序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)的方法范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、審計(jì)方法的演進(jìn)

從歷史上看，審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等演進(jìn)的幾種不同階段或?qū)用妗?/p>

（一）從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)

詳細(xì)審計(jì)就是對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)全部賬目進(jìn)行檢查。早期的審計(jì)普遍采用這種形式，這是與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單一，業(yè)務(wù)量較少，從而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細(xì)審計(jì)提供了可能。同時(shí)，由于早期的管理的程度較低，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部存在許多管理缺陷，加之會(huì)計(jì)體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財(cái)產(chǎn)的流失和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機(jī)率較高。因此，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員在做出有把握的審計(jì)結(jié)論之前，必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的驗(yàn)證。

詳細(xì)審計(jì)實(shí)際上是重復(fù)會(huì)計(jì)人員的全部工作，即審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)人員做賬的程序和方法重新獨(dú)立復(fù)核。因此該階段的審計(jì)程序基本上等同于會(huì)計(jì)記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面檢查。詳細(xì)審計(jì)要耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間，要進(jìn)行大量的重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。隨著經(jīng)濟(jì)的，規(guī)模越來(lái)越大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，詳細(xì)審計(jì)的適用范圍也就越來(lái)越受到限制，抽樣審計(jì)隨之產(chǎn)生。

抽樣審計(jì)是將客戶的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)總體，從中抽取一部分，依會(huì)計(jì)憑證、賬簿到報(bào)表進(jìn)行逐一核對(duì)，并依據(jù)樣本審核的結(jié)果推斷總體的情況，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)。本世紀(jì)中葉，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍也不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)記錄的數(shù)量不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜，不僅審計(jì)人員無(wú)法承受對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面驗(yàn)證的巨額成本，會(huì)計(jì)信息的使用者也無(wú)法接受全面審計(jì)的低下效率。同時(shí)，隨著管理的化和管理手段的科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度日趨完善，能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的作用。因此，不對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面驗(yàn)證，而是進(jìn)行抽樣審計(jì)，在實(shí)踐中不僅是必要的，也是可行的。

抽樣審計(jì)的程序基本上仍然遵循會(huì)計(jì)的記賬程序，同樣要運(yùn)用復(fù)核、核對(duì)、盤點(diǎn)、詢問(wèn)等基本的審計(jì)方法，只是審核的范圍相對(duì)縮小。抽樣審計(jì)方法有經(jīng)歷了從任意抽樣法到判斷抽樣法再到統(tǒng)計(jì)抽樣法發(fā)展過(guò)程。

任意抽樣法是審計(jì)人員在確定抽取樣本規(guī)模、取樣方式和處理樣本過(guò)程上沒(méi)有可遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)，皆體現(xiàn)出任意性，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計(jì)人員也承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該方法不久就被判斷抽樣法所替代。

判斷抽樣法是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣結(jié)果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。但由于該方法是審計(jì)人員在自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。即判斷得正確，就會(huì)有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)審計(jì)工作的效果。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法便產(chǎn)生了。

統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時(shí)，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過(guò)抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；允許審計(jì)人員在他們可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。

統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因?yàn)樵谶\(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，存在許多不確定的因素，要憑審計(jì)人員的正確判斷加以解決。如審計(jì)人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會(huì)構(gòu)成誤差。審計(jì)人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞剑瑳Q定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的，而用統(tǒng)計(jì)抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問(wèn)題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險(xiǎn)的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行審查。

（二）從順查法向逆查法演進(jìn)

順查法是審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對(duì)、依次審查、操作簡(jiǎn)單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，但機(jī)械的審查核對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)人員分工。由于早期的被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位管理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀(jì)事項(xiàng)需要逐一查實(shí)。所以，這種方法的運(yùn)用有著必要性和重要性。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷復(fù)雜，對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進(jìn)為逆查法。

逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問(wèn)題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計(jì)效率。

（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)

由于早期審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的單一化，決定了此時(shí)審計(jì)方式方法的單一與片面，如對(duì)收支業(yè)務(wù)很少且簡(jiǎn)單的審計(jì)內(nèi)容，“審計(jì)人員”只需“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”就可以了；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算方法和過(guò)程越來(lái)越完善和科學(xué)，此時(shí)，“聽(tīng)”且不說(shuō)在時(shí)間上已受限制，要聽(tīng)清聽(tīng)懂也有了相當(dāng)難度，甚至根本無(wú)法聽(tīng)出所以然了；另外，作為維護(hù)自身權(quán)益的聽(tīng)者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護(hù)自身權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人越來(lái)越多，乃致大眾化和分散化，此時(shí)，“聽(tīng)”這一檢查方式便演進(jìn)為對(duì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程和內(nèi)容進(jìn)行全面審查。這需要運(yùn)用審閱、核對(duì)、復(fù)核、、比較、詢證等方式方法。

從單一聽(tīng)審發(fā)展為運(yùn)用各種方式審查會(huì)計(jì)資料，還不能說(shuō)已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述幾種方式方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。

（四）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展

審計(jì)方法的歷史演進(jìn)從整體思路上分析，經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。

賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，技術(shù)與科學(xué)管理方法的融合，使得經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度的作用機(jī)制更趨完善，內(nèi)容控制制度與財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系：內(nèi)部控制健全并有效運(yùn)行的相關(guān)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄所發(fā)生錯(cuò)弊的可能性極小，反之亦然。同時(shí)，在20世紀(jì)60年代中期以后，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)入了所謂的“訴訟爆炸”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的頻繁訴訟，不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也對(duì)審計(jì)職業(yè)界的生存和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)人員關(guān)注的核心。抽樣審計(jì)方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。這就需要尋求一種新的審計(jì)方法，既能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能全面提高審計(jì)效率。審計(jì)人員把內(nèi)部控制制度是否健全和有效實(shí)行，做為發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在錯(cuò)弊的基礎(chǔ)，恰好能滿足這樣的要求。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；二是對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“符合性測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對(duì)改善管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn)，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固然有其先進(jìn)性，但是作為審計(jì)思路還未從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行規(guī)范和運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好彌補(bǔ)了這一不足。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行。從上個(gè)世紀(jì)80年代開(kāi)始，界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)。但人們對(duì)其作為審計(jì)人手進(jìn)行探討，還只是最近幾年的事情。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地提高審計(jì)效率和質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。

審計(jì)方法還經(jīng)歷了從手工審計(jì)向機(jī)審計(jì)演進(jìn)的階段或?qū)用妗＿@一演進(jìn)同樣是一個(gè)漸進(jìn)的反映審計(jì)方法和完善的過(guò)程。

綜上分析，審計(jì)方法經(jīng)歷了不同階段和層面的演進(jìn)過(guò)程，這一過(guò)程綜合反映出審計(jì)對(duì)象和不斷復(fù)雜，反映出整個(gè)對(duì)信息的時(shí)效性和質(zhì)量要求也越來(lái)越高。在這種情況下，促使審計(jì)方法演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因便存于其中了。

二、審計(jì)方法演進(jìn)的動(dòng)因

上已述及，審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。

（一）基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要

基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要是審計(jì)方法演進(jìn)的基本動(dòng)因。社會(huì)的進(jìn)步，的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益尖銳，對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查已不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計(jì)方法由簡(jiǎn)單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)社會(huì)所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地提高審計(jì)效率，就成為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的和趨勢(shì)。

