序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)審計(jì)的目的范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

組織間開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來(lái)系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問(wèn)供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細(xì)信息,包括材料、直接人工、制造費(fèi)用等,還經(jīng)常給買家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購(gòu)買方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿。“開簿”是一種意圖的表達(dá)，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標(biāo)價(jià)、定義實(shí)際成本、成本記錄、審計(jì)開簿成本信息、報(bào)告、掙值分析并提出改善實(shí)際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計(jì)的理論意義

(1)具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本是利潤(rùn)分享合約的一個(gè)必要條件從一定意義上說(shuō),對(duì)于雙方之間的利潤(rùn)分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對(duì)稱，采用的成本信息不真實(shí)，就不可能達(dá)成合理的利潤(rùn)分成比例。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確可以有兩個(gè)方面的原因：一是文書的錯(cuò)誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)/審核作為一種機(jī)制，可以核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。因此,具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)的規(guī)定要求成為利潤(rùn)分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)是利潤(rùn)分享的一個(gè)必要條件。(2)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性以及提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施不斷的監(jiān)控，包括對(duì)組織間實(shí)施開簿會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程進(jìn)行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會(huì)計(jì)的審計(jì)，審計(jì)開簿原則的遵守性，因此，對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)是必要的。認(rèn)為組織間開簿成本會(huì)計(jì)成功實(shí)施必須具備三個(gè)條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程的要求。此外,必須對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施更多的參與評(píng)審與審計(jì)監(jiān)控。(3)每個(gè)參與企業(yè)行使其開簿審計(jì)保護(hù)自己的利益開簿成本會(huì)計(jì)指的是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會(huì)保護(hù)機(jī)密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時(shí)性，但同時(shí)也存在信息共享的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個(gè)人利益。在開簿會(huì)計(jì)中的每個(gè)參與企業(yè)有必要行使其開簿審計(jì)的權(quán)利以保護(hù)自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實(shí)施組織間開簿審計(jì)，特別是立項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)參與各方是否適合開簿實(shí)施審計(jì)、開簿成本收益實(shí)施審計(jì)，提供組織間開簿的可行性審計(jì)建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)施開簿審計(jì)，可以識(shí)別任何問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問(wèn)題，可以協(xié)助進(jìn)行必要的改進(jìn)。一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)確保準(zhǔn)確的反饋，也可以為決議提供支持。審計(jì)者可以使用開簿會(huì)計(jì)技術(shù)指引評(píng)價(jià)合約風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。⑸保證成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)完整、透明、準(zhǔn)確、及時(shí)和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息，并采取安全措施來(lái)保護(hù)機(jī)密或任何敏感的信息。開簿成本不應(yīng)該意味著無(wú)限制或不受控制的訪問(wèn)敏感項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎(jiǎng)金信息、股票補(bǔ)償、許可費(fèi)用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個(gè)開簿成本安排。因此，如有一個(gè)強(qiáng)大的審計(jì)跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實(shí)性，一個(gè)成功的關(guān)鍵因素之一就是對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)持續(xù)評(píng)估。評(píng)估兩個(gè)基本問(wèn)題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會(huì)計(jì)信息。因此，審計(jì)現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗(yàn)證成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的研究也逐漸增多。但是對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的專門研究還是空白。組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的文獻(xiàn)零散分散在一些文獻(xiàn)當(dāng)中。通過(guò)大量的文獻(xiàn)研究，組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略主要有三種，包括獨(dú)立審計(jì)策略、聯(lián)合審計(jì)策略以及第三方審計(jì)策略。

1.獨(dú)立審計(jì)策略

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立審計(jì)策略是指組織間開簿方向被開簿方實(shí)施的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的各個(gè)參與方都是獨(dú)立的主體，每個(gè)企業(yè)都要保護(hù)自己的利益。為了保護(hù)自己的利益，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有行使其開簿審計(jì)的權(quán)利，以保護(hù)自己的利益。獨(dú)立審計(jì)策略可以保護(hù)開簿方的利益，但是具體組織實(shí)施，每個(gè)參與企業(yè)都相互審計(jì)不僅耗時(shí)，而且每個(gè)企業(yè)自從自己的立場(chǎng)去審計(jì)可以保證單個(gè)開簿主體利益的最大化，但不一定實(shí)現(xiàn)組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益的最大化。

