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篇(1)

（一）固定資產(chǎn)累計折舊

固定資產(chǎn)累計折舊是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，因為磨損、陳舊等原因造成的價值減少額，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)累計折舊實際上就是固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備金的合計數(shù)。經(jīng)過計算每一個會計期間應(yīng)系統(tǒng)分?jǐn)偟恼叟f金額通過“累計折舊”科目核算，并根據(jù)用途計入資產(chǎn)相關(guān)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多種，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，前兩種又被稱為直線折舊法，后兩種又被稱為加速折舊法。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，對資產(chǎn)進行減值測試，比較其可收回金額與賬面價值，當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，調(diào)整賬面價值，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)此時賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，同時，計提相同金額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊會計核算關(guān)系的分析

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊會計核算的聯(lián)系

1.備抵項目的聯(lián)系

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊都是固定資產(chǎn)的備抵項目，兩者都核算的是固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價值的降低。它們可以分別從凈值與凈額不同的角度正確、公允地反映固定資產(chǎn)當(dāng)前的價值，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量更加客觀。

2.核算基礎(chǔ)的聯(lián)系

從理論上講，固定資產(chǎn)累計折舊額與固定資產(chǎn)實際損耗應(yīng)保持一致，而有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊方法，折舊率等規(guī)定與計算，都是建立在人為規(guī)定或經(jīng)驗估計的基礎(chǔ)上，難與其實際損耗(含有形和無形)程度保持同步；建立在資產(chǎn)價值重估(對可收回價值、公允價值的確定)基礎(chǔ)上計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理，同樣要求準(zhǔn)確核算當(dāng)前固定資產(chǎn)的真實價值與賬面價值的偏差數(shù)額，在此過程中重新估計與假定。

3.謹(jǐn)慎性原則的聯(lián)系

在“寧可預(yù)計可能的損失，也不預(yù)計可能的收益”的指導(dǎo)思想下，會計核算將更關(guān)注資產(chǎn)的“縮水”和費用的增加，計提減值準(zhǔn)備也好，加速折舊也好，都在不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益，減少風(fēng)險損失，合理確定成本補償尺度”的“謹(jǐn)慎”思想。

4.相互關(guān)聯(lián)的聯(lián)系

由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)計提的累計折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回金額。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計折舊的補充科目，它將計提累計折舊后有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)賬面價值能體現(xiàn)可收回金額；另一方面在計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)的賬面價值(不再是固定資產(chǎn)原值)為基礎(chǔ)進行調(diào)整，即，未來累計折舊的計提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊會計核算的區(qū)別

1.性質(zhì)與目的的區(qū)別

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額和賬面價值進行定期比較，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。

累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計可使用的期限內(nèi)，以實現(xiàn)收入與費用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。

2.計算依據(jù)的區(qū)別

固定資產(chǎn)減值是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因為當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)已事先考慮到而采取加速折舊法計提折舊，當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額不低于賬面價值，那就不用計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。雖然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末通過對固定資產(chǎn)進行減值測試得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。而固定資產(chǎn)累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，其計算依據(jù)是固定資產(chǎn)的原價(也就是其歷史成本)、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等。固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)的賬面價值，是事先確定好的，可以認(rèn)為是具有一定的主觀性的會計估計。且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，各期計提的折舊額相對固定。

3.核算時間的區(qū)別

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算主要是在年末或指定的核算期期末根據(jù)實際情況來進行的，根據(jù)可收回金額小于賬面價值的差額來確定金額，而且在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下可不必作賬務(wù)處理，所以它是一種站在購置期后某期期末的一種估計，不同會計期間的減值準(zhǔn)備與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系，相對比較客觀。而固定資產(chǎn)折舊的計提及核算基本上按月或按年進行，是一個系統(tǒng)的過程。獲取固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，是一種主觀性較強的估計。在此以后，依照事先確定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值及折舊方法等必須定期進行賬務(wù)處理，因此屬于因正常時間推移在不同會計期間具有系統(tǒng)性的關(guān)聯(lián)。

4.計提方法的區(qū)別

我國規(guī)定企業(yè)可選用的折舊方法僅包括四種：年限平均法、工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨著變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明；

5.賬務(wù)處理的區(qū)別

企業(yè)將固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的數(shù)額，計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。而企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，需要區(qū)分固定資產(chǎn)的不同用途，借記“制造費用”，“銷售費用”、“管理費用”等會計科目，貸記“累計折舊”會計科目。

6.納稅影響的區(qū)別

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會計操作上按會計核算的配比原則允許提取折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價，所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費用。新《企業(yè)會計制度》在原有四項減值準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》早就明確規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，從而避免對所得稅的沖擊。可見，企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數(shù)額沒有影響，但是因為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，會影響折舊數(shù)額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。

結(jié)論

固定資產(chǎn)作為一種非現(xiàn)性的固定成本，減值準(zhǔn)備和累計折舊金額大小的合理計提，直接影響著企業(yè)的收益、風(fēng)險及現(xiàn)金流量，進而對企業(yè)籌資、投資、分配、市場價值以至企業(yè)整體的市場競爭能力都將產(chǎn)生直接或間接的影響，合理處理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的會計核算關(guān)系問題就是解決問題的關(guān)鍵。我國應(yīng)深入探究當(dāng)前會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊會計核算關(guān)系中的缺陷和有待進一步改善的問題，使二者的會計核算關(guān)系更系統(tǒng)化、完善化，這也有助于企業(yè)對二者關(guān)系進行更全面的理解與認(rèn)識。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭建敏.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的固定資產(chǎn)折舊與減值.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008,(3):168-169

[2]王恩鵬.對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問題的研究.中小企業(yè)管理與科技，2008,(12):84-85

篇(2)

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；固定資產(chǎn)；差異

    企業(yè)會計制度和稅法在定義固定資產(chǎn)時是基本一致的，但是在實際應(yīng)用時卻仍存在差異。例如，在增值稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)與企業(yè)會計法則中的固定資產(chǎn)內(nèi)涵不同等。會計制度與稅法之間存在的差異主要是其最終目的的不同，其所遵守的原則也有所區(qū)別。這些差異必然會導(dǎo)致二者在處理問題中存在的差異。了解企業(yè)會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的差異，利于企業(yè)金融工作的開展，本文將對這些差異產(chǎn)生的原因及內(nèi)容進行分析與闡述。

一、企業(yè)會計制度與稅收制度在固定資產(chǎn)中存在差異的原因

1、會計制度的謹(jǐn)慎性原則和稅法據(jù)實扣除的原則差異

金融企業(yè)在處理不確定因素時，應(yīng)具備職業(yè)判斷精神，具有一定的謹(jǐn)慎性，充分考慮到各種風(fēng)險與損失。既不高估資產(chǎn)收益，也不低估費用或者負(fù)債情況。主要體現(xiàn)在對各種不是資產(chǎn)所作的計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)根據(jù)會計制度中計提的資產(chǎn)來減少準(zhǔn)備金，減少了企業(yè)的收益，而會計根據(jù)其謹(jǐn)慎性的原則所提取的減值準(zhǔn)備金，在稅法的原則中是不能再稅前扣除的。因為稅法中遵循“據(jù)實扣除”的原則，也就是任何費用或者損失的產(chǎn)生除非確實是真是發(fā)生的，如果在無法確認(rèn)的情況下申報扣除有可能被認(rèn)為是偷稅。企業(yè)各種計提減值的準(zhǔn)備，主要是根據(jù)其職業(yè)判斷所作的估計，而這種估計并不是真實發(fā)生的，因此稅法中是不允許扣除的。