審計(jì)方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過(guò)程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量觀正在為新的相對(duì)質(zhì)量觀所替代。所謂相對(duì)質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來(lái)決定審計(jì)工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計(jì)結(jié)論的百分之百地可靠和精確來(lái)作為判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員為了以較少的資源耗費(fèi)取得較好的審計(jì)結(jié)果，就不能實(shí)施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計(jì)；不能實(shí)施順查法，而應(yīng)運(yùn)用逆查法；不應(yīng)遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，而應(yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路等。于是，審計(jì)方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。

審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一個(gè)方面的改善對(duì)另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過(guò)來(lái)進(jìn)一步促動(dòng)審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展。

（二）基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和人員在審計(jì)過(guò)程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論與客觀實(shí)際不符的可能性，其中主體因素主要是審計(jì)主體不當(dāng)或過(guò)失行為，客體因素主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、環(huán)境因素以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境因素等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點(diǎn)，其基本規(guī)律是風(fēng)險(xiǎn)逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計(jì)人員只有將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，才能使得出的審計(jì)結(jié)論、表述的審計(jì)意見(jiàn)有較大的把握。在這種情況下，要求所運(yùn)用的審計(jì)方法能夠滿足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，審計(jì)方法必然通過(guò)不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來(lái)的審計(jì)思路，其精髓就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)責(zé)任是審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其行為主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計(jì)責(zé)任則是審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說(shuō)，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的不單是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，還包括審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的利益者。審計(jì)責(zé)任通常是狹義上的。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)責(zé)任決定于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對(duì)其審計(jì)活動(dòng)中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無(wú)形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計(jì)行為的積極作用；但是，就某一具體審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)和落實(shí)，需要以審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中確實(shí)存在失誤或舞弊行為為事實(shí)依據(jù)，且要有真實(shí)、充分的證據(jù)予以證實(shí)。這樣，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)責(zé)任則有一個(gè)規(guī)避，即對(duì)于具體審計(jì)質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒(méi)有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計(jì)方法就通過(guò)逐步演進(jìn)以滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)責(zé)任的需要。

與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過(guò)這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡，并形成促使審計(jì)方法不斷演進(jìn)的一種動(dòng)因。

（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要

篇(2)

手工條件下進(jìn)行審計(jì)工作，主要是利用算盤、計(jì)算器等工具，采用審計(jì)查賬法、審計(jì)分析法、審計(jì)調(diào)查法等方法對(duì)被審單位進(jìn)行審查；在電算化條件下，審計(jì)人員主要利用計(jì)算機(jī)這一先進(jìn)工具采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，這無(wú)疑是審計(jì)技術(shù)的一大進(jìn)步。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)日益進(jìn)步且管理方法日益電算化，計(jì)算機(jī)作為重要的審計(jì)工具越來(lái)越具有不可替代的作用。

（一）對(duì)審計(jì)實(shí)施方法的影響

目前，人們一般把運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)稱為CAAT技術(shù)。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是由一種或一系列專門針對(duì)某項(xiàng)審計(jì)職能而設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)程序組成。在審計(jì)中借助它進(jìn)行符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。作為輔助審計(jì)技術(shù)，只要被審計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不進(jìn)行大的變動(dòng)，就能使審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)正確無(wú)誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計(jì)人員還可以直接審計(jì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長(zhǎng)期作為獲取審計(jì)證據(jù)的方法。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是一種經(jīng)濟(jì)、適用、長(zhǎng)期受益的IT方式，被各審計(jì)單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)是指審計(jì)人員設(shè)計(jì)出一些虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提交給被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行處理。根據(jù)檢測(cè)的目的，檢測(cè)數(shù)據(jù)應(yīng)包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果與審計(jì)人員的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。

這種方法簡(jiǎn)單易行、成本較低；但檢測(cè)數(shù)據(jù)可能影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，檢查的范圍也受審計(jì)人員對(duì)該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術(shù)。平行模擬技術(shù)是審計(jì)人員模擬被審計(jì)單位對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的處理情況而設(shè)計(jì)的一系列程序，它可以將被審計(jì)單位的真實(shí)數(shù)據(jù)用審計(jì)人員的程序重新處理一遍，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術(shù)在日常審計(jì)中主要?jiǎng)佑玫姆椒ㄊ荌TF（Integrated Test Facility）。ITF是一個(gè)建立在活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序，使得審計(jì)人員能夠不影響企業(yè)真實(shí)營(yíng)運(yùn)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。大部分的電子商務(wù)軟件包都配有ITF設(shè)置。審計(jì)人員可以通過(guò)VAN或第三方網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，當(dāng)然前提是企業(yè)必須授權(quán)VAN接受審計(jì)人員啟動(dòng)的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測(cè)試可以持續(xù)進(jìn)行或者周期性進(jìn)行，再將測(cè)試結(jié)果與期望結(jié)果相比較，從而得到驗(yàn)證；另一種替代方案是建立一種特定的審計(jì)交易類型（在VAN登記），重復(fù)現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結(jié)果反饋給審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

平行模擬技術(shù)具有不破壞被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件，審計(jì)人員可以在不增加很多成本的情況下，擴(kuò)大樣本規(guī)模，獨(dú)立地進(jìn)行測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)；但這種技術(shù)的使用對(duì)審計(jì)人員的要求較高，如要求審計(jì)人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序也要達(dá)到被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理能力。

3、嵌入審計(jì)模塊。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫的程序。嵌入的審計(jì)模塊是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照審計(jì)人員的要求，以特定的時(shí)間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成和輸出有關(guān)的報(bào)告、嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測(cè)的方式被運(yùn)用在審計(jì)工作中。在線監(jiān)測(cè)是考慮到電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)可以會(huì)消失或改變的情況，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測(cè)，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，從而提醒審計(jì)人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測(cè)試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲(chǔ)存的各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。

嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。由于嵌入模塊審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠(yuǎn)程審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)是指基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)人機(jī)合作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，遠(yuǎn)程審計(jì)主要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計(jì)人員只要把自己的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)連通，并取得被審計(jì)單位給予的審查權(quán)限，就可以在任何地方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成除實(shí)地盤點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；使用電子郵件向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿等等，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給在不同地點(diǎn)的各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，遠(yuǎn)程審計(jì)尤其適用于對(duì)電子數(shù)據(jù)的審閱、核對(duì)、復(fù)算、詢查，但對(duì)于需要實(shí)物鑒定或就地盤點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，還必須依靠就地審計(jì)的方式，如觀察或盤點(diǎn)等獲得。

遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的超越時(shí)空的特點(diǎn)，更具時(shí)效性，可明顯節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，它的運(yùn)用范圍較廣。

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

IT審計(jì)結(jié)果最終應(yīng)以報(bào)告書形式歸納，向企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)提交。原則上，IT審計(jì)報(bào)告由承擔(dān)該審計(jì)的IT審計(jì)人員完成，并在得到IT審計(jì)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可后方可提交。一般來(lái)說(shuō)，IT審計(jì)報(bào)告大致由綜合審計(jì)意見(jiàn)及個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)兩部分組成。

1、綜合審計(jì)意見(jiàn)

綜合審計(jì)意見(jiàn)包括本次審計(jì)的概要，重要的問(wèn)題以及綜合的結(jié)論。大致包括以下各項(xiàng)：（1）IT審計(jì)對(duì)象范圍、實(shí)施日期及實(shí)施過(guò)程的概要；（2）IT審計(jì)目的；（3）重大問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策方案的概要；（4）本次審計(jì)的綜合結(jié)論。

2、個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)

