi)容、涉及的方面較多、較復(fù)雜，其中建筑工程的核算為重難點(diǎn)。為有效解決在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問題，關(guān)鍵在于加強(qiáng)科學(xué)化管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。接下來筆者詳細(xì)介紹“建筑工程”在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理。

1.建筑工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等一次性費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)付款單據(jù)和稅務(wù)發(fā)票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付的一次性費(fèi)用，按支付的金額借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財(cái)政基金”科目。

由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢或損毀時(shí)，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。

建筑工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)施工企業(yè)工程完工決算時(shí)根據(jù)工程決算書按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應(yīng)付賬款/應(yīng)付工程款A(yù)(B)”等科目，同時(shí)根據(jù)決算書中施工工程實(shí)際結(jié)算價(jià)款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結(jié)算情況，及該施工企業(yè)工程完工時(shí)的實(shí)際成本。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財(cái)政基金”科目。

3.當(dāng)一個(gè)建筑工程下的所有施工企業(yè)A(B)的施工項(xiàng)目C(D)全部都完工時(shí)，根據(jù)各施工企業(yè)工程決算書中所承包工程的實(shí)際結(jié)算價(jià)款將預(yù)付工程款明細(xì)科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至該建筑工程XXX下，這時(shí)“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。

需要指出的是，當(dāng)醫(yī)院在同一期間進(jìn)行兩個(gè)或兩個(gè)以上的建筑或安裝工程時(shí)，一個(gè)施工企業(yè)同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)或兩個(gè)以上施工工程時(shí)，要分別做好建筑工程和施工項(xiàng)目的明細(xì)核算。為了方便我們對在建工程科目核算內(nèi)容的理解和工作中的實(shí)際操作，現(xiàn)舉例說明。

案例：

「例某醫(yī)院2008年2月開工自行新建一棟19層手術(shù)大樓，2009年11月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：一次性支付市勘探設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)50000元，浩華公司工程審計(jì)費(fèi)20000元，當(dāng)月基建借款利息7000元；按合同規(guī)定預(yù)付工程進(jìn)度款：（1）高藝公司內(nèi)裝工程款完工80%，預(yù)付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預(yù)付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預(yù)付剩余20%的工程款800000元，并經(jīng)驗(yàn)收單位驗(yàn)收合格及審計(jì)部門審計(jì)后出具工程完工決算書。……2010年4月末手術(shù)大樓整體竣工并驗(yàn)收合格，“在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓”科目的借方余額145000000元。

實(shí)際操作如下：

2009年11月

支付市勘探設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)50000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 50000元

貸：銀行存款 50000元

支付浩華公司工程審計(jì)費(fèi)20000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 20000元

貸：銀行存款 20000元

支付當(dāng)月工程貸款利息7000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 7000元

貸：銀行存款 7000元

預(yù)付高藝公司內(nèi)裝工程款600000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/高藝公司/內(nèi)裝工程

600000元

貸：銀行存款 600000元

預(yù)付泰立公司消防工程款100000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/泰立公司/消防工程100000元

貸：銀行存款 100000元

預(yù)付楚雄公司建筑主體工程款800000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 800000元

貸：銀行存款 800000元

同時(shí)根據(jù)楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結(jié)算價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)楚雄公司預(yù)付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 40000000元

貸：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元

2010年4月末，將手術(shù)大樓在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)145000000元，并從下月起計(jì)提折舊

借：固定資產(chǎn)/房屋及建筑物 145000000元

貸：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 145000000元

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)不需再作固定基金的核算。

從以上對在建工程概念的解釋到實(shí)際案例的分析，我們可以更好地理解在新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于在建工程會(huì)計(jì)科目的重要性，它對確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和清理施工單位的往來賬款結(jié)算非常必要，對建筑成本和設(shè)備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據(jù)，為院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院的宏觀發(fā)展規(guī)劃提供了重要的信息資料。其中預(yù)付工程款明細(xì)科目是這次新制度修正中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，平時(shí)工作中應(yīng)做好預(yù)付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來結(jié)算款項(xiàng)的核對，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

2.趙紅.建立醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2006（8）

3.牛玉.淺析信息化在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)師，2011（7）

篇(4)

