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篇(1)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；企業(yè)審計；實施

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

現(xiàn)代審計理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個相對較長的歷史，首先在國際社會上，審計的概念與原則發(fā)生了改變與進一步的發(fā)展，以便滿足不同財務(wù)信息需求者的實際需求。在20實際初期，美國企業(yè)發(fā)展中，由于企業(yè)從銀行進行了大量的貸款，銀行為了保護自身利益，確保企業(yè)具備償還能力，開始對企業(yè)進行審計工作，對傳統(tǒng)審計方式進行了突破，提高了審計工作的效果與效率。在1957年，風(fēng)險這個概念首先與審計工作進行了融合，風(fēng)險概念的提出，使得審計工作進行了轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的全面經(jīng)濟狀況得到關(guān)注，成為了審計中的重要意識。在上世紀(jì)80年代之后，社會環(huán)境對于審計工作提出了更多的要求，審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域需要不斷的擴大，并且各種咨詢業(yè)務(wù)、鑒證服務(wù)等的需求不斷增加。審計工作要尋求自身的發(fā)展，就必須在風(fēng)險評估之上，來進行審計性質(zhì)、范圍與時間的確定，形成一個科學(xué)的、系統(tǒng)的審計模式，而這種模式就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕步?jīng)歷一段時間的發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸肥怯上孪蛏希ㄟ^風(fēng)險評測，來確定所審計企業(yè)的實際經(jīng)濟水平，對相關(guān)報表以及賬戶進行確定。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞脒M一步發(fā)展，就必須對審計方法進行改革，形成現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向審計，以便更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會的需求。

一、現(xiàn)代風(fēng)險審計與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獏^(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅枷胧峭ㄟ^對經(jīng)營風(fēng)險的評價，來確定相關(guān)性質(zhì)、時間與范圍的方法，是一種戰(zhàn)略性的系統(tǒng)思想。進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦校瑢τ谄髽I(yè)所處行業(yè)的具體情況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及其他方面來進行綜合的評價，與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄艽蟮牟煌Ｊ紫龋瑑烧叩男再|(zhì)不同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕腔谙到y(tǒng)性的理論來進行發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險審計方式主要基于傳統(tǒng)審計制度來發(fā)展的，先打與傳統(tǒng)風(fēng)險審計的出發(fā)點有很大的不同，兩者的性質(zhì)也完全不同。其次，兩種審計方式對于風(fēng)險的認(rèn)識也存在很大不同。現(xiàn)代方式的審計工作對于企業(yè)的經(jīng)營所有風(fēng)險來進行評估，傳統(tǒng)審計對于企業(yè)風(fēng)險的認(rèn)同方式較為單一，僅僅將固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險來進行評估。再次，兩者具有不同的導(dǎo)向，傳統(tǒng)審計方式以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，并且將內(nèi)部控制作為評估結(jié)果。現(xiàn)代審計方式則以被審計企業(yè)所面臨整體經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向。最后，兩種審計方式的切入點有很大的不同。傳統(tǒng)審計方式以具體的業(yè)務(wù)交易為審計基礎(chǔ)，來判斷風(fēng)險水平，采用由下到上的審計思路。現(xiàn)代審計工作則是關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險，采用由上到下的風(fēng)險分析過程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┛蚣?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向分析框架

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕A(chǔ)是對于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的風(fēng)險進行分析，現(xiàn)代風(fēng)險分析是一種新的分析工具，重視對整體風(fēng)險的分析，并且在分析中，以由上往下的分析方式，對于經(jīng)營與審計中的風(fēng)險進行分析。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向分析審計方法首先要對于企業(yè)的整體外部環(huán)境進行分析與了解，對于企業(yè)所處的行業(yè)特點與經(jīng)濟環(huán)境的特點進行具體的分析，從而確定企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險。通過對企業(yè)整體環(huán)境的分析，得出企業(yè)所面臨整體形式特點與整體風(fēng)險。審計人員對企業(yè)的風(fēng)險情況進行分析，從而對企業(yè)的業(yè)績與風(fēng)險進行綜合的計算與評估，并且對其風(fēng)險控制的措施進行評價。其次，對于企業(yè)經(jīng)營管理中，風(fēng)險分析人員需要對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在風(fēng)險進行評估，并且與企業(yè)的經(jīng)營工作相結(jié)合，分析風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在關(guān)系。最后，對于風(fēng)險的分析上，剩余風(fēng)險也是風(fēng)險審計中的重要內(nèi)容，審計人員要根據(jù)審計情況進行追加分析，確定重點審計環(huán)節(jié)。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵤┛蚣?/p>