個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)是指在IT審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題。大致包括以下內(nèi)容：（1）問(wèn)題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問(wèn)題的危險(xiǎn)性及影響；（3）IT審計(jì)人員提議的改進(jìn)對(duì)策。

IT審計(jì)報(bào)告是對(duì)IT審計(jì)實(shí)施的最后歸總，目的是讓被審計(jì)部門的最高領(lǐng)導(dǎo)明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問(wèn)題所在，IT審計(jì)報(bào)告必須簡(jiǎn)潔明了，重點(diǎn)突出，要考慮到有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術(shù)用語(yǔ)或?qū)I(yè)用語(yǔ)要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說(shuō)明。另外，對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)想了解的問(wèn)題或存在的疑問(wèn)等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意：（1）專業(yè)用語(yǔ)不能過(guò)多；（2）勸告的內(nèi)容不能過(guò)于抽象，要盡量具體；（3）對(duì)于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實(shí)施方案，并考慮實(shí)施的可能性；（5）解決方案要考慮費(fèi)用與效果比，費(fèi)用不能過(guò)高；（6）詳細(xì)的技術(shù)事項(xiàng)另付說(shuō)明；（7）報(bào)告書中不能有對(duì)個(gè)人的攻擊；（8）要考慮機(jī)密信息的保護(hù)。

IT審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容包括：（1）IT審計(jì)人員制作IT審計(jì)報(bào)告的時(shí)間；（2）對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果；（3）系統(tǒng)存在的問(wèn)題；（4）根據(jù)存在的問(wèn)題提出的改進(jìn)勸告；（5）根據(jù)改進(jìn)的勸告提出的改進(jìn)方案；（6）其他的必要事項(xiàng)。

需要指出的是，IT審計(jì)不是以提交報(bào)告書為結(jié)束，而是對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題特別是重大問(wèn)題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計(jì)跟蹤制度。

被審計(jì)部門要在規(guī)定期限內(nèi)提交整改計(jì)劃，IT審計(jì)師隨時(shí)與被審計(jì)部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進(jìn)展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計(jì)要達(dá)到最終目的，審計(jì)結(jié)果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

此外，IT審計(jì)師還要對(duì)一年中的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行匯總，向經(jīng)營(yíng)者（被審計(jì)部門）提交年度報(bào)告。年度報(bào)告包括以下項(xiàng)目：（1）IT審計(jì)人員的變動(dòng)；（2）IT審計(jì)人員的教育培訓(xùn)；（3）按照基本計(jì)劃預(yù)定的IT審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施狀況；（4）特別重大的問(wèn)題及整改狀況；（5）下年度IT審計(jì)計(jì)劃的主題。

篇(3)

一、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)

(一)　檢查應(yīng)收款項(xiàng)管理制度建設(shè)情況

從制度建設(shè)入手，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行力，檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)收款項(xiàng)管理制度：一是信用管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否制定可行的信用政策，對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，是否建立健全客戶信用檔案，對(duì)不同的客戶實(shí)行不同的信用政策等；二是應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息詳細(xì)記錄，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，是否定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)分析應(yīng)收賬款管理情況等：三是應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度建設(shè)情況，企業(yè)是否是否對(duì)到期的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)提醒客戶依約付款、對(duì)逾期的應(yīng)收賬款采取多種方式進(jìn)行催收、對(duì)重大逾期應(yīng)收賬款通過(guò)訴訟方式解決等；四是應(yīng)收賬款年度清查制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否在年終時(shí)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人核對(duì)賬目，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符，清查企業(yè)作為債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)是否對(duì)企業(yè)作為債務(wù)人的應(yīng)付款項(xiàng)也一并清查、逾期核轉(zhuǎn)等；五是壞賬核銷管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否對(duì)清查核實(shí)、確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)進(jìn)行處理，壞賬損失處理后是否按照稅法、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行申報(bào)、核算；六是責(zé)任追究制度的建設(shè)情況，是否對(duì)給企業(yè)造成重大損失的行為予以糾正并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究責(zé)任。

(二)　確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

1、針對(duì)與客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合法性。在詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、制度建設(shè)及內(nèi)部控制執(zhí)行有效性等情況后，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，確定重點(diǎn)審計(jì)方向，確立重要性水平，圍繞應(yīng)收款項(xiàng)不相容職務(wù)分離、正確授權(quán)審批、憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等方面來(lái)實(shí)施審計(jì)，并根據(jù)確定的重要性水平，選擇重要項(xiàng)目進(jìn)行函證。在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證，通常情況下，對(duì)于大金額應(yīng)收款項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收款項(xiàng)采用消極式函證。一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目，如有貸方余額的項(xiàng)目。回函金額不符的，要調(diào)取原始記錄檔案查明原因，并作出記錄或調(diào)整，必要時(shí)可再次復(fù)函詢證。未回函的，可再次復(fù)函，如在確定時(shí)間內(nèi)仍未回函的項(xiàng)目，需要采用替代審計(jì)程序?qū)徍耍簩忛啈?yīng)收賬款明細(xì)賬，核實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的真實(shí)性與合法性；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)其是否收回；審閱構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(合同、訂單、發(fā)票、運(yùn)單等)，核實(shí)交易的真實(shí)性。需要特別注意那些長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注其形成、變化，極有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，如隱瞞調(diào)節(jié)收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、出租出借賬戶、巨額壞賬、賬外資金等。

2、針對(duì)公司內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合規(guī)性。檢查公司是否向銷售人員及非公司員工出借款項(xiàng)，通過(guò)詢證訪談、查閱資料、突擊盤存等方式，全面了解企業(yè)出借資金的方式、用途及金額，出借資金的審批程序和審批流程，核實(shí)公司有無(wú)變相資金運(yùn)用、超支費(fèi)用掛賬、基建超支掛賬等。

3、在具體賬目審計(jì)操作上，首先需要從整體切入，關(guān)注報(bào)表類，包括月報(bào)、半年決算報(bào)表、年終決算報(bào)表項(xiàng)目，在決算報(bào)表中，尤其要關(guān)注決算附表一一披露類報(bào)表，對(duì)其中的公司內(nèi)部往來(lái)、關(guān)聯(lián)單位、應(yīng)收獨(dú)立第三方等二級(jí)明細(xì)及其三級(jí)的核算項(xiàng)目認(rèn)真分析，對(duì)暫借及墊付款、預(yù)付款、押金、其他等項(xiàng)下掛賬金額、賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行分析、比較；在此基礎(chǔ)上，審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)具體的明細(xì)賬務(wù)處理、調(diào)取相關(guān)原始資料，關(guān)注“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等明細(xì)科目是否有明確的核算對(duì)象、賬務(wù)是否集中于某人或某單位、金額是否異常、增減變化情況等，判斷往來(lái)賬核算的正確性、合法性。

二、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)

應(yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債(如將應(yīng)付賬款不入賬等)，其次是高估負(fù)債(如將該記入產(chǎn)品銷售收入賬戶的銷貨額記入負(fù)債賬戶貸方發(fā)生額、在往來(lái)賬中隱匿收入等)，以杜絕企業(yè)通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)的調(diào)節(jié)達(dá)到虛增、虛減資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避納稅、賤賣資產(chǎn)等行為。

(一)　檢查應(yīng)付款項(xiàng)管理制度規(guī)定執(zhí)行情況。應(yīng)付款項(xiàng)是否由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)、管理、記錄。采購(gòu)付款內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，是否按照公司規(guī)定的制度嚴(yán)格執(zhí)行(如按付款日期、現(xiàn)金折扣條件等規(guī)定準(zhǔn)確入賬)，應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類是否建立健全，應(yīng)付款項(xiàng)的支付是否按照企業(yè)的權(quán)限審批后結(jié)算，不相容崗位是否相互分離，應(yīng)付款項(xiàng)是否及時(shí)沖抵、定期核對(duì)等。