隨著建筑市場的不斷變化，會(huì)計(jì)核算方式以及涉稅檢查策略也在適時(shí)變化，以此促進(jìn)建筑業(yè)有序運(yùn)行、優(yōu)化建筑業(yè)的建筑效果、提高?濟(jì)效益和市場競爭力。由此可見，本文有針對性的對是會(huì)計(jì)核算和涉稅檢查進(jìn)行分析具有重要探究意義。

二、建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算

由于建筑業(yè)不同于產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此，其會(huì)計(jì)部門設(shè)置存在差異性，所設(shè)置科目的專業(yè)性較強(qiáng)，如施工科目、結(jié)算科目等，并且每一科目還能具體細(xì)分，從而將會(huì)計(jì)核算工作具體化，無論是成本計(jì)算還是賬務(wù)處理均能最大限度降低誤差，提高核算的準(zhǔn)確性。處理會(huì)計(jì)成本：提高工人薪資發(fā)放的合理性、明確工程材料、準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)工程施工費(fèi)用和合同成本。處理收入賬務(wù)：完工百分比法應(yīng)有選擇性的進(jìn)行應(yīng)用，從而準(zhǔn)確收入，處理賬務(wù)的過程中，應(yīng)注重收入的合理性和計(jì)算準(zhǔn)確性。從中可知，采取有效措施實(shí)行會(huì)計(jì)核算，這對建筑業(yè)的發(fā)展意義不言而喻，具體措施如下。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)

要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，工作人員應(yīng)著重提高自身的會(huì)計(jì)核算能力和綜合素質(zhì)，高素質(zhì)工作人員能夠端正會(huì)計(jì)核算工作的態(tài)度，減少核算失誤。為此，工作人員應(yīng)及時(shí)參加建筑業(yè)組織的培訓(xùn)，以此鞏固會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。例如，某建筑業(yè)應(yīng)用以老帶新制對剛?cè)肼毑痪玫臅?huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，老員工不僅能夠針對具體的會(huì)計(jì)核算問題對新員工言傳身教，而且還會(huì)增進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部員工間的關(guān)系，這對會(huì)計(jì)核算工作順利開展、開機(jī)問題有效解決具有重要意義。

2.健全會(huì)計(jì)核算體系

我國在發(fā)展建筑業(yè)的過程中，為了確保這一行業(yè)能夠做好基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作，降低會(huì)計(jì)失誤，為了更好的解決會(huì)計(jì)核算問題，構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)核算體系尤為重要。即建筑業(yè)會(huì)計(jì)工作者需要全面掌握稅費(fèi)計(jì)算方式和繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此提高會(huì)計(jì)工作效率，優(yōu)化核算質(zhì)量。例如，某建筑企業(yè)針對自身會(huì)計(jì)核算情況，以及會(huì)計(jì)市場的變化情況，有針對性的對原有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行升級和創(chuàng)新，創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)核算體系不僅簡化了員工的繳費(fèi)程序，而且還能提高員工的薪資收入，與此同時(shí)，稅費(fèi)計(jì)算方式也越來越合理，員工的工作積極性和認(rèn)真程度也逐漸加強(qiáng)。

3.優(yōu)化納稅籌劃工作

建筑業(yè)在正式開展工作之前，應(yīng)根據(jù)已有條件實(shí)現(xiàn)資金籌集，如爭取國家資金支持、金融機(jī)構(gòu)貸款等。建筑資金成功籌集后，還應(yīng)做好投招標(biāo)工作，實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)。此外，還應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目使用的資金稅費(fèi)合理規(guī)劃，以此提高稅費(fèi)的使用效率，避免出現(xiàn)稅費(fèi)浪費(fèi)的現(xiàn)象。例如，合理籌劃建筑材料費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他成本費(fèi)用。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)票據(jù)管理

強(qiáng)化會(huì)計(jì)票據(jù)規(guī)范化管理，能夠有效降低建筑業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，還能促進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展目標(biāo)及時(shí)實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的有序經(jīng)營。由于票據(jù)種類存在差異性，為了避免出現(xiàn)票據(jù)無序管理、票據(jù)丟失等現(xiàn)象，有針對性的實(shí)施票據(jù)管理是十分必要的，此時(shí)可以應(yīng)用部門協(xié)作、專業(yè)管理小組成立等方式，以此提高建筑施工資金運(yùn)用的安全性。

