序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

獎(jiǎng)金不算入工資

第二十七條　勞動(dòng)合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前12個(gè)月的平均工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。勞動(dòng)者工作不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際工作的月數(shù)計(jì)算平均工資。

獎(jiǎng)金的制度

1)獎(jiǎng)金制度的實(shí)施必須建立在完整、科學(xué)、公平合理的工作評(píng)價(jià)制度基礎(chǔ)之上，才能和員工的超額勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系。

2)獎(jiǎng)金制度在強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)，不能忽視員工之間團(tuán)結(jié)互助合作關(guān)系的建立與加強(qiáng)。

3)獎(jiǎng)金制度在制定過程中，要聽取各方面意見，工在制定之后試行一段時(shí)期。

4)獎(jiǎng)金分配應(yīng)盡快全部兌現(xiàn)。

5)在獎(jiǎng)金制度下式實(shí)施之后，一方面整體上應(yīng)保持穩(wěn)定，避免短期大修大改;另一方面在具體細(xì)節(jié)，特別是有關(guān)勞動(dòng)計(jì)量和分配方法上，應(yīng)及時(shí)總結(jié)完善，做到精益求精。

獎(jiǎng)金的認(rèn)定情況

1、對于基本獎(jiǎng)金，隨工資發(fā)放，在工資單中注明，一般每月數(shù)額不變且不大。人事制度相對健全的單位，基本獎(jiǎng)金一般是事先定明或在合同中明確記載的。對實(shí)行計(jì)件工資制并規(guī)定每月完成一定量就可以發(fā)放獎(jiǎng)金的企業(yè)，其按每月實(shí)際完成的量計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金屬于基本獎(jiǎng)金的概念。

2、對于數(shù)月獎(jiǎng)金，從概念上講，“數(shù)月”屬二個(gè)月以上，只要發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于超過二個(gè)月的，均可認(rèn)定為數(shù)月獎(jiǎng)金。如何發(fā)放一般情況下事先都在文件規(guī)定或臨時(shí)會(huì)議紀(jì)要中明確。在具體操作上，一是應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)的原始憑證記錄，如會(huì)議紀(jì)要中明確發(fā)放季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)或年度獎(jiǎng)及不同人員的不同數(shù)額等;二是除季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)和年度獎(jiǎng)三類特殊獎(jiǎng)金外，數(shù)月獎(jiǎng)金一般不得重復(fù)，如三月發(fā)1-2月獎(jiǎng)金，四月發(fā)1-3月獎(jiǎng)金，五月發(fā)1-4月獎(jiǎng)金等，這是明顯的分解收入，對此情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合并其收入。三是同一筆獎(jiǎng)金分月發(fā)放的應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)計(jì)稅，包括不同月份發(fā)放獎(jiǎng)金的會(huì)計(jì)原始憑證如果相同，則說明其屬同一筆獎(jiǎng)金，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)稅。最近，某報(bào)刊登的有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放及節(jié)稅的稅收籌劃文章稱，年終獎(jiǎng)金的節(jié)稅方法之一是將其分三個(gè)月發(fā)放。筆者認(rèn)為，這是對數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的誤解。關(guān)鍵是數(shù)月獎(jiǎng)金的發(fā)放形式必須是有權(quán)決定的部門做出的，實(shí)際也是對稅法有關(guān)“次”收入的理解，與分幾個(gè)月發(fā)放無關(guān)。

3、對于雙薪制獎(jiǎng)金，目前基本上是在機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和規(guī)范的國有企業(yè)中試行，發(fā)放時(shí)均有文件依據(jù)，憑文件確認(rèn)即可。

4、對于年薪制獎(jiǎng)金，不同類型的企業(yè)單位，決定年薪制的方法不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策者事先的決定文件和年薪計(jì)發(fā)辦法來確定是否應(yīng)享用年薪制的計(jì)稅辦法，對臨時(shí)或事后決定如2004年末或2005年初決定對企業(yè)經(jīng)營者2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)行年薪制制度的，不應(yīng)當(dāng)做為享受年薪制優(yōu)惠計(jì)稅辦法的依據(jù)。

