序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程建設跟蹤審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

全過程跟蹤審計已經成為重大工程建設項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準定位、抓住關鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設項目質量、進度、造價等目標的全面實現，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準確了，重點關鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現最大化。

一、工程建設項目全過程跟蹤審計概述

工程建設項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設項目全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監督管理職能前移到項目初始環節的全過程的審計方式，其實質是防范工程建設項目中的資金風險和廉政風險，減少投資失誤與損失，為企業創造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關法規和基本建設程序得到嚴格執行，確保項目建設合法合規；二是促進項目加強過程管理，及時發現和糾正建設進程中出現的問題，確保項目規范運作、科學管理；三是促進項目建設內部控制制度和工作機制不斷健全完善，確?！胺彩露加姓驴裳?、凡事都有據可查、凡事都有人負責、凡事都有人監督”；四是促進項目建設相關單位和人員加強廉潔自律，確保有關各方廉政安全和建設項目順利推進；五是促進工程造價得到科學控制，確保建設投資發揮最佳效益。

二、工程建設項目全過程跟蹤審計內容與重點

（一）項目立項及設計階段審計。

1、項目評估報告、初步設計及概算的申報和批復文件是否完整、合法、合規。2、項目內部控制體系是否健全實用。3、項目設計方案有否全面、系統分析，并不斷優化。4、施工圖設計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。

（二）招投標階段審計。

1、投標人資格，標段劃分，發包方式，招標時間節點，投標保證金要求，招標公告媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規定。2、工程量清單和招標控制價是否真實可靠、符合規定，有無超預算，經審計的結果是否作為招標文件的依據。3、中標人的投標報價、各種費用計提是否合理合規。

（三）合同管理審計。

1、工程建設項目合同商務談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務談判人員構成是否具有代表性、符合規定；談判程序是否規范、內容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結算方式、價差調整、總分包的配合與責任、工程索賠及工程變更部分價款調整等內容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設計完成時間，勘察、設計工作內容、質量的要求等，是否滿足項目實際要求。

（四）施工管理階段審計。

1、管理制度的建立與執行情況，內容是否缺失，關鍵控制點是否合理，具體業務流程是否規范；設計單位、監理單位、施工單位、咨詢單位、材料設備供應單位等與建設項目有關的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監理單位的確定是否符合有關規定，是否依法履職、規范監理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質量保證體系有無建立；現場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執行，是否按規定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當。5、設計變更、現場變更的程序是否符合約定，是否相關代表簽字，相關價格是否合理；工程重大設計變更是否組織專家論證、是否對設計變更的工程造價進行測算，審核報批手續是否完善。6、工程預付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規定程序，經施工單位申請及監理、建設單位審核并出具審核意見后支付；項目建設單位有否建立相應的工程款支付管理臺帳。

（五）竣工決算階段審計。

1、工程竣工結算金額是否正確、真實、符合規定。2、驗收過程是否符合操作規程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產交付是否及時、程序是否合規。3、竣工決算報告編制是否合理、準確、全面。4、概算調整是否經審批、依據是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規模、提高標準或擅自調整生產性投資和非生產性投資規模的比例的現象。

三、工程建設項目全過程跟蹤審計應予關注的三個問題

（一）應制定科學、合理的審計實施方案。工程建設項目全過程跟蹤審計是一項非常復雜的系統工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設相關各方職責定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設項目的進度、質量和資金投入。

（二）應建立全過程跟蹤審計工作聯席會議制度。在工程項目建設過程中，應定期召開有設計、監理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯席會，即時通報過程跟蹤審計中發現的問題，共同研究、分析出現問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態。通過聯席會議，消除不同方的誤解和偏見，構筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設各方增強協作意識、強化工作合力，推進工程項目建設保質、保量、按時完成任務。

（三）應建立現場巡查、備查機制。審計人員應經常深入項目施工現場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規則及相關費用的測算、審核辦法，并做好相關記錄，為高質量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎。

篇(2)

關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（三）審計風險導向的融入。

在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。

二、跟蹤審計的內容和方法

（一）建設項目前期準備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。

3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。

4、對內部控制制度的審計。

健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標投標情況的審計。

對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（二）建設項目實施階段的審計。

1、對施工準備階段的審計。

施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

2、對材料、設備采購情況的審計。

審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。

4、對設計變更情況的審計。

工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續審計。

后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。

后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。

組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）

參考文獻：

[1]宋夏云.國家審計目標及實現機制研究.上海財經大學出版社， 2008.

[2]黎振宇，劉智. 對建設工程招投標審計監督的再認識. 科技創業月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現代風險導向審計探討，審計與經濟研究，2005.1，9-10.

篇(3)

【關鍵詞】工程項目；審計質量；動態跟蹤審計

建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，也是傳統審計的發展與完善，是現代工程項目管理的需要。質量控制審計也是現代審計模式的創新，有效地控制建設項目的工程造價，提高項目的投資效果，則必須進行事先、主動且貫穿于項目建設全過程的工程造價控制，即從項目決策、投資估算、設計階段的概算，到實施階段的承包合同價和完工后的竣工決算。日照煙草有限公司通過近幾年實踐，實施以工程項目風險控制為導向、審計質量控制為核心的動態跟蹤審計，逐步探索出一套適合煙草企業特點的工程項目跟蹤審計方法。日照煙草在工程建設實施過程中，遵循風險主導、事前控制、全過程監控、事后評價的原則，合理配置審計資源，保證審計對工程建設項目進行緊密、持續的檢測，實現對工程建設項目可行性研究、初步設計、施工圖設計、預算、招投標、合同簽訂、建設施工、結算、竣工決算和項目后期評價的全過程監督，提高了工程項目跟蹤審計成效。