三、建筑業(yè)涉稅檢查

1.稅前扣除項(xiàng)目

稅前扣除項(xiàng)目關(guān)注點(diǎn)主要有四方面，分別為混淆成本歸屬期和工程費(fèi)用、人工費(fèi)用和成本超額記錄、材料成本和工程成本超額記錄、已有成本支付憑證的真實(shí)性和有效性。具體核查方法：審核流動(dòng)人員工資時(shí)，建筑業(yè)應(yīng)對這類人員進(jìn)行身份核查，根據(jù)勞動(dòng)量支付相應(yīng)的薪資，與此同時(shí)，嚴(yán)格管理超支和延資問題；確定建筑業(yè)勞動(dòng)者的數(shù)量，做好員工保險(xiǎn)以及出勤記錄；依據(jù)建筑業(yè)規(guī)定的勞動(dòng)定額、費(fèi)用定額、工具使用定額、材料使用定額以及設(shè)備使用定額，以此分析原材料的利用情況，避免出現(xiàn)材料浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.應(yīng)稅收入

在這一過程中，應(yīng)對應(yīng)稅收入提高關(guān)注度，具體表現(xiàn)為：遇到合同變更產(chǎn)生的收益、獎(jiǎng)勵(lì)收益、賠償收益、索取收益實(shí)施非收入統(tǒng)計(jì)；合同收入是否依據(jù)完工百分比方法進(jìn)行收入分期明確，有意虛報(bào)納稅費(fèi)用并且應(yīng)稅收入可以隱藏；工程價(jià)款尚未規(guī)范性結(jié)算產(chǎn)生的差異性收入。有效方法：針對建造合同合理獲取，有針對性的整合資料，以此為基礎(chǔ)建設(shè)工程的實(shí)際開工時(shí)間、工程造價(jià)、工程成本以及工程設(shè)備投入情況全面了解和掌握；對于建筑工程在施工設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的費(fèi)用和施工成本明確記錄和分析，使其與建筑工程完工后所產(chǎn)生費(fèi)用及成本進(jìn)行對比分析；了解建筑工程資金投入者和利益相關(guān)者的基本資料，并對所有者賬戶及時(shí)查看，以此觀察應(yīng)稅收入是否被準(zhǔn)確進(jìn)行科目記錄；針對建筑設(shè)備的使用情況，以及固定資產(chǎn)的分配情況全面了解，核實(shí)設(shè)配和資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利潤，同時(shí)分析納稅情況。

篇(5)

關(guān)鍵詞：電力施工總承包 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)

一、電力施工總承包企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義及原則

稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。由于當(dāng)前電力施工企業(yè)的利潤率一般都不高。對于這些企業(yè)降低稅負(fù)、控制成本就顯得尤為重要。但是稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：首先，稅務(wù)籌劃不能違背法律規(guī)定，尤其是稅法規(guī)定；其次，稅收籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，必須是事前謀劃；最后，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的減小稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力工程施工總承包中的稅務(wù)問題及應(yīng)對方法

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃問題及應(yīng)對措施

企業(yè)在經(jīng)營電力工程總承包業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目總承包合同一般包括設(shè)計(jì)、基建和設(shè)備的采購和安裝，所以經(jīng)常會(huì)遇到混合銷售的情況。然而，隨著近些年來增值稅的不斷改革，逐步實(shí)現(xiàn)了稅收由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。比較明顯的反映就是在增值稅的征收過程中允許對企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。總承包范圍內(nèi)的設(shè)備部分業(yè)主都需要總承包方開具增值稅專用發(fā)票。由于電力施工的總承包方一般不是設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，如果不進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面可能增加企業(yè)的稅負(fù)，另一方面可能加大電力工程總承包方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅制改革以前，總承包方采用的方法是在簽訂的合同中，添加部分條款，進(jìn)行文件支持。使工程的總承包和混合銷售行為得到明確的區(qū)分。稅制改革以后，要解決這一問題，電力工程的總承包方要按照商貿(mào)企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記和增值稅申報(bào)工作，必須要處理好設(shè)備的銷售和安裝的關(guān)系，根據(jù)所承包的電力工程的具體情況采用如下措施。

1、成立專門的子公司

電力工程的總承包方可以成立專門的子公司，用以經(jīng)營總承包業(yè)務(wù)中的設(shè)備采購。因?yàn)楫a(chǎn)生混銷問題的主要原因之一就是沒有處理好銷售和安裝之間的關(guān)系。成立子公司以后，設(shè)備的銷售和安裝就可以由兩個(gè)不同的公司來具體執(zhí)行，這就使得被認(rèn)定混合銷售行為的可能性被基本消除了。