以往的審計工作中，傳統(tǒng)的風(fēng)險想到審計工作中，缺乏系統(tǒng)的方法對于審計資源進行良好的配置，審計對象與審計目的不明確，審計結(jié)果難以達(dá)到應(yīng)有的目的。現(xiàn)代風(fēng)險審計工作的目的，是要對企業(yè)整體風(fēng)險進行最大程度的降低，并且在規(guī)劃期內(nèi)，對于風(fēng)險控制手段的優(yōu)先性進行安排。在風(fēng)險設(shè)計工作中，要對于傳統(tǒng)風(fēng)險審計難以達(dá)到的問題進行改進，并且避免以往風(fēng)險想到審計工作中，對于企業(yè)整體風(fēng)險分析的不足。一般來說，審計過程中，審計項目主要包括計劃內(nèi)項目、特殊情況項目、被審計單位所要求的審計項目。計劃項目是審計部門對于風(fēng)險審計工作中所規(guī)劃的審計內(nèi)容，并且作為審計工作的基礎(chǔ)。對于計劃項目進行分析時，要進行審計項目的審計順序安排，并且對于風(fēng)險與收益進行科學(xué)的評估，注重對高風(fēng)險項目的審計。特殊審計項目是國家相關(guān)行政部門所要求的項目與急需處理的項目，是審計工作中較為重點的內(nèi)容。被審計單位在審計工作中，可以根據(jù)自身的需求，提出審計要求，從而更好的發(fā)揮審計工作對于企業(yè)發(fā)展的意義，讓企業(yè)更好地做出經(jīng)營與戰(zhàn)略決策。企業(yè)提出的審計要求可以更好的對企業(yè)內(nèi)部的問題進行暴露，從而更加順利的對于審計中的問題進行提出，避免了問題的遺漏，有利于發(fā)揮審計工作的最終目的。

三、結(jié)束語

總體來說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膶徲嫹椒ň哂歇毺氐膶徲嬕暯牵F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯年P(guān)注角度更為寬廣，并且具有很好的前瞻性。目前，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇艿缴鐣鹘鐝V泛關(guān)注，傳統(tǒng)模式的風(fēng)險審計工作對于被審計對象整體風(fēng)險評估水平有所不足，需要進行積極的改進。應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ剑梢愿玫奶岣哒w審計效果。現(xiàn)代風(fēng)險審計工作的發(fā)展從根本上說，是對于風(fēng)險認(rèn)識從局部到整體的發(fā)展過程，需要進行不斷的創(chuàng)新與實踐，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫻ぷ靼l(fā)展的必然結(jié)果。

參考文獻：

[1]袁毅，馬靜.風(fēng)險評估：貫穿現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹骶€[J].合作經(jīng)濟與科技，2008（08）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：管理效益審計　內(nèi)容　方法　程序

中圖分類號：F239　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05―179-02

“向管理要效益”――這是國內(nèi)諸多企業(yè)喊得最響、大家耳熟能詳?shù)囊痪湓挕Ｒ簿褪钦f，企業(yè)能夠通過不斷加強管理，提高運作效率，實現(xiàn)“效益最大化”這個經(jīng)濟活動的中心目標(biāo)。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在逐步擴大規(guī)模、開拓市場的同時，也導(dǎo)致了成本和風(fēng)險的同步上升。這一現(xiàn)象促使企業(yè)增加了對各種經(jīng)濟活動加強管理的需要，同時也增強了對內(nèi)部審計的依賴性，這就為管理效益審計的開展提供了難得的發(fā)展機遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。由此而產(chǎn)生的管理效益審計，不僅是內(nèi)部審計監(jiān)督與企業(yè)現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，更是內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向和實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要。管理效益審計的產(chǎn)生標(biāo)志著對傳統(tǒng)財務(wù)審計傳承之后的一次重大突破，它使內(nèi)部審計理論與實務(wù)進入了一個嶄新的發(fā)展時期，并與傳統(tǒng)審計構(gòu)成了一個范圍更廣、內(nèi)容更豐富的現(xiàn)代審計體系。