2、會計的重視實質(zhì)原則與稅法的法定性原則的差異

在《企業(yè)會計制度》中，“實質(zhì)重于形式”是一項新的會計核算總則，該項原則規(guī)定了，當(dāng)交易的實質(zhì)與法律形式有差別時，會計人員應(yīng)根據(jù)實質(zhì)情況而不是法律形式而進行核算及反映。而稅法中則遵循的是法定性原則，因此二者之間在企業(yè)利潤總額及納稅額之間產(chǎn)生了差異。例如，企業(yè)的各項計提減值資產(chǎn)除了在國家稅法規(guī)定外，不能再稅前扣除，而企業(yè)在處理待處理的財產(chǎn)損失時，經(jīng)過企業(yè)申報后、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前列支。在處理這些差異時，我國主要是采取會計制度與稅收分離的工作方式，也就是在實際工作時，當(dāng)會計制度與稅法的規(guī)則不一致時，核算時以會計制度為準(zhǔn)，納稅時再做相關(guān)調(diào)整。

二、企業(yè)會計制度與稅法的差異分析

1、獲取固定資產(chǎn)的入賬價值差異

1.1對購置及自建的固定資產(chǎn)差異

    企業(yè)會計制度與稅法的最重要差異就是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)中的處理方式不同，但是自行購置或者建設(shè)的財產(chǎn)則不需要調(diào)試即可用到的固定資產(chǎn)，在稅法與會計制度中則是規(guī)定一致。另外，在企業(yè)會計制度中規(guī)定：由外商投資的企業(yè)，由于采購國內(nèi)的設(shè)備而退還的增值稅款，直接抵退了固定資產(chǎn)入賬的價值。但是在我國《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》中，則規(guī)定當(dāng)企業(yè)獲得國家性的財政補貼時，應(yīng)該并入到實際收到該筆補貼收入的年度所得稅中。因此這部分補貼應(yīng)該作為一筆收入而繳納所得稅，這是一個重要差異。

1.2融資租賃而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)：

    在稅法中，依照這部分資產(chǎn)的租賃合同或者協(xié)議確定的金額，再加上保險費、運輸費、調(diào)試費及在固定資產(chǎn)投入使用前的利息與匯兌損益等的價值。而企業(yè)會計制度則是從合同生效日開始的租賃資產(chǎn)賬面價值及最低租賃付款值中較低的一方，作為入賬的標(biāo)準(zhǔn)。加入融資租賃的資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)總額中小于或等于30%，在租賃日生效起，企業(yè)即根據(jù)最低的租賃付款數(shù)額，作為固定資產(chǎn)入賬俄價值。在企業(yè)會計制度中，考慮到計價的合理，而稅法則更注重會計管理與會計實踐的折現(xiàn)。

1.3通過批準(zhǔn)而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

在稅法中，對經(jīng)過批準(zhǔn)而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)還沒有明確的條文規(guī)定，一般是按照購入的固定資產(chǎn)形式處理，也就是將其實際成本作為固定資產(chǎn)的原值。但是在會計制度中，則是按照單位賬面上的價值以及運輸費、保險費、調(diào)試安裝費等附加費用作為原值，二者之間有所區(qū)別，要注意調(diào)整。

2、對固定資產(chǎn)折舊方式的差異

2.1提取范圍的差異

在企業(yè)會計制度中，除了已經(jīng)提出折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)，還有規(guī)定可單獨估價的作為固定資產(chǎn)入賬的土地之外，企業(yè)中應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進行計提折舊，包括沒有使用、不需要使用的固定資產(chǎn)，但其中不包括經(jīng)過更新改造或者大修理而停用的固定資產(chǎn)。

在稅法制度中，對于非生產(chǎn)經(jīng)營活動中的固定資產(chǎn)，在原則上則是其與取得的收入無關(guān)，不得計提折舊。

2.2折舊提取的差異

    企業(yè)會計制度中，可采用工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等這就提取方式，但是稅法中則采取直線折舊的原則方法計算折舊費用，在固定資產(chǎn)的加速折舊方法中，不能使用縮短折舊年限的方法，而對于符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)，則是采取余額遞減法或者年數(shù)綜合法，具體方法以企業(yè)的規(guī)定為準(zhǔn)，同時應(yīng)報稅務(wù)主管機關(guān)備案，一旦稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)有不符合固定資產(chǎn)的加速折舊條件，則立刻調(diào)整納稅方式。

2.3折舊年限的差異

在企業(yè)會計制度中，對折舊年限的規(guī)定相對寬松，主要對企業(yè)中的固定資產(chǎn)的目錄、分類方式、每一類固定資產(chǎn)的估計使用年、估測凈殘值、折舊方式等，都應(yīng)編訂成冊，再通過固定大會或者董事會等相關(guān)管理機構(gòu)的批準(zhǔn)，再根據(jù)法律規(guī)定報送相關(guān)部門備案。

在稅收中，則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確規(guī)定，例如房屋及建筑物為20年，機器、機械等生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備以及輪船、火車之外的運輸工具（輪船火車的折舊年限為10年）、生產(chǎn)工具等為5年。

2.4固定資產(chǎn)殘值的差異

    在企業(yè)會計制度中，對殘值的確認(rèn)僅需董事會或者股東大會、經(jīng)理會議等類似機構(gòu)批準(zhǔn)即可生效，而稅收制度中，為了避免企業(yè)隨意減少殘值的比例，而提高固定資產(chǎn)折舊的額度，在企業(yè)計算可以扣除的固定資產(chǎn)折舊值時，將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一定為5%。

3、有關(guān)固定資產(chǎn)改良及維修費用的差異

有關(guān)固定資產(chǎn)的改良支出，這一點在稅法及企業(yè)會計制度中的規(guī)定基本一致，都是按照固定資產(chǎn)原本賬面的價值，再加上由于擴建、改建等形式而發(fā)生的支出費用，再減去在擴建及改建過程中產(chǎn)生的變價收入，作為最終的入賬價值。

在企業(yè)會計制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費用可計入到成本費用中，若數(shù)額過大可采取兩年內(nèi)分期 攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費用支出應(yīng)在當(dāng)期扣除。如果企業(yè)用于固定資產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價值。如果對固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標(biāo)準(zhǔn)，那么所產(chǎn)生的費用應(yīng)列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應(yīng)在不少于5年的時間內(nèi)平均攤銷。

三、企業(yè)會計制度與稅法之間的差異影響及對策

1、對企業(yè)產(chǎn)生的影響

    在企業(yè)的金融工作中，會計應(yīng)遵守會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務(wù)，在納稅時則依據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財務(wù)核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復(fù)雜，轉(zhuǎn)換時計算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風(fēng)險。

    從企業(yè)的會計制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠(yuǎn)超過企業(yè)會計的利潤，為金融企業(yè)帶來了嚴(yán)重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力得到考驗，其競爭力也會受到影響。

2、對稅務(wù)部門產(chǎn)生的影響

    由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會利用稅法與企業(yè)會計之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務(wù)部門為了確保按時、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的li力度，這在無形中增加了稅務(wù)部門征稅的成本，再加上會計制度與稅法之間的巨大差異，對稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不小的考驗。

3、企業(yè)會計制度與稅法之間的調(diào)節(jié)

企業(yè)會計制度與稅法之間的差異是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開展，那么對會計信息的披露質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響。稅收是以會計信息作為基礎(chǔ)，而會計提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨立于會計原則而存在。同時，企業(yè)會計制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴大，并開展適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)工作。

目前，我國政策已開展了對企業(yè)會計制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對企業(yè)中計提的貸款損失準(zhǔn)備及抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)承認(rèn)會計準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)；對于企業(yè)中的捐贈支出，應(yīng)考慮與其他行業(yè)一樣實施稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)；對企業(yè)計提的三項費用和工資允許稅前扣除。

由上可見，企業(yè)會計制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國稅收法規(guī)與國際化接軌，以提高我國企業(yè)的國際競爭力；又利于奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，有效控制經(jīng)營風(fēng)險。真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

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篇(3)

