序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇股權分紅稅務籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、股權架構重組中稅務籌劃的必要性

企業(yè)股權架構重組涉及的稅種繁多，稅務操作復雜，法律風險大，稅收法規(guī)對重組影響巨大，某一政策使用不當可能導致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權架構重組成本和效益的重要因素，稅務問題越來越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權架構重組方案和執(zhí)行過程中做好稅務籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強國家經(jīng)濟政策的運行成效

國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策主要靠稅收調控，企業(yè)進行稅收籌劃，主動接收政策信息，并能動地運用，按國家宏觀政策調整自身行為，有助于實現(xiàn)國家宏觀政策目標。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國家對并購企業(yè)會提供稅收政策優(yōu)惠，并購企業(yè)依法實施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財務管理水平

稅收活動加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細分析理財活動受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價值增加，有助于企業(yè)更好的理財，以提升企業(yè)財務管理水平。

二、企業(yè)股權架構重組中的稅務籌劃著眼點和策略分析

（一）稅務籌劃著眼點分析

在企業(yè)股權架構重組活動中，可以從以下幾個方面入手來思考稅務籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點

股權架構通常選擇股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會涉及所得稅、流轉稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務籌劃過程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點稅種為著眼點展開。但是由于《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對重組企業(yè)所得稅的稅務處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實踐中最常見的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點

企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對象，進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅收整體負擔，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤分紅至個人股東，個人需按分紅所得繳納個人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營虧損可沖減總公司的應納稅所得額，但不能單獨享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨立法人資格，獨立享受稅收優(yōu)惠，獨立繳納企業(yè)所得稅。重組時可分析主體的經(jīng)營狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應納稅所得額的重組方式為著眼點

59號文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達到減少應納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點

股權架構重組中收購方可以選擇采取股權支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號文和財稅〔2014〕109號《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務處理規(guī)定，股權支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購方選擇現(xiàn)金和股權支付相對稅負較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費附加等，可能稅負較重。所以企業(yè)重組時應該將資金籌措和支付方式相結合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。

三種重組形式的稅種對比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購的稅負較高，股權收購和合并的稅負較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應該盡可能選擇股權收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。當然在重組實務中不能單純只考慮稅務問題，還要考慮法律、經(jīng)營等方面的風險等。

2、盡可能選擇股權支付方式，減少非股權支付方式。

通過前述分析可知，對價支付方式中，現(xiàn)金和股權支付稅負較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負較大。因此企業(yè)應該盡可能選擇現(xiàn)金或股權作為對價支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對價支付。

3、利用特殊性稅務處理減少當期稅款。

根據(jù)59號通知規(guī)定，在符合特殊性稅務處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負。

4、通過先分后轉減少應納稅款

根據(jù)《關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》，企業(yè)在轉讓被投資企業(yè)股權時，應分享的被投資企業(yè)累計未分配利潤不得確認為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應確認為股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務處理條件時建議先分后轉，即被進行利潤分配，在進行股權轉讓。

三、企業(yè)股權架構重組中稅務籌劃應注意的問題

（一）應綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標

企業(yè)決策是一個復雜的綜合過程，不僅涉及經(jīng)營層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務只是其中的一個方面，在股權架構重組過程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結合集團戰(zhàn)略、經(jīng)營特點，設計選擇對企業(yè)最有利的稅務籌劃方案，不能單純只考慮稅負最小化和稅后收益最大化來設計方案，否則容易導致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

篇(2)

關鍵詞：軟件企業(yè)；所得稅；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業(yè)主要的稅收支出之一。為減少軟件企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)利潤，有效規(guī)避稅務風險，合理的納稅籌劃對企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家相關部門的優(yōu)惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業(yè)具有重要意義：

(一)減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤。

(二)規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結合國家相關部門的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務風險。

(三)企業(yè)經(jīng)營管理水平得到提升。企業(yè)進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、軟件企業(yè)所得稅稅負分析

軟件企業(yè)的稅收主要有增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業(yè)所得稅和個稅所得稅。

(一)企業(yè)所得稅軟件企業(yè)所得稅稅率為25%。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，應納稅所得額是指企業(yè)在該納稅期間的所有應稅收入總額，減除依法扣除的各項支出后的余額。

(二)個稅所得稅軟件企業(yè)個人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權轉讓所得，工資、薪金所得個人所得稅起征點為5000元，股息分紅所得和股權轉讓所得個人所得稅稅率為20%。

三、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少軟件企業(yè)所得稅稅負成本，增加企業(yè)利潤，在稅務風險可控的情況下，結合所得稅稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當?shù)募{稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