5、對于實(shí)物獎(jiǎng)金，這類獎(jiǎng)金多發(fā)生在手中擁有一定技術(shù)、或具有某方面專長的人身上，能得到這類獎(jiǎng)金的人，應(yīng)聘時(shí)與用人單位一定有簽定合同，企業(yè)在賬上對此事項(xiàng)的記錄也是相當(dāng)明確的。在實(shí)際操作中，實(shí)物獎(jiǎng)金有兩種辦法，一種是用人單位購房、購車等后送給應(yīng)聘者。采用此種辦法的，個(gè)人所得稅計(jì)算可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。另一種是應(yīng)聘者自己去購房、購車，單位則在合同規(guī)定的金額內(nèi)予以補(bǔ)助。而補(bǔ)助也有兩種形式，一種形式是直接補(bǔ)助個(gè)人。

這種形式下，主要問題是如何確認(rèn)，一般情況下，確認(rèn)難度較大、漏洞也較大，只能按單位給予的一次性獎(jiǎng)金辦法來計(jì)稅;另一種形式是匯款到銷售單位(如購房的匯到售房單位或個(gè)人等)，這種形式下，一般確認(rèn)難度不大，可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

6、對于股權(quán)獎(jiǎng)金，多發(fā)生在技術(shù)含量較高的單位，如單位聘用網(wǎng)絡(luò)人才等。這種聘用，合同記載齊全，涉及金額較大，兌現(xiàn)記錄明確，因此確認(rèn)沒有難度。但對母公司在境外、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)具體操作也在境外的單位，由于保密性較強(qiáng)，則主要依靠個(gè)人主動(dòng)申報(bào)，或通過稅收協(xié)定的情報(bào)交換、境內(nèi)公司涉及境外業(yè)務(wù)需要境外提供財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告而披露等途徑獲知。

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】 管理審計(jì)； 應(yīng)用； 成效

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的歷史趨勢，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對于經(jīng)營審計(jì)的一種認(rèn)知。管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為前提，通常以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定被審事項(xiàng)，以分析、評(píng)價(jià)資源的投入產(chǎn)出及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性（含效率和效果）和適當(dāng)性為主要方式方法，以促進(jìn)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、有效履行職責(zé)、增加價(jià)值為審計(jì)目標(biāo)的一種較高層次的審計(jì)類型。

管理過程審計(jì)通過對各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。

內(nèi)審工作只有審出成績，審出問題，為組織增加實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，才能真正取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。管理審計(jì)主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計(jì)建議，以促使被審單位完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益有時(shí)不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無法計(jì)量和反映，一般不如財(cái)務(wù)收支等審計(jì)效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄，能看得見、摸得著，但節(jié)約下來的錢在財(cái)務(wù)賬面往往無法反映一樣。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。在實(shí)際工作中，經(jīng)過多方探索，進(jìn)行了一些實(shí)踐，并且取得了很好的效果。

一、通過風(fēng)險(xiǎn)分析，提高管理活動(dòng)效益

充分把握國家教育經(jīng)費(fèi)使用政策。教育經(jīng)費(fèi)是每個(gè)單位都有的一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按照國家規(guī)定，根據(jù)工資總額的一定比例從成本中提取。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)單位的教育經(jīng)費(fèi)在年末余額是150萬元，這項(xiàng)用于教育培訓(xùn)的支出在年末余額顯然較大，在進(jìn)一步審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)建［2006］317號(hào)文《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的規(guī)定，按工資總額的2.5%提取，而原來的教育經(jīng)費(fèi)提取比例是1.5%，由于提取比例的變化導(dǎo)致該單位的教育經(jīng)費(fèi)余額較大。根據(jù)我們了解的國家稅務(wù)政策，財(cái)政部國家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2006]88號(hào)文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過計(jì)算，如果按1.5%，該單位的教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余應(yīng)為40萬元，也就是有110萬元教育經(jīng)費(fèi)是不能計(jì)提的，需要按110萬元補(bǔ)交所得稅。另一方面，我們也提出了加大教育培訓(xùn)力度，提高培訓(xùn)覆蓋面，增加教育經(jīng)費(fèi)支出的管理建議。教育經(jīng)費(fèi)作為一項(xiàng)專門經(jīng)費(fèi)，在原來的審計(jì)中較多的是對支出合法性的審查，我們通過經(jīng)費(fèi)本身風(fēng)險(xiǎn)的分析，并依據(jù)國家的有關(guān)政策提出具體的計(jì)算結(jié)果，被審計(jì)單位也對我們的建議表示感謝。按當(dāng)時(shí)適用的稅率33%計(jì)算，可以挽回風(fēng)險(xiǎn)損失36.6萬元。