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；減值

一個經(jīng)濟實體的經(jīng)營管理目標(biāo)決定了其會計核算基礎(chǔ)與核算方法，在不同的會計核算基礎(chǔ)下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項經(jīng)濟資源，其經(jīng)營杠桿作用使企業(yè)非常重視對于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險的管理，在企業(yè)長期的會計實踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的重要基地，在中國社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學(xué)、科研、社會服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會計制度》試點工作在中國人民大學(xué)正式啟動，新制度的基本理念是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位計提折舊，進行成本核算。為了適應(yīng)新制度關(guān)于會計核算基礎(chǔ)及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會計核算應(yīng)借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價值，又適合高校特點的固定資產(chǎn)核算方法。

一、高校固定資產(chǎn)會計核算的特點

高校固定資產(chǎn)是指為高校開展教學(xué)、科研及其他活動而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標(biāo)是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項教學(xué)資源進行管理，只需要簡要的列示在財務(wù)報表上，以反映高校擁有多少教學(xué)資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點和簡化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡化核算的方式。

高校在取得固定資產(chǎn)時，視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少修購基金，并相應(yīng)增加固定基金；處置固定資產(chǎn)時，在減少固定資產(chǎn)的同時，相應(yīng)減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用要列入相應(yīng)的支出，同時通過“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，會計報表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運用固定資產(chǎn)進行出租、聯(lián)營等形式進行的創(chuàng)收活動，沒有規(guī)范的核算要求。由此，在會計實務(wù)中引發(fā)了一些矛盾和問題。

固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。隨著中國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的總量不斷擴大，其構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財政、國資委等上級主管部門對其要求越來越高，特別是高校的合并、擴招、后勤社會化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會計核算水平，促進學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需解決的問題[1]。基于高校對于固定資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡化的核算方式必須進行相應(yīng)的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。

二、高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會計核算的比較分析

（一）固定資產(chǎn)初始計量的會計核算

企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價值包括為達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動資產(chǎn)到非流動資產(chǎn)的一種形式上的轉(zhuǎn)化；從財務(wù)管理的角度來看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過折舊費用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。

篇(4)

關(guān)鍵詞：

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務(wù)管理體制改革的不斷深入，適應(yīng)醫(yī)改的需要，2011年1月18日,財政部出臺了新的《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務(wù)制度》。它是根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定的，適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院，中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部、療養(yǎng)院等，企事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利醫(yī)院也可參照執(zhí)行。城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行其他制度。新制度于2011年7月1日起在全國試點城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。

新的《醫(yī)院會計制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點，為加強醫(yī)院財務(wù)收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)運行有著重大的意義。

學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會計制度》，領(lǐng)會新制度帶來的不同核算理念，發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有著根本性的區(qū)別。其主要的區(qū)別有以下幾點：

1、新《醫(yī)院會計制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素。

在原制度中“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和本制度的要求進行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它即強調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算幾乎基本近似于企業(yè)會計核算。

新《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正確地進行成本核算，提高經(jīng)濟管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進行考核，推行績效考評，加強醫(yī)院經(jīng)濟活動的財務(wù)控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度趨近的一個標(biāo)志，也是一個重大的變化。

2、改變了對“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計折舊科目”。

原制度對固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應(yīng)，購置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒有對應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也是行政事業(yè)單位會計核算區(qū)別于企業(yè)會計核算的一個重要特征。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財政部門會同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對無形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產(chǎn)在使用過程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)賬面價值，也增加了成本費用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

由此可以看出，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理都在很大程度上趨同于企業(yè)會計。是新醫(yī)院會計制度同企業(yè)會計制度的一個重要相近點。

  3、新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”科目。原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）—修購費”，貸記“專用基金—修購基金”。這樣也會造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實際工作中會存在著對某項固定資產(chǎn)的一般修購費累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，不能真實地反映醫(yī)院財務(wù)狀況；同時，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設(shè)了累計折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費用。

4、新醫(yī)院會計制度明確了醫(yī)院財務(wù)報告是醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。與原制度僅為“財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成”也有明顯的不同。

新制度所指財務(wù)報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。財務(wù)報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會計制度中的現(xiàn)金流量表趨同。現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務(wù)報表。通過編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財務(wù)狀況好壞,預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財務(wù)管理的重中之重。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會計資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進，醫(yī)保病人也會不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來越大，因為醫(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會占醫(yī)院總收入的大部分 比例，這樣勢必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對應(yīng)收款加強管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因為現(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

  5、新醫(yī)院會計制度引入了注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告審計制度。

新醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定；醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。同時在第六條中規(guī)定動作了醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

財務(wù)報表審計其實是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，目的在于提高財務(wù)報表的可信度。醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。醫(yī)院財務(wù)報表是否達(dá)到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出據(jù)的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，而是以獨立的第三者身份，對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見，具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可。

篇(5)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 區(qū)別 應(yīng)用 作用

企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)所占企業(yè)總資產(chǎn)的比例有一半之多，由于其單位價值高，所以通常固定資產(chǎn)的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償?shù)模髽I(yè)的成本、費用中，計提折舊是很重要的組成部分，但是如何的進行核算，是目前許多的企業(yè)所面臨的問題，本文針對固定資產(chǎn)的折舊問題提出了相應(yīng)的辦法。

一、固定資產(chǎn)折舊的方法

（一）直線法計提折舊的方法

直線法又稱平均年限法，它是指固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)應(yīng)計提折舊額的大小，主要取決于兩個基本因素，即固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計使用年限。除此之外；固定資產(chǎn)報廢清理時所取得的殘值收人和支付的各項清理費用的多少對固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)應(yīng)計提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計提折舊時，不僅要考慮固定資產(chǎn)原值和預(yù)計使用年限這兩個基本因素，而且應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費用這兩個因素。固定資產(chǎn)殘值收入是指固定資產(chǎn)清理時剩下的殘料或零件、器材等殘余價值。這部分殘值，應(yīng)在計算折舊時預(yù)先估計，從固定資產(chǎn)原價中減去；固定資產(chǎn)清理費用是指固定資產(chǎn)清理時所需的拆卸、搬運等費用。由于這些費用是使用固定資產(chǎn)的一種必要的追加耗費，因此應(yīng)預(yù)先估計并連同原價一起由使用期間的產(chǎn)品成本平均負(fù)擔(dān)。固定資產(chǎn)殘值扣除固定資產(chǎn)清理費用后的凈額為固定資產(chǎn)凈殘值。

（二）工作量法計提折舊的方法

工作量法是指按固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊的一種方法。工作量法下的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下：

(1)按照行駛里程計算折舊的公式：

單位里程折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)/規(guī)定的總行駛里程

(2)按照工作小時計算折舊的公式：

每工作小時折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/規(guī)定的總工作小時

(3）按臺班計算折舊的公式：

每臺班折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/規(guī)定的工作總臺班數(shù)

（三）快速折舊法

快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費用法，即固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在前期提得較多，使固定資產(chǎn)的成本在使用年限中盡早地得到補償?shù)囊环N計算折舊方法。常用的快速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

（1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法，它是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)賬面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的折舊額的

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1 + 2 + 3 + ...... + n =(n十1) /2，其折舊的計算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限-已使用年數(shù)）/折舊年限（折舊年限＋1) /2 x 100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計殘值）x年折舊率

二、企業(yè)所得稅最重要的影響因素是折舊

折舊僅僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔(dān)固定資產(chǎn)的更新。但是，由于折舊方法會影響企業(yè)的所得稅，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。會計利潤和稅法規(guī)范的應(yīng)納稅所得額是有區(qū)別的，固定資產(chǎn)的折舊問題由于會計制度和納稅規(guī)范方法不同，需要進行調(diào)整。導(dǎo)致差異的原因有以下集中因素。

