序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產盤點建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

［關鍵詞］固定資產管理；信息化；物資編碼；對策建議

前言

固定資產管理的核心是從物資的購置、領用、轉移、盤點、清理到報廢等環節利用有效的管理工具進行準確監管，最終實現“賬”“卡”“物”三者相符。固定資產管理信息化建設的核心是利用專業軟件工具科學建立物資編碼，其主要涵蓋了固定資產管理系統中的“資產編號”與財務系統中的“物品序列號”。固定資產卡片示意見圖1。

1現狀

目前醫院即將引入HERP系統重新對固定資產信息進行更加標準化、統一化、專業化管理。預計將現有的固定資產基礎數據庫直接導入HERP系統，然而因醫院固定資產管理制度長期未更新，管理工具滯后，固定資產出現大量賬、物混亂、價格不符，物資名稱、型號規格不統一、同一物資名稱多樣，以及物資管理人員責任劃分不明確等一系列問題。

2問題分析與對策實施建議

以問題為導向，圍繞固定資產管理信息化建設核心做出分析，其主要由第一，從“資產編號”即“一類一碼”引出的問題分析解決；第二，從“物品序列號”即“一物一碼”所引出的問題分析解決。

2．1關于“資產編號”引出的問題與對策實施建議

“資產編號”是醫院財務科為便于在物資購置上賬時能有效區分某一類物品，根據其名稱、規格、型號等相關因素由軟件生成的編號，簡稱“一類一碼”，意義在于如果把物品A形成一個資產編號，在以后同一款物品A購置上賬時找出這一物品A的原始編號并錄入財務系統，做到賬、物名稱規范統一。目前醫院采用的是流水編號，物資錄入系統時自動按照順序累加生成資產編號。然而醫院的固定資產編號方法產生了兩個問題：問題1：編號、名稱錄入不規范，無規則條例可循；問題2：編號方法過于簡化，編號過于細化、目錄復雜不便于物資編號錄入。2．1．1問題分析固定資產編號（名稱＋規格＋型號＝資產編號）是由財務系統自動流水編號生成的。例如：辦公桌＋實木＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產編號30000001辦公桌＋實木＋（1．6米×0．8米×0．9米）資產編號30000002辦公桌＋合成板＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產編號30000003從舉例中看出，同是辦公桌，但因規格、型號中的某一項發生變化，系統就會生成一個新的資產編號，導致財務系統中物資種類過于細化，資產編號紛繁復雜，從而使得資產管理人員在每次物質購置上賬時不能快速的找出這一款物品的資產編號，繼而在數據龐大且復雜的系統里生成一個新編號，最終在固定資產盤點時出現同一規格型號物資有多個不同的名稱和不同的編號，導致賬、物不符，加大固定資產盤點工作量。2．1．2對策實施建議對固定資產編號進行規范，建立相關淘汰現有的固定資產“流水編號方法”，改用其他有效的編號方法將物資詳細劃分，并最終形成固定資產錄入準則，為財務人員上賬時對物品的編號提供參考和依據。例如建立固定資產一級、二級、三級……目錄，將固定資產“類別化”，先將物資劃分為“一類一碼”。根據國家《事業單位國有資產管理暫行辦法》及醫院財務科具體要求，對固定資產進行編號。常用編號方法有“流水編碼法”、“分組編號法”、“數字分段法”、“后數位編碼法”、“實際意義編碼法”、“暗示編碼法”，根據單位實際情況參照目錄擇優選取編號方法進行資產編號，并將編號方法流程形成準則，以作為單位固定資產管理的執行標準。建議在對物資進行目錄劃分時，應盡量避免物資目錄過于細化，編號過于復雜，數據庫過于龐大，同時達到優化固定資產管理流程，也在物資購置錄入系統時便于操作，避免錄入錯誤且導致資產編號不斷增加。建議將物資編號控制在三、四級目錄范圍內，且在劃分第三級目錄時，可盡量選取同類物資的“共有屬性”作為劃分標準，以便于減少資產編號的數量及復雜程度。例如在冰箱在劃分三級目錄時可選取容積作為冰箱類物資的“共有屬性”，而不以品牌作為標準，因冰箱是按照國家標準統一制造，具有相同容積，使得在建立目錄時更加具有包容性和可操作性，繼而資產編碼更加準確。2．1．3建立資產編號規范根據醫院自身資產編號方法和具體情況，建議科學制定資產編號規范。

2．2關于“物品序列號”引出的問題與對策實施建議

“物品序列號”是單位固定資產管理過程中為便于資產管理、盤點在建立卡片時為每一個物資設計編寫的號碼，物品序列號具有“物品身份證”的作用，簡稱“一物一碼”。其編碼原則應具有：①“唯一性”，即每個編碼對象只有一個代碼，既一個代碼只代表一個物資；②“簡易性”，即代碼結構應盡量簡單，以便于記憶，同時減少代碼處理中的差錯，提高信息處理效率；③“擴充彈性”，即為將來可能增加的物資留有擴充編號的余地；④“充足性”，即所采用的文字、記號或數字應足夠用來編號；⑤“安全性”，即編碼應具有安全特性，應具有防止公司機密外泄；⑥“一貫性”，即每一種物資都有一種代碼來表示，而且必須統一，具有連貫性；⑦“計算機易處理性”，即便于計算機處理是物資編碼的重要原則，只有通過計算機進行處理，才能真正提高物資信息傳遞與處理的正確性，提高物資盤點效率。現在單位物品序列號編寫遇到的主要問題有：問題1：實物與序列號不能一一對應，不便于固定資產盤點及管理。問題2：物品序列號過于簡化，導致物品在轉移、報廢等過程中不能快捷操作。2．2．1問題分析與對策實施建議單位采用流水編號方法對每一個物資按照購進的先后順序采取順序編號，編號依據僅是該物資的購置順序，沒有物資的相關信息，如類別、型號、使用部門、存放地點、領用日期等。為更好地將物資的所有信息呈現在物品序列號內，便于在物資清查、轉移、報廢等處置流程時快捷簡便的進行操作，建議在設定物品序號時賦予一定的功能作用。例如：數字X1X2X3X4X5X6X7X8X9X10，其中X1X2X3為使用科室編號，X4X5X6X7為物資購入批次號，X8X9X10為本批次物資順序號。2．2．2建立物品序列號編寫規范根據醫院自身物品序列號的選用方法和具體情況，建議科學制定物品序列號編寫規范。