(一)企業(yè)所得稅1.軟件企業(yè)兩免三減半國家稅務總局于2000年5月12日的《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)規(guī)定：經(jīng)認定后的境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。按照文件規(guī)定，取得軟件企業(yè)登記證書的企業(yè)可以享受該優(yōu)惠政策，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。根據(jù)國家稅務總局2019年5月17日的《關于集成電路設計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財稅[2019]68號)，軟件企業(yè)在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。從2016年開始，軟件企業(yè)登記證書取消了，符合政策的軟件企業(yè)在所得稅匯算清繳時自行申報兩免三減半的優(yōu)惠政策，申報之后再經(jīng)經(jīng)濟和信息化委員會審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補交稅金和滯納金。因此企業(yè)在申報之前應先了解清楚政策和要求，先與經(jīng)濟和信息化委員會、稅務局做事前溝通，確認符合要求后再予以申報。2.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)國家稅務總局的財稅[2000]25號文，重點軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠稅率的軟件企業(yè)，需符合國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點領域。根據(jù)國家稅務總局的財稅[2012]27號和財稅[2016]49號，以及國家發(fā)展和改革委員會的發(fā)改高技[2016]1056號文相關規(guī)定，要申請成為重點軟件企業(yè)，銷售收入必須符合下列三項中的其中一項：A、軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于2億元，應納稅所得額大于或等于1000萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%；B、符合重點領域的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于5000萬元，應納稅所得稅大于或等于250萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%，境內(nèi)研發(fā)費占比大于或等于70%；C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發(fā)人員占比大于或等于25%。企業(yè)可以參照文件要求對上述指標以及文件要求的其他指標進行合理籌劃。從2016年以后，重點軟件企業(yè)同樣采取先申報后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經(jīng)經(jīng)濟和信息化委員會審核企業(yè)各項指標是否達成，還需要參加現(xiàn)場答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優(yōu)惠政策。3.研究開發(fā)費加計扣除根據(jù)國家稅務總局的財稅[2015]97號文，對研發(fā)人員范圍、研發(fā)費歸集、委托研發(fā)、核算要求等做了進一步規(guī)范，按照相關要求，自主開發(fā)的費用按照150%加計扣除，委托開發(fā)費用按照80%加計扣除。根據(jù)國家稅務總局的財稅[2017]34號文，科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發(fā)活動時計入當期損益的研發(fā)費用，據(jù)實扣除的基礎上，再予以75%的加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本。科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應登記證書編號。也就是說，企業(yè)必須先取得科技型中小企業(yè)證書，才能享受75%的研發(fā)費加計扣除和175%的無形資產(chǎn)攤銷。科技部的國科發(fā)政[2017]115號文，對如何評定科技型中小企業(yè)做了詳細規(guī)定，其中有一條關鍵指標：年度銷售額小于或等于2億元、資產(chǎn)總額小于或等于2億元、職工總數(shù)小于或等于500人。如果要申請認定為科技型中小企業(yè)，則應該在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額上做相應的籌劃。根據(jù)國家稅務總局的財稅[2018]99號文，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發(fā)活動形成的研發(fā)費，據(jù)實扣除的基礎上，享受75%的加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本。根據(jù)最新的研發(fā)費加計扣除政策，不管企業(yè)是否高新技術企業(yè)、科技型中小企業(yè)，或者其他企業(yè)，只要存在研發(fā)費開支，并且符合加計扣除范圍，即可享受75%的研發(fā)費加計扣除。

(二)個人所得稅1.工資、薪金所得工資、薪金的起征點為5000元，按照稅務規(guī)定，可以到稅務局備案300-500元通訊費，在稅前扣除。根據(jù)新修訂的個稅法，符合相關條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除這六項專項附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對于企業(yè)和員工來說，可以適當提高公積金繳納金額，以此減少個人所得稅。此外，按照員工年度目標薪酬合理設計工資和年終獎的比例，可以合理避稅。2.股息分紅根據(jù)國家稅務總局2015年9月7日的《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅[2015]101號)，個人持股期限超過1年的從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個稅；持股期限小于或等于1個月的，股息紅利全額納稅；持股期限大于1個月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個人所得稅；股息分紅適用20%的個人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執(zhí)行個人所得稅稅率政策。非新三板、IPO的企業(yè)分紅，需要繳納20%的個人所得稅，如果軟件企業(yè)利潤情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板，股東持股一年以上分紅可以免交個人所得稅。

篇(3)