2.聯(lián)合審計(jì)策略

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)是指參與各方聯(lián)合組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)不僅可以對(duì)開簿各方實(shí)施審計(jì)，還可以站在組織間開簿會(huì)計(jì)利益的最大化角度實(shí)施審計(jì)，不僅可以保證開簿成本會(huì)計(jì)各方利益的實(shí)現(xiàn)，也可以保證組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。聯(lián)合審計(jì)相當(dāng)于聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)參與開簿各方實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)，聯(lián)合審計(jì)有助于效率遵守合作原則。因此，確保開簿安排的實(shí)現(xiàn)和開簿成本會(huì)計(jì)各種合作安排框架的操作，組織間聯(lián)合開發(fā)一個(gè)聯(lián)合審計(jì)策略，將有助于提高組織間審計(jì)效率并保障組織間合作原則的遵守。

3.第三方審計(jì)策略

第三方審計(jì)策略是指由獨(dú)立的第三方對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)。針對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)，第三方審計(jì)主體包括兩種情況：其一，即由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)，即政府審計(jì)。其二，社會(huì)審計(jì)，又稱民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，它是指由信息系統(tǒng)審計(jì)師組成的非政府組織接受委托，獨(dú)立、公正地對(duì)開簿系統(tǒng)進(jìn)行有償?shù)膶徲?jì)服務(wù)。在對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，由于組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與其他的財(cái)務(wù)類審計(jì)不同，它不僅要求有一定的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)層面有比較多的了解。

三、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容研究

按照組織間開簿實(shí)施的程序，組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容包括：組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)以及項(xiàng)目結(jié)束后組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用評(píng)價(jià)審計(jì)。

1.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)組織間開簿的可行性進(jìn)行審計(jì)。主要目的是確定組織間是否適合實(shí)施組織間開簿，減少開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的內(nèi)容包括：參與開簿企業(yè)的適合性審計(jì)、實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、實(shí)施成本—收益審計(jì)、實(shí)施的效用審計(jì)。

2.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)是指對(duì)組織間開簿實(shí)施過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)，包括組織間實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)度審計(jì)、實(shí)施過(guò)程的管理審計(jì)、實(shí)施過(guò)程的協(xié)作審計(jì)、實(shí)施過(guò)程的成本費(fèi)用審計(jì)等。

3.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)

鑒于持續(xù)的監(jiān)控,可在開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施整個(gè)項(xiàng)目終結(jié)后實(shí)施項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)的目的是一是協(xié)調(diào)項(xiàng)目的實(shí)際成本。二是考察合同遵守性。終結(jié)性審計(jì)的主要內(nèi)容包括：①開簿成本會(huì)計(jì)是否妥善解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力；②參與者是否實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的建議；③組織間開簿成本的實(shí)施文件或進(jìn)程審計(jì)。④會(huì)計(jì)信息交換控制審計(jì)。會(huì)計(jì)信息交換控制的目的是要求所有的會(huì)計(jì)信息交換均遵循既定政策，并且經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。會(huì)計(jì)信息交換控制的測(cè)試主要有以下三個(gè)方面：一是授權(quán)控制的測(cè)試。二是存取資料控制的測(cè)試。三是審計(jì)脈絡(luò)控制的測(cè)試。

4.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)是指企業(yè)開簿項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以對(duì)其產(chǎn)生的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)而進(jìn)行的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)有效性審計(jì)的內(nèi)容包括：①組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用審計(jì)。是指組織間開簿會(huì)計(jì)的實(shí)施是否實(shí)行預(yù)期效用的目標(biāo)審計(jì)。②組織間節(jié)約成本績(jī)效審計(jì)。組織間開簿會(huì)計(jì)的一個(gè)主要目標(biāo)是實(shí)施跨組織成本管理，通過(guò)組織間的成本管理，降低成本。因此，審計(jì)組織間降低成本的情況構(gòu)成組織間開簿會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)的內(nèi)容之一。③對(duì)系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、實(shí)時(shí)性進(jìn)行審計(jì)。為了保證開簿會(huì)計(jì)實(shí)施的有效性，系統(tǒng)提供成本信息必須準(zhǔn)確、及時(shí)、實(shí)時(shí)。