(二)　主要審計(jì)方法。審計(jì)人員首先要獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，并應(yīng)用分析性復(fù)核等方法，對(duì)本期期未應(yīng)付賬款余額進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋治鰬?yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，初步判斷企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)真實(shí)性、完整性，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。在此基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，開(kāi)展明細(xì)賬目檢查：“應(yīng)付賬款”一是檢查其確認(rèn)和計(jì)量是否有供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票、質(zhì)量管理部門的驗(yàn)收證明、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證等，特別關(guān)注企業(yè)是否存在“紅字”沖減記錄的現(xiàn)象，以確定企業(yè)有無(wú)虛列成本費(fèi)用的行為，二是結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)等進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債；“預(yù)收賬款”需結(jié)合銷售情況審查銀行進(jìn)賬單與對(duì)賬單，關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況，以確定是否存在隱瞞、截留收入、抽逃稅款的行為；“其他應(yīng)付款”檢查其明細(xì)科目是否有明確的核算對(duì)象、以確定其形成是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出及支出掛賬的情況。

(三)　選擇函證對(duì)象。對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，應(yīng)選擇下列項(xiàng)目函證其余額是否正確：(1)期末余額較大的項(xiàng)目：(2)長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目；(3)有借方余額的賬戶；(4)業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶：(5)很少活動(dòng)或不活動(dòng)的賬戶：(6)主要供貨商；(7)變動(dòng)很大的賬戶；(8)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符的；(9)其他異常項(xiàng)目等。審計(jì)人員必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，對(duì)未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過(guò)多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序驗(yàn)證債務(wù)的真實(shí)性、正確性。如：核對(duì)驗(yàn)收單、訂貨單、購(gòu)貨合同等交易事項(xiàng)的原始資料等。

篇(4)

摘要:本文闡述了在ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)管理平臺(tái)下，企業(yè)審計(jì)所面臨的新問(wèn)題，以及針對(duì)這些問(wèn)題提出了新的企業(yè)審計(jì)方法，線索跟蹤審計(jì)法，探索ERP條件下的審計(jì)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)跟上信息時(shí)代的步伐具有積極意義。

關(guān)鍵詞:ERP 審計(jì) 線索跟蹤法

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式也發(fā)生了巨大的變化，許多企業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理方法，引進(jìn)實(shí)施了ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源計(jì)劃)，它是以計(jì)算機(jī)為工具，建立的企業(yè)管理信息平臺(tái)，通過(guò)這一平臺(tái)，可以使信息資源共享，技術(shù)數(shù)據(jù)協(xié)同并及時(shí)準(zhǔn)確傳輸數(shù)據(jù)的目的，它的實(shí)施可減少了大量的數(shù)據(jù)重復(fù)輸入的繁瑣的工作，為管理層作出正確決策打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這一基礎(chǔ)下，如何在新的管理平臺(tái)下做好企業(yè)內(nèi)審，是企業(yè)審計(jì)人員需要重新考慮的新問(wèn)題。

1 ERP環(huán)境下，審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)

(1)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段由過(guò)去的手工操作變成了由ERP系統(tǒng)按先進(jìn)的管理模式控制與管理，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，例如，通過(guò)ERP系統(tǒng)可以自動(dòng)收發(fā)客戶訂單，自動(dòng)安排發(fā)貨程序，制定采購(gòu)計(jì)劃等。審計(jì)人員首先必須了解和適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，徹底改變過(guò)去的審計(jì)模式，找出一條與之相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)審思路。

(2)審計(jì)線索由過(guò)去的生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程中的紙質(zhì)憑證及報(bào)表等文字記錄變成了ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)管理。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的紙質(zhì)原始憑證編制記賬憑證、記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬等紙質(zhì)憑據(jù)進(jìn)行審計(jì)核算，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字。因此審計(jì)線索十分清晰。但在ERP管理平臺(tái)下，這些憑據(jù)使記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)部原始單據(jù)，如發(fā)貨單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單等原始憑證成為電子數(shù)據(jù)，同時(shí)ERP系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表，完全實(shí)現(xiàn)了財(cái)會(huì)核算自動(dòng)化。這些電子數(shù)據(jù)不易識(shí)別其真?zhèn)涡裕瑫?huì)給傳統(tǒng)的審計(jì)方法帶來(lái)困擾。

(3)事物都有兩面性，ERP系統(tǒng)的先進(jìn)性給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)便捷的同時(shí)，也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。病毒和黑客攻擊，隨時(shí)都會(huì)對(duì)企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)造成威脅，一旦發(fā)生將為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)損失。因此，企業(yè)在實(shí)施電子商務(wù)前要切實(shí)解決黑客的攻擊、病毒的感染、信息傳遞的保密等安全問(wèn)題。另外，ERP系統(tǒng)管理還存在計(jì)算機(jī)舞弊問(wèn)題，計(jì)算機(jī)的舞弊通常具有智能性高、隱蔽性強(qiáng)、危害性嚴(yán)重等特點(diǎn)，且極易逃避法律的責(zé)任。因此，如何在現(xiàn)代審計(jì)中，識(shí)別、審查和評(píng)價(jià)在ERP平臺(tái)上進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)新的難題。

(4)審計(jì)技術(shù)由傳統(tǒng)的審閱、核對(duì)、分析、比較和函證等財(cái)務(wù)方法變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)線索的電磁跟蹤。在ERP環(huán)境下，由于缺乏紙性的審計(jì)線索，審計(jì)人員不得不使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁性的審計(jì)線索。離開(kāi)了計(jì)算機(jī)，審計(jì)人員根本無(wú)賬可查。利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電磁化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，能有效地提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審查范圍、提高審計(jì)質(zhì)量。

2 ERP環(huán)境下的線索跟蹤審計(jì)法

基于上述的一些情況，在ERP平臺(tái)下的審計(jì)工作不再是簡(jiǎn)單重復(fù)的計(jì)算過(guò)程，我們提出適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)條件下的自下而上的線索跟蹤法來(lái)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。

(1)首先針對(duì)ERP系統(tǒng)可行性和安全性的審計(jì)與跟蹤:作為實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)這一技術(shù)層的跟蹤必須對(duì)ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行事前、事中的監(jiān)督和審計(jì)。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的各階段，專職審計(jì)人員要主動(dòng)介入，著重審查:系統(tǒng)的可行性;系統(tǒng)功能的正確性和合法性;系統(tǒng)的可跟蹤性(即要保留充分的審計(jì)線索);系統(tǒng)文檔資料的完整性;系統(tǒng)的可擴(kuò)展性。此外，審計(jì)人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)ERP環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)此系統(tǒng)提出審計(jì)方面需求:①在系統(tǒng)中建立監(jiān)控程序(又叫嵌入審計(jì)程序)，以便計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把異常的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件，以使審計(jì)人員審查。②在系統(tǒng)中建立審計(jì)子系統(tǒng)，提供審計(jì)程序、審計(jì)工具和審計(jì)檔案庫(kù)，以便審計(jì)人員進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)。隨著ERP管理的實(shí)施，此項(xiàng)審計(jì)越來(lái)越重要。