股權現(xiàn)金交易中稅收籌劃的核心問題是減少整個股權交易行為中的應稅收入金額達到降低稅負的目的，或者轉讓方在相同應稅所得的前提下，提高受讓方股權的計稅基礎，降低未來處置該股權的應稅所得。影響股權交易價格的主要因素是企業(yè)凈資產(chǎn)，因此，我們以下對所有者權益進行分析，從中找出有效的節(jié)稅方法：

一、累計未分配利潤的籌劃

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋3號》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》及其實施細則的相關規(guī)定，企業(yè)從被投資單位分配的現(xiàn)金股利不再區(qū)分是否屬于投資前，或投資后取得的利潤，均視同股息紅利，免征企業(yè)所得稅，個人從被投資企業(yè)分配的紅利按20%的稅率計算交納個人所得稅，股權轉讓所得（不含股票）按財產(chǎn)轉讓所得20%的稅率計算交納個人所得稅。

從上述規(guī)定中，我們可以看出個人獲得的紅利和股權轉讓所得均按20%計算納稅，稅負成本相同；而企業(yè)分紅收入為免稅收入，股權轉讓所得屬應稅收入；受讓方購買股權的計稅基礎為實際支付的價款和價外費用，因此，企業(yè)收購個人股權時，應當先進行股權交易，后進行紅利分配，這樣，收購方在支付同樣價款的情況下，可以增大股權投資的計稅成本，達到未來處置股權時少交所得稅的目的。

而企業(yè)之間股權轉讓時，由于無論受讓方分得紅利，還是轉讓方分得紅利，均屬于免稅所得，在未分紅就進行股權交易的情況下，股權轉讓方實現(xiàn)的股權轉讓所得，應當交納企業(yè)所得稅，而受讓方增加的股權計稅成本，只能減少未來轉讓時的應納所得稅，考慮貨幣的時間價值，企業(yè)之間股權轉讓，先分紅后轉讓更節(jié)稅。

當然，如果股權轉讓方有未彌補虧損，且在未來期間也無足夠的應稅所得用于彌補，也可以先轉讓股權，后進行紅利分配，這樣在轉讓方不增加所得稅成本的情況下，受讓方增大了受讓股權的計稅基礎，減少未來處置股權的應納所得稅。

例1：A自然人持有甲公司60%股權，截止2011年12月31日止，甲公司凈資產(chǎn)為4000萬元（公允價值與帳面價值一致），其中：實收資本1000萬元，未分配利潤1800萬元，盈余公積1200萬元，A持有甲公司股權的計稅基礎為600萬元，2011年12月31日A公司擬將甲公司股份全部轉讓給乙公司，轉讓股權按凈資產(chǎn)1：1作價。

本案例中自然人A不論是先分紅后進行股權轉讓，應納個人所得稅均為360萬元，A處置該股權得到了2400萬元，而乙公司實際支付價款為1320萬元（先交易后分紅的情況下，乙公司購買股權支付現(xiàn)金2400萬元，分配紅利獲得1080萬元），但先分紅后轉讓，乙公司的計稅基礎為1320萬元，而直接轉讓受讓方計稅基礎為2400萬元，兩種方式比較，乙公司支付相同的現(xiàn)金，卻獲得不同的計稅基礎，這樣就減少了未來處置股權時的應納所得稅，從而達到節(jié)稅的目的。

若上述自然人股東換成法人，先分配紅利后轉讓股權，轉讓方分配紅利應納所得稅為[（4000-1800）×60%-600] ×25%＝180萬元，而直接轉讓應納所得稅為（4000×60%-600）×25%＝450萬元。雖然兩種方式下，乙公司受讓股權計稅基礎有1080萬元的差異，但這種差異在未來才會轉化為應納所得稅，從貨幣的時間價值考慮，法人股東間轉讓股權先分紅后交易更節(jié)稅。

二、盈余公積的籌劃

根據(jù)國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》，“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)，被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎”。

從上述規(guī)定中可以看出，盈余公積轉增注冊資本視同股利分配，轉增的注冊資本視同投資者重新投入的資本，股權的計稅基礎相應調整。因此，我們認為法人股東轉讓股權時先用盈余公積轉增注冊資本更節(jié)稅，而由于自然人股東在盈余公積轉增注冊資本時，享有新增注冊資本的份額需交納個人所得稅，直接交易更節(jié)稅。

例2：假設例1中A自然人股東換成A企業(yè)，A企業(yè)在進行股權交易前，甲企業(yè)先將1800萬元未分配利潤進行股利分配，A企業(yè)分得1080萬元，同時將盈余公積1200萬元中用950萬元轉增注冊資本，A企業(yè)持有甲公司股權的計稅基礎增加為1170萬元，然后再以1320萬元轉讓，股權交易應納所得稅為（1320-1170）×25%=37.50萬元，本案例中若甲企業(yè)在分紅后不進行盈余公積轉增資本處理，直接轉讓，轉讓價格仍然是1320萬元，則A企業(yè)應納所得稅為（1320-600）×25%=180萬元，多納稅142.50萬元，兩種方式下,乙企業(yè)取得甲公司股權的計稅基礎均為1320萬元。