一、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的實施背景

長期以來，建筑工程預算定額是我國承發包計價、定價的主要依據，在一定程度上限制了建筑企業的公平競爭。2008年，住建部公告第63號規定，“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設項目，必須采用工程量清單計價”。新的計價模式給工程建設項目審計提出了新的挑戰，投標企業以追逐高利潤為目的的各種投標報價方法也應運而生，傳統的事后審計已無法滿足當前工程建設審計的新形勢需要，抓住工程量清單計價模式下工程審計重點是提高審計質量和效率的關鍵。

近年來，隨著煙草行業工程項目資金投入力度的加大，煙草企業工程建設項目數量逐年增多，跟蹤審計作為工程項目的有效監督方式顯得尤為重要。日照市煙草專賣局（公司）審計部門根據煙草行業內部審計工作要求和職責，采取統籌兼顧、突出重點，努力探索以防范風險為導向的審計工作原則，促進工程項目建設目標的全面實現。

二、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要內涵

以審計質量控制為核心的全過程跟蹤審計是審計部門和審計人員以風險識別為基礎，以風險評估為中心，通過識別和評估重大風險環節的固有風險和控制風險，篩選出與關鍵風險環節密切相關的風險點，有針對性的依法對工程建設項目進行事前、事中和事后的全過程審計監督。實施包括從項目前期決策、立項規劃、招投標、造價控制、變更簽證、材料價格確認、項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動。主要特點是：

（一）實現由結果審計向過程審計轉變

它是工程審計由竣工結算審核向過程控制的根本轉變。過去僅僅是局限于竣工結算審計，這種靜態的審計難以對過程進行控制，由于缺乏必要的事前預防和事中控制，對工程造成的損失難以補救。通過監督關口，把握環節、控制內控，事前提出要求，事中指導糾正，事后發表建議。實施動態的、實時的、持續性的審計，其目的是加強監督，促進管理，控制規模，節約投資，縮短建設期，提高工程質量，實現工程投資綜合效益最大化。

（二）實現由事后監督向事中風險控制轉變

它更加突出強調的是工程建設項目過程中的風險控制。以檢查內部控制為切入點，遵循風險主導、事前控制、全過程監控、事后評價的原則，通過對工程項目全過程的管理控制有效性進行風險審查，確定在項目實施各階段中各環節的風險大小，對超出可接受范圍的風險，在實施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實現由單一差錯糾弊向事前防范轉變

它強調審計作用的及時性和審計目標的多元化。對工程建設起到預警、預防作用，使審計控制隨著工程進展處在一種持續不斷的狀態。通過循環往復的審計信息反饋和調節，克服事后監督的局限性。

三、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要措施

控制造價、規范管理、提高投資效益是工程量清單計價模式下以審計質量控制為核心，以全過程跟蹤為手段的工程審計監督的目的。把好“概算編制和審核、項目招標，合同審核、變更簽證、工程結算、竣工決算”六道關口，進而實現對工程建設項目的全過程監督。

（一）把好六道審計“關口”

1.把好立項設計風險控制關。實行工程量清單計價規范以后，對設計文件的審查尤為重要，因為工程設計質量的高低，直接關系到招標工作的成敗和工程量清單的準確性，影響工程質量和投資。加強對設計文件的審計，能有效促進設計單位重視設計工作，提高設計質量。

2.把好招標風險控制關。具體包括：（1）招標文件準確、真實、完整。招標文件是施工單位投標報價的依據之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準確、完整是工程招標成敗的關鍵。（2）招標與評標過程規范。由于招標在很大程度上決定著工程造價、質量和進度；同時，由于招標環節牽扯到各方經濟利益，極易產生暗箱操作，因此，必須對招標過程實行全過程的審計監督。

3.把好合同審核風險控制關。施工合同審計是指審計人員對合同的簽證、執行和結果進行審計監督和評價，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護各方的合法權益。施工合同審計應重點關注的：一是合同形式，二是合同價款，三是施工資質情況、施工組織能力、社會信譽度等，四是履約能力和履約擔保。

4.把好設計變更和現場簽證風險控制關。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價的主要手段，有些施工企業本著“低標價、勤索賠、高結算”策略，通過合法的方式獲取中標，然后通過圖紙變更和現場簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過程中要盡可能的減少設計變更，對于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴格審核。建設項目中涉及所有變更必須有正當理由，對于影響工程造價較大的工程變更，必須經過審計部門測算后，報分管領導審批。隱蔽簽證必須有建設方、監理方、施工方三方簽字才有效，結合平時的相關記錄進行反復審核。

5.把好結算風險控制關。工程量審核是結算中最基礎的數據，也是工程建設的重要控制點。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低。為保證工程計量準確，內部審計部門和中介機構，定期參加工程例會，提出管理意見；對隱蔽工程做好記錄和影像取證；對工程量進行嚴格的現場測量；對工程變更，嚴格審核變更理由、變更程序和變更價款處理等。

6.把好竣工驗收風險控制關。工程事后審計是控制工程造價的最后保證。工程竣工后，及時組織相關各方進行驗收，質量監督機構參與驗收過程監督。在工程量清單計價模式下，對于圖紙上包含的工程內容，結算時不再調整。對于工程量變化引起的綜合單價的調整，要嚴格按照清單計價規范進行調整，有合同約定的按照合同約定的辦法調整。