2、由設(shè)備生產(chǎn)商直接給客戶開具發(fā)票

通過同發(fā)包方協(xié)商，在電力工程的設(shè)備采購過程中由設(shè)備的生產(chǎn)商給客戶直接開具發(fā)票，這樣設(shè)備部分金額就不會(huì)一并計(jì)入總承包商的合同收入。總承包商與發(fā)包方實(shí)際只簽訂EC合同，而電力設(shè)備采購合同交由發(fā)包方與設(shè)備廠家直接簽訂。這樣就從根本上消除了混合銷售的認(rèn)定問題，總包方只需要負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的實(shí)際管理承擔(dān)采購風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃問題及應(yīng)對措施

營業(yè)稅是電力總承包企業(yè)納稅額最大的稅種，營業(yè)稅與附加稅一起，能占到 4%左右的比例，因此，營業(yè)稅的納稅額會(huì)對于整個(gè)工程的核算產(chǎn)生重要的影響。一般認(rèn)為，由于營業(yè)稅與收入關(guān)系十分緊密，基本沒有籌劃空間。但是仔細(xì)分析后我們發(fā)現(xiàn)在營業(yè)稅方面是存在一些可以利用籌劃手段的。

（1）由于在簽訂合同時(shí)已經(jīng)把設(shè)備部分的產(chǎn)值分離出去。設(shè)備產(chǎn)值已經(jīng)不構(gòu)成施工產(chǎn)值的。那么這一設(shè)備產(chǎn)值就不必進(jìn)行納稅。

（2）因?yàn)闋I業(yè)稅按照各稅目不同，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算也不盡相同，在簽定工程總承包合同時(shí)根據(jù)稅目不同進(jìn)行項(xiàng)目細(xì)分，把以扣除實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用后的凈值計(jì)算納稅的項(xiàng)目單獨(dú)羅列出來，單獨(dú)確認(rèn)收入并計(jì)算交納稅金。

（3）總承包方將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。由于新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，對于納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不在由總包方實(shí)行代扣代繳，在實(shí)際操作中，根據(jù)簽定的建筑合同，由企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)外管證，總包方和分包方憑此和合同在工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，達(dá)到差額納稅的目的，降低總包方的稅負(fù)，采用這一方式一個(gè)較大的施工項(xiàng)目，節(jié)約稅款十分可觀。

三、電力施工總包方的賬務(wù)處理

（一）建立新賬

新項(xiàng)目開工都要建立新賬，其中的關(guān)鍵是做好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。如果部門較多或項(xiàng)目較多的情況下，應(yīng)采用輔助計(jì)算的方式。根據(jù)不同的實(shí)際情況，總包方的財(cái)務(wù)核算可以采用公司本部的集中管理模式和項(xiàng)目的分公司單獨(dú)管理模式。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算

電力施工總包與生產(chǎn)企業(yè)不同，在成本核算和收入確認(rèn)上與銷售企業(yè)也有很大區(qū)別。考慮到其特殊性，在會(huì)計(jì)項(xiàng)目設(shè)置上主要應(yīng)該包括以下幾方面：工程施工科目；應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；工程結(jié)算；主營業(yè)務(wù)收入。然后再根據(jù)企業(yè)的管理需要設(shè)立科目明細(xì)。

四、結(jié)束語

近年來總承包模式已經(jīng)成為電力施工中的主要承包模式，但對于總承包企業(yè)來說，尤其對于設(shè)備采購占比例較大的企業(yè)，既不屬于生產(chǎn)企業(yè)，也不能完全按建筑業(yè)予以界定，因此，按照哪一條款納稅，既存在一定依據(jù)，也存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響較大。作為電力施工的總包方如何適應(yīng)我國的稅制改革，就成為當(dāng)前的一個(gè)比較緊迫的問題，本文對總包方的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題進(jìn)行了研究。由于篇幅所限，分析不夠深入，僅供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]張立新，范卿澤，郭秀榮.工程施工中分包商的合同管理研究[N].重慶建筑大學(xué)學(xué)報(bào)；2003年04期

[2]北京瑾瑞律師事務(wù)所；王惠萍，成鵬.工程總承包稅務(wù)籌劃問題淺析[N]；中華建筑報(bào)；2011年

篇(6)