三、資本公積的籌劃

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，資本公積包括“注冊資本（或股本）溢價”、“股份支付，授予日股份的公允價值”，“權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動”、“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”、“自用房產(chǎn)或存貨轉為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉換日公允價值大于帳面價值的差額”等，除資本（或股本）溢價以及股份支付暫時記入資本公積兩種情況之外，其余的資本公積其實質是未實現(xiàn)的利得和損失，在未來實際處置該項資產(chǎn)時，均應當記入處置當期的損益。

執(zhí)行新會計準則后，新發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務形成的除股本溢價之外其他資本公積不能用于轉增資本。根據(jù)國稅函[2010]79號 的規(guī)定，股本溢價轉增注冊資本不能達到節(jié)稅的目的。

其他資本公積，除股份支付外，其余均為未實現(xiàn)的利得和損失，因此，有效降低資本公積的方法，就是合理利用會計準則盡可能將未實現(xiàn)的利得實現(xiàn)、將損失延后實現(xiàn)，比如：公司將出售公允價值上升的可供出售金融資產(chǎn)出售，然后，及時又將可供出售金融資產(chǎn)購回，這樣，可供出售金融資產(chǎn)的持有成本，在沒有變化或變化不大的情況下，將前期持有的可供出售資金的公允價值變動收益部份，轉化為投資收益，形成當期損益，轉入未分配利潤。

四、將股權交易，轉化為退股和入股

根據(jù)國稅總局2011年34號公告規(guī)定，“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。”

退股時盈余公積可以按實收資本比例計算的部份確認為股息所得，而用盈余公積轉增注冊資本時，仍有25%法定盈余公積無法轉增，因此，對于累計盈余公積余額較大的企業(yè)，采用退股的方式，比較節(jié)稅。

篇(4)

關鍵詞:新三板；會計處理；稅務風險防范

現(xiàn)在民營企業(yè)掛牌新三板是較為常見的，因為它的上市條件沒有那么的嚴苛，門檻不高且沒有實質性的財務指標，也不需要證監(jiān)會的核準，只需要備案就行，跟其他類型相比新三板掛牌顯得尤為簡單，但是如果沒有處理好會計問題以及稅務問題還是會阻礙民營企業(yè)掛牌新三板。

一、民營企業(yè)新三板掛牌的條件以及含義

新三板指的是在全國范圍內(nèi)除了大型企業(yè)的股份轉讓系統(tǒng)，我們把它們稱之為新三板，但是新三板也是受到國務院批準成立的為非上市企業(yè)的股份能夠公開的轉讓、并購和融資的一個全新的業(yè)務平臺，在2012年的時候新三板正式注冊成立，成為了全國范圍內(nèi)第三個能夠進行股權交易的交易平臺。新三板成立后，證監(jiān)會根據(jù)市場要求和憲法要求制定了一系列的規(guī)定，在滿足了以下六個條件之后才能夠在新三板上掛牌，第一：依法設立后存續(xù)年限大于兩年；第二：民營企業(yè)必須能夠合法規(guī)范的經(jīng)營并且有一個健全的公司治理結構機制；第三：民營企業(yè)的業(yè)務必須非常的明確并且企業(yè)有能夠持續(xù)經(jīng)營的能力；第四:由主辦券商監(jiān)督指導并且推薦；第五：民營企業(yè)的股權必須清晰，股票的發(fā)行和轉讓必須合法；第六：必須滿足全國的股份轉讓系統(tǒng)公司的其他要求。以上這六個條件是民營企業(yè)乃至其他類型企業(yè)掛牌新三板必須滿足的條件，只有遵循和滿足了這些條件才能夠在新三板的交易平臺中正常的交易。