電費(fèi)資金納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)收入較大，電費(fèi)資金的回收應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)監(jiān)控。通過以前進(jìn)行的“三清理一規(guī)范”活動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)賬戶基本上收歸企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，但我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶戶持卡”工程）卡卡費(fèi)和預(yù)收的電費(fèi)，供電所附近的多是郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，他們大多在那里開立活期存折。由于這部分資金基本游離于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之外，所以風(fēng)險(xiǎn)也很大，管理難度很大。我們通過與被審計(jì)單位探討，認(rèn)為由財(cái)務(wù)部門在郵政儲(chǔ)蓄銀行開立電費(fèi)賬戶，通過其下屬的郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費(fèi)預(yù)存，也保證了資金在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之下。通過這一管理方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問題。

二、通過制度創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的影響力

制度創(chuàng)新是企業(yè)管理的動(dòng)力，可以說審計(jì)的產(chǎn)生即是制度創(chuàng)新的結(jié)果。歷史上著名的“南海公司事件”即是這一證明。英國南海公司是1711年由著名的哈利伯爵創(chuàng)辦的，公司的業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)。1719年，英國政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年，南海公司股票一夜之間由130英鎊漲到了300英鎊，并在7月份上漲到每股1 000英鎊以上，此后股價(jià)一路走低，直至該公司破產(chǎn)。成千上萬的股民慘遭重創(chuàng)甚至傾家蕩產(chǎn)，在這次事件中損失慘重的科學(xué)家牛頓驚嘆道：“我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛薄Ｕ沁@一事件催生了注冊會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生，也是到今天審計(jì)工作備受重視的原因之一。

營銷管理體制的創(chuàng)新。電力工業(yè)關(guān)系千家萬戶，涉及國計(jì)民生，正是由于電力的這種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點(diǎn)，使得電力客戶以幾十萬計(jì)，即使在一個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)，電力客戶少的也有幾萬戶，多的十幾萬戶。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)單位在營銷程序管理上不是很連貫，財(cái)務(wù)部門管理電費(fèi)資金，營銷部門進(jìn)行電費(fèi)計(jì)算，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)電費(fèi)催收，但是財(cái)務(wù)部門沒有欠費(fèi)明細(xì)，營銷部門沒有實(shí)收記錄，農(nóng)電部門匯總的電力客戶計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營數(shù)據(jù)，沒有通過電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完全的資源共享，即使是單位的負(fù)責(zé)人，如果想查詢其中某一個(gè)電力客戶繳費(fèi)記錄的話，也只能通過命令的方式要求下屬進(jìn)行匯報(bào)。這種管理方式不但沒有效率，也因?yàn)槠鋫鬟f過程較長，可能影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗(yàn)，我們提出了建立比較完善的營銷管理系統(tǒng)的建議，由財(cái)務(wù)部門管理資金，由營銷部門管理全部客戶電費(fèi)信息和繳費(fèi)記錄，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)欠費(fèi)催收的分工合作的管理體制，并通過營銷管理系統(tǒng)將相關(guān)部門聯(lián)系在一起，通過用戶授權(quán)解決不同層次使用者的需求。也許這個(gè)通過信息網(wǎng)絡(luò)提高工作效率的建議并不新奇，但對習(xí)慣于某種固定思維模式的單位來講，任何新的變化都是對傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計(jì)單位對我們的建議非常同意，希望通過我們這次審計(jì)建立和完善營銷管理信息系統(tǒng)。