（一）折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是屬于國家法律一級的規(guī)范，其規(guī)定只要該法律不廢止，就一直按照這個執(zhí)行，現(xiàn)在還沒有廢止，所以2011年繼續(xù)按這個執(zhí)行

（二）資金時間價值

資金的時間價值，是指在一定量資金在不同時點上的價值量的差額。也就是資金在投資和再投資過程中隨著時間的推移而發(fā)生的增值。資金時間價值是資金在周轉(zhuǎn)使用中產(chǎn)生的，是資金所有者讓渡資金使用權(quán)而參與社會財富分配的一種形式。對固定資產(chǎn)的折舊有影響。因為雖然固定資產(chǎn)的賬面原值一般是固定不變的，它不隨著折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法而發(fā)生改變，所以說折舊攤銷的金額也是固定的，這就導(dǎo)致了它在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，對企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，資金時間價值的參與下，企業(yè)會因為估計的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。

（三）折舊方法

1.“兩則”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。

財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。

《企業(yè)會計總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。

2.稅法中有關(guān)折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實施細(xì)則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請，逐級報省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。

三、折舊政策選擇對企業(yè)財務(wù)的影響

采取不同的折舊方法，就會對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，如何根據(jù)需要來進行選擇，產(chǎn)生的影響會對企業(yè)的發(fā)展有哪些，我們都需要甄別，以求的更好的進步。

（一）對企業(yè)籌資的影響

折舊費用隨著貨款的收回沉淀在企業(yè)，成為企業(yè)更新固定資產(chǎn)的重要來源。在一特定的會計期間內(nèi)，不同的折舊政策決定著這一來源的規(guī)模。折舊費提的越多，意味著企業(yè)沉淀下的現(xiàn)金越多，或者說出于固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備的現(xiàn)金越多，隨著企業(yè)可利用自有資金的增多，對外籌資后的企業(yè)綜合資本成本都相對降低。可以說，折舊政策的選擇應(yīng)根據(jù)未來期間的資金需求和將要面臨的籌資環(huán)境而定。

（二）影響企業(yè)的投資

影響固定資產(chǎn)投資決策的一個重要因素就是可利用的資金規(guī)模，由于折舊政策影響著企業(yè)內(nèi)部籌資量，因此它也就間接地影響著企業(yè)的投資活動。可利用的資本越多，而且成本相對較低時，就會刺激企業(yè)的投資活動。折舊政策不僅從規(guī)模上影響投資活動，它還會影響固定資產(chǎn)更新投資的速度。如采用快速折舊，固定資產(chǎn)的更新也會加快。

（三）企業(yè)分配的影響

不同的折舊政策直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。即使在其他因素不變的情況下， 折舊政策的改變都會使企業(yè)在同一期間的可分配利潤金額有所差別，從而影響企業(yè)分配。為了更好的調(diào)節(jié)企業(yè)中各方的利益，我們必須采用合理的辦法，來對企業(yè)進行合理分配。

折舊制度是我國財務(wù)制度中的重要資產(chǎn)損耗補償辦法，作為一種核算方法，其本身嚴(yán)格的定義。但如何合理的應(yīng)用其為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，以符合國家規(guī)定是財務(wù)制度中值得探討的問題。

參考文獻(xiàn):

[1]閻達(dá)五.[高級會計].中國人民大學(xué)出版社，2002年9月第二版

篇(6)

本文發(fā)表在《經(jīng)濟改革與發(fā)展》1998年第7期。）

居民消費、政府消費、固定資本形成總額、貨物和服務(wù)進出口等支出法國內(nèi)生產(chǎn)總值的構(gòu)成指標(biāo)在宏觀經(jīng)濟分析中具有重要作用。但是，由于計算過程涉及到許多資料來源，其中相當(dāng)一部分資料來源，如財政決算、會計決算資料往往具有很強的時滯性，因此，這些指標(biāo)在時間上并不總能滿足宏觀經(jīng)濟分析的需要。尤其是我國目前尚未建立季度支出法國內(nèi)生產(chǎn)總值核算制度，在進行季度宏觀經(jīng)濟形式分析時，根本就找不到這些指標(biāo)。在這種情況下，人們常常利用相關(guān)的統(tǒng)計指標(biāo)估計或推算上述國內(nèi)生產(chǎn)總值構(gòu)成指標(biāo)，以滿足分析的需要。所以，比較準(zhǔn)確地了解和把握這兩種類型指標(biāo)之間的相互關(guān)系是很有必要的，這樣可以提高上述估計或推算的準(zhǔn)確性，以免影響對宏觀經(jīng)濟形式的分析和判斷。本文闡述上述兩種類型指標(biāo)之間的相互關(guān)系。

一、居民消費與社會消費品零售總額的關(guān)系

居民消費指常住居民在一定時期內(nèi)的全部消費性貨物和服務(wù)支出。“居民”指的是從事消費活動的住戶或個人，不包括從事生產(chǎn)活動的企業(yè)、事業(yè)、行政等各種類型單位；“常住居民”是對居民所作的進一步限定，使其涵蓋了臨時離境和住外使領(lǐng)館人員，排除了臨時入境和住在我國境內(nèi)的外國使領(lǐng)館人員。因此，原則上講，居民消費這一指標(biāo)不包括非常住居民在我國境內(nèi)的消費支出，而包括我國常住居民在境外的消費支出。“一定時期”一般指一個核算期，即一年或一個季度。"消費性"意指不包括用于生產(chǎn)活動的房屋等建筑和機器設(shè)備方面的支出，這類支出屬于固定資本形成。在國民經(jīng)濟核算中，所有房屋，包括居民住房的購買，都屬于固定資本形成，而不屬于消費性支出。“全部消費性貨物和服務(wù)支出”指除了包括居民直接以貨幣形式購買的貨物和服務(wù)的消費支出外，還包括以其他方式獲得的貨物和服務(wù)的消費支出，即所謂虛擬消費支出。居民虛擬消費支出主要包括如下幾種類型：居民以實物報酬和實物轉(zhuǎn)移的形式獲得的貨物和服務(wù)；住戶生產(chǎn)并由住戶本身消費的貨物，如農(nóng)戶生產(chǎn)并消費的糧食；住戶的自有住房服務(wù)。

社會消費品零售總額是商業(yè)統(tǒng)計中的指標(biāo)，它“指各種經(jīng)濟類型的批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)、制造業(yè)和其他行業(yè)對城鄉(xiāng)居民和社會集團的消費品零售額和農(nóng)民對非農(nóng)業(yè)居民零售額的總和”。社會消費品零售總額按銷售對象劃分為兩大部分,即對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零額。居民消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系主要表現(xiàn)為居民消費與對居民的消費品零售額之間的關(guān)系。對社會集團的消費品零售額包括對企業(yè)、事業(yè)和行政等各種類型單位的零售額。從國民經(jīng)濟核算角度講，這些單位是從事生產(chǎn)活動的，它們購買的各種商品，除了以實物報酬和實物轉(zhuǎn)移的形式支付給本單位職工和其他個人的部分外，要么屬于中間消耗，要么屬于固定資本形成，不屬于居民消費。例如，對社會集團的消費品零售額中所包括的售給社會集團的辦公用具、紙張、書報雜志、文體用品，等等，屬于中間消耗；辦公設(shè)備，如電訊設(shè)備，交通工具，如小轎車、面包車、工具車、卡車，等等，屬于固定資本形成(從這個角度講，對社會集團的消費品零售額，實際上并不是消費品)。對居民的消費品零售額與居民消費之間具有密切的聯(lián)系，因為其中大部分直接構(gòu)成居民消費，正因為如此，對居民的消費品零售總額是計算居民消費的主要資料來源之一。但是，兩者之間也有許多方面的區(qū)別,這些區(qū)別可以概括如下：