一、管理效益審計的概念

管理效益審計是現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志和重要組成部分，它是以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益為直接目的的新型審計，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)審計的范圍。因此，如何準(zhǔn)確把握管理效益審計的概念，是開展此類審計項目的基本條件。

管理效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動、經(jīng)濟活動產(chǎn)生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進行綜合、系統(tǒng)的審查、分析和報告，并對照一定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)來評定企業(yè)管理現(xiàn)狀、效益實現(xiàn)程度以及存在的潛力，通過提出合理的意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

管理效益審計的執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員；它的客體，從具體對象上講，包括各種經(jīng)濟資料、管理資料所反映的被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動、管理活動及其結(jié)果。管理效益審計具有廣泛的應(yīng)用范圍，它適用于包含企業(yè)計劃、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、投資等在內(nèi)的一切經(jīng)濟活，動，以及被審計單位所有管理部門的管理過程及其結(jié)果。

二、管理效益審計的特點

1、審計內(nèi)容的全面性。影響管理水平和經(jīng)濟效益的因素很多，包括生產(chǎn)、組織、財務(wù)、技術(shù)和管理等多個方面，也就是說，管理效益審計的內(nèi)容應(yīng)該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計內(nèi)容的全面性并不意味著在審計時必須面面俱到，而是要重點突出，綜合運用審計知識，有所側(cè)重的進行深入審計。

2、審計對象的廣泛性。管理效益審計具有廣泛的適用范圍，凡是有經(jīng)濟活動的地方就有經(jīng)濟效益，就可以進行管理效益審計。管理效益審計的對象可以是一個企業(yè)、一個項目，也可以是一個行業(yè)、一個部門、一項業(yè)務(wù)等。

3、審計手段的多樣性。由于管理效益審計的對象非常廣泛、內(nèi)容比較全面，因此，在審計手段上除了運用傳統(tǒng)的審計方法外，還要綜合運用其它方法。如：咨詢、座談、研究案例、數(shù)據(jù)分析、項目評估，以及內(nèi)部控制測試、與被審計單位反復(fù)溝通等。

4、審計意見的建設(shè)性。管理效益審計的目的和作用是促進被審計單位加強經(jīng)營管理，幫助其挖掘經(jīng)濟效益的潛力。管理效益審計從審前調(diào)查、現(xiàn)場查證、資料分析、審計報告等每一個階段，都要始終突出一個中心，就是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以及提高經(jīng)濟效益的途徑和方法。

三、管理效益審計的方法

開展管理效益審計，如果缺乏有效可行的審計方法，就會緣木求魚，既達(dá)不到預(yù)期審計效果，又加大了管理效益審計的風(fēng)險。由于管理效益審計涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動、管理活動、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計方法主要劃分為傳統(tǒng)審計方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計方法以及其他審計方法，準(zhǔn)確選擇或交叉運用這幾種方法開展管理效益審計可起到事半功倍的效果。

1、傳統(tǒng)審計方法。開展管理效益審計，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計方法，因為傳統(tǒng)審計的程序和方法是管理效益審計的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計中所運用的各種方法，在管理效益審計中也同樣可以運用，如審閱法、核對法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復(fù)核等。對傳統(tǒng)審計方法本文不再一一贅述。

2、數(shù)據(jù)分析方法。(1)指標(biāo)分析方法。在管理效益審計中，審計人員應(yīng)該經(jīng)常運用指標(biāo)分析方法，通過使用各種財務(wù)指標(biāo)如銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對被審計單位的經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果進行數(shù)量上的計算和分析，進行嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推斷之后，對企業(yè)的效益實現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果予以評價。(2)數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計中廣泛運用的一種事后審計方法。它以被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的實際成果作為基礎(chǔ)，運用各種現(xiàn)實的數(shù)據(jù)和資料，通過與前期水平、平均水平、計劃水平等層次的比較，以檢查分析企業(yè)計劃的執(zhí)行情況、實現(xiàn)效益情況。(3)金額計算方法。金額計算方法是將企業(yè)在管理活動、經(jīng)濟活動中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來表述的一種方法，俗稱“算賬”法。在管理效益審計中運用此方法，可使企業(yè)清晰認(rèn)識到通過加強管理，得以提高經(jīng)濟效益的明顯效果。