四、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)程序

組織間開簿成本會(huì)計(jì)有其自身實(shí)施的目的。實(shí)施組織間開簿成本審計(jì)需要審計(jì)者具備一定的商業(yè)管理和會(huì)計(jì)技能，并且要正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，才能達(dá)到其審計(jì)目的。正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，一般要按照一定的審計(jì)流程進(jìn)行。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)流程一般包括以下：①了解行業(yè)項(xiàng)目；②了解合約;③解析什么是實(shí)際成本;④了解會(huì)計(jì)方法；⑤執(zhí)行一種系統(tǒng)的方法來(lái)工作。為了有效開展開簿審計(jì)，建議的審計(jì)程序如下：

1.了解組織間開簿成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目的基本情況

為了對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，首先必須了解項(xiàng)目的基本情況，包括參與方、參與方的基本情況、項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃、項(xiàng)目的實(shí)施目的等等。

2.成本的定義并解析什么是實(shí)際成本

為了組織間實(shí)現(xiàn)成本信息共享并實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約以及分享，必須對(duì)成本進(jìn)行定義。成本的適當(dāng)定義必須包含在合同中，如果不是它必須是雙方當(dāng)事人之間的協(xié)議的主要內(nèi)容。重要的區(qū)分總部經(jīng)營(yíng)開支以確保實(shí)際成本不存在重疊。成本的定義，應(yīng)分別是由資源標(biāo)識(shí)的費(fèi)用，如人員，設(shè)備，機(jī)器，材料和其他費(fèi)用。困難的是養(yǎng)老保險(xiǎn)及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及他們?nèi)绾畏峙浣o各個(gè)項(xiàng)目，了解合約方的成本體系和程序。這一階段要注意對(duì)一些典型事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。一般這一環(huán)節(jié)審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：項(xiàng)目代碼編號(hào)體系如何、網(wǎng)站成本記錄如何、實(shí)例工作如何，熟悉合約雙方的贊成、反對(duì)的觀點(diǎn)，訪問(wèn)網(wǎng)站看成本核算系統(tǒng)的實(shí)際工作情況。另外還要解析什么是實(shí)際成本。開簿成本會(huì)計(jì)的目的是共享成本會(huì)計(jì)獲取降低供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本以降低產(chǎn)品總成本的策略。從單個(gè)企業(yè)，企業(yè)一般采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本取決于直接材料和直接人工以及公司生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品必須分配的間接費(fèi)用。但從供應(yīng)鏈角度，供應(yīng)鏈中的成本計(jì)算缺乏透明度導(dǎo)致公司知道購(gòu)進(jìn)價(jià)格和內(nèi)部成本，而不是供應(yīng)商的成本。從客戶的角度來(lái)看，價(jià)格隱藏了材料供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品實(shí)際成本。其結(jié)果是，作為多層次網(wǎng)絡(luò)中的主要合約人只知道最終產(chǎn)品的成本內(nèi)容的一部分。Kulmala(2002)對(duì)芬蘭設(shè)備制造行業(yè)的案例研究表明，供應(yīng)商的成本信息與客戶期望間存在巨大差異，企業(yè)很少知道每個(gè)產(chǎn)品的全部成本、準(zhǔn)確的客戶盈利信息和利潤(rùn)流向信息。因此，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)的終端產(chǎn)品成本的計(jì)算變得十分困難。公司為了降低產(chǎn)品的總成本，揭示價(jià)格背后的實(shí)際成本問(wèn)題成了一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。因此，這里的實(shí)際成本應(yīng)是供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)發(fā)生的實(shí)際成本以及供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品的實(shí)際總成本。

3.了解合約方的成本會(huì)計(jì)方法

成本會(huì)計(jì)方法對(duì)成本的計(jì)算影響較大。因此，審計(jì)人員要對(duì)合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解。審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：折扣如何計(jì)入有關(guān)供應(yīng)商和分包商、供應(yīng)商和分包商如何執(zhí)行合理的分配協(xié)議、應(yīng)付費(fèi)用如何處理、公司間收費(fèi)如何管理。

4.制定審計(jì)計(jì)劃，達(dá)成審計(jì)策略

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的工作安排，審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目的基本情況、適當(dāng)?shù)某杀径x以及合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解后，就可以制定審計(jì)計(jì)劃，商討審計(jì)策略并達(dá)成一致。同意的一個(gè)審計(jì)策略其中應(yīng)涉及兩個(gè)主要因素：①確保既定程序正常遵守；②確保會(huì)計(jì)程序在各個(gè)參與企業(yè)能正確應(yīng)用。這時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)審計(jì)計(jì)劃表列出審計(jì)的內(nèi)容、負(fù)責(zé)審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間、要求提供什么信息、打算問(wèn)什么問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中的一些內(nèi)容需要保持隨機(jī)。