3總結

因此，醫院后勤固定資產管理在信息化建設的道路上應該不斷深化完善，建立完備的制度體系，緊跟時代步伐，逐步提高管理水平，及時更新管理工具，落實管理人員責任，從而形成一套固定資產管理的長效機制。

主要參考文獻

［1］史愛翠．高校固定資產管理問題研究［M］．北京：經濟科學出版社，2010.

［2］張海成．條碼技術與應用［M］．北京：清華大學出版社，2003.

篇(2)

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).

［3］曹麗麗.淺談行政事業單位國有資產管理［J］.北方經濟，2007，(01).

［4］任獻偉.行政單位固定資產管理存在的問題及對策［J］.財會研究，2006，(02).

篇(3)

固定資產是國有資產的重要組成部分，是發展高等教育的物質基礎，也是衡量高校辦學規模的重要指標之一。高校固定資產管理工作是高等學校管理工作的重要組成部分，它直接影響著教學、科研的發展速度，以及辦學的經濟效益。

為進一步摸清醫學部后勤系統固定資產資源配置，摸清家底，筆者于2005年12月6日至12月23日對北京大學醫學部后勤與基建管理處（以下簡稱“后勤處”）截止2005年12月9日的固定資產進行清查。本次固定資產清查的范圍包括后勤處管理使用的所有固定資產。本次固定資產清查以設備處和后勤處提供的固定資產明細單為基礎，對實際使用的實物資產進行現場盤點，將盤點結果與資產明細單核對，對盤點減少的盤虧的資產在資產明細單中進行標注，并在清查報告中說明，對資產明細單中沒有的盤盈資產列出明細清單，說明在報告中披露其盤盈的原因。

第一部分：清查中發現的問題及建議

通過對固定資產清查發現，固定資產增加、減少的手續不健全、不及時；固定資產未進行定期盤點；固定資產管理部門設備處與固定資產使用部門之間未進行定期核對；使用部門對自有經費購置的固定資產和捐贈取得的固定資產未進行登記。因此造成設備處和固定資產使用部門提供的固定資產資產清單與實際清查結果出入較大。其主要差異原因說明和建議如下。

一、資產清單中有但實物已不存在的主要原因

（一）報廢資產未及時清理：經對固定資產的清查發現，有部分固定資產已經報廢或更新，未及時辦理清理報廢登記手續，在固定資產管理部門設備處提供的資產清單中有列示。

（二）部分資產已調撥到其他部門，但未辦理相關調撥手續，未進行變更登記。

（三）其他原因產生的盤虧。

二、資產清單以外盤盈資產的主要原因

（一）實體自有經費購入的固定資產，未到固定資產管理部門登記。

（二）學校撥入資產，未及時辦理調入登記手續。

（三）捐贈資產未登記入賬。

（四）其他原因產生的盤盈。

三、其他

固定資產使用部門提供的 “固定資產明細單”中，無資產編號，數量填寫不全，無資產的規格型號，部分資產金額和數量與財務購入的金額及數量不符，造成資產的盤虧或盤盈。

四、對固定資產清查后續工作的建議

本次后勤基建處固定資產清查是在醫學部設備處和后勤基建處提供固定資產清單的基礎上，對后勤基建處機關及所屬實體使用管理的固定資產進行清查，但清查結果與所提供的固定資產明細表列示的結果差距較大，對本次清查的后續工作建議如下：

（一）建議后勤基建處在本次清查的基礎上，后勤基建處機關和使用部門及實體分別指定專人負責對實有固定資產進行登記、核對，完善固定資產卡片（或固定資產明細記錄）的登記工作。

（二）完善固定資產增加、調入、調撥的登記手續。

（三）各部門實體自有經費購入的固定資產應按照醫學部固定資產的登記辦法補辦固定資產登記手續。

（四）捐贈取得的固定資產，應按規定記入相關部門的財務賬面，同時按照醫學部固定資產的登記辦法補辦固定資產登記手續。

（五）對本次清查中發現已損失的固定資產、盤虧固定資產應查明原因，按照醫學部固定資產的登記辦法辦理相關固定資產報廢、損失、盤虧的登記手續，同時進行相關的賬務處理。

（六）在本次清查登記的基礎上，建立固定資產的預算管理制度，根據后勤基建處的需要，統一安排固定資產的資金來源和投資；規范固定資產的管理，建立健全固定資產的各項管理制度；完善各類資產的增加、減少的登記手續；實施固定資產的定期核對和盤點制度。

第二部分：結論

隨著國家“科教興國”戰略的實施，高校在社會經濟發展中的地位日益顯現，從而促進了各個高校的快速發展，使其自身所擁有的固定資產無論數量還是質量都有了明顯增長和提高。至此，高校固定資產管理工作者只有認識和分析高校固定資產管理的現狀和存在的問題，才能談得上考慮如何管好、用好固定資產；才能談得上更好地發揮作用，確保固定資產保值增效。

一、賬實不符、家底不清

長期以來，許多高校對固定資產不清查。實物管理部門與財務部門沒有堅持開展經常對賬，會計賬面余額與臺賬余額―直不符，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實之間的不符。更為突出的是，在固定資產進入、使用和退出的各個環節沒有置于有效的財務監督之下，有的先交付使用，辦理入賬手續滯后；有的已報廢，未及時銷賬。上述種種不規范的做法，直接造成了固定資產存量不明，家底不清。