3、圖表審計方法。(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計事項的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問題，設(shè)計出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計單位有關(guān)部門和人員予以征求意見的一種方法。無論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場查證，這是管理效益審計搜集審計證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來描述企業(yè)某項業(yè)務(wù)處理過程的一種方法，也就是說，將業(yè)務(wù)活動和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的一種圖解方法。比如AIS審計查證信息系統(tǒng)中，可將某項業(yè)務(wù)的實施過程運用抓屏、截圖的形式表達(dá)顯示出來。(3)系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計單位的各級組織機構(gòu)、管理機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門以圖表形式表現(xiàn)出來。以反映被審計單位組織機構(gòu)運行情況的一種方法。

4、其它審計方法。(1)可行性分析法。可行性分析法是指對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所涉及的重大經(jīng)營決策，如引進設(shè)備、新建、擴建工程等進行技術(shù)上和經(jīng)濟上的分析。(2)計算評分法。評分法是將企業(yè)管理活動劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評分標(biāo)準(zhǔn)，分別評定分?jǐn)?shù)并計算總分，據(jù)此對管理活動優(yōu)劣程度作出審計評價。(3)審計調(diào)查法。審計

調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計內(nèi)容和目的，針對某一特定問題向被審計單位相關(guān)部門和人員進行詢問、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評價結(jié)果的一種方法。

為了滿足和達(dá)到管理效益審計的要求，在運用審計方法時，可以根據(jù)查證內(nèi)容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計過程中的不同階段使用不同的查證方法。

四、開展管理效益審計的程序

管理效益審計與傳統(tǒng)審計的程序大致相同，不同之處是在傳統(tǒng)審計程序的基礎(chǔ)上，增加了初評試審和審后回訪兩個環(huán)節(jié)。開展企業(yè)管理效益審計的程序主要包含以下幾個階段：

1、初步調(diào)查階段――精心準(zhǔn)備、周密部署。初步調(diào)查是管理效益審計的第一步。其主要內(nèi)容是了解被審計事項的基本情況，收集與被審計事項相關(guān)的管理文檔、經(jīng)濟資料、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。在初步調(diào)查階段，也可采取面談、座談等方式，通過與談話對象的交流，收集、捕捉與審計項目相關(guān)的信息。之后，認(rèn)真分析所收集資料。爭取對被審計事項有較深了解。然后，根據(jù)分析結(jié)果，制定審計工作方案，主要包括審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計重點、審計步驟、審計人員和審計時間等。

2、初評試審階段――打好基礎(chǔ)、確定重點。試審階段是在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，運用各種審計方法對被審單位的管理、效益狀況進行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，為關(guān)鍵的實施審計步驟作好準(zhǔn)備。在此階段，審計人員應(yīng)對被審計事項的內(nèi)控情況進行審查，并與被審計單位管理人員、業(yè)務(wù)人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實施審計階段明確方向和確定重點。

3、實施審計階段――仔細(xì)查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務(wù)后，按照審計工作方案規(guī)定的內(nèi)容，進行認(rèn)真、細(xì)致的核實查證，確保審實、審?fù)浮彍?zhǔn)。之后，根據(jù)收集的有關(guān)審計證據(jù)，編制審計工作底稿，該階段是管理效益審計的核心所在。需要強調(diào)的是，在此階段，審計人員必須根據(jù)試審階段發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)、效益失控點進行重點查證，對發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題采取擴大測試范圍、改變審計方法等措施，進一步收集審計證據(jù)，以形成有分量、有說服力、針對性強的審計工作底稿。