二、掛牌新三板的會計問題

在掛牌新三板的過程中有一些會計問題必須要及時的解決，不然可能會不能租上述的掛牌的六個條件之一，不滿足新三板掛牌的條件民營企業(yè)想要掛牌是不可能的。在掛牌新三板的過程中的時候可能會遭遇這些比較常見的會計問題，無法按照會計準則的要求如實的披露，想要掛牌的民營公司沒有滿足必須成立了兩個會計年度的要求，股東在掛牌的時候占用公司的資產(chǎn)沒有解決，且分紅超額了，或者是民營企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力，民營企業(yè)想要掛牌但是企業(yè)的業(yè)務不明確，會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務等，把企業(yè)和股東的財產(chǎn)混為一談，民營企業(yè)的規(guī)章制度不規(guī)范，經(jīng)營也不規(guī)范并且沒有一個健全的公司治理結構機制，有的股東抽回出資或者是整體出資沒有到規(guī)定的數(shù)額，在整體出資的時候變更了而且出資不實，這些都是影響民營企業(yè)掛牌新三板的原因，所以建議民營企業(yè)在掛牌之前要解決這些問題，如果在規(guī)定時間內(nèi)無法解決這些問題，那么就要拿出可行的解決方案并且做一個解決的期限。

三、掛牌新三板的稅務風險防范

(一)改制資本公積未分配利潤轉增股稅務問題

民營企業(yè)掛牌新三板的時候應注意在改制資本公積未分配利潤轉增股的時候，個人股東把積累的資本公積未分配利潤轉增股后不繳納個人所得稅，但是按照稅法當中的規(guī)定，必須按照百分之二十的稅率把個人所得稅繳納清楚。

(二)稅務爭議問題

跟西方發(fā)達國家相比，我們國家的稅法是屬于比較簡單的，一些部門規(guī)章和規(guī)范性文件在稅收過程中發(fā)揮著極大地作用，所以包容性不大，而導致稅務執(zhí)法部門在執(zhí)法的過程當中權力相當?shù)拇螅敲雌髽I(yè)就會和稅務執(zhí)法部門起爭議，那么企業(yè)應當尋求專業(yè)的稅務律師解決這個問題。

(三)特殊性稅務處理沒進行備案問題

有的企業(yè)會重組，并且用了特殊的稅務處理方法，但是卻沒有按照規(guī)定到相關的機關單位進行備注，那么這就會影響企業(yè)的掛牌，所以當企業(yè)重組之后采取了特殊的稅務處理應當?shù)较嚓P的單位進行備注。

(四)消除同行競爭沒有稅務注銷問題

某些企業(yè)在掛牌之前為了避免出現(xiàn)同行競爭問題，對企業(yè)的某些項目注銷了，但是卻沒有進行稅務注銷，但是主體資格卻沒有消失，所以在注銷的時候應當要注銷稅務，同時工商注銷。

(五)稅收遷移問題

某些地區(qū)的企業(yè)可以享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，所以有些民營企業(yè)也想享受這些優(yōu)惠政策，但是實際上法人的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記不一致，企業(yè)應當按照當?shù)叵嚓P部門的要求解決這些問題。

(六)欠稅問題

在民營企業(yè)掛牌之前，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在欠稅問題，對于企業(yè)來說按照法律繳納稅費每個企業(yè)應盡的義務，如果企業(yè)確實出現(xiàn)了問題無法按時繳納稅費那么可以申請延期，否則的話能無法正常的在新三板掛牌。

(七)存在補稅問題

某些民營企業(yè)為了在掛牌之前做出利潤更高的賬面，就會提高賬面的利潤增調原本的利潤，從而需要補交稅費，但是這么做是不行的，在掛牌前補交大量的稅費是要出具合理的說明，否則會影響掛牌。(八)股權代持稅務問題股權在正常的情況下應該是要實名制的，但是企業(yè)如果需要客觀股權的話代持股就應當明確自己的權力義務，也應當正常的依法交稅。

四、結束語

總的來說，新三板已經(jīng)成為了我們國家除了上海股權交易所、深圳股權交易所之后的第三大股權交易所，那么民營企業(yè)想要掛牌新三板，就要在掛牌之前把企業(yè)的會計事務理清楚，加強企業(yè)稅務風險的管理，企業(yè)可以將稅收安排在公司的治理層面上，這樣就從根本上治理這個稅收問題，對于想要掛牌的民營企業(yè)雇傭會計事務所的特級顧問來避免關聯(lián)交易的涉稅風險，安排會計事務所的特級顧問來深入的理解和了解相關的稅收政策，通過制定一系列的稅務籌劃方案，降低民營企業(yè)的稅務風險。

參考文獻:

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[4]周洲.我國企業(yè)稅務風險管理研究[D].安徽財經(jīng)大學,2014

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[關鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃

目前，我國很多上市公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。

下面對當前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。

一、業(yè)績股票激勵模式的稅收問題分析

業(yè)績股票是股權激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業(yè)績目標，如果激勵對象到年末時達到預定的目標，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常有時間和數(shù)量限制。激勵對象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績考核通過后可以獲準兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績股票，如果未能通過業(yè)績考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績股票將被取消。