二、缺乏固定資產的經營理念，資產使用效益不高

非經營性資產轉為經營性資產缺乏有效的管理，則導致在轉化過程中國有資產的嚴重流失。具體表現為：

（一）在產權關系上，既未對投入經營的資產進行資產評估，沒有核準高校投入經營使用的價值量，也未按國家有關規定辦理審批及有關資產轉移手續，造成高校對轉入經營的資產產權歸屬不清，缺乏有效的監督和約束。

（二）在國有資產保值上，缺乏有效的監督，國有資產流失嚴重，有些高校盲目投資，資產使用單位各自為政，缺乏對轉為經營性資產的統籌安排，投資方向分散，資產配置不合理，并無償占有高校國有資產進行創收和經營活動，資產保值目標無形中被置于次要地位，監督約束機制也就明顯缺位，使被投資單位一開始資產效益觀念就淡薄，對其使用缺乏統籌安排，造成轉為經營的資產經營效益差，甚至發生嚴重虧損，無法實現國有資產的保值增值的目標。

（三）在管理體制上，對轉為經營的資產沒有建立完善的經營管理體制，其經營管理尚未從高校管理體制中分離出來。造成投入資產該提折舊的不提折舊，該交納資產占用費的不交納，該收繳的收益未及時收繳，使得該部分資產長期被占用，甚至變成企業的凈資產，導致國有資產流失。

（四）在資產收益分配上，對轉入經營的資本缺乏有效的監督機制，收益分配不合理，在確定收益分配辦法時簡單確定一個固定指標，缺乏嚴肅的科學論證，與現代企業分配制度相背離，將利用學校資產創收所得過多地向個人分配傾斜，使得投入的資產無法得到應有的補償。

三、高校成本核算還沒有嘗試，固定資產的使用效益被忽視

過去高校資產靠政府投入，學校只管用，不管效益，使用權和所有權相分離，債權劃分不明確，使用部門只管用，人員更換調離時，其名下的物品也就隨時間而不知去向。反應到財務上的資產也不及時、全面，有的資產購置多年卻未到財務部門和設備管理部門入賬，有的早已報廢卻仍掛在資產賬上。

四、高校固定資產管理存在問題的成因

資產管理觀念淡薄，措施不力。高校對資產的管理更多的是講究社會效益，但在市場經濟條件下，更應注重經濟效益，以便為發展高等教育事業開辟籌資渠道，充分、合理利用資源彌補教育事業經費之不足和改善辦學條件。或非經營性資產存在被無償占用，不提折舊，不計盈虧的現象；缺少成型的資產增值增效管理措施，經營管理者與管理承包人及職工個人利益掛鉤；有的資產閑置不用，導致資產低效，沒有發揮出資產應有的效能，造成資源設施的浪費，固定資產無償使用。

五、加強高校固定資產管理的對策和建議

（一）建章建制，實現固定資產的制度化管理

高校的資產實行制度化管理，就是要根據高校自身的實際，建立健全固定資產管理制度，完善資產采購、登記、保管、賠償、核算、報告制度，要通過建立資產賬目，對有實物形態的資產登記建檔，更要弄清來源，理順關系，合理分類，有償占用。

（二）統一思想認識，增強固定資產管理觀念，提高管理水平

建立健全資產管理機構，提高管理隊伍和人員的素質，確保管理工作的規范、有效。管理機構配置具有高素質的管理人員，明確管理人員的責任分工，建立崗位責任制，還要建立嚴格的獎懲制度，對管理業績突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎勵和處罰。

（三）加強固定資產清查工作

資產清查就是根據資產管理的需要，有目的地定期開展清查盤點工作，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。

（四）加強對經營性資產管理

高校在保證學校正常工作的前提下，積極促進學校閑置或不需要的非經營性資產向經營資產轉化，優化高校的資產配置，提高國有資產使用效益。同時，加強高校非經營性資產轉為經營性資產的管理，規范高校非經營性資產轉經營性資產的行為，維護高校資產的合法權益，實現國有資產保值增值，提高資產使用效益，使之健康發展。筆者認為，應從以下幾方面入手：

1.嚴格執行審批制度。將學校的、非經營性資產轉為經營性資產，必須按照《事業單位非經營性資產管理實施辦法》規定進行，凡是國家規定不準作為經營使用的資產，一律不準投入經營使用。同時還應嚴格投資方向的審查，對投資方案進行可行性論證，以保證轉為經營性資產的經營效益和高校國有資產的保值增值。

2.按規定進行資產評估。高校的非經營性資產轉為經營性資產，要按《國有資產評估管理辦法》規定對其進行價值評估，經評估核定的資產價值量，作為投入經營單位的資本金，并以此作為占有使用國有資產保值增值考核的基礎。

3.建立專項管理制度。高校對轉為經營性資產的應按照非經營性資產和經營性資產分類核算的原則，建立專項管理制度。

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關鍵詞：企業 固定資產 內部會計控制

內部會計控制是為了保證會計工作的規范運作和經濟效率、效益的提高，企業進行的內部會計監督與管理。而內部會計控制對強化固定資產的監管，實現固定資產保值增值目標尤為重要和緊迫。同時隨著現代企業制度的建立和完善，我國很多企業所有權和經營權基本上已經實現了分離，但是由于新的固定資產管理體制剛剛建立和運行，許多問題仍待進一步研究和界定。本文為此具體探討了內部會計控制在企業固定資產管理中的應用情況，現報告如下。

一、基于固定資產管理的企業內部會計控制存在的問題

當前我國以內部會計控制為核心的固定資產管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規范和確立。但存在的問題仍然很多。具體如下。

（一）會計信息質量不高

近年來企業會計信息質量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在，少數企業甚至存在嚴重的會計造假行為。主要表現為虛增固定資產利潤、掩蓋虧損；侵占流轉稅款；隱瞞固定資產利潤、逃避企業所得稅；基礎管理薄弱、財務管理混亂。