5.執(zhí)行審計(jì)

審計(jì)計(jì)劃制定完成并達(dá)成一致意見后，就可以執(zhí)行系統(tǒng)的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是執(zhí)行實(shí)際成本的審核、成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)。

6.出具審計(jì)報(bào)告

篇(2)

一、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購(gòu)實(shí)質(zhì)上是收購(gòu)公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購(gòu)方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計(jì)算新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

二、資產(chǎn)重組的審計(jì)范圍及采用會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估方法確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購(gòu)方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購(gòu)成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國(guó)目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算影響較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購(gòu)方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購(gòu)企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購(gòu)目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過(guò)吸收股份，使擬收購(gòu)方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購(gòu)成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購(gòu)方在受讓國(guó)有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購(gòu)方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購(gòu)成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購(gòu)方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購(gòu)成本和收購(gòu)效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購(gòu)方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購(gòu)方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購(gòu)成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國(guó)有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國(guó)家對(duì)國(guó)有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購(gòu)方收購(gòu)成功，使目標(biāo)公司成為收購(gòu)方的控股子公司，則與按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購(gòu)方作出正確決策。第二種方法有利于收購(gòu)方對(duì)收購(gòu)目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購(gòu)方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購(gòu)股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購(gòu)方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購(gòu)方收購(gòu)?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國(guó)有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)方法

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購(gòu)方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購(gòu)方與出讓方；若收購(gòu)方受讓國(guó)有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購(gòu)股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說(shuō)明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說(shuō)明段說(shuō)明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注

篇(3)

(一)審計(jì)

1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)頒布的《基本審計(jì)概念公告》中，認(rèn)為審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定的證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。”該定義涉及審計(jì)學(xué)的一系列關(guān)鍵概念，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定、收集和評(píng)估證據(jù)、客觀性、所制定的標(biāo)準(zhǔn)、傳遞結(jié)果、系統(tǒng)過(guò)程等，能夠涵蓋各種審計(jì)類型。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則《ISA200：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》認(rèn)為審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，同時(shí)認(rèn)定審計(jì)是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這與我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。顯然，前者是指一般的審計(jì)，屬于屬概念，后者是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，屬于種概念。本文所說(shuō)的審計(jì)就是指由獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(2010年)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，”現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊(cè)一般都把可承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通常認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)有結(jié)果不確定性和損失可能性兩種觀點(diǎn)。March&Shaplra認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是事物可能結(jié)果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也有結(jié)果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2010年11月1日修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十三條認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”他們的共同點(diǎn)都指向發(fā)表不適當(dāng)意見的可能性或者風(fēng)險(xiǎn)洇為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見尤其是對(duì)有重大錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姇?huì)誤導(dǎo)“報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策”以致造成不應(yīng)有的損失，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是指給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失的可能性，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性――前者針對(duì)報(bào)表使用者，后者針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，前果后因，二者是一致的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，也一直存在著，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從來(lái)都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。但是風(fēng)險(xiǎn)的承受者有不同的說(shuō)法，有“供給導(dǎo)向”和“需求導(dǎo)向”之說(shuō)，前者強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，后者強(qiáng)調(diào)報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度”，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供合理保證服務(wù)的，本文認(rèn)為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是報(bào)表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來(lái)。安然事件后，為了進(jìn)一步應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量,2003年末，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)陸續(xù)了一些新準(zhǔn)則并被我國(guó)采用于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2006)》。新實(shí)行的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，以區(qū)別于在此之前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則(傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則)。與以前準(zhǔn)則相比，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

(1)引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，抓住了關(guān)鍵；

(2)改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(必要時(shí))控制測(cè)試，實(shí)質(zhì)性程序(目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；

(3)區(qū)分評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次，并分別采取不同應(yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

(4)重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類別，強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)和披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性；

(5)強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率；

(6)強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，并警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)；