1998年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》（簡稱辦法）和2001年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡稱制度），都分別對企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)處理做出了相關(guān)規(guī)定。但就該辦法和制度的實(shí)際運(yùn)用情況看，還有些不盡如意的地方，還不能完全滿足企業(yè)對建設(shè)項(xiàng)目管理的需要。本文將結(jié)合筆者近年來在基建財(cái)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，對企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行探討和設(shè)想。

一、當(dāng)前企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法的缺陷

現(xiàn)行辦法和制度中有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法尚不能全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)地反映企業(yè)基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，不能充分體現(xiàn)出基建會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的專業(yè)特點(diǎn)，尤其是對大中型基建項(xiàng)目核算的指導(dǎo)性不強(qiáng)，其缺陷主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）按照制度和辦法的規(guī)定，未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的、構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。如：不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。這也就是說，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或是會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映出工程建設(shè)的全貌，要了解項(xiàng)目的整體情況、要編制竣工決算，必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項(xiàng)目或是引進(jìn)國外生產(chǎn)線，不需安裝設(shè)備但價(jià)值量較大的技改項(xiàng)目來說尤其不便。

（二）制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實(shí)際成本。這種科目級次的設(shè)置方式并不適合多個(gè)在建項(xiàng)目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時(shí)是幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生數(shù)的匯總，既不能反映一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總支出情況，也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，二級明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）大中型基建項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、建設(shè)周期長、會(huì)計(jì)核算量大，僅靠“在建工程”或“基建工程支出”等會(huì)計(jì)科目已不能滿足核算的要求。大量的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程結(jié)算款等環(huán)節(jié)得不到有效的記錄和反映；同時(shí)基建核算和原本已繁雜的企業(yè)財(cái)務(wù)核算混同在一套賬簿內(nèi)，既不利于基建財(cái)務(wù)人員對基建支出情況的全面把握，也不便于憑證的查閱和日后工程的審計(jì)及決算。

二、對企業(yè)基建會(huì)計(jì)核算方法的探討

（一）對于工程建設(shè)量不大、工期短、財(cái)務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項(xiàng)目，建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算，但先應(yīng)按在建項(xiàng)目名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，然后再根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級明細(xì)科目。這種科目級次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級明細(xì)科目數(shù)量和二級明細(xì)科目余額對在建項(xiàng)目的個(gè)數(shù)和每個(gè)項(xiàng)目的支出情況一目了然，既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的，可及時(shí)比較概算批復(fù)與實(shí)際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發(fā)揮基建財(cái)務(wù)核算的重要職能。

（二）對于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項(xiàng)目，建議采取參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另立賬簿期末并表的方式進(jìn)行核算。即，企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項(xiàng)目的投資數(shù)，基建賬參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的明細(xì)核算建設(shè)項(xiàng)目的成本支出，會(huì)計(jì)期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報(bào)表，同時(shí)抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

在采取另立賬簿單獨(dú)核算基建項(xiàng)目時(shí)需注意以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的賬務(wù)處理工作。

1.企業(yè)賬“在建工程”與基建賬“基建撥款”科目余額必須一致（假設(shè)項(xiàng)目資金來源均為企業(yè)撥款）。企業(yè)下?lián)芄こ炭顣r(shí)，借：在建工程， 貸：銀行存款等科目；基建賬收到撥款時(shí)，借：銀行存款等科目， 貸：基建撥款。“在建工程”和“基建撥款”科目始終是企業(yè)賬和基建賬之間的紐帶，是兩賬并表后需要拼銷的數(shù)字，只有金額一致才能保證合并拼銷后的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)確無誤，這就要求分賬核算后務(wù)必加強(qiáng)企業(yè)與基建的撥款對賬工作。

2.由于基建賬執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，科目設(shè)置和企業(yè)賬有較大差異，期末并表時(shí)需先對基建賬各科目核算內(nèi)容進(jìn)行判斷，然后并表，切不可生搬硬套或隨意進(jìn)行。如：基建賬的“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目余額可匯總后并入企業(yè)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目；“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”科目余額可匯總后合并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“預(yù)付工程款”“預(yù)付備料款”和“庫存設(shè)備”科目，經(jīng)分析其實(shí)質(zhì)將構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“其他應(yīng)收款”科目經(jīng)分析主要是存出保證金及個(gè)人暫借款等，不構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表其他應(yīng)收款項(xiàng)目；“庫存材料”經(jīng)分析是尚未使用的工程物資，并入企業(yè)報(bào)表工程物資項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目也應(yīng)如此分析，對應(yīng)合并。并表完成后應(yīng)從資產(chǎn)類在建工程項(xiàng)目減去企業(yè)賬“在建工程”科目余額，從負(fù)債類減去基建賬“基建撥款”科目余額，兩數(shù)一致，資產(chǎn)負(fù)債相等。