（二）總會計師制度上的欠缺

目前我國總會計師不到位問題較為突出，大體表現為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質不到位。

（三）會計核算質量不高

一些企業存在固定資產未納入固定資產科目核算的違規問題。主要表現以下幾個方面：購買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機、復印機、攝像機、照相機等， 只列經費支出，不增加固定資產。以上問題已經違反了固定資產管理有關規定，容易造成國有資產流失，領導離任交接時責任不清，容易出現套取現金，形成小金庫的后果。

二、內部會計控制在企業固定資產管理中的應用措施

（一）建立固定資產的控制機制

程序是企業一切業務活動的流程，是為了確保各項經濟業務活動順利進行。固定資產控制和管理程序的設計主要從業務控制程序和記錄控制程序兩方面來考慮。固定資產記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統控制。原始憑證記錄是經濟業務發生的證明文件，也是進行控制管理經濟業務的必要手段。對固定資產記錄系統控制的關鍵就是要建立健全固定資產卡片，落實資產經濟責任。因此，為加強固定資產的運用及動態管理，要求相關職能部門根據有關的動態變更的文件或命令填制相應的原始憑證、調整技術履歷簿和檔案，并及時通知財務部門按規定手續進行賬務處理，做好記錄控制，確保固定資產的賬、卡、物相符。比如分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時，應當以折現值入賬。比如甲公司于2009年初購入一臺生產用設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，2011年末支付300萬元。稅法規定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。相關會計處理如下：首先計算固定資產的入賬成本：該設備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；

2005年初購入該設備時：

借：固定資產

836.96(現)

未確認融資費用 163.04(未來利息費)

貸：長期應付款 1 000(終)每年利息費用的推算表：

（二）加強固定資產的核算管理

當前很多企業實行會計集中核算后，為此企業發生固定資產購入、調入、調出、清理、報廢、出售等增減變動業務時，要及時到核算中心報賬，核算中心根據原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產總賬、明細賬，但對物品不能及時進行核對、檢查和管理。因此各企業都要建立建全固定資產管理制度。企業在核算中應保留固定資產備查登記簿和固定資產卡片。固定資產備查登記簿、卡片由企業資產管理部門負責管理。按照固定資產的類別分設賬頁、賬內按照保管、使用企業設置專欄，每月序時登記固定資產的使用、保管和增減變動及結存情況。同時目前的會計核算軟件主要還停留在基礎的財務核算上，缺少完善的財務統計、分析功能，很難適應目前企業對固定資產管理的需要，所以在目前財務核算的基礎上拓展財務軟件的功能十分必要。長遠而言，會計部門要與企業實現聯網，通過中央控制，適當給予企業一定的終端操作權-有限的查詢和輸入操作權，會計部門可以在企業的工作站上在線參與固定資產的部分賬務處理，會計部門也具備了遠程賬務處理能力，雙方可以實現資源共享和實時化的高效互動，從而能更加完善固定資產的會計核算和實物管理工作。

（三）積極開展企業固定資產盤點

在盤點過程中，各部門派出兼職固定資產管理員全程參與，確保盤點工作順利，取得實效。盤點工作的重點為：一是核查各部門分臺帳、平面放置圖，發現不 符情況要求立即整改到位；二是核對現場實物的銘牌、標識及存放地點，存放地方發生變更的各類辦公類資產在盤點表上的痕跡化記錄及時、詳細；三是重點核查資產報廢、移位的處理手續是否齊全及在分臺帳、資產平面圖上是否及時更新。盤點工作結束后，各部門按時上報資產變化月報表及更新后的資產平面放置圖，分臺帳、銘牌標識和資產管理水平進一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標識醒目、資產平面放置圖與實物存放地點一致。

總之，在市場經濟下，隨著現代企業制度的建立和完善，要強化對企業固定資產的內部會計控制的監督和約束，保證固定資產保值增值為最終目標與最終實現。

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[6] 李勇.財產清查會計處理存在的問題[J].財會月刊，2007，10：74-75.

篇(5)

關鍵詞：城際鐵路 委托運輸管理 固定資產管理

為提高城際鐵路運輸效益和效率，加強城際鐵路的專業化管理，目前新建城際鐵路均實行委托運輸管理。城際鐵路公司根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國合同法》和中國鐵路總公司關于委托運輸管理的有關規定，經公司內部決策程序，將城際鐵路運輸設備設施、運輸移動設備委托國鐵和國鐵控股等具有較高鐵路運輸專業管理能力和豐富管理經驗的鐵路運輸企業進行管理。委托運輸管理模式下固定資產的所有權與使用權分離，城際鐵路公司作為委托單位擁有投資所對應的鐵路設施、設備及相關資產，國鐵和國鐵控股企業作為受托單位按《委托運輸管理協議》約定將城際鐵路資產按專業分別下達到所屬站段，由站段在運輸生產過程中使用和進行日常管理。固定資產是城際鐵路公司主要的生產資料，是城際鐵路運輸生產的重要物質技術基礎，在委托運輸管理模式下，如何加強固定資產管理，充分發揮固定資產的效能，提高固定資產的使用效率顯得尤為重要，本文結合某城際鐵路公司固定資產管理的現狀和管理中存在的問題，淺談幾點建議。

1.固定資產管理的現狀和存在的問題

城際鐵路建成運營后，城際鐵路公司的管理體制由基建模式轉向運營模式，運營管理處于起步階段，固定資產管理按照“統一核算、歸口管理”的原則由財務部門負責統一核算，工程部門管理建設的線路，車站房屋、建筑物資產，技術裝備部門管理購建的信號設備、機械動力設備、運輸起動設備、傳導設備、電氣化供電設備等資產，物資部門管理采購的儀器儀表、工具及器具、信息技術設備等資產，征地拆遷部門管理沿線征拆的土地、物業等資產，綜合部門管理其他管理用固定資產。國鐵和國鐵控股企業所屬站段按專業管理類別對受托管理的運輸資產進行實物管理和使用、日常維修、保養。根據城際鐵路公司目前的管理體制、機構設置、部門職責以及委托運輸管理后固定資產管理的實際情況，筆者認為主要存在以下問題：