(一)對居民的消費品零售額包括售給臨時來華的外國人、華僑、臺灣同胞和外國住華使領(lǐng)館人員的消費品,居民消費不包括這些消費品，在國內(nèi)生產(chǎn)總值核算中，這些消費品包括在貨物和服務(wù)的出口中。

(二)居民消費包括我國臨時離境人員和住外使領(lǐng)館人員在國外購買的消費品，對居民的消費品零售額不包括這部分消費品。

(三)居民消費包括服務(wù)消費，如醫(yī)療保健服務(wù)、交通和通訊服務(wù)、教育文化娛樂服務(wù)，等等，對居民的消費品零售額不包括這些服務(wù)的價值。

(四)居民消費包括虛擬消費，即居民對以實物報酬和實物轉(zhuǎn)移的形式獲得的貨物和服務(wù)的消費，居民對自己生產(chǎn)的貨物的消費，居民對自有住房服務(wù)的消費，等等,對居民的消費品零售額不包括這部分內(nèi)容。

(五)對居民的消費品零售額包括售給居民的建造房屋用的建筑材料，在國內(nèi)生產(chǎn)總值核算中,這類建筑材料屬于建筑活動的中間消耗，不屬于居民消費。

1978年至1992年,我國居民消費與社會消費品零售總額中對居民的消費品零售額之間具有如下數(shù)據(jù)關(guān)系：

表1：居民消費與對居民的消費品零售額數(shù)據(jù)對照表（單位:億元）

年度HCSR1HC-SR1(HC-SR1)/HC

19781759.11121.2637.90.36

19792005.41311.7693.70.35

19802317.11608.0709.10.31

19812604.11798.5805.60.31

19822867.91956.1911.80.32

19833182.52169.51013.00.32

19843674.52574.51100.00.30

19854589.03391.41197.60.26

19865175.03912.01263.00.24

19875961.24562.01399.20.23

19887633.15869.61763.50.23

19898523.56376.42147.10.25

19909113.26509.12604.10.29

199110315.97358.52957.40.29

199212459.88621.33838.50.31

注1：HC:居民消費;SR1:對居民的消費品零售額;HC-SR1:居民消費-對居民的消費品零售額;(HC-SR1)/HR:(居民消費-對居民的消費品零售額)/居民消費。

注2：1992年以后，社會消費品零售總額不再區(qū)分為對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分,所以，本表數(shù)據(jù)截止到1992年。

注3:資料來源:<<中國統(tǒng)計年鑒>>(1992,1996)。

居民消費與對居民的消費品零售總額之間的關(guān)系還用圖形表示如下:（見附圖1、附圖2）

從表1、圖1和圖2可以看出，居民消費與對居民的消費品零售額之間既具有密切的聯(lián)系,又有明顯的區(qū)別。聯(lián)系表現(xiàn)為兩者具有相同的變化趨勢;區(qū)別表現(xiàn)為前者始終大于后者,從未重合過。并且,絕對差額具有逐漸變大的趨勢，以1978年為最小,637.9億元,以1992年為最大,3838.5億元,平均絕對差額為1536.1億元;相對差額呈較平穩(wěn)的波動狀態(tài),以1978年為最大,36%,以1987和1988年最小,23%,平均相對差額為29%。因此,對居民的消費品零售額占居民消費的平均比例為71%。

二、政府消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系

政府消費包括政府在公共服務(wù)上的支出和政府免費或以較低價格向居民提供消費貨物和服務(wù)所承擔(dān)的凈支出。前一部分等于政府服務(wù)的產(chǎn)出價值減去其經(jīng)營收入價值；后一部分等于政府向居民提供的消費貨物和服務(wù)的市場價值減去向居民收取的價值。政府服務(wù)的產(chǎn)出價值等于它的經(jīng)常性業(yè)務(wù)支出加上固定資產(chǎn)折舊，其中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)支出等于政府單位(包括行政單位、全額和差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)因從事業(yè)務(wù)活動而購買的除固定資產(chǎn)以外的貨物和服務(wù)的支出、支付的勞動者報酬和支付的稅金(生產(chǎn)稅)之和。用公式表示，即：

政府消費＝政府關(guān)于公共服務(wù)的支出＋政府免費或以較低價

格向居民提供消費貨物和服務(wù)所承擔(dān)的凈支出

＝(政府服務(wù)的產(chǎn)出價值－政府服務(wù)的經(jīng)營收入價

值)＋(政府向居民提供的消費貨物和服務(wù)的市

場價值－政府就這些貨物和服務(wù)向居民收取的價

值)

其中，

政府服務(wù)的產(chǎn)出價值＝政府單位的經(jīng)常性業(yè)務(wù)支出＋政府

單位的固定資產(chǎn)折舊

＝(政府單位購買的的用于業(yè)務(wù)活動

的貨物(固定資產(chǎn)除外)和服務(wù)的

支出＋政府單位支付的勞動者報酬

+政府單位支付的生產(chǎn)稅)＋政府

單位的固定資產(chǎn)折舊

政府消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系表現(xiàn)為政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額之間的關(guān)系。這種關(guān)系表現(xiàn)在兩個方面：第一，對社會集團的消費品零售額中的一部分，如售給政府單位的文具、紙張、報紙、圖書、雜志等辦公用品，售給部隊的糧食、衣著、日用雜品等生活用品，等等，屬于政府單位購買的用于業(yè)務(wù)活動的貨物，因而是政府服務(wù)的產(chǎn)出價值的重要組成部分；第二，對社會集團的消費品零售額包括政府購買然后免費或以較低的價格提供給居民的消費性貨物，政府關(guān)于這部分貨物的凈支出包括在政府消費中。

政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額之間的主要區(qū)別可以概括如下：

(一)對社會集團的消費品零售額包括對企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位等非政府單位的商品零售額，政府消費中顯然不包括這部分商品的價值。

(二)對社會集團的消費品零售額包括售給政府單位的小轎車、面包車、工具車、卡車等交通工具和電訊設(shè)備、電影器材等機器設(shè)備，在國民經(jīng)濟核算中，這些交通工具和機器設(shè)備的購買屬于固定資本形成，不屬于政府消費。

(三)政府消費包括政府單位關(guān)于服務(wù)、勞動者報酬、生產(chǎn)稅的支出和政府單位固定資產(chǎn)的虛擬折舊價值，對社會集團的消費品零售額不包括這部分價值。

(四)對社會集團的消費品零售額包括政府購買然后免費或以較低的價格提供給居民的消費性貨物的全部市場價值，而政府消費只包括這些貨物的市場價值與向居民收取的價值的差額。

(五)政府服務(wù)的經(jīng)營收入是政府消費的沖減項，而對社會集團的消費品零售額顯然不受政府經(jīng)營收入的影響。

1978年至1992年,我國政府消費與社會消費品零售總額中對社會集團的消費品零售額具有如下數(shù)據(jù)關(guān)系：

表2：政府消費與對社會集團的消費品零售額對照表（單位：億元）

年度GCSRSGC-SRS(GC-SRS)/GC

1978480.0143.7336.30.70

1979614.0164.3449.70.73

1980659.0186.0473.00.72

1981705.0204.0501.00.71

1982770.0225.4544.60.71

1983838.0256.6581.40.69

19841020.0324.7695.30.68

19851184.0410.0774.00.65

19861367.0462.0905.00.66

19871490.0553.0937.00.63

19881727.0665.01062.00.61

19892033.0697.81335.20.66

19902252.0741.21510.80.67

19912830.0887.21942.80.69

19923492.31083.52408.80.69

注1：GC:政府消費;SRS:對社會集團的消費品零售額;GC-SRS:政府消費-對社會集團的消費品零售額;(GC-SRS)/GC:(政府消費-對社會集團的消費品零售額)/政府消費。

注2：1992年以后，社會消費品零售總額不再區(qū)分為對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分,所以，本表數(shù)據(jù)截止到1992年。