4、總結(jié)回訪階段――作出結(jié)論、督促整改。這一階段是管理效益審計的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計成果集中體現(xiàn)在該階段。首先，在對審計工作底稿做認(rèn)真核實的基礎(chǔ)上，運用管理效益審計方法，選擇審計標(biāo)準(zhǔn)，用審計人員豐富的職業(yè)判斷，對管理效益審計事項的審計內(nèi)容進行評判，并作出審計結(jié)論，出具管理效益審計報告。審計報告要客觀公正地分析和評價被審計單位的管理效益情況，實事求是地指出問題，有針對性地提出改進意見和措施。其次。要做好與被審計單位有關(guān)職能部門和人員的交流、座談工作，針對查證問題，說明產(chǎn)生的原因，促使被審計單位接受審計意見，做好下一步的整改工作。最后，審計人員還要注意做好回訪工作，積極幫助被審計單位建立健全合理有效的管理制度，運用恰當(dāng)可行的管理方法，達(dá)到通過審計促管理、搞好管理促效益的目的。

開展管理效益審計，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“疾患”之處，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)及時進行改進，促進企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益，真正實現(xiàn)“向管理要效益”的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)形勢，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)實際情況，調(diào)整審計工作思路，創(chuàng)新審計理念，積極開展管理效益審計，努力推進和實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。

參考文獻：

篇(3)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險 價值 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、研究背景

內(nèi)部審計從上世紀(jì)四十年代開始到現(xiàn)在，經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫾帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚琼槕?yīng)經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展而誕生，是審計研究領(lǐng)域最前沿的課題之一。國內(nèi)目前對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞呀?jīng)進行了較多的理論研究和實踐探索。但畢竟，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M入中國的時間較晚，目前理論界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x、本質(zhì)、內(nèi)容、程序還未形成統(tǒng)一結(jié)論。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)的實踐更是缺乏成熟經(jīng)驗可借鑒，除了部分中央企業(yè)例如神華集團、中國移動在探索性開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蟛糠制髽I(yè)仍然停留在以賬項審計或內(nèi)部控制審計為基礎(chǔ)的“評價”審計階段，審計增值服務(wù)價值尚未真正實現(xiàn)。

近幾年來，越來越多的企業(yè)開始推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型工作，即由防錯糾弊的賬表型審計向關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的管理增值型審計轉(zhuǎn)變，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饾u得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的青睞，并提出了相關(guān)要求。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍钸€不清晰，具體如何開展，負(fù)責(zé)具體實施的審計人員方法還很有限。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

（一）關(guān)于“風(fēng)險”的理解

企業(yè)正確理解并開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞紫葢?yīng)全面認(rèn)識審計風(fēng)險概念。社會審計服務(wù)的對象是會計報表相關(guān)方，如投資者、債務(wù)人、政府、銀行等第三方，注冊會計師需要對審計意見承擔(dān)法律責(zé)任，因此，外部審計認(rèn)為的風(fēng)險通常是指注冊會計師對財務(wù)會計報表發(fā)表意見，產(chǎn)生重大錯報漏報，引發(fā)審計失敗的風(fēng)險。而企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局，高級管理層可根據(jù)風(fēng)險審計的成果，采取風(fēng)險防范措施或調(diào)整內(nèi)部控制，本文所指“風(fēng)險”不僅包含企業(yè)會計報表錯報漏報等會計信息風(fēng)險，企業(yè)運營過程中對實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)，可能產(chǎn)生不利影響的事項，例如產(chǎn)業(yè)政策不明朗、經(jīng)營效益下滑、市場競爭加劇、信貸收緊、技術(shù)更新不及時、核心人員流失、信譽受損、自然環(huán)境局限等，都是內(nèi)部審計關(guān)注的風(fēng)險，內(nèi)部審計與事務(wù)所審計對風(fēng)險概念理解的差異，主要是二者服務(wù)的對象不同。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)