1.1固定資產核算不完整

城際鐵路通過初步驗收后，由于各種原因，線路正式開通運營后一直未能辦理竣工財務決算，資產管理部門沒有及時完成固定資產建賬資料的整理、審批，財務部門按照規定要對已經達到預定可使用狀態的固定資產進行入賬處理，由于沒有竣工決算和正式驗收，只能根據工程預算或者工程實際成本對固定資產按分類進行預估入賬，根據資產類別按分類折舊率和年限平均法計提折舊。由于征地拆遷費用辦理結算滯后，征拆取得的土地等物業無法分攤或者單獨計入固定資產。簽訂《委托運輸管理協議》后，跟運營相關的固定資產大部分已經交付受托單位管理使用，資產的實物管理與價值管理已經分離，城際鐵路公司對委托管理的固定資產的現場情況不熟悉，對固定資產的管理主要體現在對資產臺賬的管理，由于對固定資產沒有全部按明細進行核算，部分固定資產無法建立卡片，只能按資產類別籠統登記固定資產臺賬，實際沒有全面掌握委托管理固定資產的明細情況和現實狀態，對整個委托運輸管理和生產經營情況的掌控帶來很大不便。

1.2固定資產管理制度不完善

城際鐵路公司將固定資產委托管理后，由于《委托運輸管理協議》中沒有固定資產管理的具體條款，委托單位也沒有與受托單位制定相應的固定資產管理細則，對固定資產的購建、更新改造、驗收交接、轉移使用、日常維護、定期清查、損失報廢等管理流程沒有明確的規定，對雙方單位的固定資產管理部門、財務部門的職責權限沒有明確的規定，導致托管的資產在管理程序和管理制度上不完善，雙方的權利義務不明晰。與運營相關的固定資產委托給國鐵和國鐵控股企業后，實際由國鐵和國鐵控股企業的所屬站段對受托管理的運輸資產進行使用、日常維修和管理。國鐵和國鐵控股企業往往重視自有資產的管理和考核，不自覺的產生 “內外有別”的意識，忽視或者放松對受托資產的管理，站段與委托單位沒有直接管理關系，對受托資產的管理自上而下的形成“外單位的資產，跟我沒有關系，管理好壞都一樣”的消極思想，因此要加大固定資產管理力度，確保資產安全、完整，充分發揮資產效能，提高資產使用效率，就必須建立固定資產管理考核機制，制定相應的激勵和約束措施，樹立和調動站段管理受托資產的責任感和積極性。

1.3固定資產日常管理不到位。

由于托管固定資產實物管理與價值管理分離，相關管理和考核機制不健全，城際鐵路公司無法實時掌握固定資產的使用狀態、技術狀況和使用效率。在固定資產的日常管理工作中，委托單位與受托單位按各自需求建立固定資產臺賬，從不同角度對固定資產進行管理，但從管理情況看，委托單位固定資產臺賬與受托單位固定資產臺賬沒有經過相互核對，不一致的問題突出。固定資產發生使用狀態變更，一般由城際鐵路公司的資產管理部門根據動態變更的實際情況辦理相關手續，并調整技術履歷簿和檔案，及時通知財務部門進行賬務處理，確保固定資產賬卡物相符。由于受托單位只負責資產的實物管理和使用，不負責資產的會計核算，容易出現不及時、不準確地向委托單位提供固定資產變動信息，導致固定資產動態管理不到位。受托單位在托管城際鐵路運營資產的同時，也管理著自身國鐵或國鐵控股鐵路的運營資產，在資產使用過程中，存在將城際鐵路的運輸移動設備在未告知委托方的情況下，無償用于國鐵或國鐵控股鐵路的現象，嚴重影響托管資產的自身使用效率。城際鐵路公司每年需要對固定資產進行清查盤點，由于委托單位與受托單位日常溝通協調少，管理部門銜接不上，資產清查基本沒有落實，委托單位無法發現已毀損、遺失的資產，無法了解應報廢、已閑置的資產，對受托單位資產管理的漏洞不清楚，這對受托資產的安全性、完整性帶來極大風險。

2.固定資產管理的建議

2.1加強固定資產會計核算

2.1.1及時辦理竣工財務決算。辦理竣工財務決算是準確、完整核算鐵路建設期間形成固定資產的重要先決條件，城際鐵路公司要加強對竣工財務決算的組織領導，組織專門機構和人員，盡快完成竣工財務決算的編制工作。財務部門根據竣工決算對已按分類預估入賬的固定資產和其他未入賬資產進行調整和核算，準確計提折舊，建立固定資產明細分類賬，完善各項固定資產卡片，進行賬賬、賬卡、賬實核對，確保賬卡物相符。

2.1.2積極運用鐵路固定資產管理系統。鐵路固定資產管理系統是鐵路財務會計管理系統的子系統之一，是鐵路企業財務人員進行固定資產管理和計提折舊的重要工具。城際鐵路公司要加強對財務人員的培訓，將鐵路固定資產管理系統盡快運用起來，在系統中建立固定資產基礎數據，登記固定資產卡片和臺賬，及時完成資產動態處理，完整登記資產大修記錄，按時進行資產折舊處理，準確進行憑證編制，根據實際情況完成資產減值準備計提和會計變更，熟練運用資產統計查詢功能，提高財務人員對固定資產的核算管理效率。