（二）具體案例

日照煙草專賣局（公司）綜合業務用房跟蹤審計項目，在建設前期，依據建設單位提供的施工圖紙，在招標前請造價咨詢機構對工程項目編制預算，設立控制價。為了使預算的編制切合實際，提高其正確性和完整性，我們規定參與編制概算和預算的中介機構不能從事該項工程建設過程中的跟蹤審計，對預算進行審核的第三方中介機構也不能參與跟蹤審計，堅持實事求是、公平公正的原則，防范工程建設風險，做好每一項工作。

在施工期間，審計人員參與了全部設備和材料的市場考察，通過了解材料價格；定期和不定期對施工現場進行檢查，對于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設單位、監理等單位認真復核，并做好音像記錄；施工期間出現的變更，出具初步審計結果，盡量避免今后的結算糾紛與經濟損失。

在施工后期，審計人員依據竣工圖紙、設計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設工程施工合同》的規定及其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，出具最真實合理的審計結果，為甲方控制造價做出了貢獻。

四、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的幾點思考。

（一）和諧審計是基石

跟蹤審計是個系統工程，各部門各司其職、各負其責、協同配合，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關重要。在跟蹤審計過程中，應爭取各級領導的重視，領導的重視與支持是做好跟蹤審計的前提和保障。煙草企業各級領導對工程跟蹤審計工作高度重視，使相關人員提高了對工程跟蹤審計工作的認識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。做好各方關系的協調工作，造價咨詢機構介入審計后，形成了有建設方、施工方、監理方與中介機構的關系，對審計過程中出現的問題，及時拿出相應解決問題的辦法，與施工方及監理方進行溝通解決。在審計過程中，要建立溝通、協商機制，以各部門的準確定位、合理分工和協調互補，推動跟蹤審計順利實施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計作為一種新的審計模式，行業內相關制度與規范尚不健全，制度建設相對滯后。審計建議缺少強制性，跟蹤審計提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計的依據、原則、組織方式、審計程序、內容及重點等方面加以規范，為跟蹤審計人員提供具體的業務指導，切實發揮審計監督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計制度，修訂《工程建設項目審計管理辦法》，建立《中介機構管理辦法》，進一步規范全過程跟蹤審計的開展和對中介機構的考核管理，結合制度建設，進一步完善工程建設項目審計流程。

（三）合理把握介入點和切入點是重點

跟蹤審計是對工程建設項目從決策立項到項目總體驗收之前的投資管理活動，實施連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作?？茖W合理選擇審計介入的時機和審計內容的切入點，是高質量完成跟蹤審計的重點，將跟蹤審計關口前移到項目前期準備階段，前移到重要事項的決策階段，使審計能夠貫穿于項目建設的全過程。

（四）外部力量是有效補充

在審計工作量大，人員少的情況下，聘請中介機構專業審計人員參加項目審計，放大社會審計的監督作用和功效。通過公開招聘社會中介機構，引入競爭機制。進一步加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，制定《中介機構管理辦法》，細化條款，逐條量化打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。

（五）提高人員素質是關鍵

審計人員要給自己正確定位。跟蹤審計是對建設項目整個過程的監督與控制，投入大、時間長、環節多，這對審計人員的自身素質的全面性提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握工程計價方面的知識，還要掌握設計、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家有關政策和了解市場信息。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。

建設項目全過程跟蹤審計是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，煙草行業在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進建設項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。

參考文獻：

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[3]時現，朱恒金.建設項目審計[M].北京大學出版社，2002.

篇(4)

公共工程跟蹤審計與傳統的公共工程結算審計有各自的工作特點，并且在實際審計工作進行中有很多區別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統的公共工程結算審計的特點進行比較分析。

（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項目建設初期，國家審計部門就安排相應的審計人員進駐公共工程建設項目組中去，并從公共工程項目建設開始到項目竣工結束為止的整個項目建設過程中對公共工程建設的項目資金使用情況進行監督和管理，實時審查其項目使用情況的真實性和有效性等指標，發現問題立即上報，以變工程建設單位規范、科學、合理的使用國家撥付的公共工程建設項目資金，造福于民。

（二）公共工程跟蹤審計與結算審計區別 公共工程跟蹤審計與傳統的結算審計有許多區別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結算審計之間的區別，具體如下：

（1）審計介入點方面。傳統的結算審計，一般是在公共工程建設竣工后進行一次性審計，這種一次性集中結算審核的方式難以發現公共工程建設過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發現，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設全過程的跟蹤監督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項目資金使用情況隨時進行核查，從公共工程建設初期開始一直到工程竣工結束為止，這種全過程的實時審計可以比結算審計更高效的對公共工程的建設進行監督。

（2）審計內容方面。傳統的結算審計，主要是對公共工程建設完成后施工單位提供的最終結算資料進行審核，這種結算方式難以對施工過程中發生的變動情況進行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關工程的資料均進行詳細審查，避免了事后審查不到位的麻煩。

（3）審計方式方面。傳統的結算審計，主要由施工單位相關工作人員將相關施工材料報送到審計部門進行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現場進行就地審計，對公共工程項目的建設過程實行全程跟蹤，實時監督。

（4）審計效率方面。傳統的結算審計，一次性集中審計的特點使審計人員進行項目審計時，在竣工階段的審計任務及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項目建設過程中去，使審計人員的工作任務在項目施工的每個階段中都有體現，從而實現提高工作效率。

（5）審計作用方面。傳統的結算審計，難以發現施工過程中存在的問題，即使在竣工后發現問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設全過程的跟蹤審計，因此，一旦發現問題，可以及時彌補。