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

在業(yè)績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權利，在干股的授予當期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現(xiàn)；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權的，暫時封存的股票，在股票授予的當期，被授予人應按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當前市價，確認工資薪金所得的實現(xiàn)。由于業(yè)績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當天確認財產(chǎn)轉讓所得，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵模式的稅收問題分析

股票增值權是指公司給予激勵對象一種權利：經(jīng)營者可以在規(guī)定時間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權，自然也不擁有表決權、配股權。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權的實現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權時，因其沒有收益的實現(xiàn)，不用確認所得的實現(xiàn)。第二，當公司員工獲取的股票增值權實現(xiàn)時，根據(jù)實現(xiàn)方式，確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，由于股票增值權的實現(xiàn)具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設計兌現(xiàn)的比例，進而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

1．如以現(xiàn)金實施，則應在實施的當天確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實施。則應在實施的當天按股票的市場價格，按 “工資薪金”所得確認收入的實現(xiàn)，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應性。

三、股票期權激勵模式的稅收問題分析

股票期權作為公司給予經(jīng)理人員購買本公司股票的選擇權，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權利的人員可以按約定的價格和數(shù)量在受權以后的約定時間內(nèi)購買股票，并有權在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權本身不可轉讓。

在股票期權激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規(guī)定計繳個人所得稅。由于在股票期權激勵模式下，收入的實現(xiàn)時間，實現(xiàn)水平取決于“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”的設計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”進行籌劃。

四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當前股價的差價，但沒有所有權，沒有表決權，不能轉讓和出售，在離開企業(yè)時自動失效。

由于虛擬股票實質上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應于兌現(xiàn)當天按其實際取得的收益全額應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、業(yè)績單位激勵模式的稅收問題分析

業(yè)績單位模式與業(yè)績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對國內(nèi)二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業(yè)績股票改為業(yè)績單位的也有一些。相比而言，業(yè)績單位減少了股價的影響。

在業(yè)績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應在收入現(xiàn)金的當期按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，計繳納個人所得稅。可見業(yè)績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經(jīng)營者持股激勵模式的稅收問題分析

經(jīng)營者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔風險，共享收益。國內(nèi)公司實行經(jīng)營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營層自行出資購買。

在經(jīng)營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規(guī)定，凡個人取得與任職或者受雇有關的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發(fā)[1998]9號文的規(guī)定，應在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。”顯然該方式的稅收負擔較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。

可見經(jīng)營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權激勵收入等按當日公司股票市場價格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨設立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時的股票市場價格以現(xiàn)金方式支付給激勵對象。

在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。由于國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當期，最好創(chuàng)造條件適用國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得。可見延期支付激勵模式的稅負一般較高，稅收籌劃的空間較小。

八、員工持股激勵模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。

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關鍵詞：購買少數(shù)股權；企業(yè)合并；控制；會計處理；稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

為了適應國際國內(nèi)經(jīng)濟深刻變化、增強企業(yè)抵御風險能力，很多大型企業(yè)往往選擇以股權交易的方式進行企業(yè)重組。通過重組可以整合生產(chǎn)要素，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，促進企業(yè)的轉型升級，實現(xiàn)企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，增強企業(yè)發(fā)展的活力與動力，增強企業(yè)的整體競爭力。

實現(xiàn)企業(yè)合并最直接的方式就是股權收購，在實務中存在一種特殊的方式，即收購少數(shù)股東股權，這些交易或事項有時表面符合企業(yè)合并的特征，但實質卻不屬于企業(yè)合并的規(guī)范范圍。在收購少數(shù)股東股權的過程中，存在與企業(yè)合并截然不同的處理方法。本文將著重從其與企業(yè)合并的差異出發(fā)，對購買中的主要會計處理及稅收籌劃進行闡述。

一、購買少數(shù)股權的意義

購買少數(shù)股權，是指一個企業(yè)已經(jīng)能夠對另一個企業(yè)實施控制，雙方存在母子公司關系的基礎上，為了增加持股比例，母公司從其他少數(shù)股東處購買子公司的全部或部分股權。購買少數(shù)股權，在資本交易活躍的市場環(huán)境下，非常普遍，對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的意義。

1.可以增加母公司所持有的子公司的股權份額，增加歸屬母公司的凈資產(chǎn)，改善母公司的權益狀況。

2.防止子公司控制權發(fā)生變故，增強對子公司的控制能力。

3.有利于企業(yè)集團的經(jīng)營和財務戰(zhàn)略的順利實施，產(chǎn)生經(jīng)營、財務等協(xié)同效應。

4.促進集團公司對內(nèi)部資源的整合，減少關聯(lián)交易和同業(yè)競爭。使集團公司與所屬公司相同或相關業(yè)務進行整合，有效地提高了公司的整體運作和管理水平。