注3:資料來源:<<中國統(tǒng)計年鑒>>(1993,1996)。

政府消費與社會消費品零售額中對社會集團的消費品零售額之間的關(guān)系也可利用圖形表示如下:（見附圖3、附圖4）

從表2、圖3和圖4可以看出，政府消費與對社會集團的消費品零售額的變化趨勢比較接近，但前者始終大于后者，且兩者間的絕對差額隨時間逐漸變大,從1978年的336.3億元逐步增加到1992年的2408.8億元,平均絕對差額為963.8億元。政府消費與對社會集團的消費品零售額之間的相對差額始終在60%和70%之間變動,平均值為68%。顯然兩者間相對差額較大,這是因為，在政府消費的價值構(gòu)成中,政府部門的勞動者報酬和固定資產(chǎn)的虛擬折舊價值占主要部分。

三、最終消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系

如前所述，社會消費品零售總額由對居民的消費品零售額和對社會集團的消費品零售額兩部分組成。最終消費也由居民消費和政府消費兩部分組成。最終消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系基本上表現(xiàn)為居民消費與對居民的消費品零售額之間的關(guān)系和政府消費與對社會集團的消費品零售額之間的關(guān)系。最終消費與社會消費品零售總額之間的區(qū)別可以概括如下：

(一)社會消費品零售總額包括售給臨時來華的外國人、華僑、臺灣同胞和外國住華使領(lǐng)館人員的消費品,最終消費不包括這些消費品，在國內(nèi)生產(chǎn)總值核算中，它們包括在貨物和服務(wù)的出口中。

(二)最終消費包括我國臨時離境人員和我國住外使領(lǐng)館人員在國外購買的消費品，社會消費品零售總額不包括這部分消費品。

(三)最終消費包括服務(wù)消費，社會消費品零售總額不包括相應(yīng)的服務(wù)價值。

(四)最終消費包括虛擬消費，社會消費品零售總額不包括這部分內(nèi)容。

(五)社會消費品零售總額包括售給居民的建造房屋用的建筑材料，在國內(nèi)生產(chǎn)總值核算中，這類建筑材料屬于建筑活動的中間消耗，不屬于最終消費。

(六)社會消費品零售總額包括對企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位等非政府單位的商品零售額，最終消費中不包括這部分商品的價值。

(七)社會消費品零售總額包括售給政府單位的小轎車、面包車、工具車、卡車等交通工具和電訊設(shè)備、電影器材等機器設(shè)備，在國民經(jīng)濟核算中，這些交通工具和機器設(shè)備的購買屬于固定資本形成，不屬于最終消費。

(八)最終消費包括政府單位提供的公共服務(wù)的全部價值，即,不僅包括政府單位在從事公共服務(wù)活動時所購買的的貨物(固定資產(chǎn)除外)價值，而且包括政府單位從事上述活動時所購買的服務(wù)、支付的勞動報酬和固定資產(chǎn)的虛擬折舊價值等，社會消費品零售總額則只包括其中的貨物價值。

改革開放以來,我國最終消費與社會消費品零售總額之間具有如下數(shù)據(jù)關(guān)系:

表3最終消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系表（單位:億元）

年度FCSRFC-SR(FC-SR)/FC

19782239.11264.9974.20.44

19792619.41476.01143.40.44

19802976.11794.01182.10.40

19813309.12002.51306.60.39

19823637.92181.51456.40.40

19834020.52426.11594.40.40

19844694.52899.21795.30.38

19855773.03801.41971.60.34

19866542.04374.02168.00.33

19877451.25115.02336.20.31

19889360.16534.62825.50.30

198910556.57074.23482.30.33

199011365.27250.34114.90.36

199113145.98245.74900.20.37

199215952.19704.86247.30.39

199320182.112462.17720.00.38

199427216.216264.710951.50.40

199534529.420620.013909.40.40

改革開放以來,我國最終消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系可利用圖形表示如下:（見附圖5、附圖6）

從表3、圖5和圖6可以看出，最終消費與社會消費品零售總額具有相同的變化趨勢,但絕對差額隨時間逐漸變大,相對差額變化比較平穩(wěn)。這些特點同居民消費與對居民的消費品零售額之間的關(guān)系相同,這是因為居民消費在最終消費中占有較大的比例,對居民的消費品零售額在社會消費品零售總額中占有較大比例。絕對差額以1978年為最小,974.2億元,以1995年為最大,13909.4億元,平均絕對差額為3893.3億元;相對差額以1978年和1979年最大,44%,以1988年最小,30%,平均相對差額為38%。因此,社會消費品零售總額占最終消費的平均比例為62%。

四、固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額之間的關(guān)系

固定資本形成總額指常住單位在核算期內(nèi)通過購買和銷售、易貨交易、實物資本轉(zhuǎn)移或自己生產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)凈增加價值和因生產(chǎn)活動所實現(xiàn)的非生產(chǎn)資產(chǎn)的增加價值之和。前一部分可用公式表示如下：

固定資產(chǎn)凈增加價值＝通過購買獲得的新舊固定資產(chǎn)價值

＋通過易貨交易獲得的新舊固定資產(chǎn)價值

＋通過實物資本轉(zhuǎn)移獲得的新舊固定資產(chǎn)價值

＋自產(chǎn)自用的固定資產(chǎn)價值

－出售的舊固定資產(chǎn)價值

－通過易貨交易交換出去的舊固定資產(chǎn)價值

－通過實物資本轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值

這里的固定資產(chǎn)包括有形固定資產(chǎn)和無形固定資產(chǎn)。有形固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物、機器設(shè)備和培育資產(chǎn)，后者即人工培育的水果林、役畜、奶畜，等等。從理論上講，無形固定資產(chǎn)包括礦藏勘探、計算機軟件、娛樂、文學(xué)或藝術(shù)品原件，等等，受資料來源的限制，我國固定資本形成總額中的無形固定資產(chǎn)只包括礦藏勘探，沒有包括其他類型無形固定資產(chǎn)。

后一部分包括土地改良和非生產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移費用。土地改良指增加土地的數(shù)量、提高土地的質(zhì)量或防止土地退化所進行的重大的土地改良，包括開墾荒地、填海造田、修建水庫、灌溉渠，等等。非生產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移費用指土地、礦藏等非生產(chǎn)資產(chǎn)在所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中所發(fā)生的費用，如律師費用、經(jīng)紀(jì)人費用、稅金，等等。

固定資產(chǎn)投資額又稱固定資產(chǎn)投資完成額，是固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計中的主要指標(biāo)，它“指以貨幣表現(xiàn)的在一定時期內(nèi)建造和購置固定資產(chǎn)的工作量以及與此有關(guān)的費用的總稱”。它是我國計算固定資本形成總額的最基本資料來源。兩者間的區(qū)別包括如下幾個方面：

(一)固定資產(chǎn)投資額中不包括5萬元以下的固定資產(chǎn)投資，固定資本形成總額包括相應(yīng)的投資。

(二)從理論上講，固定資本形成總額應(yīng)包括上面定義的所有土地改良投資，而固定資產(chǎn)投資額只包括部分土地改良投資，即通過正式立項的土地改良投資，而沒有通過正式立項的土地改良支出則沒有包括在固定資產(chǎn)投資額中。

(三)從理論上講，固定資本形成總額包括非生產(chǎn)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移費用，而固定資產(chǎn)投資額則不包括相應(yīng)的費用。

(四)固定資本形成總額包括人工林的成長價值和役畜、奶畜的成長價值以及通過購買、易貨交易和實物資本轉(zhuǎn)移所實現(xiàn)的役畜、奶畜的凈增加價值，而固定資產(chǎn)投資額則不包括這部分價值。

(五)固定資本形成總額中包括部分無形固定資產(chǎn)的凈增加額，即用于礦藏勘探的支出，固定資產(chǎn)投資額不包括相應(yīng)部分。

(六)固定資本形成總額中扣除了由于出售、易貨交易和實物資本轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)出的舊固定資產(chǎn)價值，而固定資產(chǎn)投資額不扣除相應(yīng)的價值。