二、公共工程跟蹤審計初始介入時點設置探討

前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點，由于公共工程跟蹤審計方式是對項目建設全過程的跟蹤審計，因此，項目建設的初始審計介入點的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設的進度安排和施工質量等。

（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點現狀分析 公共工程項目要建設完成必須經歷三個階段：事前準備、施工建設以及竣工結算，而跟蹤審計是指對工程建設全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關項目進行審計。由于公共工程建設的初始準備階段對公共工程整體建設效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應該越早開始越好。但是，目前行業內對于公共工程跟蹤審計的初始介入點并沒有統一的規定，真正實施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統的結算審計方式，僅僅在工程竣工后對項目進行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設實踐中得到廣泛的應用，即使使用，現有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項目可行性研究等方面進行有效審核。另外，公共工程的政策性很強，對于這種由政府出資、利國利民的公共項目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。

（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進行事前審查，并且審查進行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進入開始跟蹤審計是十分必要的。因為事前設計能促進審計各項職能的實現，為經濟事務的順利進行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：

第一，審計可以對經濟行為進行監督，督促企業按照既定規章制度合理有序的從事經濟業務，及時披露和懲處相關企業或責任人的違法行為，維護正常的社會經濟秩序。

第二，審計可以對經濟單位的經濟行為進行評價，判斷其經濟行為的可行程度以及制定的相應決策的有效性等，從事提高企業經營效率，提升企業價值。

第三，審計人員能通過對被審計單位進行財務相關資料的審核，鑒定該企業財務狀況的穩定性以及其經營成果的真實程度，為審計委托人提供切實有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實現審計對公共工程進行監督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結束后的經濟單位的相關項目資料進行具體審查，還應當在公共工程事項目建設前對公共工程建設的決策制定、項目預算等事前事務進行審核，防微杜漸，從公共工程項目建設的源頭規避風險，防止損失。尤其是對于公共工程建設項目而言，一般都是大型施工項目，如果在施工前的準備階段中，施工企業及其負責人未能把握好整體投資方向，項目審計不達標，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。

（三）公共工程事前審計工作重要內容 根據前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認為，對于公共工程的事前審計應該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項目可行性審計和工程設計審計。

（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項目建設開始前進行項目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項目建議書、立項書、項目可行性報告、項目選址及其他行政審批內容進行審查。一般而言，審計人員對各類審批項目的審查包括：公共工程項目的建設與國家相關政策符不符合，項目選址與城市發展規劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關部門是否有不履行職責，不按照現有規定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費等現象發生。審計人員在對公共工程進行投資決策審查時，一旦查明問題就應立刻上報，及時處理，使我國公共工程項目建設能按照規范化、標準化、合法化、有序化的方向發展，切實保障我國政府和人民的利益。

而在審查公共工程項目建議書時，審計人員要對項目建議書的編制和內容的完整性和合法性、項目書中提及的論據和項目資料的真實性和可信度層面進行深入審查，并督促施工單位對不符合規范要求的內容及時進行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。

（2）項目可行性審計。施工單位提交的公共工程項目可行性報告主要是通過一系列項目材料和數據來證明該項目實施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項目可行性報告進行可行性審查時，應該重點關注可行性報告中數據資料和項目材料的充分性、真實性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據材料說明，這樣才能在審查出現問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進行項目可行性審計的效率。

（3）工程設計審計。對于公共工程的項目設計方面的審計工作，審計人員要對項目設計和相關工程圖紙進行審查，以查驗施工單位事前準備的合法性。另外，還要對圖紙的設計機構進行審查，以檢查該設計單位是否獲得國家相關機構的許可進行工程設計，確定施工圖紙的科學性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟蹤審計模式選擇

在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析，從而能根據具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。

（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當前摸索出來的符合我國公共工程建設事情的審計模式主要有三種，即重點介入式、適時介入式和全程介入式。

（1）重點介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項目施工的整體情況以及其施工的重點部分進行了解，然后著重對公共工程施工中的重點部分進行審計，防止公共工程建設的重點施工部分發生問題，從而對公共工程整體建設情況產生影響。在公共工程跟蹤審計的重點介入模式的具體實施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點內容制定詳細的審計方案進行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點項目根據實際情況靈活處理，如進行抽查等。

（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項目建設過程中，選定適當的施工時點實施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進行合理把握，找到其中的重點審計時段，繼而介入公共工程中進行審計工作。

這一審計介入點的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實施的關鍵所在，審計部門要根據公共工程項目的具體情況予以確定。一般，應對公共工程的項目規模、審計費用支出等實際情況進行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點。這也要求審計人員具備很強的跟蹤審計實踐經驗，能對公共工程項目建設過程中的關鍵審計點進行合理判斷，然后著手進行跟蹤審計。

（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應法律規定，對公共工程項目建設的全過程都進行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實施，審計人員一般從公共工程施工的前期準備階段開始直到公共工程竣工結束為止的公共工程項目建設中的每一個過程都進行跟蹤審核，確保公共工程建設中的每一個過程都合乎規范。

（二）公共工程應選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數額較大以及帶有強烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴重的可能影響到公共工程項目的整體建設，使審計部門無法發揮其對公共工程項目的監督審查的作用，使國家和人民財產遭受損失。結合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實行跟蹤審計就應該選擇全程介入式的審計模式才能真正發揮審計部門的監督作用，確保公共工程項目建設的順利進行。具體實施方法如下：

（1）審計部門要加強監督管理。對于公共工程項目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經常實地對公共工程的施工事項進行審計，就地核查相關資料的真實性和準確性，提出對應的審計意見，強化監督者意識，對公共工程建設的全過程進行實時監督和管理，發現問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項目的順利進行。