2.2建立健全固定資產管理制度

在委托運輸管理模式下，城際鐵路公司要理順固定資產管理關系，明確管理責任，就需要因地制宜的與受托單位制定固定資產管理細則，對雙方的權利義務予以明確，并建立和完善管理崗位責任制度與考核獎罰制度，對固定資產管理工作進行激勵和約束。在管理流程上建立健全固定資產更新改造預算制度，固定資產日常維護制度，固定資產移交、處置制度，固定資產清查制度;在管理考核上建立健全科學可行的管理考核體系，對固定資產的經濟效益和使用效率進行分析和評價，制定固定資產考核指標，對管理工作責任制落實情況、管理人員責任心及業務能力以及賬實相符率、維護成本率、資產利用率、資產閑置率等指標進行定期考核，使固定資產管理有章可循，有責可究，使委托管理的固定資產得到有效的控制和管理。

2.3加強固定資產日常管理

2.3.1對固定資產購建、更新改造實行預算管理。為規范固定資產購建、更新改造管理，提高項目資金使用效率，需要對購建、更新改造項目實行預算管理，明確納入預算管理的資產范圍和委托單位、受托單位的職責權限，保證項目資金來源和用途，對項目方案進行充分論證，最大限度地發揮投資效益。在預算管理程序上，實行建議預算管理、年度預算管理、調整預算管理、應急項目預算管理，項目的立項、勘察設計、概預算審查、招投標、實施等建設管理工作由受托單位按照預算管理程序執行，工程結（決）算由委托單位按預算規定辦理，委托單位對受托單位的建設管理過程及預算執行情況進行審查、監督、不定期檢查和后續評估工作。

2.3.2強化固定資產動態管理。在固定資產的日常管理工作中，委托單位與受托單位要按專業分類建立固定資產臺賬，動態反映固定資產購建、移交、使用、維修、調撥、拆除、報廢、價值變化等情況、并定期進行相互核對。新建、改建、擴建和購置的固定資產驗收交付使用，委托單位與受托單位根據“新建（購置）固定資產驗收交接記錄”和其他結算資料辦理交接手續，委托單位列賬建卡。盤盈、盤虧固定資產，委托單位與受托單位應查明原因，分清責任，由受托單位編制“固定資產盤盈、盤虧理由書”，按審批權限經批準后由委托單位列賬處理。拆除、報廢固定資產，委托單位與受托單位應組織人員進行鑒定，由受托單位編制“固定資產拆除、報廢申請單”，按審批權限經批準后由委托單位列賬處理。固定資產使用狀態及保管地點發生變更，委托單位與受托單位應組織人員進行確認，由受托單位編制“固定資產使用狀態及保管地點變更申請表”，按審批權限經批準后由委托單位調整固定資產賬項。委托單位要積極運用鐵路固定資產管理系統，及時完成資產動態處理，確保固定資產賬、卡、物相符。

2.3.3加強固定資產定期清查管理。為保證受托管理的固定資產安全、完整，城際鐵路公司必須建立健全固定資產清查盤點制度，明確受托固定資產清查的范圍、期限和組織程序，年度內定期或不定期組織對受托固定資產進行清查盤點，年度終了前，必須進行一次全面的清查盤點。清查盤點可以結合設備檢查和春、秋季鑒定進行，移動使用的受托固定資產應重點檢查，確保可移動的固定資產設備不被挪用至其他線路。固定資產清查小組由委托單位與受托單位的財務部門、固定資產歸口管理部門以及受托單位的固定資產保管、使用部門組成。各個部門在資產清查過程中將各自的賬、卡與固定資產盤點清單進行核對，根據盤點結果填寫“固定資產盤點報告表”，清查盤點發現固定資產賬實不符或者閑置的，各個部門應及時查明原因，提出處理意見，按照規定的程序和權限批準后作出相應處理。

參考文獻：

篇(6)

吉林省固定資產投資按行業分固定資產投資占據前五位的分別是制造業全社會固定資產投資，房地產業全社會固定資產投資，水利、環境和公共設施管理業全社會固定資產投資，交通運輸、倉儲和郵政業全社會固定資產投資和批發和零售業全社會固定資產投資，其中制造業全社會固定資產投資從2008年到2012年5年間的增長迅速，除去2011年負增長6%外，其余年份均保持30%的增長幅度。制造業全社會固定資產投資在全社會固定資產投資中所占比例分別為39.76%，42.05%，43.55%，43.10%，43.63%。如圖3所示。房地產業全社會固定資產投資作為吉林省全社會固定資產投資所占比例的另一大主體，同樣在2008~2012年的增幅分別為24%，11%，31%和4%。總體看來，起伏比較明顯，房地產業的大環境存在一定的波動。房地產業固定資產投資在全社會固定資產投資所占比例分別為16.30%，15.91%，14.37%，19.90%，16.25%。一直穩定在15%上下，房地產業對吉林省經濟的發展起到了重要的作用。如圖4所示。

2吉林省中小企業固定資產管理存在的問題

2.1固定資產管理存在低效性

吉林省中小企業在對固定資產管理存在低效性，不能及時地完成固定資產管理的具體工作流程。究其原因大致有以下兩點。首先，相關管理人員缺乏積極的管理意識，在工作中互相推諉，業務不精，不足以完成對整個工作流程的熟練掌握。其次，未建立完善有效的固定資產管理機制，固定資產監管不力存在某些漏洞，處理問題力度不夠，權責不明晰，具體工作沒有明確落實到具體負責人員，導致中小企業的財務部門和管理部門在固定資產管理方面存在信息上的不對稱[2]。

2.2固定資產的盤點數據缺乏準確性

由于一些中小企業企業的生產設備需要更新，使得固定資產產生了一些不必要的損耗，而相關人員未能及時進行記錄、調整，并且，在購置或變賣固定資產時未能及時入賬，加上一些人為因素，比如虛報、瞞報、漏報一些數據信息，從而引起固定資產數據不準確的問題，造成了賬實不符的現象。數據的不準確嚴重影響了企業高層對公司未來發展經營的決策與判斷，從而影響到公司的利潤實現。因此，企業應該提高固定資產數據的準確性與及時性，從而避免造成企業的損失。