本質(zhì)指事物的根本屬性，企業(yè)管理的本質(zhì)是履行受托責(zé)任。審計理論界普遍認(rèn)同，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計的基礎(chǔ)和邏輯起點，風(fēng)險控制責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的延伸和發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)就是從監(jiān)督角度，保證經(jīng)營者全面有效履行受托經(jīng)濟責(zé)任和風(fēng)險管控責(zé)任。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，形成分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三方，起著對受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價作用。企業(yè)所有者對聘任的高級管理人員，以及高管層對所屬投資公司管理者的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，由各級內(nèi)部審計機構(gòu)完成是適當(dāng)?shù)摹Ｈ绻麅?nèi)部審計機構(gòu)對審計項目所采用的審計程序和方法不當(dāng)，審計內(nèi)容出現(xiàn)重大遺漏，未能發(fā)現(xiàn)重大差錯、舞弊行為或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就成為必然，而內(nèi)部審計風(fēng)險內(nèi)容和形式的不斷變化，則使得內(nèi)部審計的方法和技術(shù)不斷革新，最終形成現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

1999年，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計的目標(biāo)定義為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，這里價值增值是一切活動的落腳點，是貫穿于全部審計全過程的終極目標(biāo)。對內(nèi)部審計目標(biāo)更高的定位將進一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別和聯(lián)系

首先，從審計內(nèi)容上看，傳統(tǒng)審計主要在于檢查企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整性，財務(wù)核算的真實合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全有效性等，較少關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)，企業(yè)潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險。與傳統(tǒng)審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾訉ζ髽I(yè)所處行業(yè)的研判，找出經(jīng)營重難點和薄弱點，并將風(fēng)險評估貫穿于審計工作始終；其次，從審計流程和方法上看，傳統(tǒng)審計在審前調(diào)查、制訂審計方案、評估審計工作量、調(diào)配審計人員、審計分工、確定審計重點、審計分析問題等方面，缺乏風(fēng)險識別與評估，導(dǎo)致審計低效，甚至可能疏漏重大問題，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃牧㈨楅_始，將風(fēng)險意識與風(fēng)險評估貫穿審計全過程，抓住審計重點，提高審計效率，正好可以彌補傳統(tǒng)審計的不足。

需要特別注意的是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇菍鹘y(tǒng)審計模式的全盤否定，而是在對傳統(tǒng)審計模式繼承基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谙到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上發(fā)展而來的，它并未完全拋棄系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ孕枰罅窟\用分析性復(fù)核、抽樣審計等傳統(tǒng)審計手段，傳統(tǒng)審計模式下的查賬技巧在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中仍然適用。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，它是戰(zhàn)略管理理論及風(fēng)險管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計實踐中運用，進而推動審計觀念和審計方法發(fā)展的結(jié)果。本文認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在審計全過程，始終以企業(yè)風(fēng)險（企業(yè)全面風(fēng)險而非審計風(fēng)險）分析和評估為導(dǎo)向，確定審計范圍與重點、分配審計資源，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理進行評價，提出建設(shè)性建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的確認(rèn)和咨詢活動。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔门c意義

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢τ趶娀芡薪?jīng)濟責(zé)任和風(fēng)控管理責(zé)任是可行的，其所起的作用至少表現(xiàn)為：

一是提升審計價值。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，各種風(fēng)險頻發(fā)的背景下，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，首先對企業(yè)風(fēng)險進行全面分析評估，以此確定審計重點，審計關(guān)注的內(nèi)容既包含企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響和重大經(jīng)營風(fēng)險問題，也包含傳統(tǒng)的會計核算、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、工程招投標(biāo)、物資采購等“技術(shù)性差錯”。審計提出問題和建議，側(cè)重于企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險，為消除企業(yè)潛在風(fēng)險，提升企業(yè)管理，增加價值服務(wù)，是高級領(lǐng)導(dǎo)層希望看到的。所謂的“有為才有位”，審計的價值進一步體現(xiàn)，審計的作用和地位進而得到提升。

篇(4)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；指導(dǎo)；運用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其執(zhí)行的風(fēng)險導(dǎo)向模型是“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)

第一，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析-環(huán)節(jié)分析-會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系。

第二，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用

第一，準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

第二，實施控制測試和實質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)從宏觀上對風(fēng)險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業(yè)風(fēng)險管理。

第三，實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

第一，建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

第二，加強內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。

第三，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制，這就是要靠實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)加強風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業(yè)改進管理、實現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L(fēng)險降低到最低可接受水平。

參考文獻：

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篇(5)

隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實現(xiàn)基礎(chǔ)四個方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論--網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計由"對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計、利用網(wǎng)絡(luò)進行審計"三部分構(gòu)成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題進行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對促進網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計人才。(3)加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強網(wǎng)絡(luò)審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡(luò)審計網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財務(wù)