（2）定期培訓審計人員，加強專業素養。公共工程跟蹤審計對于我國審計實踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實施專業水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點無能為力了。因此，審計部門應該定期組織人員培訓，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認識，提高審計人員的專業素養和業務水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實施。

（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業人員是不夠的，還需要配備相應的工程人才，技術人才以及統計人才等，然后將上述人員擴充到審計部門中，整合資源，擴展審計人員的知識范圍，提高審計效率。

（4）突出重點，不斷創新。對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進行監督審核，還要明確審計的重點，對施工過程中的關鍵項目進行詳細了解，然后進行重點審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進行全過程審計時，可以在實際工作中進行摸索，對現有的審計工作流程和審計模式進行適當改革，保持創新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發展找到一條合適的道路。

四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析

在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進行審計的主體和客體要素進行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內容。

（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項目從施工開始到工程竣工為止的項目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項目建設有關的經濟事務的活動和對應的處理過程。

前文中提到了公共工程的建設一般耗資達，工期長，公益性強，因此，在公共工程建設的整個過程中會產生很多與之相關的職能部門和經濟事務，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復雜，我國審計部門規定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設單位，但是，與公共工程建設相關的一切參與建設的企業都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設始終，與之發生經濟業務往來的一切建設部門和非建設部門全體。

（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業內部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業的經濟活動進行監督時具有不同的職能分工和職權規定。改革開放以來，我國的經濟體制由過去的計劃經濟體制轉變為社會主義市場經濟體制，這就使得我國公共工程項目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權投資聯合政府審計部門全責審計的模式，公共工程項目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認，重復審計，多頭審計的現象時有發生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費，使公共工程的建設單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：

（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項目建設的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實施公共工程項目的跟蹤審計工作。公共工程項目的建設完成不僅是由國家進行大部分投資，還將切實提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環境。因此，公共工程項目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導進行跟蹤審計是理所當然的。但是，當政府審計部門缺乏相應的審計資源時，可以由其他審計資源進行適當輔助。此時，企業內部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項目資金使用情況進行實施監控，隨時掌控最新的經濟信息，保證審計的及時性和真實性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。

（2）“三合一”合力進行審計?！叭弦弧焙狭M行審計主要是將政府審計部門，企業內部審計部門和社會審計組織聯合起來，共同作為審計主體來對公共工程項目進行跟蹤審計。這樣做的優勢是：

第一，目標統一，便于審計工作的高效完成。當政府審計部門，企業內部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項目合力進行審計時，聯合審計部門會有一個統一的審計目標，并通力合作以實現該審計目標，即對公共工程進行跟蹤審計，以便詳細掌握公共工程建設過程的整體情況，對公共工程項目施工過程中的關鍵部分予以重點關注，從而能夠及時發現問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項目的順利實施。

第二，取長補短，優化審計工作流程。在政府審計部門，企業內部審計部門和社會審計組織“三合一”聯合對公共工程項目進行審計工作時，三大審計部門可以取長補短，相互學習，從而優化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業素養和專業類型的綜合人才，這些綜合人才能應付公共工程項目審計中出現的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當審計工作對某一專業領域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關專業人才，解決實際問題。

（3）政府審計部門的權威性能更好的幫助企業內部審計部門和社會審計組織規避審計風險，提高工作效率和審計質量。這是因為政府審計部門自身具備有權威性，當公共工程項目審計過程中審計人員發現建設單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權威性督促建設單位立即解決問題，保證建設進度。這樣既利用了社會審計組織的專業性和靈活性來不斷推薦聯合審計工作的進展，也很好的利用了政府審計部門的權威性對建設單位在審計過程中存在的問題進行整改，保證公共工程項目的質量。再次，企業內部審計部門可以利用其職權為聯合審計的進行提供便利。因為，對公共工程項目的審計一般會需要對建設單位內部的相關材料進行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業信息來推進審計工作的進行，而企業內部審計部門恰好可以利用自身優勢，從企業內部獲取大量真實信息，彌補政府審計部門和社會審計組織的不足。

參考文獻：

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關鍵詞：全過程跟蹤審計 建筑 工程造價

全過程跟蹤審計對于控制建設項目成本，提高建設項目管理水平具有重要的意義。特別是，在項目建設初期就開展審計工作，能夠提高決策的科學性，避免形成資金浪費。

一、工程建設項目全過程跟蹤審計的主要內容

總體來看，全過程跟蹤審計分為項目初審、建設過程中審計和項目建設完成后的竣工結算審計，在不同的階段，審計的內容與重點都存在差異。

1、項目初審階段全過程跟蹤審計

就工程造價而言，項目初審階段全過程跟蹤審計主要是項目概算（可行性分析報告）的審計，當然，還包括其他部分內容，具體而言主要包括三個方面的內容，首先，對工程建設項目設計的審核，通過對設計中所采用的標準、材料等，分析工程總量造價，從源頭控制造價總額。其次，對工程量清單的審計，建設項目在對外招標過程中必須要工程量清單，而對工程量清單的審計則可以保障工程量不存在錯算、漏算等問題，為提高工程造價的準確性提供基礎和前提。再次，對工程概算的審核，這種審計包括利用工程定額，對項目建設所涉及的材料、人工、機械等成本費用進行審核，分析工程造價是否準確。