銀行對賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時(shí)間上的不同，會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng)，也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實(shí)的貨幣資金狀況；另一方面通過對賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未達(dá)賬項(xiàng)比較多，但還在手工對賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件自動(dòng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)在于進(jìn)行大量、簡單、重復(fù)的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)完成銀行對賬。由于被審計(jì)單位對這一做法還比較陌生，我們就會(huì)計(jì)軟件中銀行對賬的實(shí)際操作進(jìn)行了演示，他們通過試運(yùn)行，對賬速度大大加快，資金安全性得到進(jìn)一步提高。

三、通過增值服務(wù)，構(gòu)建和諧的審計(jì)文化

一般認(rèn)為，審計(jì)主體與客體是相互對立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計(jì)來講，由于其服務(wù)的對象是一致的，都是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，把他們對立起來的做法非常不可取，所以，我們把構(gòu)建和諧的審計(jì)文化作為審計(jì)工作的一個(gè)內(nèi)容，把對立的雙方變成利益的共同體。經(jīng)濟(jì)學(xué)里有一個(gè)名詞叫“特里芬悖論”，它是美國耶魯大學(xué)教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機(jī)》中提出的一個(gè)觀點(diǎn)。書中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國際核心貨幣的地位，但是各國為了發(fā)展國際貿(mào)易，必須用美元作為結(jié)算與儲(chǔ)備貨幣，這樣就會(huì)導(dǎo)致流出美國的貨幣在海外不斷沉淀，對美國來說就會(huì)發(fā)生長期貿(mào)易逆差；而美元作為國際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅(jiān)挺，這又要求美國必須是一個(gè)長期貿(mào)易順差國。這兩個(gè)要求互相矛盾，因此是一個(gè)悖論。而實(shí)際上，當(dāng)美元作為國際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無法改變時(shí)，使用并保留美元儲(chǔ)備的大量國家也就無可奈何地被綁到了美國經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)車上，要保住手中美元的價(jià)值，就必須全力支持美國經(jīng)濟(jì)的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認(rèn)為，雖然審計(jì)雙方存在矛盾，但可以通過共同的目標(biāo)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。

實(shí)行開放式溝通。審計(jì)者與被審計(jì)單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計(jì)單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過去的做法是審計(jì)過程對被審計(jì)單位是保密的，審計(jì)組成員不可以把審計(jì)底稿的內(nèi)容泄露給被審計(jì)單位，這種做法不但造成了審計(jì)工作的神秘感，也不利于在交換意見前，雙方進(jìn)行充分的協(xié)商。我們的做法是，在審計(jì)工作基本完成時(shí)，由審計(jì)組全體成員與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員等相關(guān)成員共同討論審計(jì)工作底稿的充分性與適當(dāng)性。這樣，不但可以使審計(jì)底稿的表述更加準(zhǔn)確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠陳述意見，還可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在隨后進(jìn)行交換意見中，也就可以節(jié)約時(shí)間，提高效率。在實(shí)際工作中，我們的做法得到了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的肯定。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】“營改增” 企業(yè) 稅負(fù) 對策

營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是我國當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容，有助于化解并消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。從2012年1月1日開始，首先在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，并逐步擴(kuò)大至北京、天津等8 省市，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。“營改增”對于從整體上降低企業(yè)稅負(fù)，營造公平競爭的市場環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都具有極為重要的意義。本文嘗試從“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響這一角度去探討企業(yè)如何應(yīng)對這一政策的相關(guān)對策措施，以期能夠?qū)ν杏幸欢ǖ慕梃b作用。