3.由于期末并表的需要，完工交付使用資產(chǎn)時(shí)企業(yè)賬和基建賬必須同步進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)賬，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；基建賬，借：交付使用資產(chǎn)， 貸：在建工程 ， 同時(shí)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：基建撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。在這里不能按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》那樣，次年初再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。完工交付時(shí)如存在企業(yè)欠撥資金的情況，企業(yè)、基建雙方均通過應(yīng)收應(yīng)付往來科目掛賬，企業(yè)賬補(bǔ)分錄，借：在建工程 ，貸：其他應(yīng)付款――欠撥工程款；基建賬補(bǔ)分錄，借：其他應(yīng)收款――企業(yè)欠撥工程款 ，貸：基建撥款。完工交付后企業(yè)賬“在建工程”和基建賬“基建撥款”科目余額為零，合并報(bào)表后應(yīng)拼銷企業(yè)欠撥款往來掛賬科目。這樣的賬務(wù)處理符合了并表的需要，也避免了企業(yè)賬出現(xiàn)“在建工程”為負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象。

篇(7)

關(guān)鍵詞：分包 會(huì)計(jì)核算 稅費(fèi)

在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，在分包合同是規(guī)范的含稅合同前提下，對分包工程相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入分包成本，會(huì)計(jì)人員往往有著不同的判斷，這就涉及到如何理解會(huì)計(jì)與稅法對此的相關(guān)規(guī)定的含義，按營業(yè)稅暫行條例第五條第三款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，建筑業(yè)營業(yè)稅屬于差額征稅，因此似乎分包的營業(yè)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入分包的成本，但是稅法此處規(guī)定差額征稅的實(shí)質(zhì)含義是合規(guī)的總分包營業(yè)稅是不重復(fù)繳納的，分包人繳納的的營業(yè)稅費(fèi)是可以抵扣對應(yīng)工程總包人需要繳納的營業(yè)稅費(fèi)的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號―建造合同》，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定合同完工進(jìn)度時(shí)指出，分包工程作為總承包方成本的組成部分，其成本和收入都計(jì)入總包人的成本和收入，而在營業(yè)稅費(fèi)不重復(fù)繳納的前提下，按照配比原則，對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加就應(yīng)包括可抵扣的分包稅費(fèi)，而建造合同準(zhǔn)則中按總產(chǎn)值計(jì)提相關(guān)營業(yè)稅費(fèi)，也印證了這種做法是符合準(zhǔn)則精神的。需要注意的是，如果是不合規(guī)的總分包，分包人繳納的的營業(yè)稅費(fèi)無法抵扣對應(yīng)工程總包人需要繳納的營業(yè)稅費(fèi)的，那該部分營業(yè)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入分包成本。

明確了分包成本入賬的口徑，即為分包產(chǎn)值扣除可抵扣的分包稅費(fèi)后做為分包成本，這里的分包稅費(fèi)只限于總包可抵扣部分，換言之也就是營業(yè)稅費(fèi)按差額征稅不重復(fù)繳納的金額，對于在實(shí)際中按分包產(chǎn)值計(jì)征的分包印花稅、分包企業(yè)所得稅，分包個(gè)人所得稅，是應(yīng)由分包單獨(dú)承擔(dān)不能抵扣的，故不應(yīng)作為產(chǎn)值的減項(xiàng)而應(yīng)直接計(jì)入分包成本。同時(shí)為便于核對，避免差異造成核算與對比的不便，可在分包成本下設(shè)置兩個(gè)次級科目“分包產(chǎn)值”與“分包營業(yè)稅費(fèi)及附加”， “分包營業(yè)稅費(fèi)及附加” 科目 作為“分包產(chǎn)值”科目的備抵科目，以按分包產(chǎn)值計(jì)提的可抵扣的分包稅費(fèi)入賬，在憑證的貸方或借方紅字填列。賬務(wù)處理如下：