(2)對(duì)計(jì)算機(jī)信息的控制與跟蹤:在ERP環(huán)境下，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等只是系統(tǒng)中的一組電子數(shù)據(jù)，同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，同一數(shù)據(jù)的共享是它的重要特征。這些數(shù)據(jù)信息是否正確來(lái)源于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能的正確性，因此有必要對(duì)系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)。在ERP環(huán)境下，系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的可靠性不僅取決于系統(tǒng)的功能的正確性，還取決于對(duì)系統(tǒng)的操作和內(nèi)部控制。沒(méi)有健全且安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和行之有效的內(nèi)部控制管理，系統(tǒng)的程序和數(shù)據(jù)有可能被人篡改。所以對(duì)計(jì)算機(jī)信息的審計(jì)，需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理制度進(jìn)行完善，才能保證系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)正確。

(3)對(duì)實(shí)際存貨和貨幣資金的跟蹤審計(jì):在對(duì)ERP系統(tǒng)的信息進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，要對(duì)實(shí)際存貨和貨幣資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)實(shí)質(zhì)性原材料和資金的審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)管理模式下審計(jì)工作不可缺少的重要內(nèi)容，是計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)是否可靠的判斷依據(jù)，若一味依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而忽視實(shí)質(zhì)性審計(jì)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)人為的舞弊就很難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)也就失去其意義。

(4)開(kāi)展網(wǎng)上分析復(fù)核:在驗(yàn)證了網(wǎng)上數(shù)據(jù)的可靠性并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的材料和實(shí)際的資金狀況進(jìn)行審計(jì)后，最后通過(guò)網(wǎng)上分析復(fù)核來(lái)完成最后的審計(jì)工作，審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審查計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)功能;調(diào)用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析;完成統(tǒng)計(jì)、分類分析的工作。審計(jì)結(jié)論和數(shù)據(jù)將以電子數(shù)據(jù)的形式，可存儲(chǔ)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的檔案庫(kù)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可供主管復(fù)核、同業(yè)檢查或必要時(shí)作為法律證據(jù)。

與傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，基于ERP環(huán)境下的價(jià)格審計(jì)工作利用ERP信息系統(tǒng)，可直接產(chǎn)生審計(jì)所需要的分析數(shù)據(jù)，然后從分析數(shù)據(jù)中找出漏洞或薄弱環(huán)節(jié)所在，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題尋根問(wèn)源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來(lái)完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，使審計(jì)和監(jiān)管得到有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)審計(jì)跟上信息時(shí)代的步伐具有積極意義。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉勇護(hù). 基于ERP項(xiàng)目生命周期的內(nèi)部審計(jì)研究[D].中南大學(xué)，2007.

[2] 蘭君. 淺析內(nèi)部審計(jì)與ERP的結(jié)合[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)， 2009，(02) .

[3] 王艷，王香煥，戴興美. 內(nèi)部審計(jì)參與ERP管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(04).

篇(5)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；審議方法編寫

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）05-0183-03

一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫現(xiàn)狀

商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是大數(shù)據(jù)時(shí)代下一個(gè)有效且必需的審計(jì)工具，在業(yè)務(wù)檢查中的作用日益凸顯。目前農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫主要存在三個(gè)問(wèn)題。

一是部分檢查項(xiàng)目急于求成，未充分收集案例模型和數(shù)據(jù)特征，就倉(cāng)促編寫方法，且新編寫的方法未經(jīng)分析、驗(yàn)證就全面推廣，現(xiàn)場(chǎng)核查后才發(fā)現(xiàn)方法提取出來(lái)的線索根本就不是問(wèn)題，形成審計(jì)資源的極大浪費(fèi)，存在審計(jì)方法“不能用”問(wèn)題。

二是部分合規(guī)人員在編寫非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法時(shí)，片面追求大而全，中間過(guò)程產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)的臨時(shí)表，使得運(yùn)行審計(jì)方法時(shí)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)不堪重負(fù)，運(yùn)行出來(lái)的線索表也因面面俱到而沒(méi)有重點(diǎn)，線索表數(shù)據(jù)量大且干擾數(shù)據(jù)多、指向不明確，現(xiàn)場(chǎng)檢查不具可操作性。部分編寫人員線索表命名晦澀難懂，線索表字段排列順序和字段內(nèi)容不按非專業(yè)人士的閱讀習(xí)慣提供，使用者不能從線索表名直觀地獲取該線索是用來(lái)查什么、怎么查的信息，存在審計(jì)方法“不好用”問(wèn)題。

三是部分審計(jì)方法編制考慮不周全，漏掉重要數(shù)據(jù)信息；方法編制后不及時(shí)搜集現(xiàn)場(chǎng)檢查人員使用后的反饋意見(jiàn)、新的違規(guī)手法、數(shù)據(jù)特征，賬表結(jié)構(gòu)發(fā)生變化也不完善、更新；編寫的審計(jì)方法不能與時(shí)俱進(jìn)，存在審計(jì)方法“不實(shí)用”問(wèn)題。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫問(wèn)題成因分析

（一）受歷史原因影響，非現(xiàn)場(chǎng)人才隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制欠缺

1.受多年的審計(jì)體制改革影響，非現(xiàn)場(chǎng)人員隊(duì)伍建設(shè)缺乏正向激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)控合規(guī)人員先后經(jīng)歷了設(shè)立監(jiān)察稽核崗、二級(jí)分行設(shè)立審計(jì)派駐辦事處、農(nóng)業(yè)銀行總行成立十大審計(jì)分局后各級(jí)分行設(shè)立內(nèi)控合規(guī)部等多次陣痛，加之工作性質(zhì)決定了內(nèi)控合規(guī)部是一個(gè)得罪人的部門，絕大多數(shù)分行的內(nèi)控合規(guī)部員工在職業(yè)發(fā)展上是死水一潭，很難有正常的人才流動(dòng)和個(gè)人職業(yè)成長(zhǎng)通道。目前，內(nèi)控合規(guī)部門的非現(xiàn)場(chǎng)人員長(zhǎng)期犧牲節(jié)假日和休息時(shí)間，默默無(wú)聞地學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)新知識(shí)、研究原始賬表、搜集案例模型，加班加點(diǎn)形成審計(jì)思路、編寫審計(jì)方法，為總行歷次的大型檢查項(xiàng)目作出了突出貢獻(xiàn)。但好多同志連高級(jí)專員崗位都未聘上，有的同志雖長(zhǎng)期借調(diào)省行內(nèi)控合規(guī)部卻無(wú)緣取得省行機(jī)關(guān)員工身份，有的同志長(zhǎng)期負(fù)責(zé)內(nèi)控合規(guī)部某內(nèi)設(shè)單元管理事務(wù)卻無(wú)緣該內(nèi)設(shè)單元經(jīng)理職務(wù)等等。

2.審計(jì)分局單設(shè)后，內(nèi)控合規(guī)條線非現(xiàn)場(chǎng)部門職能弱化。目前各一級(jí)分行內(nèi)控合規(guī)部非現(xiàn)場(chǎng)職責(zé)歸屬部門不一：有掛在反洗錢部?jī)?nèi)設(shè)單元的，也有掛在審計(jì)部?jī)?nèi)設(shè)單元或內(nèi)控評(píng)價(jià)部?jī)?nèi)設(shè)單元的，還有掛在合規(guī)檢查部?jī)?nèi)設(shè)單元的；有的一級(jí)分行非現(xiàn)場(chǎng)工作職責(zé)雖然掛在某個(gè)內(nèi)設(shè)單元，但真正會(huì)編寫審計(jì)方法的非現(xiàn)場(chǎng)人員卻放在其他內(nèi)設(shè)單元。這種部門、崗位與人員的嚴(yán)重脫節(jié)，造成了非現(xiàn)場(chǎng)工作沒(méi)有專業(yè)的部門履職，非現(xiàn)場(chǎng)人員沒(méi)有充足的時(shí)間和精力去從事審計(jì)方法編寫方面的研究。