計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡(luò)審計呼之欲出

1、必要性

以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計的誕生。近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，"網(wǎng)絡(luò)"已由時髦變成了一種實務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實現(xiàn)自動化，形成實時傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會計業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評比報告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計面對電子商務(wù)時的無力與無奈。

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，"網(wǎng)絡(luò)財務(wù)"是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程報帳及遠(yuǎn)程審計等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務(wù)管理。據(jù)報道，中國兩大財務(wù)軟件公司"用友"、"金蝶"都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)成為可能。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對網(wǎng)絡(luò)審計而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統(tǒng)審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)在計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網(wǎng)絡(luò)審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)提供了先進的技術(shù)支持。

我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。

在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操作系統(tǒng)"中國兩千"（chinese2000）。財務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的開發(fā)與實現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

4、實現(xiàn)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)。

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計算機892萬臺，互聯(lián)網(wǎng)站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數(shù)的機關(guān)、單位的會計核算都實現(xiàn)了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)和審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

在人員方面，受過系統(tǒng)的計算機基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計算機應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二、網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成

網(wǎng)絡(luò)審計是指綜合運用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行審查的新型審計。由以下三部分構(gòu)成：

1、對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。這種虛擬經(jīng)濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計相對于傳統(tǒng)審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個方面。

（1）更加廣泛而復(fù)雜審計對象

審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結(jié)論

傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復(fù)雜。目前一種強調(diào)企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進的新理論"業(yè)務(wù)流程迭代"（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計的對象將空前的復(fù)雜和廣泛。

（2）更先進的工具和方法

網(wǎng)絡(luò)審計引入了以計算機為主的網(wǎng)絡(luò)計算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計除了從傳統(tǒng)審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監(jiān)測，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實時測試等具體的審計技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。

（3）更高素質(zhì)的審計人員

網(wǎng)絡(luò)審計工作的順利開展是基于計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識，掌握網(wǎng)絡(luò)審計的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計還需引進計算機專家等專業(yè)人員。

篇(6)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 我國的運用思考

一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計模式是審計期望、審計目的、審計范圍和審計方法等要素的綜合體現(xiàn)。縱觀審計模式的發(fā)展史，從帳項審計到制度審計再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞苿訉徲嬆Ｊ阶兏锏囊蛩睾芏啵渲酗L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（1）審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計失敗使審計風(fēng)險陡增是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計模式的失效是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在動力；（4）審計組織的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

具體而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。 2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

二、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

區(qū)別與傳統(tǒng)審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘绕鋸娬{(diào)對被審計單位風(fēng)險因素的把握，并由此為依據(jù)進行審計計劃和實施相應(yīng)的審計程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛赜趶膹暮暧^上判斷被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對被審計單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險；“自下而上”：通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識別重大分析錯報。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。

三、我國如何正確運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

1、根據(jù)審計環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

立足我國國情，目前我國的審計環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅€存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計方法。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N科學(xué)先進的審計方法，對審計環(huán)境必然存在一個高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計人員適應(yīng)新的審計模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計方法的運用，而各種審計方法對審計人員又有著不同的要求。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、了解行業(yè)環(huán)境，全球競爭環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。

3、樹立系統(tǒng)觀點，注意綜合運用審計方法

篇(7)

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?借鑒意義

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程

從審計模式的發(fā)展來看，出現(xiàn)過三種審計模式：（1）賬項基礎(chǔ)審計， 主要根據(jù)對賬簿記錄、原始憑證等會計核算系統(tǒng)的審查取得審計證據(jù)，形成審計意見。（2）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計， 從提高審計效率的角度出發(fā)，將審計程序劃分為符合性測試與實質(zhì)性測試，以對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查、測試、評價為基礎(chǔ)，確定審計程序時間與范圍。（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響審計風(fēng)險的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性審計的一種審計模式。