分包工程款結(jié)算：借 工程施工―合同成本―分包成本―分包產(chǎn)值 貸 工程施工―合同成本―分包成本―分包營業(yè)稅費(fèi)及附加 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商）。這里要注意分包合同是否為含稅價(jià)款，規(guī)范的做法分包合同是包含稅款的，如果分包合同為不含稅價(jià)款，則需要將不含稅價(jià)款換算為含稅價(jià)款。

總包方向分包方索取完稅證明， 憑完稅證明單原件及復(fù)印件申報(bào)總包方稅款時(shí)進(jìn)行抵扣：借 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等 貸 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商）。其中應(yīng)交稅費(fèi)只填列可由總包抵扣的稅款，應(yīng)由分包自己承擔(dān)的稅款不能計(jì)入。

若由總包方代分包方繳納稅款則為：借 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商） 貸 銀行存款。這里借方的應(yīng)付賬款即為應(yīng)由分包自己承擔(dān)的不能抵扣的分包印花稅所得稅等。

解決了賬務(wù)處理口徑的問題，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中又會(huì)面臨另外一個(gè)問題，即稅率的變動(dòng)問題。由于建設(shè)工程工期較長，工程款的結(jié)算、支付周期大多為跨年度，往往在一個(gè)工程施工周期內(nèi)就會(huì)碰上至少一次稅率調(diào)整的情況，雖然調(diào)整的一般都是營業(yè)稅的附加稅，如城建稅、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金等，但是由于建造合同總產(chǎn)值較大，計(jì)提時(shí)間與繳納時(shí)間并不一致，累計(jì)下來會(huì)造成計(jì)提的稅費(fèi)與“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目的余額出入較大的問題，對此的解決方法就是在每次稅率變動(dòng)后，調(diào)整計(jì)提金額，公式如下：本期應(yīng)計(jì)提的某項(xiàng)稅費(fèi)=（至本期末累計(jì)已確認(rèn)收入-至本期末已完稅累計(jì)收入）×當(dāng)期適用稅率+至本期末累計(jì)已繳納的某項(xiàng)稅費(fèi)-至上期末累計(jì)已計(jì)提的某項(xiàng)稅費(fèi)（公式1）。該公式可簡化為：本期應(yīng)計(jì)提的某項(xiàng)稅費(fèi)=（至本期末累計(jì)已確認(rèn)收入-至上期末累計(jì)已完稅收入）×當(dāng)期適用稅率+至上期末累計(jì)已繳納的某項(xiàng)稅費(fèi)-至上期末累計(jì)已計(jì)提的某項(xiàng)稅費(fèi)（公式2）

例1：某工程項(xiàng)目執(zhí)行建造合同，至上期末累計(jì)已確認(rèn)建造合同收入1000萬元，前期城建稅率均為0.15%，至上期末累計(jì)已計(jì)提城建稅1.5萬元，本期需確認(rèn)收入200萬元，本期城建稅率為0.21%，至上期末已批復(fù)結(jié)算900萬元，已按舊稅率完稅1.35萬元并開具發(fā)票，本期已批復(fù)結(jié)算100萬元，已按新稅率完稅0.21萬元并開具發(fā)票，則本期應(yīng)計(jì)提的城建稅為：（（1000+200）-（900+100））×0.21%+（900×0.15%+100×0.21%）-1000×0.15%=0.42+（1.35+0.21）-1.5=0.48（萬元）（公式1），或（（1000+200）-900）×0.21%+900×0.15%-1000×0.15%=0.63+1.35-1.5=0.48（萬元）（公式2）。至本期末累計(jì)計(jì)提的城建稅為：1.5+0.48=1.98（萬元），至本期末累計(jì)繳納的城建稅為：1.2+0.36=1.56（萬元）。應(yīng)交稅費(fèi)―城建稅的余額為貸方0.42萬元（1.5-1.35-0.21+0.48）（萬元），即為按建造合同確認(rèn)的收入與工程結(jié)算收入的差額（1200萬元-1000萬元=200萬元）按當(dāng)前城建稅率0.21%所計(jì)提的城建稅，也就是公式1中的“（至本期末累計(jì)已確認(rèn)收入-至本期末已完稅累計(jì)收入）×當(dāng)期適用稅率”這一部分，（（1000+200）-（900+100））×0.21%=0.42（萬元）。

根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，結(jié)合工作實(shí)際針對分包工程會(huì)計(jì)核算提出相應(yīng)的觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)操作方法，以期不斷完善施工企業(yè)總分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作。

參考文獻(xiàn)：