1980年以來，我國固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額之間具有如下數(shù)據(jù)關(guān)系：

表4：固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額數(shù)據(jù)對照表（單位:億元）

年度FCFFAIFCF-FAI(FCF-FAI)/FCF

19801318.0910.9407.10.31

19811253.0961.0292.00.23

19821493.21230.4262.80.18

19831709.01430.1278.90.16

19842125.61832.9292.70.14

19852641.02543.297.80.04

19863098.03019.678.40.03

19873742.03640.9101.10.03

19884624.04496.5127.50.03

19894339.04137.7201.30.05

19904732.04449.3282.70.06

19915940.05508.8431.20.07

19928317.07855.0462.00.06

199312980.012457.9522.10.04

199416856.316370.3486.00.03

199520300.520019.3281.20.01

注1：FCF:固定資本形成總額;FAI:固定資產(chǎn)投資額;FC-FAI:固定資本形成總額-固定資產(chǎn)投資額;(FC-FAI)/FCF:(固定資本形成總額-固定資產(chǎn)投資額)/固定資本形成總額。

注2:中國全社會固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)起始于1980年,所以，本表數(shù)據(jù)也從1980年開始。

注3:資料來源：<<中國統(tǒng)計年鑒>>(1996),其中1995年的固定資本形成總額數(shù)據(jù)有所調(diào)整;<<中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒>>(1950--1995)。

1980年以來，我國固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額之間的關(guān)系也可利用圖形表示如下:（見附圖7、附圖8）

從表4、圖7和圖8可以看出，同最終消費與社會消費品零售總額之間的關(guān)系相比，固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額之間具有更接近的特點:兩者的變化趨勢相同；絕對差額在1986年的78.4億元和1993年的522.1億元之間變動,平均值為287.8億元；相對差額較小，平均值為9%,除前五個年度外,平均值為4%。可見,導(dǎo)致固定資本形成總額與固定資產(chǎn)投資額之間產(chǎn)生差異的因素的影響相對較小。

五、貨物和服務(wù)進出口與進出口貿(mào)易額之間的關(guān)系

貨物和服務(wù)出口指常住單位向非常住單位出售或無償轉(zhuǎn)讓的各種貨物和服務(wù)的價值，貨物和服務(wù)進口指常住單位從非常住單位購買或無償?shù)玫降母鞣N貨物和服務(wù)的價值。這里的貨物出口和進口均按離岸價格計算。進出口貿(mào)易額是海關(guān)進出口統(tǒng)計指標(biāo)，它指引起我國境內(nèi)物質(zhì)資源增加或減少的進出口貨物。其中，進口貿(mào)易額按到岸價格計算，出口貿(mào)易額按離岸價格計算。貨物和服務(wù)進出口與進出口貿(mào)易額之間包括如下幾個方面的區(qū)別：

(一)貨物和服務(wù)進出口不僅包括貨物進出口，而且包括服務(wù)進出口，而進出口貿(mào)易額僅包括貨物進出口。

(二)在貨物和服務(wù)進出口這一指標(biāo)中，貨物進口按離岸價格計算，而在進出口貿(mào)易額這一指標(biāo)中，貨物進口按到岸價格計算，其中包括進口貨物從出口國口岸到我國口岸所發(fā)生的貨物運輸和保險等費用。

(三)在貨物和服務(wù)進出口這一指標(biāo)中，出口包括非常住單位在我國境內(nèi)購買的貨物，進口包括常住單位在國外購買的貨物；而在進出口貿(mào)易額這一指標(biāo)中，出口和進口均不包括上述貨物。

1982年以來,我國貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額之間具有如下數(shù)據(jù)關(guān)系：

表5：貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額對照表（單位：億元）

年度NEXPNEXTNEXP-NEXT(NEXP-NEXT)/NEXP

198291.156.334.80.38

198350.816.534.30.68

19841.3-40.041.331.77

1985-366.9-448.982.0-0.22

1986-255.2-416.2161.0-0.63

198710.8-144.2155.014.35

1988-151.1-288.6137.5-0.91

1989-185.5-243.958.4-0.31

1990510.3411.598.80.19

1991617.5428.4189.10.31

1992275.5233.042.50.15

1993-679.5-701.421.9-0.03

1994634.1461.7172.40.27

1995998.51403.3-404.8-0.41

注1：NEXP:貨物和服務(wù)出口凈額;NEXT:進出口貿(mào)易凈額;NEXP-NEXT:貨物和服務(wù)出口凈額-進出口貿(mào)易凈額;(NEXP-NEXT)/NEXP:(貨物和服務(wù)出口凈額-進出口貿(mào)易凈額)/貨物和服務(wù)出口凈額

注2:貨物和服務(wù)進出口是利用國際收支平衡表計算的，我國從1982年開始編制國際收支平衡表，所以本表數(shù)據(jù)從1982年開始。

注3:資料來源：<<中國統(tǒng)計年鑒>>(1993,1996)。其中，1987年和1995年的貨物和服務(wù)出口凈額數(shù)據(jù)有所調(diào)整。

改革開放以來我國貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額之間的關(guān)系也可利用圖形表示如下：（見附圖9）

從表5和圖9可以看出,除1995年外，貨物和服務(wù)出口凈額始終大于進出口貿(mào)易凈額,因此，除1995年外,,貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額之間的絕對差額始終為正值，1995年出現(xiàn)了相反的情況。從上述表式和圖型還可以看出，有兩個年度比較特殊，即1984和1987年。在這兩個年度中,貨物和服務(wù)出口凈額均為正值(數(shù)值較小),即表現(xiàn)為順差,而進出口貿(mào)易凈額則均為副值,即表現(xiàn)為逆差,從而,貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額之間的相對差額表現(xiàn)得尤為特殊，分別為3177%和1435%。前面所闡述的因素是導(dǎo)致貨物和服務(wù)出口凈額與進出口貿(mào)易凈額之間產(chǎn)生上述差異的基本原因(資料來源和計算方法也可能導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異)。

從上述幾種關(guān)系的分析中可以看出,支出法國內(nèi)生產(chǎn)總值的構(gòu)成指標(biāo)與相關(guān)的統(tǒng)計指標(biāo)之間既有密切的聯(lián)系,又有明顯的區(qū)別。在利用這些統(tǒng)計指標(biāo)對支出法國內(nèi)生產(chǎn)總值的構(gòu)成指標(biāo)進行估計和推算時,一定要注意到這些聯(lián)系和區(qū)別,準(zhǔn)確地使用它們。

參考文獻(xiàn)——

一、國家統(tǒng)計局1994年制定：《國家統(tǒng)計調(diào)查制度》。

二、林賢郁：《關(guān)于改進宏觀綜合平衡分析方法，準(zhǔn)確使用有關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)的幾點思考》。

篇(7)

一、稅務(wù)會計的基本前提

稅務(wù)會計主要是在財務(wù)會計的發(fā)展中逐漸演變而來的，因此，稅務(wù)會計也可以使用財務(wù)會計部分基本前提，比如會計分期、貨幣計量等。不過稅務(wù)會計自身也具有一定的特征,所以,它也應(yīng)具有自身特殊的基本前提。

(一)貨幣時間價值

貨幣時間價值也可稱之為資金時間價值；指的是隨著時間的不斷變化,企業(yè)投入到實際中經(jīng)營的資金價值將會進一步增大，這樣一種資金增值就屬于貨幣時間價值。當(dāng)前,稅務(wù)會計的這一前提已經(jīng)成為了稅收立法與稅收征管的基礎(chǔ)內(nèi)容,所以,各個稅收種類必須根據(jù)憲法與法律規(guī)定,明確繳納稅款的原則、繳納稅款的時間以及稅款繳庫時間。