2、建設期間全過程跟蹤審計

建設期間全過程跟蹤審計主要包括兩個方面的內容，首先，按照合同，對工程建設進度和結算進度進行審計，這主要是由于建設項目持續時間較長，為分階段支付工程價款，需要對建設進度進行審核，以提供支付的依據。其次，對工程建設中設計變更、變更簽證等的審核，在接到工程變更申請后，要組織對這種變更進行造價分析，避免工程變更給整個工程造價帶來重大的影響。

3、竣工結算階段全過程跟蹤審計

竣工結算階段的審計主要是對工程決算書進行跟蹤審計，具體而言包括如下二個方面的內容。首先，對工程建設實際情況進行勘察，計算工程量，與決算書的工程量進行對比，剔除計算不準確的工程量。特別是，對于現場變更等簽證，要對其流程是否準確、手續是否完備等進行審核，對不符合規定的工程量要堅決予以剔除。其次，對工程造價進行審核，主要是分析套算的定額是否準確，所采用的數據是否符合國家、地方的有關規定。

二、全過程跟蹤審計在建筑工程造價中應用面臨的挑戰

要推動全過程跟蹤審計的應用，必須有相應的機構負責協調，而審計人員則需要具備相應的素質，只有這樣才能使跟蹤審計落到實處。但從實踐來看，這種跟蹤審計還面臨不少的挑戰。

1、建筑工程涉及的主體多貫徹全過程跟蹤審計難度較大

建筑工程工程造價涉及的主體較多，在概算階段主要是建設方（如果委托中介機構編制概算書則還包括中介機構），在施工階段則主要是工程項目的承包方，在竣工結算階段則由承包方編制結算書后交由建設方審計，此外，監理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項目中實施跟蹤審計，所涉及的事項較多，難度較大。

2、全過程跟蹤審計缺乏有效的協調推進機構

實施全過程跟蹤審計，必須有專門的機構和人員負責，這樣才能及時有效的進行信息收集、整理與處置，但在現實中，建設方、承包方以及第三方中介機構都缺乏相應的機制和職能，不會全過程的參與整個項目建設，如建設方在將項目委托給承包方后，更多的是在竣工后進行項目驗收，不會參與具體的建設過程，從而難以對工程造價中所有的信息直接把握。

3、審計人員的整體素質有待提升

全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質，雖然建設方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托第三方中介機構來進行審計，但從實踐來看，無證（造價工程師）上崗現象較為普遍，一些審計人員審計水平較低，甚至對工程造價軟件都不能熟練掌握，這就使得審計活動難以深入，審計質量難以得到保障。

三、推進全過程跟蹤審計在工程造價中應用的對策建議

相比于傳統的審計模式，全過程跟蹤審計無疑更具有優勢，能夠更好的推動工程造價成本控制，要落實這種審計制度，可以從加強合作建立無縫對接機制，加強培訓提高審計人員素質，充分利用信息化手段服務跟蹤審計等方面著手。

1、加強合作建立無縫對接機制

首先，各主體要明確相應的機構負責工程造價事宜，要在明確工程建設指揮部或者類似機構職能的基礎上，制定全過程跟蹤審計的相關制度，并指定專門的人員負責這一事宜，為工程造價信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協調機制，針對不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協調機制，在影響工程造價重大事項發生時，可以通過緊急磋商等方式進行溝通協調，從而使工程造價信息能夠及時、有效的在各主體之間進行傳遞，為全過程跟蹤審計的實施提供信息支持。

2、加強培訓提高審計人員素質

首先，要建立聯合培訓制度，對建設工程項目有關的內容進行全面的培訓，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設項目建筑設計、建筑施工等相關情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎。其次，要加強專業化的培訓，充分利用團隊審計的作用提供跟蹤審計水平。要充分利用團隊內部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓機構合作開展培訓工作，提高審計人員的工作水平。

3、充分利用信息化手段服務跟蹤審計

首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網絡化的優勢，利用地方工程造價信息網站動態更新的數據開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數據滯后導致審計結果的不準確。其次，要充分利用信息化手段進行信息收集與處理，要充分利用計算機信息系統的數據存儲、傳遞等方面的功能，將工程造價的有關信息在各主體之間進行傳遞，避免信息的封閉。

參考文獻：

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關鍵詞：土建工程造價；全過程跟蹤審計

中圖分類號：TU723.3文獻標識碼： A 文章編號：

引言：投資控制其實就是工程建設全過程、全面的控制，而跟蹤審計工作則始終貫穿在整個工程建設當中，從而保證工程無論在哪個階段均能如期完成，所以說在整個過程中，全過程跟蹤審計方法至關重要，其可以以點帶面實施全過程的監督審計。同時，依靠仔細、公正、客觀、高效高質的審計工作，審計人員可以保證在建工程時順利地實施下去。

1 全過程跟蹤審計法的原則

由于在建工程需多方參與，得依靠每位參與者互相配合才能完成。所以，在實施跟蹤審計時，審計單位一定要合理定位，明晰自身的任務，確立工作原則。

1.1 緊扣工程總體目標這一中心

工程建設涵蓋了工程進度、工程投資與工程質量三項內容，因此在實施跟蹤審計時，務必得明晰此類環節的詳細目標，并緊扣它展開工作，詳細評析在建工程。

1.2 重點關注工程的投資

管控工程的總投資是跟蹤審計的主要目標，由此把工程造價降至最少，進而確保工程的經濟效益。為此，在實施跟蹤審計時，務必要重點審計投資，并對資金的使用狀況進行監督，優化工程的設計方案指出相關的可行性高的建議，從而確保資金經濟、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發揮出來。