3.人員結(jié)構(gòu)不合理，造成非現(xiàn)場(chǎng)人員青黃不接。目前，各行能編寫審計(jì)方法的人員不多，審計(jì)方法能做到數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、思路新穎、實(shí)用有效的編寫人員更是鳳毛麟角。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫人員既要守得住清貧、耐得住寂寞、經(jīng)得起誘惑、靜得下心境，又要有扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)、豐富的檢查經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)技能，需要加班常態(tài)化、學(xué)習(xí)常態(tài)化和奉獻(xiàn)常態(tài)化。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)這種高要求、低回報(bào)的工作，讓很多新同志望而卻步；加之內(nèi)控合規(guī)條線人員年齡結(jié)構(gòu)普遍老化、新生力量補(bǔ)充不足，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)用戶號(hào)資源稀缺，造成合規(guī)條線非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫人員青黃不接。

4.方法編寫未形成團(tuán)隊(duì)合力。在總行開(kāi)展大型檢查項(xiàng)目前，由對(duì)口的業(yè)務(wù)處室牽頭，臨時(shí)抽調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)人員集中編寫審計(jì)方法的模式，通常存在案例搜集不充分、編寫時(shí)間倉(cāng)促、審計(jì)方法未經(jīng)驗(yàn)證就全面推廣運(yùn)用，方法編寫質(zhì)量受制于編寫人員的個(gè)人能力和嚴(yán)謹(jǐn)程度等問(wèn)題；總行各業(yè)務(wù)處室項(xiàng)目在時(shí)間上發(fā)生沖突時(shí)，非現(xiàn)場(chǎng)專家供不應(yīng)求的情況時(shí)有發(fā)生，未能舉全國(guó)之力建立合規(guī)條線非現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)，并有效發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)的整體力量。

（二）受系統(tǒng)權(quán)限限制及用戶不良習(xí)慣影響，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)不堪重負(fù)

1.按人編制預(yù)處理方法的模式導(dǎo)致系統(tǒng)資源占用大。農(nóng)業(yè)銀行合規(guī)人員的審計(jì)方法，受系統(tǒng)權(quán)限限制，每人須編制自己的一套預(yù)處理方法，如：行號(hào)類信息預(yù)處理、人員及關(guān)系人類信息預(yù)處理、明細(xì)類信息預(yù)處理等。目前這種運(yùn)行方法編寫人的特征類方法前，必須先運(yùn)行其預(yù)處理方法的模式，占用系統(tǒng)資源大，方法運(yùn)行耗時(shí)耗力、效率低下。

2.方法編寫時(shí)語(yǔ)句寫法不當(dāng)，影響系統(tǒng)正常運(yùn)行。目前在編寫語(yǔ)句時(shí)用到諸如是否數(shù)值型函數(shù)、在兩張大數(shù)據(jù)賬表關(guān)聯(lián)時(shí)以不等于作為關(guān)聯(lián)條件、海量數(shù)據(jù)臨時(shí)表合并、大數(shù)據(jù)賬表循環(huán)語(yǔ)句頻繁調(diào)用等操作時(shí)，會(huì)嚴(yán)重影響系統(tǒng)運(yùn)行速度，甚至導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)出現(xiàn)故障。

3.方法使用人缺乏共享意識(shí)，增加系統(tǒng)壓力。部分合規(guī)人員沒(méi)有統(tǒng)籌意識(shí)和共享意識(shí)，同一個(gè)檢查項(xiàng)目下各用戶都在運(yùn)行同一預(yù)處理和特征類審計(jì)方法，運(yùn)行出來(lái)的結(jié)果也僅供本人使用，事倍功半地占用了系統(tǒng)資源；部分合規(guī)人員參加跨省的多個(gè)檢查項(xiàng)目，在項(xiàng)目結(jié)束后，未對(duì)各檢查項(xiàng)目不需要的臨時(shí)表進(jìn)行清理，長(zhǎng)期占用大量的系統(tǒng)資源。

（三）因條件受限，部分審計(jì)方法形成困難

一是部分原始賬表未遷移或遷移不完整，方法編制遭遇“巧婦難為無(wú)米之炊”的尷尬。二是部分專業(yè)部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)用戶權(quán)限開(kāi)放受限，方法編寫人員難以獲得專業(yè)系統(tǒng)賬表涉及的關(guān)鍵字段標(biāo)識(shí)解釋和原始賬表名稱，無(wú)法進(jìn)一步遷移和利用未知領(lǐng)域賬表編制審計(jì)方法。

三、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法編寫問(wèn)題解決路徑

（一）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)隊(duì)伍建設(shè)，打造審計(jì)方法專業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)

1.暢通職業(yè)成長(zhǎng)通道，建立非現(xiàn)場(chǎng)人員正向激勵(lì)機(jī)制。總行內(nèi)控合規(guī)部應(yīng)審慎建立專家?guī)欤瑢⒂姓娌艑?shí)學(xué)、學(xué)用結(jié)合、專業(yè)能力位列全國(guó)前列的人員納入專家?guī)斐蓡T管理。同時(shí)，建立與人力資源部門的常態(tài)聯(lián)系機(jī)制，將專家?guī)斐蓡T工作成果與員工的職業(yè)成長(zhǎng)通道相結(jié)合，形成總行層面的人力資源政策，讓想干事、能干事、會(huì)干事、干好事的專家級(jí)人才有正常的職業(yè)成長(zhǎng)，通過(guò)正向激勵(lì)，吸引更多有志于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事業(yè)的員工堅(jiān)定不移地投入到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中來(lái)。

2.加強(qiáng)組織架構(gòu)建設(shè)，單設(shè)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)設(shè)單元。總行內(nèi)控合規(guī)部應(yīng)從組織架構(gòu)上規(guī)范一級(jí)分行內(nèi)控合規(guī)部?jī)?nèi)設(shè)單元設(shè)置體系，單設(shè)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)設(shè)單元。同時(shí)，明確工作職責(zé)和專職人員最低配置數(shù)量及要求，確保非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的部門專業(yè)化、人員專業(yè)化、履職專業(yè)化。

3.加強(qiáng)新生力量的補(bǔ)充，充實(shí)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人才隊(duì)伍。一是挖掘現(xiàn)有內(nèi)控合規(guī)人員的潛力，把熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)、檢查經(jīng)驗(yàn)豐富、具備學(xué)習(xí)能力和奉獻(xiàn)精神且有志于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事業(yè)的同志補(bǔ)充到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)崗位。二是向下級(jí)行招聘具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能（如審計(jì)專業(yè)院校畢業(yè)人員，取得CPA、CIA、ACCA等職業(yè)資格人員，各專業(yè)條線業(yè)務(wù)骨干等），且年齡較小有一定銀行專業(yè)工作經(jīng)歷、有志于從事非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事業(yè)的人員，作為新生力量補(bǔ)充到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。