二、購買少數(shù)股權與企業(yè)合并的區(qū)別

購買少數(shù)股權與企業(yè)合并都是會通過一定的交易方式，增加購買方所持的股份數(shù)額，形式相近，意義卻不相同。主要可以從以下兩個方面來區(qū)分：

1.控制權是否發(fā)生轉移

若之前對被投資企業(yè)沒有控制權，通過購買股權后，增加對被投資企業(yè)的持股比例，自購買之日起，可以控制其生產(chǎn)經(jīng)營及財務決策，即發(fā)生了控制權轉移，應視為企業(yè)合并；

若購買少數(shù)股權前，雙方已經(jīng)存在母子公司關系，哪怕是非絕對控股，但通過間接的方法，可以控制另一方的經(jīng)營和財務決策，從而形成了實際控制，此時發(fā)生的股權購買行為，并沒有涉及控制權的轉移，應視為購買少數(shù)股權。

2.報告主體是否發(fā)生變化

雖然持有被投資企業(yè)的股份，甚至所占份額相對較大，但由于不能控制或控制權受到實質性地限制，未列入合并報表范圍內(nèi)，通過股權增持，自購買之日起，可以控制被投資企業(yè)，形成了母子公司，這時被投資單位需列入合并報表范圍，發(fā)生了報告主體的變化，那么就形成了企業(yè)合并。

若購買前，被投資企業(yè)已經(jīng)列入了母公司的合并報表范圍，購買少數(shù)股權，只是增加了持股比例，購買前后合并范圍內(nèi)的報告主體沒有發(fā)生變化，這時就應該認定為是購買少數(shù)股權。

三、購買少數(shù)股權的會計認定方法

對于購買子公司的少數(shù)股權，在企業(yè)會計準則及講解中，有明確的界定，其會計處理方法，在財政部財會[2008]11號《企業(yè)會計準則解釋第2號》有明確提及。需要注意的是其與企業(yè)合并的不同之處。

購買子公司的少數(shù)股權會計認定，主要涉及：母公司購買少數(shù)股權投資成本的確定和合并財務報表編制兩個問題。

1.母公司投資成本的確定

解釋中規(guī)定：母公司購買子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

企業(yè)合并以外的其他長期股權投資，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，如實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應單獨作為應收處理，不購成投資成本。

2.合并報表的編制

解釋中規(guī)定：母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整所有者權益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

為什么購買少數(shù)股權并沒有象企業(yè)合并一樣，區(qū)分同一控制和非同一控制下的行為呢？筆者認為，企業(yè)合并前，如果受同一控制，雙方交易的基礎和細節(jié)更易受到操縱，可以輕易通過調整交易定價，變更合并范圍來粉飾合并方的經(jīng)營狀況，故在準則中要求非常嚴格，對同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的處理方法，目的是為了真實反映企業(yè)合并前后的實際情況，還原企業(yè)的直接面貌。而購買少數(shù)股權，因合并前后報告主體及控制權均未發(fā)生變化，僅僅是持股比例的變化，無論是否同一控制，對合并方的經(jīng)營產(chǎn)生不了實質影響，此時區(qū)分是否同一控制，意義不大，故以上規(guī)定是非常符合實務要求的，可操作性強。

四、購買過程中的稅收籌劃

購買少數(shù)股權是為了增加持股比例，通常交易金額較大，在國家稅收法規(guī)范圍內(nèi)，加強稅收的籌劃工作，會減少重復納稅的可能性，對交易的稅收成本會有明顯的節(jié)約作用。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗，現(xiàn)介紹兩種企業(yè)之間股權交易最易操作且有效的稅收籌劃方案：

第一種方案：由子公司先分紅，之后再進行股權交易

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入，無需繳納企業(yè)所得稅。若先將子公司的未分配利潤進行分配，那么股權轉讓的交易金額將會合理降低，需要納稅的股權轉讓收益也將會大大減少，從而達到降低少數(shù)股東股權交易企業(yè)所得稅負的目的。

此方案的優(yōu)點是：合理合法、操作簡便、交易的稅收成本明顯下降。

不足之處是：降低了子公司的凈資產(chǎn)，提高了其資產(chǎn)負債率，償債能力變?nèi)酢Ｊ召徍罂赏ㄟ^增資的方式，補充子公司的自有資金，以彌補不足。

第二種方案：由少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資，母公司直接增資給子公司，從而增加母公司的持股比例

根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號文第五條規(guī)定：

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

以上可以看出，當少數(shù)股東直接從子公司撤回或減少投資時，相當于子公司留存收益的部分都可以作為股息所得，同樣可以認定為免稅收入，無需重復納稅，僅需就股權增值的部分納稅，大大地降低了稅負。

此方案的優(yōu)點是：合理合法、稅收成本更低、沒有重復征稅。

不足之處是：涉及減資增資，時間要求長，操作較為復雜。

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[2]王祥.最新企業(yè)所得稅疑難問題解答[M].經(jīng)濟科學出版社,2007.