(7)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源；

(8)強(qiáng)調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

2010年11月修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)明晰項(xiàng)目的成果，進(jìn)一步明晰了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，吸收傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型的合理之處，完善了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，細(xì)化了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成(報(bào)表層和認(rèn)定層2個(gè)層次，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)因素)，修訂了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則，并對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮、函證、分析程序等審計(jì)準(zhǔn)則也作出修改，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中。新準(zhǔn)則還對(duì)識(shí)別、評(píng)價(jià)和防范舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了明確的要求。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)在邏輯

以上概念構(gòu)成了一個(gè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)概念框架，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的報(bào)表審計(jì)應(yīng)該以報(bào)表使用者可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向報(bào)表審計(jì)應(yīng)該以報(bào)表使用者的需求為邏輯起點(diǎn)構(gòu)造概念框架。本文主要通過(guò)以上概念抽象出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在邏輯，以期為審計(jì)實(shí)踐和理論研究服務(wù)。

(1)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其產(chǎn)生和發(fā)展伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是站在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的大環(huán)境基礎(chǔ)上的，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離也是審計(jì)委托人和被審計(jì)人的分離。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的總前提，當(dāng)然也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提。

(2)在兩權(quán)分離狀況下，所有者為了自己的經(jīng)濟(jì)決策付費(fèi)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理就是以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)而通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計(jì)委托人的要求實(shí)際上就成為了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯起點(diǎn)。

(3)那么，審計(jì)委托人的要求是什么呢?審計(jì)委托人委托審計(jì)的目的是為了經(jīng)濟(jì)決策，經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)然以高質(zhì)量的信息為前提。財(cái)務(wù)報(bào)表具有決策相關(guān)性，審計(jì)委托人往往也是報(bào)表使用者，所以，審計(jì)委托人作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，委托人的要求就是要看到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表以進(jìn)行投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合報(bào)表的“編制基礎(chǔ)”。對(duì)于大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表而言(以下以通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表為例)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表必須“在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映”，“通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度”。也就是說(shuō)高質(zhì)量的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表必須“合法(符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)”、“公允”。換句話說(shuō)，即使有不合法、不公允的事項(xiàng)，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項(xiàng)整體上不影響委托人利用該財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策――所以，不合法、不公允的報(bào)表信息叫做錯(cuò)(漏)報(bào)，影響報(bào)表使用者依據(jù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)就叫做重大錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)和重大錯(cuò)報(bào)都是由報(bào)表使用者或者委托人(或者站在委托人和報(bào)表使用者立場(chǎng)上)定義的――這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響委托人依據(jù)該報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的不合法、不公允的事項(xiàng)即重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。由于審計(jì)本身的局限性、人的認(rèn)識(shí)的局限性和被審計(jì)單位情況的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法做到絕對(duì)保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產(chǎn)生了合理保證。有限保證的保證程度

(4)委托人的要求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)――在這里，重要性、錯(cuò)報(bào)、合理保證都是由審計(jì)業(yè)務(wù)委托人定義或者站在委托人立場(chǎng)上定義的。合理保證決定了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如果保證程度是95％，則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”實(shí)際上也是由委托人定義的，本質(zhì)上是委托人“可接受”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)是委托人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自己的損失或可能的不當(dāng)意見可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)循環(huán)的外部，是委托人既定的，該風(fēng)險(xiǎn)無(wú)需評(píng)估，需要評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做的工作一是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)是由委托人定義的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照重大錯(cuò)報(bào)的定義全方位地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和內(nèi)容，要求運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)分別應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次與交易、賬戶余額與列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：“在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，是否實(shí)施控制測(cè)試取決于內(nèi)部控制是否值得信賴和控制測(cè)試的重要性，無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試都應(yīng)該執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要確定控制風(fēng)險(xiǎn)大小及風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域并隨時(shí)調(diào)整對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)論以及修改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)論以及控制測(cè)試的結(jié)果決定了實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)論和測(cè)試結(jié)果可以減少實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則還要求把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和修改貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序把重大錯(cuò)報(bào)查找出來(lái)并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，按照重大錯(cuò)報(bào)的定義來(lái)衡量未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)情況并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，實(shí)現(xiàn)合理保證報(bào)表整體不存在由于錯(cuò)弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己的承受能力確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并圍繞此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)形成的封閉循環(huán)。也就是說(shuō)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)就已經(jīng)決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進(jìn)去并以此為前提和基礎(chǔ)，這樣就形成了一個(gè)較大的開放的審計(jì)循環(huán)，如圖1所示。與其說(shuō)這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不如說(shuō)是委托人需求導(dǎo)向?qū)徲?jì)更合適，這應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神實(shí)質(zhì)。