2.3對固定資產的處置缺少規范性

大多數吉林省中小企業企業長期以來對固定資產的處置都有很大的隨意性，并未建立嚴格的定期盤點審查制度,存在"物隨人走"的現象，造成了對固定資產處置缺乏規范性的問題。各部門申請使用固定資產都可以通過簡單的申請程序后自由處置，而財務部門或者管理部門經常不能及時地進行統計。例如，有的企業在處置固定資產時沒有向生產部門咨詢其處理建議，也沒有向財務部門查詢資產評估的相關信息，基本上由本部門自行決定，并沒有通過規范嚴謹的申請流程[3]。規范性的確定對于中小企業的發展極為關鍵，需要引起企業方面的重視。

3吉林省中小企業固定資產管理模式發展的對策

3.1完善對固定資產的監管，提高效率

由于大部分吉林省中小企業存在固定資產管理低效的問題，所以，企業應該加強對固定資產管理的監管，完善監管機制，提高工作效率。通過可以成立固定資產監管委員會，賦予這一部門機構有力的監管權力，專門負責與固定資產有關的一系列問題進行監督和審查，首先應負責在固定資產實行入庫、折舊、損耗等工作流程時做好進行全程監督。其次，督促固定資產管理人員按照規定時間完成自己的工作，對不完成人員進行懲罰，同時不斷完善固定資產管理的各項規章制度。最后對固定資產的申請、采購到驗收、保存、使用、維護、處置等各個環節都予以明確規定和權責分配，對固定資產的增減、管理、效益等方面加以嚴格監督和審核。

3.2健全和完善固定資產盤點制度

吉林省中小企業應該通過建立自身完善的對固定資產盤點的內部審核機構，對于新進、發生損耗折舊或者要進行報廢處置變賣的固定資產進行及時盤點，經過專業人士進行資產評估，同時還要建立相應的監督機構，明確部門職責。按照國家相關法律法規進行固定資產的盤點工作，權利和責任要明確，對于因為個人原因而造成固定資產盤點數據不精確的個人要給予懲罰，只有這樣企業才能規范發展，尤其是以制造業為經濟發展支柱的吉林省，對固定資產的精確盤點制度的建立是勢在必行的[4]。

3.3設置嚴格規范固定資產處理制度

建立規范有效的固定資產處理制度。針對管理人員要進行專門的培訓，加強他們的業務處理能力，進行相關規章制度的學習，明確自己的權利和義務；為了真正有效地建立固定資產處理制度，減少和盡量避免固定資產的過度損耗，應該嚴格規范固定資產管理的相關部門，對各部門固定資產使用人員的管理職責、應履行的義務進行詳細規定。最終讓企業形成規范的處置流程，固定資產的采購以及資產變動要按照嚴格的規章制度，根據預先的計劃進行卡片管理，然后由其所得信息進行盤點、結算及清理，最后生成財務報表和管理報表。

4結論

篇(7)

一、境外項目物資管理審計概述

1.境外項目物資管理審計的含義

境外項目物資管理審計是指通過對境外項目生產經營過程中所需設備、材料的采購、運輸、保管、發放、合理使用、處置及財務核算一系列活動的計劃、組織、控制等管理工作進行復核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計意見和建議，促進境外項目物資管理水平不斷提升。

2.境外項目物資管理審計的特點

（1）不同項目審計環境千差萬別。境外項目所在國經濟水平、社會環境、國際環境等狀況均有較大不同，不同境外項目的業務類型、管理水平、員工素質、當地氣候和工作語言也不一樣。（2）審計鏈條長。石油企業境外項目多位于不發達或欠發達地區，大部分物資需要從國內購買，自主采購物資較少。境外項目物資管理審計涉及到從物資采購、報關發運、境外入關、入庫、保管、出庫使用和財務核算等全過程的審計。（3)審計方式與國內項目不同。因出入境管制等方面的原因，對境外項目進行物資管理審計不可能像國內項目那樣同時對多個項目進行物資管理專項審計。

二、境外項目物資管理審計的原則和方法

1.境外項目物資管理審計的原則

一是因地制宜,要充分考慮到所在國的審計環境情況和會計準則的要求。二是內外結合，要同時考慮到國內和項目所在國的會計準則和物資管理制度規定。三是風險導向，以物資管理過程中存在的風險作為重點審計對象。四是簡化原則，因境外項目規模所限，不能按照國內物資管理的細化水平進行衡量。

2.境外項目物資管理審計方法

一是以物資管理制度的執行為主線。境外項目物資管理鏈條長，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執行情況好壞直接決定著項目物資管理水平。二是抓住物資管理風險點。既要考慮物資管理各個環節存在的風險，又要考慮境外項目的特有情況，如轉移定價、當地法律規定及會計準則不同帶來的風險。

三、境外項目物資管理審計的重點及具體措施

（一）審計重點

境外項目物資管理涉及從計劃、采購到消耗、核算的整個過程。從物資管理風險的角度看，應重點關注內外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計劃執行過程、物料消耗過程、直采物資、庫房管理、固定資產和遞延資產管理、廢舊物資處置等8個方面的合理性、合規性和合法性。

（二）境外項目物資管理審計的具體措施

境外項目物資管理有其自身的特點和管理原則，據物資管理風險角度歸納出境外項目物資管理審計的重點，圍繞8個重點對境外項目物資管理審計進行分析和探索，以提高審計的效率和效果。

1.審計內外賬物資核算差異合理性

因國內會計準則與項目所在國會計準則存在差異，境外項目一般會依據項目所在國法律和會計準則設置外賬來對項目進行核算，同時，為了便于國內統一核算和管理，還會依據國內會計準則設置內賬。國內外會計準則對原材料、固定資產、遞延資產的認定往往存在差異，固定資產折舊、遞延資產攤銷年限的不同、境外項目稅收籌劃進行的轉移定價等都會對內外賬損益造成較大影響。內外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項目物資管理審計關注的重點。在實際審計過程中，應提前搜集國內和項目所在國會計準則相關規定，包括原材料、固定資產、遞延資產認定的相關規定，固定資產折舊、遞延資產攤銷年限的相關規定，并對稅收籌劃中物資轉移定價的合理性、合規性進行綜合評價。