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【關鍵詞】 中小企業(yè)稅收現(xiàn)狀 中小企業(yè)如何稅收籌劃

當前中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現(xiàn)象。為扶持中小企業(yè)，國家對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化，中小企業(yè)很難得到應得的優(yōu)惠。

1. 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，20世紀90年代以來，國內(nèi)的一些企業(yè)開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業(yè)和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業(yè)相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數(shù)中小企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。

1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯(lián)系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)價值最大化的財務管理目標結合起來。

1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業(yè)單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發(fā)展到事中籌劃、事前籌劃，由企業(yè)高層領導結合企業(yè)的業(yè)務特性組織實施，這樣才能達到最優(yōu)的效果。

2. 中小企業(yè)如何進行稅收籌劃（內(nèi)部環(huán)境）

據(jù)有關資料統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬余家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)具有點多、面廣、經(jīng)營變化大，稅源分散等特點。現(xiàn)根據(jù)中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業(yè)中的應用。

2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策合理進行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業(yè)應多關注以下幾方面稅收優(yōu)惠政策的籌劃：

2.1.1稅率優(yōu)惠

為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新，吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而根據(jù)2011年下發(fā)的《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合條件的微利企業(yè)實際企業(yè)所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

中小企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優(yōu)惠稅率的條件，合理合法地創(chuàng)造更多的收益。

2.1.2減免稅優(yōu)惠

國家為了實現(xiàn)不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業(yè)所得稅法規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)的相關項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶等以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優(yōu)惠，合理籌劃，取得效益。

2.1.3區(qū)域性稅收優(yōu)惠

出于各地方政府繁榮地方經(jīng)濟的需要，各個地方政府會對在區(qū)內(nèi)落戶的企業(yè)給予不同的財政、稅收優(yōu)惠。特別是一些不太發(fā)達的縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，給出的財政、稅收優(yōu)惠還是值得考慮的。中小企業(yè)可以預先了解注冊當?shù)卣猩滩块T的財政、稅收優(yōu)惠政策，“吃透”稅收優(yōu)惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理稅收籌劃。

2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值

現(xiàn)今中小企業(yè)融資難依然是制約其進一步發(fā)展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營有重要的影響。企業(yè)可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業(yè)收到專項用途財政性資金，根據(jù)財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。但在企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產(chǎn)在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選擇適用的條文。

2.3從企業(yè)組織形式入手合理進行納稅籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規(guī)定，合伙企業(yè)交納個人所得稅，而公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業(yè)從被投資企業(yè)分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。

2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行的會計準則，企業(yè)可以在許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響不同。

3. 中小企業(yè)如何進行稅收籌劃（外部環(huán)境）

中小企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括：政治法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境等。這些因素會直接影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所有方面。由于現(xiàn)階段中國的稅制還不夠完善，中小企業(yè)對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業(yè)中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業(yè)發(fā)展壯大的需求日益迫切，以及現(xiàn)行稅制的日益完善，稅收執(zhí)法的日益規(guī)范，稅收籌劃也會隨之得到發(fā)展。征對現(xiàn)階段的外部環(huán)境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：

3.1掌握具體的稅收征管規(guī)定

在我國，稅收的執(zhí)法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當?shù)仄髽I(yè)稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業(yè)執(zhí)行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經(jīng)營地實際的稅收征管辦法，使企業(yè)制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。

3.2精通稅收法律法規(guī)或聘請專業(yè)顧問

稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿(mào)易 、投資等有關專業(yè)的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業(yè)性、綜合性較強的理論知識和經(jīng)驗，在中小型企業(yè)里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業(yè)業(yè)務能力和豐富的辦稅經(jīng)驗，對企業(yè)納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業(yè)對納稅籌劃的意識。

結語

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會平均利潤水平不斷下降，企業(yè)的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業(yè)，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展壯大的助推劑。在市場經(jīng)濟中我們應當積累稅收籌劃的經(jīng)驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的的開支，使企業(yè)財富最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經(jīng)濟利益，將成為中小企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。

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