4.建立全國(guó)范圍內(nèi)的非現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)，并促進(jìn)團(tuán)隊(duì)工作常態(tài)化。一是根據(jù)目前各省非現(xiàn)場(chǎng)人員審計(jì)方法編制水平和專業(yè)方向不同，通過(guò)新老結(jié)合、幫扶互補(bǔ)的方式在全國(guó)組建多個(gè)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法研發(fā)團(tuán)隊(duì)，并確定各研發(fā)團(tuán)隊(duì)的主攻業(yè)務(wù)板塊。二是在總行層面非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作統(tǒng)一由總行內(nèi)控合規(guī)部?jī)?nèi)控信息管理處實(shí)行歸口管理，其他業(yè)務(wù)處室只負(fù)責(zé)搜集審計(jì)案例、思路和提供審計(jì)方法編寫需求，內(nèi)控信息管理處則負(fù)責(zé)組織和分配審計(jì)方法編寫任務(wù)給非現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)。三是建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法研發(fā)團(tuán)隊(duì)工作的常態(tài)化機(jī)制。總行內(nèi)控信息管理處將收集到的審計(jì)思路及數(shù)據(jù)特征及時(shí)下發(fā)給各研發(fā)團(tuán)隊(duì)；各研發(fā)團(tuán)隊(duì)可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)和專業(yè)能力主動(dòng)編寫審計(jì)方法，總行通過(guò)評(píng)審審計(jì)方法結(jié)果表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、實(shí)用性、有效性來(lái)確定最優(yōu)審計(jì)方法以供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目采用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各專業(yè)部門解決“巧婦難為無(wú)米之炊”問(wèn)題

要從總行的戰(zhàn)略高度出發(fā)，自上而下，做好各專業(yè)部門的協(xié)調(diào)、溝通、配合工作。一是整合各專業(yè)部門同質(zhì)性業(yè)務(wù)系統(tǒng)，避免業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)政出多門、標(biāo)準(zhǔn)不一，造成資源配置上的極大浪費(fèi)。二是開(kāi)放合規(guī)條線基礎(chǔ)表使用權(quán)限，允許合規(guī)條線將成熟的預(yù)處理方法做成基礎(chǔ)表供全國(guó)的方法編寫人員調(diào)用，避免造成內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)資源的極大浪費(fèi)，提高系統(tǒng)運(yùn)行的速度和使用效率。三是向?qū)徲?jì)方法編寫人員開(kāi)放專業(yè)部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)用戶及權(quán)限，便于研究分析各專業(yè)部門涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，補(bǔ)提原始賬表數(shù)據(jù)遷移需求，并獲取專業(yè)部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)涉及的關(guān)鍵字段標(biāo)識(shí)解釋及相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作手冊(cè)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；審計(jì)方法；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用在極大的改變會(huì)計(jì)環(huán)境的同時(shí)，也使審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在今年兩會(huì)的政府報(bào)告中，總理首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”這個(gè)概念，未來(lái)的互聯(lián)網(wǎng)也會(huì)像第二次工業(yè)革命時(shí)的電一樣，作為一種生產(chǎn)工具，給每個(gè)行業(yè)帶來(lái)效率的大幅提升。從審計(jì)的角度分析，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)跟不上信息化時(shí)代的步伐，審計(jì)方法的革新已經(jīng)是不可避免的。因此這也為“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計(jì)方法研究奠定了基礎(chǔ)。所謂“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計(jì)方法是將現(xiàn)代化高新的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與審計(jì)方法相結(jié)合，創(chuàng)造出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)創(chuàng)新。它將會(huì)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方法的理念、思維、方法和組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生顛覆性影響。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)方法的發(fā)展前景與趨勢(shì)

目前，大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，對(duì)全球的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了顛覆性的影響。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)的高新技術(shù)為現(xiàn)代的審計(jì)方法提供了新的技術(shù)和方法。因此作為審計(jì)組織和審計(jì)人員，為了促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的進(jìn)一步發(fā)展，必須牢固而熟悉的掌握了有關(guān)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的內(nèi)容及有關(guān)方法論。

（一）持續(xù)審計(jì)方式的實(shí)現(xiàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，為了解決審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)差問(wèn)題，“持續(xù)審計(jì)方式”這種審計(jì)方法將開(kāi)始在越來(lái)越多的審計(jì)組織實(shí)施。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)通過(guò)與其他信息技術(shù)較好的交叉融合，使非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)化的同時(shí)會(huì)幫助審計(jì)人員獲得更多的明細(xì)數(shù)據(jù)，從而使他們對(duì)問(wèn)題的判斷能夠進(jìn)一步具體與深入。持續(xù)審計(jì)方式的實(shí)現(xiàn)方法有多種，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，最具有代表性的方式就是式技術(shù)（AT）與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相結(jié)合。AT技術(shù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的生產(chǎn)系統(tǒng)鏈接，通過(guò)局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)傳送各類數(shù)據(jù)包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，然后利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分依賴數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄确治觥⒑罅㈨?xiàng)，讓審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)更加的科學(xué)。

具體實(shí)現(xiàn)方式為：審計(jì)組織利用AT技術(shù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位建立業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開(kāi)發(fā)的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中固化非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊是利用大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)在海量的數(shù)據(jù)中挖掘、分析出有價(jià)值的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)可能存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)及超過(guò)預(yù)警值指標(biāo)登記為疑點(diǎn)，并建立實(shí)時(shí)審計(jì)工作底稿，然后按照重要性程度歸類、核實(shí)，甚至有些時(shí)候需要派遣現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，以較好處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用和數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析利用問(wèn)題。

持續(xù)審計(jì)方式，若站在企業(yè)內(nèi)審的角度，則是推行日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)，其是ERP環(huán)境下一種新的審計(jì)模式，在線審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)將原來(lái)進(jìn)行集中審計(jì)的工作轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘?dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控審計(jì)，在監(jiān)控的過(guò)程中規(guī)避和預(yù)防企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)和ERP審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控審計(jì)搭建了良好的工作平臺(tái)，使內(nèi)審在該平臺(tái)上充分發(fā)揮其職能。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，使企業(yè)的內(nèi)審人員將更多的精力放在為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)提供支持，為企業(yè)提高效益提供更多的附加值服務(wù)，同時(shí)內(nèi)審人員可以結(jié)合先進(jìn)的審計(jì)方法及信息化所帶來(lái)的數(shù)據(jù)支持，將大量的數(shù)據(jù)瞬間進(jìn)行分析、判斷，得出審計(jì)結(jié)論，提高了審計(jì)工作的效率和效果。內(nèi)審人員還可以結(jié)合ERP審計(jì)信息系統(tǒng)中的AIS功能（審計(jì)信息/數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)），從系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)兩方面對(duì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。這里的系統(tǒng)審計(jì)指的就是內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)配置、用戶權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行監(jiān)控和檢查；業(yè)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容的監(jiān)控和審核。

（二）云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供機(jī)遇

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上一般需要四個(gè)模塊：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析處理。然而現(xiàn)有的信息技術(shù)手段導(dǎo)致聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施和運(yùn)行的成本比較高，如一次性成本中的軟硬件成本、人員培訓(xùn)費(fèi)用；經(jīng)常性成本中的人員成本、軟硬件維護(hù)成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用等。因而成本、技術(shù)等問(wèn)題制約了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。云計(jì)算的出現(xiàn)打破了審計(jì)信息化的瓶頸，其相關(guān)的理念和技術(shù)恰好可以解決當(dāng)前我國(guó)審計(jì)信息化所面臨的問(wèn)題。云平臺(tái)會(huì)提供服務(wù)于審計(jì)工作的相關(guān)硬件和程序，當(dāng)企業(yè)用戶能夠訪問(wèn)任何從云端獲取的計(jì)算機(jī)和IT服務(wù)，在IT基礎(chǔ)設(shè)施和應(yīng)用軟件的資本投資可能會(huì)大量減少，因此云計(jì)算不需要用戶頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工及頻繁地升級(jí)軟件等，這在一定程度上會(huì)降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施和運(yùn)行成本。同時(shí)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下需要對(duì)海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而云計(jì)算最主要的核心技術(shù)之一就是海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)即對(duì)TB甚至PB級(jí)規(guī)模數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析。在云計(jì)算環(huán)境下把海量數(shù)據(jù)分布到多個(gè)結(jié)點(diǎn)上，將計(jì)算并行化，利用多機(jī)的計(jì)算資源，加快數(shù)據(jù)處理的速度。因此云計(jì)算的出現(xiàn)正好符合了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需求。