到20世紀(jì)90年代，一些國際性的會計師事務(wù)所開始對審計過程和方法進行變革，通過對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險綜合評估來確定審計重點和方法。2002年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會修改了相關(guān)審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚酱_立。我國在2006年2月15日也了一系列新的審計準(zhǔn)則，正式與國際準(zhǔn)則接軌，全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸泛头椒ā?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）審計的重點不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和歷史運用情況， 而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅貙徲嬶L(fēng)險、企業(yè)管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和組織指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展前途。不僅要用風(fēng)險評估來確認(rèn)單個審計項目中的審計重點， 而且要用風(fēng)險觀點、風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來確定審計項目， 內(nèi)部審計師不僅是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動。

（二）風(fēng)險的認(rèn)識不同。傳統(tǒng)審計對審計風(fēng)險模式中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的認(rèn)識僅是從會計的視角來分析， 因而大都只分析會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險， 并以此為基礎(chǔ)來分析控制財務(wù)報表的風(fēng)險。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對“固有風(fēng)險”的認(rèn)識， 除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外， 更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險， 并成為控制財務(wù)報表風(fēng)險的最重要手段。同時內(nèi)部審計師關(guān)注組織現(xiàn)存的企業(yè)風(fēng)險及組織為降低企業(yè)風(fēng)險所進行的各項管理活動， 有助于管理者努力維持企業(yè)長期安全經(jīng)營， 避免傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限性。

（三）分析著重點不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要側(cè)重于財務(wù)報表本身的分析。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析， 并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中， 分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施， 從而形成對財務(wù)報表的預(yù)期， 根據(jù)預(yù)期對財務(wù)報表進行審計分析判斷。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為導(dǎo)向， 根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果， 決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則以被審計單位的戰(zhàn)略風(fēng)險為導(dǎo)向， 根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險的評估及隨后各步驟的評估測試， 逐步形成對財務(wù)報表的預(yù)期， 從而執(zhí)行相應(yīng)的實質(zhì)性審計程序。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽煵輧?nèi)部審計的借鑒意義

在我國，銀廣夏事件發(fā)生后，國內(nèi)會計職業(yè)界反思審計失敗的同時，呼吁推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑越档蛯徲嬶L(fēng)險；不過，美國“安然事件”的發(fā)生，推遲了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊芯康倪M程。有專家認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?dǎo)致審計中“偷工減料”，從而增加審計風(fēng)險。要如何引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞菙[在我們面前一個難題。

目前我國法律制度環(huán)境有待完善，風(fēng)險意識還需進一步強化，責(zé)任主體也有待于進一步明確，在這種情況下，盲目地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍遣磺泻蠈嶋H的。但我們必須看到，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍韮?nèi)部審計發(fā)展的必然方向，對于煙草內(nèi)部審計也有其非常重要的意義。主要有以下幾點：

（一）引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷肟梢栽鰪姛煵菪袠I(yè)的風(fēng)險意識。煙草行業(yè)的特點是在國家專賣法下獨家經(jīng)營，依法開展煙草專賣專營，一方面專賣法的保護使得煙草行業(yè)效益較好，另外一方面缺乏競爭也使得整個行業(yè)缺乏風(fēng)險意識，對可能出現(xiàn)的市場變化、外部環(huán)境改變導(dǎo)致的潛在風(fēng)險缺乏認(rèn)識。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷耄梢允沟脙?nèi)部審計在開展工作中，對行業(yè)可能遇到的各種現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險進行評估，幫助管理層回避有關(guān)風(fēng)險。

（二）在我們開展內(nèi)部審計時引入風(fēng)險審計模型分析，有利于提高審計效率，降低審計風(fēng)險。與傳統(tǒng)審計的三因素風(fēng)險模型相比，審計風(fēng)險=（管理舞弊風(fēng)險+員工舞弊風(fēng)險+錯誤風(fēng)險）×檢查風(fēng)險的風(fēng)險模型，強調(diào)了對固有風(fēng)險的評估，內(nèi)部審計要考慮到與被審計單位經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)的許多因素，包括企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營、籌資、投資、對財務(wù)業(yè)績的衡量與評價等許多方面，這樣就可以根據(jù)有效評估的結(jié)果來設(shè)置有針對性的審計計劃和工作方案，提高審計的效率，通過評估可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出問題的環(huán)節(jié)，從而重點實施實質(zhì)性檢查，從而降低審計風(fēng)險。