2.審計到岸物資的投資決策過程合規性

項目所在國法律對進口物資具有嚴格的規定，除了嚴格區分固定資產、遞延資產、原材料并分類進行進口限制外，還對進口物資特別是進口設備的入關屬性有嚴格規定。如有的國家規定進口石油設備必須以甲方的名義入關，并在一定年限內辦理出關再入關手續；有的國家規定在當地注冊的子公司才能對進口設備辦理永久入關，當地注冊的分公司只能辦理臨時入關，臨時入關期限屆滿必須辦理出關。在對境外項目進行物資管理審計時，應嚴格審核進口設備入關是否符合當地法律并評定相應的法律風險。在對某境外項目進口設備進行法律風險評定時發現，該項目在當地注冊的是分公司，但該項目對主要設備辦理了永久性入關，因相關設備永久性入關免關稅。當地稅務機關檢查發現后給該項目開出巨額罰單，雖經交流溝通減免部分罰款，但仍給項目帶來了較大損失。

3.審計物資采購計劃執行過程合規性

境外項目的物資采購中因未按計劃實施采購產生許多問題。在審計物資采購計劃執行情況時，要特別關注采購單項是否嚴格控制在計劃范圍內；直采物資是否經過國內物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經計劃部門審批直接采購的固定資產、遞延資產項目等相關內容。往年在對某境外項目物資計劃執行情況進行審計時發現，該項目年初下達計劃從國內采購的一批物資已到庫、部分已消耗，但未入庫也未進行賬務處理。究其原因，主要是國內物資采購部門內部各崗位之間以及物資采購部門與境外項目之間溝通不暢，內部單據尚未到達項目。審計組提出建議：國內物資采購部門與境外項目溝通渠道應保持雙向暢通，在辦理物資出關手續后，及時將關單明細以電子形式傳遞到境外項目，境外項目在收到物資實物和報關單后及時反饋。

4.審計物料消耗過程的真實性

物資消耗情況審計是境外物資管理審計的重點，物資消耗的核算是否正確直接關系到境外項目的損益是否真實。審計過程中應主要關注核算方法是否正確，賬面核銷數量與物資盤點表數量是否一致。在對某境外項目物資消耗情況審計時發現，該項目財務對賬面物資進行分期攤銷，年底根據庫存再一次性調整。究其原因，主要是該項目未配備專門的庫管員，物資盤點工作由作業經理完成，因為施工的原因，作業經理不能按時提供盤點數據，財務人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計組提出建議：應嚴格按照物資實際消耗來核算物資成本，每月作業經理可根據施工情況估算物資消耗，但應保證至少每個季度對物資消耗情況進行盤點核實并進行賬務調整。

5.審計直采物資采購過程的合規性

因項目急需、所在國能夠采購所需物資且價格合理的情況下，公司允許項目部在當地直接采購。在對直采物資進行審計時應重點關注：是否經過計劃審批，采購過程是否合理，是否存在通過直采變相購買固定資產的情況。對某境外項目審計發現，該項目2009年從當地自購空調43臺，活動板房7間，均一次性計入材料成本。究其原因，主要是該項目為了核算簡便，繞過公司計劃部門審批，直接從當地采購，嚴重違反了公司直采物資相關規定。審計組提出建議：空調和活動板房屬于固定資產和遞延資產，要按照相關核算辦法分別對空調和活動板房進行賬務調整，并登入臺賬，按期折舊、攤銷，做好實物管理，追究相關人員責任。

6.審計庫房管理的合規性

庫房管理是境外項目物資管理的重點也是難點。因各境外項目基本情況、工作語言、材料管理員素質等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫房管理情況審計應該重點關注物資臺賬的建立及更新情況，臺賬與實際是否相符，物資盤點情況及盤盈、盤虧的處置等。在對某境外項目的審計中發現，該項目存在未定期盤庫、臺賬不全、未區分固定資產和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨立開展庫房管理工作，物資管理水平不高。審計組提出建議：實現庫房管理人員和設備的專業化，庫房管理信息化。在人員上，國內派出專業人員到境外項目進行培訓和工作指導，幫助盤庫建賬。在設備上，推行境內外一體化、多語種的物資管理系統，實行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實行標準化，并向精細化和可視化方向邁進。

7.審計固定資產、遞延資產管理的合理性、合規性

固定資產和遞延資產是境外項目物資管理工作的重要組成部分。固定資產、遞延資產與原材料核算方式不同，錯誤的歸類將直接影響到項目的損益。在對境外項目進行物資管理審計時，應主要關注固定資產、遞延資產的臺賬建立情況和實物管理情況，是否按期計提折舊、攤銷，庫房管理上是否將原材料、固定資產、遞延資產區分開來。在對某境外項目的審計中發現，該項目未區分固定資產、遞延資產與原材料，統一按照原材料進行核算與管理。究其原因主要是由于項目材料管理水平不高，未能明確區分固定資產、遞延資產與原材料。審計組提出建議：對現有庫存進行清查盤點，將固定資產、遞延資產和原材料分別歸類并進行臺賬登記，同時進行賬務調整。

8.審計廢舊物資處置的合規性

境外項目同樣會產生報廢資產、廢棄原材料等廢舊物資。對廢舊物資的審計應主要關注廢舊物資的處置是否合規。在對某境外項目的審計中發現，該項目存在2臺報廢的皮卡車，其中1臺已達到報廢年限，但尚可使用，另1臺已經完全廢棄。2臺車一直放在車庫，占用車庫，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項目涉及到廢舊物質處置的情況較少，現在境外項目尚未開始對廢舊物資實施處置。審計組提出建議：境外項目應該按照集團公司廢舊物資管理辦法，認真進行廢舊物資的計劃申請和處置。

四、結語