1.3 重視工程質量

對工程而言，質量有著不可取代的地位，故在跟蹤審計時務必要嚴控質量，并針對工程實施全程的監測審計。在確保工程質量的基礎上，達到實際投資小于計劃投資的目的，充分開發成本節省的潛質，進而實現跟蹤審計。

2 全過程跟蹤審計法的主要內容

確保工程質量，把工程的使用資金管控在造價的計劃領域當中是建筑工程跟蹤審計的主要目的，以此來促使工程得到經濟效益，給工程的順利竣工起到一定的保障作用，讓工程得以合法地實施下去。而全過程跟蹤審計的內容主要有工程的建設前期準備工作，建設時與工程完工之后的各個環節。

2.1 工程建設前期

在建設前期，土建工程得做許多準備工作，這就要求全過程的跟蹤審計方法務必把每一環節均管控于自己的監管范疇內，例：觀察投資單位、招標單位與建設單位有沒有簽訂合同；施工工程的方案設計、計算、預算、施工等整個工程造價是不是合乎情理與法理等，以確保工程建設不會出現任何變故。

2.2 工程建設過程中

在工程建設過程當中的造價工作一定得做到準確、合法、真實、合理，故需審計工作者全力將自身的審計職能發揮出去。比方說：審計工作的設計流程是不是嚴守標準開展的，是不是有邊施工邊設計的現象、而虛擬成本會不會給造價帶來影響等等；審計預算的編制與工程的整體成本、投資標準是不是相符；審計工程的招標合同，并與施工現場的進度相結合起來對資金的支付進行核實等，從而確保工程建設過程當中的審計工作得以十分流暢的完工，讓工程可以在規定時間內完成竣工結算。

2.3 工程竣工

工程竣工之后的審計工作依舊很重要，在該階段，需要驗證工程清單的準確度，看工程的簽證與設計的變更是不是可靠、真實；施工人員的費用是不是按要求結算的；實際市場價格與工程使用材料的價格是不是統一的，是不是與預算結構一致；在施工時是不是存在挪用資金的情況；合同與招標文件中規定的工期與工程質量是不是嚴守合同約定做好的；工程的結算和預算是不是相吻合等，此類均需工程竣工之后進行審計。

3 全過程跟蹤審計法的注意事項

3.1 審計工作者需提升素質

由于審計工作者的素質會直接影響到審計工作的質量，因此為了確保審計工作的順利開展，大力提升審計人員的素質是很有必要的。而傳統的審計工作是以審查資料與數據為主，卻無法動態的將工程的進度掌握好，而審計者也無法進一步前往施工現場開展審計工作，如此時常使得審計結果失真。再加之跟蹤審計者未對審計方法與理論形成一個系統化的認識，導致審計工作只是一個形式。為此，我們要大力提升審計工作者的素質，只有如此，才可提升審計工作的質量，進而確保審計工作能夠高質、高效的完成。首先，要進一步培養審計人員的素質與職業素養，增強其職業道德；其次，要大力改善審計手段把領先手段引進審計工作內，積極改善工作手段，大力健全審計制度，使得審計人員能夠清晰地認識到全過程跟蹤審計當中所需實施的監督審計特征，進而確保審計工作得以正常開展下去；再者，還得加強對審計人員實施技能培訓，培養其專業知識修養，進而促使整個跟蹤審計質量得以全面提升。

3.2 動態地開展審計工作

動態地開展審計工作，這是由建設工程的施工的靈活性與變動性所決定的。在開展審計工作時，應緊緊圍繞著工程的造價展開，全面審計工程建設的整個過程，就每一環節實施審計作出數據。此外，還得緊抓工程在造價、設計、材料購置與招投標等方面的控制點實施動態審計，進而保證工程的所有環節均能受到有效的管控。

3.3 審計工作者的定位要準確

身為工程建設過程當中的關鍵環節，審計工作對確保工程效益與工程質量有著極大的作用，為此，審計工作者需對自己的職能做一個準確的定位，大力發揮審計工作的作用。首先，在工程建設時審計工作者需獨立，搞好工程建設各環節之間的關系，并注重以下兩個問題。其一，大包大攬。審計工作者需搞好和財務部門、管理部門之間的關系，明晰權責。而在審計過程中也應確保公平公開、客觀公正以免出現審計風險；其二，審計工作要緊跟工程進度開展下去，得讓整個審計工作處在動態的環境當中，并給出有效、合理的審計建議。因此，為了確保工程得以順利竣工，審計工作者務必要準確定位智能，搞好審計工作。

3.4 切實貫徹實施審計方案

鑒于建設工程施工難度大且較為復雜的情況，審計工作應按工程實況開展，且得根據實際情況以及工程施工方案、工程特點、工程設計等方面制定出適合于工程項目的審計方案，確保審計方案富有針對性、可行性，進而真正發揮出審計工作的效用。

4 加大全過程跟蹤審計對于土建工程造價的影響

4.1 加大全過程跟蹤審計的力度，可確保建設工程管理部門在工程造價工作當中徹底按實際需要開展。

4.2 加大全過程跟蹤審計的力度，可以給工程的造價創造出一個較好的環境以防麻煩纏身。

4.3 加大全過程跟蹤審計的力度，確保土建工程施工人員能在監督之下搞好自身工作。

4.4 加大全過程跟蹤審計的力度，能減少小部分管理人員利用自身權利對施工進行干預從而謀取利益的幾率。

4.5 加大全過程跟蹤審計的力度，能有效防止因施工單位工程造價人員的低素質而引發的各種失誤情況的出現，保證造價工作開展順暢。

5 結束語

全過程跟蹤審計法是確保工程施工順利的關鍵所在，與此同時，其也是工程造價中運用方法最為頻繁的一個。本文分別從內容、意義、原則以及注意事項四個方面針對全過程跟蹤審計法加以簡述以便于土建工程的造價設定，確保造價工作的順利開展與工程質量完好，使工程得到的實際利益更多。