一、當(dāng)前我國實(shí)施“營改增”政策的必要性

在我國的稅收體系中，增值稅與營業(yè)稅是兩大最主要的稅種，在我國稅收收入中占有重要地位。根據(jù)國家財(cái)政部門的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，近年來，國內(nèi)增值稅的收入占稅收總收入的比重為30%左右，而營業(yè)稅的收入在稅收總收入的比重為15%左右。兩類稅收相加超過國家稅收總收入的40%。在我國現(xiàn)行稅收體系中，增值稅與營業(yè)稅并存的情況，產(chǎn)生出很多問題。主要表現(xiàn)為：一方面，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)較重。由于營業(yè)稅和增值稅對立存在，造成企業(yè)稅款的抵扣鏈條斷裂，出現(xiàn)重復(fù)征稅以及企業(yè)稅負(fù)增加的情況。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、市場競爭日趨激烈，在這種情況下，企業(yè)稅負(fù)增加已經(jīng)成為制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的桎梏。而“營改增”的根本目的就在于減少現(xiàn)階段營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展。另一方面，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。由于存在重復(fù)征稅的情況，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。在這種情況下，企業(yè)為了降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，會(huì)進(jìn)行多元化投資。例如，為減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有部分生產(chǎn)性企業(yè)建設(shè)自己的物流公司。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這種狀況不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，無法提高企業(yè)及其產(chǎn)品的市場競爭力。所以，營業(yè)稅改征增值稅，在一定程度上是對我國現(xiàn)行稅制的改革與完善，從總體上來看，有助于降低企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

二、“營改增”政策的實(shí)施會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響

隨著營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，企業(yè)及行業(yè)之間的分工更加合理，通過結(jié)構(gòu)性減稅使很多企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營成本大大降低，刺激了市場需求，并且會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生出重要影響。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）中小企業(yè)的稅負(fù)明顯減少

通過“營改增”試點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)，對于被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的試點(diǎn)企業(yè)而言，由于稅率的降低加之營業(yè)額由含稅轉(zhuǎn)換為不含稅導(dǎo)致的收入減少，使企業(yè)稅負(fù)有了明顯降低。對于增值稅一般納稅人來說，由于應(yīng)納稅額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額中扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額確定的，故購進(jìn)環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少，決定了企業(yè)的稅負(fù)。那些機(jī)器設(shè)備更新較快的服務(wù)企業(yè)，由于在購買固定資產(chǎn)以及原材料的過程中會(huì)產(chǎn)生較多的可抵扣稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯減少。

（二）交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所增加

通過對“營改增”實(shí)施效果的研究，我們看到，在交通運(yùn)輸行業(yè)中的物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。在稅改之前，物流企業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，而改征增值稅后，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項(xiàng)目的局限增加了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就造成“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)尤其是物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)增加的情況。

（三）國家加強(qiáng)對企業(yè)稅負(fù)的監(jiān)管力度

長期以來，在我國營業(yè)稅等稅收領(lǐng)域中存在著偷稅漏稅的現(xiàn)象，造成國家稅收的不斷減少。隨著“營改增”政策的實(shí)施，國家加強(qiáng)對增值稅的防控，有助于減少企業(yè)的偷稅漏稅等問題。因此，通過實(shí)施“營改增”政策，有助于加強(qiáng)對企業(yè)稅收進(jìn)行有效監(jiān)管，增加國家財(cái)政收入。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的主要措施

營業(yè)稅改征增值稅是我國當(dāng)前及今后一段時(shí)期內(nèi)稅制的重大改革，會(huì)對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析這一政策對企業(yè)稅負(fù)及企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響，并且采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對。

（一）及時(shí)做好稅制改革的準(zhǔn)備工作

由于“營改增”會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)及發(fā)展產(chǎn)生重要影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解“營改增”試點(diǎn)及實(shí)施過程中的相關(guān)政策，并及時(shí)調(diào)整與“營改增”相關(guān)的財(cái)務(wù)方法，深入細(xì)致做好準(zhǔn)備工作。實(shí)際上，對于大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”是重要的發(fā)展機(jī)遇，有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)要把握住這一機(jī)遇，就首先要掌握相關(guān)政策，明確并且積極運(yùn)用試點(diǎn)企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策以及過渡性財(cái)政扶持政策，妥善解決企業(yè)發(fā)展中遇到的困難，使企業(yè)能夠盡快適應(yīng)稅制改革的發(fā)展要求。