(二)納稅主體

稅務(wù)會計的納稅主體與財務(wù)會計的會計主體具有緊密的關(guān)系,不過這兩者之間仍有不同之處。所謂會計主體主要指的是會計所核算與監(jiān)督的特定單位或組織,是會計確認(rèn)、計量與報告的空間范圍而納稅主體指的是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù),進行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。

(三）年度會計核算

年度會計核算在稅務(wù)會計中屬于一項基礎(chǔ)性的前提，也就是說，稅務(wù)制度在建立過程中主要以年度會計核算為前提，并不是根據(jù)某一特定的業(yè)務(wù)而形成的。賦稅的主要作用是對一個特定的納稅款時間內(nèi)所產(chǎn)生的所有事項的具體結(jié)果，對于該期事項在后期的年度中產(chǎn)生的結(jié)果不加以考慮，只在當(dāng)期的年度范圍內(nèi)進行考慮。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

財務(wù)會計與稅務(wù)會計這兩者之間有相同之處的同時，也存在著一定的區(qū)別，當(dāng)期，各個國家都在盡最大力量將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在的差異進一步縮小,然而,這兩者之間存在的差異并不是一時間就能夠縮小的，還需要我們從實際角度出發(fā)并根據(jù)客觀規(guī)律,確保其兩者在未來發(fā)展中能夠保持協(xié)調(diào)一致性。

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的區(qū)別

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的目標(biāo)不同

稅務(wù)會計的主要目的是將實際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款；而財務(wù)會計的主要目的是將實際財務(wù)情況、經(jīng)營效益以及真實的財務(wù)信息遞交給相關(guān)管理部門、投資人員以及債權(quán)人等，這樣對于信息使用者實際決策十分有利。稅務(wù)會計實現(xiàn)目標(biāo)的主要途徑是納稅申報，即納稅人就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)作出書面申報；財務(wù)會計實現(xiàn)目標(biāo)的途徑是向相關(guān)者提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤表。例如每年的所得稅納稅申報表是在利潤表調(diào)整的基礎(chǔ)上編制的。

2. 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的參照依據(jù)不同

財務(wù)會計在實際中所參照的依據(jù)主要是會計準(zhǔn)則以及會計制度，根據(jù)會計準(zhǔn)則及會計制度的規(guī)范要求進行會計核算和提供真實可靠的信息，而稅務(wù)會計在實際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī),根據(jù)稅收法律法規(guī)對所繳納的所得稅金額進行計算，同時將計算結(jié)果向稅務(wù)部門作出出面報告。例如，《企業(yè)會計制度》和《借款費用》準(zhǔn)則中就明確規(guī)定，除了需要購買、設(shè)置的固定資產(chǎn)的專門借款所產(chǎn)生的借費用之外，其余所有借款費用必須在當(dāng)期發(fā)生時直接的納入到財務(wù)費用之中。不過，對于專門用來借款的費用，財務(wù)會計根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用與用途情況,將其劃分為了七類：即企業(yè)生產(chǎn)過程所用的固定資產(chǎn)、非企業(yè)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)、租賃的固定資產(chǎn)、不需使用的固定資產(chǎn)、還未經(jīng)過使用固定資產(chǎn)、土地及融資租入固定資產(chǎn),采取這樣一種方法進行提取折舊，根據(jù)不同類型制定一套有效的折舊年限與產(chǎn)值率；而稅務(wù)會計將固定資產(chǎn)劃分為了二種類型第一種是,房屋、建筑物、火車、輪船、機器、機械以及其他生產(chǎn)設(shè)備,第二種是，電子設(shè)備及火車、運輸工具滕輪船以外等。在實際中，財務(wù)會計遵循的是會計準(zhǔn)則,根據(jù)會計制度對企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，會計人員根據(jù)自身的理解程度以及情況的特殊程度，對部分發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的不同表述方式,會得出不一樣的會計結(jié)果，這種表現(xiàn)主要是因為會計準(zhǔn)則與會計制度具有一定的彈性所致。

3. 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的核算基礎(chǔ)不同

財務(wù)會計在實際核算過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將應(yīng)收費用與支付費用作為明確收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠使收入費用實現(xiàn)科學(xué)合理的配比，對于明確企業(yè)各個時間段的經(jīng)營成果十分有利，這樣的做法進一步確立了會計信息的真實可靠性。比如，采用融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)，從開始租賃曰期起租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃款項金額現(xiàn)有的價值之間的較低者，將其作為入賬價值。而稅務(wù)會計在實際核算過程中將收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ),其比財務(wù)會計的應(yīng)收費用與支付費用的收入標(biāo)準(zhǔn)更具準(zhǔn)確性，實際操作不僅方便，同時還能夠有效的預(yù)防納稅人偷稅漏水的行為發(fā)生。

4. 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的核算程序不同

財務(wù)會計的標(biāo)準(zhǔn)程序是這樣的：一,會計憑證；二,會計賬簿；三會計報表;這三者之間有著不可劃分的關(guān)系。一般來說,稅務(wù)會計在實際中也可按照這一程序進行,不過沒有具體的規(guī)定要求,企業(yè)通常在年尾根據(jù)財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)資料參照稅務(wù)法規(guī)定將其進行必要的調(diào)整,然后制定出納稅申報表。

5. 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的基本要素不同

財務(wù)會計基本涵蓋了六個方面的要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出以及利潤；在實際中，會計對象的具體規(guī)范化與財務(wù)會計反映都是在這六個方面的要素基礎(chǔ)上進行的。稅務(wù)會計基本涵蓋了四個方面的要素，即應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)繳稅務(wù)金額、應(yīng)稅收益。這其中的應(yīng)稅收入、扣除費用與財務(wù)會計中的收入、費用是不同的，它們無論是在時間還是計量標(biāo)準(zhǔn)方面都存在著較大的差異性。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在的聯(lián)系

1 稅務(wù)會計的信息是以財務(wù)會計的信息作為基礎(chǔ)

企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)建立了一套較為健全完善的數(shù)據(jù)庫，這一數(shù)據(jù)庫主要是企業(yè)對外制定財務(wù)會計報告的基本材料。當(dāng)前,從各個國家的稅務(wù)會計實踐中可以看出，比如企業(yè)所得稅,基本上都是將企業(yè)的會計利潤作為基礎(chǔ)性內(nèi)容，之后才根據(jù)稅務(wù)法的具體要求進行全面的整改。

2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計間的協(xié)調(diào)性

   同時反映在了企業(yè)對外制定的財務(wù)報告上要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表曰后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。隨著報表內(nèi)容的曰益復(fù)雜化，以文字輔之以數(shù)字來表述的會計報表附注的內(nèi)容也將進一步增加以下信息：有助于理解財務(wù)報表的重要信息；采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息；對可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;用于補充報表信息的統(tǒng)計資料。

(三）新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化。

    理念的變化收入費用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀。多年來。我國的會計準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下,收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1曰開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說,利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。2006年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量;然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。”“直接計入當(dāng)期利潤的利得和

不管企業(yè)的哪一項稅務(wù)會計處理都會直接的影響到財務(wù)會計狀況，這樣的一種影響主要體現(xiàn)在財務(wù)報告中，比如，在企業(yè)所得稅會計處理中，為了將時間上存在的差異有效的處理,企業(yè)制定了遞延所得稅這一科目，并將其當(dāng)做是企業(yè)一種負(fù)債和資產(chǎn)的列示。遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會計上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，即費用按期交了，但是不應(yīng)該計入當(dāng)期費用，應(yīng)予遞延在以后再計入費用同時,遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會計上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，即費用未按時交，但仍應(yīng)該計入當(dāng)期費用，以后再實際繳出去。遞延所得稅對利潤表及現(xiàn)金流量表也會造成一定的影響。