云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑主要有：（1）被審計(jì)單位使用云平臺(tái)。被審計(jì)單位在云平臺(tái)上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲(chǔ)自己的電子數(shù)據(jù)。如果審計(jì)單位要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，則是被動(dòng)的在云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施。如果條件允許的情況下，審計(jì)單位最好是借助被審計(jì)單位的云平臺(tái)，運(yùn)行云平臺(tái)上的審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件，利用云平臺(tái)強(qiáng)大的計(jì)算能力完成對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)的分析，獲取審計(jì)證據(jù)，并將其返回給審計(jì)端，完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)工作。（2）審計(jì)單位使用云平臺(tái)。審計(jì)單位利用云平臺(tái)提供的服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，在云平臺(tái)上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)。即把從被審計(jì)單位采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，借助云平臺(tái)強(qiáng)大的計(jì)算分析能力對(duì)采集來(lái)的數(shù)據(jù)分析取證。至于審計(jì)單位采用哪種方法，要根據(jù)自己的實(shí)際情況及需求來(lái)決定。

三、結(jié)語(yǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出推動(dòng)了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)在我國(guó)的廣泛應(yīng)用。此時(shí)的“互聯(lián)網(wǎng)+”就是一個(gè)“風(fēng)口”。站在風(fēng)口上，豬都能飛起來(lái)！正如小米科技董事長(zhǎng)雷軍所言：“互聯(lián)網(wǎng)+”就像一股蒼勁有力的颶風(fēng)，重構(gòu)著經(jīng)濟(jì)版圖，讓順勢(shì)而為者“扶搖直上”，也讓漠然無(wú)視者抱憾出局。在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)正如火如荼的今天，要想緊緊抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的新機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)審計(jì)領(lǐng)域的提質(zhì)增效發(fā)展，必須加快云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 譚青.鮑樹(shù)琛.云計(jì)算影響下的會(huì)計(jì)與審計(jì)[J].財(cái)會(huì)研究，2015，（02），pp.27-28+32

[2] 朱琳.淺議大數(shù)據(jù)時(shí)代下的信息安全[J].網(wǎng)友世界，2014，（02），pp.16

[3] 魏祥健.云計(jì)算環(huán)境下的云審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（01），pp.101-105

[4] 鄭子法.ERP系統(tǒng)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013，（03），pp.3-6

[5] 劉萍.持續(xù)審計(jì)_信息時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].華中師范大學(xué)，2013，（04）.

篇(7)

在實(shí)踐與實(shí)務(wù)中，影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)挠?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。

1.工程竣工結(jié)算的概念

從大家論述的來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，可能是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程（施工多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成資金分散，不易管理，給審計(jì)稽核和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作帶來(lái)困難。同時(shí)事業(yè)單位的票據(jù)管理存在許多違紀(jì)問(wèn)題。貨幣資金管理有漏洞，費(fèi)用開(kāi)支不透明，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)緊缺。

2.工程竣工結(jié)算的主要措施

通過(guò)發(fā)現(xiàn)以上的問(wèn)題，我們?cè)诠ぷ髦锌偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的措施。以達(dá)到科學(xué)、合理、規(guī)范地進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)的處理。

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該觀念創(chuàng)新，確立財(cái)務(wù)管理的中心地位，要加強(qiáng)成本管理，樹(shù)立成本觀念，有效地把握和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；樹(shù)立市場(chǎng)化的觀念，面向市場(chǎng)開(kāi)源節(jié)流，壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

（2）加強(qiáng)預(yù)算管理。針對(duì)預(yù)算編制 ，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)預(yù)算編制在事業(yè)單位的重要性。 同時(shí)預(yù)算編制的準(zhǔn)備期可以適當(dāng)延長(zhǎng)，充分預(yù)見(jiàn)各因素，安排充足的編制時(shí)間，為科學(xué)預(yù)算提供條件。 另外， 事業(yè)單位應(yīng)將收入進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理， 健全收入分配制度。編制部門預(yù)算時(shí)應(yīng)廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，收集各部門的資料，匯總后交領(lǐng)導(dǎo)和群眾討論，反復(fù)協(xié)調(diào)與平衡，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，進(jìn)一步細(xì)化收支。嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，按項(xiàng)目、時(shí)間、進(jìn)度支出，不準(zhǔn)隨意變更預(yù)算項(xiàng)目。

（3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)清查，定期或不定期進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，以確保設(shè)備的完好無(wú)損； 確立以“錢物分離、互相牽制 、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，合理分工，明確職責(zé)。 對(duì)固定資產(chǎn)的管理實(shí)行雙人保管，相互制約。 規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開(kāi)招標(biāo)形式采購(gòu)，增加物品采購(gòu)的透明度；完善政府采購(gòu)預(yù)算編制制度和政府采購(gòu)監(jiān)督體系，逐步形成以財(cái)政部門為主，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)及其他有關(guān)部門共同配合的監(jiān)督機(jī)制。

（4）加強(qiáng)貨幣資產(chǎn)管理。規(guī)范銀行賬戶，加強(qiáng)票據(jù)管理，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行開(kāi)戶和收支事宜，不出借出租賬戶，不公款私存。票據(jù)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)購(gòu)買、保管，不使用不合規(guī)票據(jù)，收據(jù)不跨年，剩余部分蓋章作廢。加強(qiáng)貨幣資金管理，嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理規(guī)定：庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)銀行核定的限額，遵守現(xiàn)金使用范圍；不挪用及白條抵庫(kù)，不保留賬外現(xiàn)金；高度重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，把往來(lái)款項(xiàng)的清查登記與改進(jìn)財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)；建

立項(xiàng)目決策負(fù)責(zé)制和決策失誤追究制，透明開(kāi)支，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理；提高部門、單位領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心，民主理財(cái)。

（5）會(huì)計(jì)集中核算制度。各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算 ，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位加強(qiáng)控制，細(xì)化責(zé)任。不相容職務(wù)分開(kāi)，保證資金安全；定期核對(duì)資產(chǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符；健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行分級(jí)授權(quán)制，規(guī)范大額資金的流向。 國(guó)庫(kù)集中支付將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金集中起來(lái)，便于財(cái)務(wù)處對(duì)下屬各部門的預(yù)算資金執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督，控制預(yù)算的實(shí)施，保障單位整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，杜絕預(yù)算部門私設(shè)“小金庫(kù)”，截留預(yù)算外資金等違規(guī)行為。

3.工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法

工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種， 從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢茍同。 進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告， 業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)， 就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益； 根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)， 這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。 為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上立足不敗之地，就要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任，因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果，要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。

3.1全面審計(jì)法

全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。 對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的，但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。

3.2抽項(xiàng)審計(jì)法

抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間，顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。

其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、增減審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。