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的邏輯起點(diǎn)，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為之提供其所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為之(合理)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供報(bào)表的合法(編制基礎(chǔ))性和公允性，二者在合法(編制基礎(chǔ))公允的報(bào)表后面就分道揚(yáng)鑣了，這也正說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，并且不能因之否定現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以報(bào)表使用者的需要為邏輯起點(diǎn)的科學(xué)性，因?yàn)檫@種需要不僅僅是接受委托時(shí)的出發(fā)點(diǎn)，而且是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮各個(gè)方面問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合吸收了數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論、財(cái)務(wù)分析、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理、波特五力分析、平衡計(jì)分卡、coso報(bào)告等方法、工具或其思想，進(jìn)一步在審計(jì)模型基礎(chǔ)上把以上方法和工具統(tǒng)合起來(lái)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮到了環(huán)境、交流、溝通、職業(yè)懷疑等社會(huì)和行為因素，做到了理論上嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)踐上有效，既科學(xué)又實(shí)用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預(yù)設(shè)了一些前提。筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成功實(shí)施必須至少具備以下一些前提：

(1)審計(jì)人≠被審計(jì)人，其內(nèi)在含義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該超然獨(dú)立于被審計(jì)單位，包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；

(2)委托人≠被審計(jì)人，該前提避免了由于被審計(jì)人付費(fèi)帶來(lái)的不獨(dú)立；

(3)委托人一報(bào)表使用者，對(duì)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，委托人與其他報(bào)表使用者的目標(biāo)函數(shù)可能不一致，該前提避免了由于報(bào)表使用者之間目標(biāo)函數(shù)不一致帶來(lái)額外的法律風(fēng)險(xiǎn)；

(4)委托人一社會(huì)公眾，對(duì)于公眾利益實(shí)體，該前提保證了作為需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果能夠滿足公眾的預(yù)期；

篇(4)

一、會(huì)計(jì)和審計(jì)的職能、目標(biāo)和概念

第一，會(huì)計(jì)的職能、目的和概念。

會(huì)計(jì)的職能。指會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的客觀功能，它是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而同時(shí)產(chǎn)生的。包括核算，監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策等方面。

會(huì)計(jì)的目標(biāo)。指會(huì)計(jì)資料的使用者對(duì)會(huì)計(jì)的總體要求。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，這也就是會(huì)計(jì)的目標(biāo)所在。

會(huì)計(jì)的概念。通過(guò)了解會(huì)計(jì)的職能、目的和任務(wù)，我們可以這樣認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量作為統(tǒng)一尺度，根據(jù)憑證，按照規(guī)定的程序，對(duì)各企業(yè)、各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)開支，全面、系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、檢查和監(jiān)督的一種活動(dòng)。

第二，會(huì)計(jì)和審計(jì)的職能、目標(biāo)和概念。

審計(jì)的職能。審計(jì)的本質(zhì)屬性，指的是審計(jì)所具有的固有功能，審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。具體包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。審計(jì)的作用是完成審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計(jì)任務(wù)，也就能夠發(fā)揮制約、促進(jìn)和證明的作用。

審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審核檢查要對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性做出判斷。

審計(jì)的概念。通過(guò)了解審計(jì)的職能，作用和目標(biāo)，我們可以這樣認(rèn)為：審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核檢查、收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、公允性和效益性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

二、審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

第一，審計(jì)與會(huì)計(jì)的承附關(guān)系。二者的形成密切相關(guān)，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的管理活動(dòng)，審計(jì)則是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，檢查經(jīng)營(yíng)者是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而產(chǎn)生的一種監(jiān)督活動(dòng)。最初的審計(jì)主要通過(guò)會(huì)計(jì)資料來(lái)審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審計(jì)也就是驗(yàn)證會(huì)計(jì)質(zhì)量的手段，沒(méi)有會(huì)計(jì)無(wú)法進(jìn)行審計(jì)，不進(jìn)行審計(jì)就難以保證會(huì)計(jì)質(zhì)量。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的范圍也就不斷擴(kuò)大，二者有著密切配合、相互協(xié)作的關(guān)系。