（二）有效防范稅制改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營改增”政策的試點(diǎn)及逐步實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作面臨著巨大挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅采用抵扣模式，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算體系的重大變革。在稅制改革之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作相對簡單，主要采用記賬或者聘請兼職會(huì)計(jì)來完成，但在“營改增”之后，會(huì)計(jì)核算的工作量有了明顯增大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)很難適應(yīng)新的工作要求。因此，企業(yè)必須配備專職的會(huì)計(jì)人員，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，以防范稅制改革所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）認(rèn)真開展企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營的根本目的就在于追求利潤的最大化，而利潤不僅是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要保證，而且是判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心指標(biāo)。因此，企業(yè)在市場活動(dòng)中必須要盡量降低經(jīng)營成本，以實(shí)現(xiàn)較高的利潤。而對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要支出。因此，營業(yè)稅改征增值稅，會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。所以，企業(yè)要根據(jù)新稅制對涉稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的利潤。

（四）合理爭取并有效利用稅收優(yōu)惠政策

對于國家稅務(wù)部門來說，“營改增”的根本目的就是要降低行業(yè)稅負(fù)。但是，應(yīng)該看到，并不是所有企業(yè)都能夠降低稅收負(fù)擔(dān)，在試點(diǎn)中，有很多物流企業(yè)的稅負(fù)反而有了明顯增加。因此，企業(yè)一定要提前做好財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)統(tǒng)籌，提前進(jìn)行稅金明細(xì)核算，并積極與相關(guān)政府部門做好溝通工作，不僅要積極呼吁增加相關(guān)行業(yè)及企業(yè)的抵扣項(xiàng)目，以進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且要及時(shí)關(guān)注政府稅務(wù)部門最新的增值稅財(cái)政補(bǔ)貼等相關(guān)政策，認(rèn)真準(zhǔn)備相關(guān)申報(bào)材料，通過爭取稅收政策及國家財(cái)政補(bǔ)貼等方式有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

（五）組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)掌握稅制改革政策

企業(yè)要高度重視“營改增”稅制改革政策，應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，并嚴(yán)格執(zhí)行稅制改革規(guī)定，使財(cái)務(wù)人員能夠正確處理“營改增”前后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，明確計(jì)稅基礎(chǔ)及適用稅率等。通過組織財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)及學(xué)習(xí)等活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員明確企業(yè)的性質(zhì)及選擇的稅率。因此，要對企業(yè)財(cái)務(wù)人員深入細(xì)致地開展培訓(xùn)工作，并適時(shí)邀請稅務(wù)部門的專業(yè)人員到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)開展工作，準(zhǔn)確處理企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，盡量避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟悉所帶來的麻煩。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅是我國實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容。通過實(shí)施“營改增”政策，有助于化解并消除我國當(dāng)前制約很多行業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭實(shí)力，推動(dòng)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要認(rèn)真分析“營改增”政策的實(shí)施對企業(yè)稅負(fù)的影響，把國家政策與企業(yè)自身發(fā)展結(jié)合起來，不僅要充分利用政府減稅的這一有力契機(jī)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，而且要根據(jù)新稅制的要求，合理轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，改善經(jīng)營條件，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)

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篇(4)

1政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會(huì)計(jì)審計(jì)法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體。考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問題，會(huì)計(jì)審計(jì)方法和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，盡管在我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

我國堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費(fèi)用、縮短制定過程和實(shí)施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。

2會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。

3制度的變遷具有漸進(jìn)性。金融體制改革的進(jìn)行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。

與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。

4不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會(huì)的公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法計(jì)算。

在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對國有全資及國有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請注冊會(huì)計(jì)師對其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對其按國際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”

二、中國上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題研究

目前，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

1中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：

第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級(jí)‘分類情況，各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。

第三，實(shí)行國際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤（利潤總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤是計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。

第四，對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度。”此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問題。

2中國上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行監(jiān)督檢查。

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會(huì)計(jì)師對上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。

3中國上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。

從理性上分析，會(huì)計(jì)信息的境內(nèi)外差異無非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異。可以說，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

三、中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢

1中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈y行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表單位：億元

注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2絕對差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對差異=絕對差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)

2我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

趨勢一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和維護(hù)公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢。

在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。（2）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。

趨勢二：會(huì)計(jì)大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

趨勢三：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。具體包括：（1）通過計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

趨勢四：會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化

未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

四、中國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢

1商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主題趨勢就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

3監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。