參考文獻：

篇(7)

關鍵詞：審計 原則 意義

一、全過程跟蹤審計法的原則

在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務，合理定位，確定工作的原則。

1 以工程的總體目標為中心

工程的建設包括工程投資、工程進度和工程質量，在進行跟蹤審計時，必須要明確這些環節的具體目標，圍繞目標開展工作，對在建工程進行分析評價，給工程造價提供依據，平衡和優化整個建設工程。

2 以工程的投資為重點

跟蹤審計的主要目的就是要控制工程的總投資，將工程造價做到最低，保證工程的經濟效益，因此在進行跟蹤審計的過程中，要將投資作為重點項目進行審計，監督資金的使用情況，優化工程的設計方案，提出合理的建議，保證資金高效、合理、經濟的使用，最大限度地發揮投資的功能。

3 以工程質量為重要環節

一個工程，在保證經濟效益的前提下，質量一定要過關，因此跟蹤審計過程中一定要嚴把質量關，將質量作為不可忽視的環節，對工程的每個階段都進行全程的監測審計。在保證工程質量的前提下，實現實際投資不超過計劃投資，挖掘成本節約的潛能，以實現跟蹤審計的最終目標。

二、全過程跟蹤審計法的內容

對于建筑工程的跟蹤審計，主要目的就是要保證工程的質量，將工程的使用資金控制在造價的計劃范圍內，使整個工程獲得經濟效益，保證工程的順利竣工，同時保證工程的合法進行。因此全過程跟蹤審計的內容要涉及到工程的建設前期準備工作、建設過程中以及工程完成后的各個環節。

1 建設前期

土建工程在建設前期有較多準備工作，作為全過程的跟蹤審計方法，一定要將各個環節都控制在自己的監督范圍內。

2 建設中期

工程建設過程中的造價工作必須要做到真實、準確、合理、合法，因此需要審計工作者充分發揮自身的審計職能。例如審計預算的編制是否符合投資的標準和工程的整體成本；審計工程的設計過程是否嚴格按照標準進行，是否存在邊設計邊施工的現象、虛擬成本影響造價的現象等；對設計的變更、現場的簽證以及材料的價格進行審計，看是否真是合理；對于工程的招標合同進行審計，并結合施工現場的進度核實資金的支付等，保證工程建設過程中的審計工作順利完成，使工程能夠按時完成竣工結算。

3 建設后期

建設后期（工程竣工）后的審計工作同樣重要，如工程清單是否準確無誤，設計的變更和工程的簽證是否真實可靠，有無欺騙行為；工程使用的材料價格與實際市場價格是否吻合，是否和預算結果相一致；施工人員的費用是否按照規定結算；招標文件及合同中規定的工程質量、工期是否按照合同約定完成；在施工過程中是否有挪用資金的現象；工程的結算是否與預算吻合等情況，這些都是工程竣工后需要審計的。

三、全過程跟蹤審計法的注意事項

1 審計工作者要準確定位

審計工作作為工程建設過程中的一個重要環節，對于保證工程質量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發揮。首先審計工作者在工程的建設過程中要保持獨立性，正確處理好工程建設各環節的關系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務部門等的關系，明確自己的職責權限，不能將所有的權力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風險的發生要隨著工程的進度進行，不能事后審計，也不能只關注工程的造價，要將整個審計工作處于動態的環境中，提供合理有效的審計意見。

2 審計工作者要提高素質

審計工作者的素質與審計工作的質量有著直接關系，為了保證審計工作的順利進行，一定要提高審計人員的素質。因此要想提高審計工作的質量，保證審計工作的高效高質的完成，必須要提高審計工作者的素質。首先要加強審計人員的素質，增強職業道德，提高職業素養；其次要改進審計方法，擺脫傳統審計法的束縛，將先進的方法引入到審計工作中，改進工作方法，完善審計制度，要讓審計人員充分了解全過程跟蹤審計中需要進行監督審計的每個環節的特點，做到心中有數，才能保證審計工作的正常進行；最后要對審計人員進行技能培訓，增強他們專業知識的修養，培養綜合審計能力，提高整個跟蹤審計的質量。

3 審計方案要切實可行

由于建設工程本身具有復雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發，根據工程的特征、工程造價、工程設計、工程施工環節、工程施工方案等每個方面設計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發揮作用。

4 審計工作要動態進行

由于建設工程的施工特點，決定了跟蹤審計工作要動態進行。審計工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設的整個過程實行審計，由于工程的變動性和靈活性，決定審計工作的動態性，要針對不同環節的不同情況及時審計，做出數據。在進行審計時，可以抓住工程在設計、招投標、造價、材料采購等方面的控制點，進行動態審計，確保工程的各個環節都能得到有效的控制。

四、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

1 加強全過程跟蹤審計，能夠保證建設工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實際需求進行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費。

2 加強全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅動而破壞工程的進行，同時造成工程造價中預結算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。

3 加強全過程跟蹤審計，可以有效的避免因為施工單位工程造價人員的素質低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發生，確保造價工作順利進行。

4 加強全過程跟蹤審計，能夠為工程的造價提供一個良好的環境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環節都能夠依法合情合理的進行。

參考文獻：

[1]胡剛，胡正芳.淺談工程造價全過程跟蹤審計.黑龍江科技信息，2010年09期