第二，審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)。會(huì)計(jì)與審計(jì)的工作目標(biāo)在一定程度上具有一致性。不論是會(huì)計(jì)，還是審計(jì)，在工作中，都是以相應(yīng)的法規(guī)和制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。二者必須協(xié)同配合、步調(diào)一致，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗浐团丁Ｒ员慵皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)、投資者、社會(huì)公眾以及政府機(jī)構(gòu)提供相關(guān)有用信息；使企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第三，審計(jì)與會(huì)計(jì)的客觀基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和審計(jì)都是根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)主體已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。也就是說(shuō)二者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

第四，審計(jì)和會(huì)計(jì)都必須借助會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)運(yùn)用各種會(huì)計(jì)方法去完成會(huì)計(jì)工作，而審計(jì)則運(yùn)用審計(jì)方法去驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確性和有效性。所以會(huì)計(jì)核算方法是每一個(gè)審計(jì)人員必須掌握的。會(huì)計(jì)方法是會(huì)計(jì)工作者的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)人員的尺子。

第五，工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)核算工作的有效運(yùn)作和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無(wú)誤，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動(dòng)，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全。而審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，同樣要涉及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試，以評(píng)價(jià)相關(guān)制度的有效性和相關(guān)性，這一點(diǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)更為突出。

第六，同樣對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。在會(huì)計(jì)核算工作中，不僅是反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行是否符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的監(jiān)督，這是會(huì)計(jì)工作中極重要的一環(huán)，是企業(yè)的主動(dòng)的監(jiān)督。而審計(jì)工作，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，也都是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度，通過(guò)各種手段檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這是被動(dòng)的監(jiān)督，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

第七，同樣要求提高經(jīng)濟(jì)效益。一定程度上說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督是第一監(jiān)督（主要是事前、事中監(jiān)督），而審計(jì)監(jiān)督是第二監(jiān)督（主要是事后監(jiān)督，要求糾正）。在這些監(jiān)督工作過(guò)程中，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其涉及的相關(guān)內(nèi)部控制制度所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，需要及時(shí)向企業(yè)管理部門提出改進(jìn)意見，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這一點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)別突出。

三、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

第一，產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，即為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

第二，兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

第三，兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第四，方法程序不同。會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息。

審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面評(píng)價(jià)提供證據(jù)而采取的必要方法。

第五，兩者職能不同。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身；而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意。會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。簡(jiǎn)單的說(shuō)，會(huì)計(jì)就是具體的實(shí)務(wù)操作；審計(jì)是檢查會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作正確性的。

篇(5)

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計(jì)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同,并且都要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于不同方面,但它們的最終目的一致,即提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性,為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(3)二者的審計(jì)模式都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。被審計(jì)單位首先聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大缺陷或錯(cuò)報(bào),重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別。

(4)二者都要對(duì)重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)行識(shí)別。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(5)兩種審計(jì)確定的重要性水平一致。

2.兩種審計(jì)的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)測(cè)試范圍不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能繞過(guò)某些審計(jì)領(lǐng)域的測(cè)試程序;而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以繞過(guò)某些審計(jì)領(lǐng)域的測(cè)試程序。即后者的測(cè)試范圍小于前者的測(cè)試范圍。

(2)測(cè)試目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)的測(cè)試目的是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)表審計(jì)意見。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的測(cè)試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,對(duì)內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒(méi)有那么嚴(yán)格。

(4)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,則一般不對(duì)外報(bào)告。

(5)測(cè)試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,對(duì)測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,要求則相對(duì)比較低。

二、整合審計(jì)的可行性與必要性

整合審計(jì),即同一家被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均委托給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)整合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計(jì)的可行性。整合審計(jì)具有可行性。首先,二者的根本目標(biāo)相同,即改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供高水平的會(huì)計(jì)信息,這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次,將二者進(jìn)行整合對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都有利;最后,兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作,將二者整合可以減輕工作量,改善工作質(zhì)量。

2.整合審計(jì)的必要性。二者的審計(jì)理念都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型,同時(shí)也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)關(guān)系密切,因此,有必要對(duì)二者進(jìn)行整合,整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):提高審計(jì)的整體效率;提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、整合審計(jì)的思路與要點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo):(1)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;(3)保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他信息真實(shí)可靠;(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果;(5)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)被審計(jì)單位出具的會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一致性,信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見。因此,兩種審計(jì)目標(biāo)的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以及提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

整合審計(jì)的審計(jì)思路是自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型思路,主要可以分為以下幾個(gè)步驟:

(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,初步評(píng)估內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)。

(2)進(jìn)一步了解和測(cè)試被審計(jì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識(shí)別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深入探索被審計(jì)單位潛在錯(cuò)報(bào)的根源并識(shí)別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)選擇擬測(cè)試的控制。

四、整合審計(jì)的實(shí)施設(shè)計(jì)

在整合審計(jì)的實(shí)施設(shè)計(jì)過(guò)程中,主要考慮整合審計(jì)的四個(gè)模塊:目標(biāo);計(jì)劃;實(shí)施過(guò)程;報(bào)告。

篇(6)

本文從債權(quán)投資的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假信息的識(shí)別方法進(jìn)行了探討，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出相應(yīng)的解決辦法和建議。虛假的財(cái)務(wù)信息不僅損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，更是嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，通過(guò)分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見作假手段，找到相應(yīng)識(shí)別方法，并提出相應(yīng)對(duì)策，不僅可以維護(hù)報(bào)表使用者的利益，更利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞:

會(huì)計(jì)報(bào)表;虛假;對(duì)策

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因

企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表目的:一是為了欺騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的投資，通常粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;二是為了取得銀行貸款及商業(yè)信用。經(jīng)營(yíng)狀況差又資金短缺的企業(yè)，就容易產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)獲取貸款和商業(yè)信用的動(dòng)機(jī);三是為了達(dá)到少交稅的目的。企業(yè)通常通過(guò)推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而達(dá)到少交稅的目的。

二、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的操作手法

(一)通過(guò)掛賬處理操縱利潤(rùn)有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，不遵守規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)掛賬等手法調(diào)減當(dāng)期費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。企業(yè)通常選擇應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬，另外經(jīng)常被利用的科目是在建工程。其目的都是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)通過(guò)非經(jīng)常性收入操縱利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它成了公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的大好機(jī)會(huì)，還有一些企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)投資收益來(lái)操縱利潤(rùn)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

三、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

對(duì)于投資人、債權(quán)人而言，他們所接觸到的僅僅是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)告。作為外部報(bào)表使用者，債權(quán)人通常難以接觸到企業(yè)的原始憑證和資料，因此我們只能從企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告入手，通過(guò)以下手段識(shí)別其會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)巍?/p>

(一)信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)一系列的審計(jì)程序，出具的審計(jì)報(bào)告相對(duì)而言具有一定的可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型包括無(wú)保留意見、保留意見、拒絕表示審計(jì)意見、否定意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)于報(bào)表使用者而言，通常可以選擇相信無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于非標(biāo)審計(jì)報(bào)告要加以警惕。

(二)分析比較企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往有一定的連續(xù)性，報(bào)表使用者可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)本期財(cái)務(wù)指標(biāo)，與本企業(yè)以前年度進(jìn)行比較，也可以和同行業(yè)進(jìn)行比較，找到差異點(diǎn)，評(píng)價(jià)其合理性，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。

(三)剔除不良資產(chǎn)剔除不良資產(chǎn)不僅指剔除諸如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，還應(yīng)剔除如三年以上賬齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。運(yùn)用不良資產(chǎn)剔除法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，倘若不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能是形成的“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)增減幅度相比較，假如不良資產(chǎn)的增減額及增減幅度超過(guò)利潤(rùn)總額，則表明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有虛擬成分。

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篇(7)

一、明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，防范審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有極其重要的意義。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，它們是通過(guò)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，其中包括選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，建立健全必要的內(nèi)部控制制度，保護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整及資產(chǎn)的安全性。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。它由兩部分構(gòu)成：一是應(yīng)履行的審計(jì)職責(zé)；二是因未履行審計(jì)職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其目的是評(píng)價(jià)企業(yè)所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性。

在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)法等有關(guān)法規(guī)，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)會(huì)計(jì)責(zé)任的適當(dāng)履行在某種程度上對(duì)審計(jì)責(zé)任的有效履行起著至關(guān)重要的作用。但審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中，界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，比較可行的方法有簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制，還可以通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律，盡可能地明確各自責(zé)任，避免對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

重要性在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用十分廣泛，對(duì)于簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)意見的形成具有重要作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)-審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平就越低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高。把握這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，一方面要考慮審計(jì)工作量及成本的大小，另一方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的高低，合理的確定審計(jì)重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制。