序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇醫(yī)療服務稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、現(xiàn)行財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)展的作用

1、財政稅收政策促進大城市醫(yī)院發(fā)展。為推進城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財政投入大量財力,使城市醫(yī)院得到快速發(fā)展,同時專業(yè)技術(shù)人才、高端醫(yī)療設(shè)備、關(guān)鍵醫(yī)療技術(shù)都集中到大城市，也解決了我國城市居民看病難的問題，為我國城市化進程提供堅強的健康保證。由于衛(wèi)生資源高度集中在大中城市,看病難看病貴。這是全社會關(guān)心的熱點,為解決當時大城市看病難的問題,貧困地區(qū)看病貴、看病差。

2、財政稅收政策制約了貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。根據(jù)各地方實際情況,實行不同的財政政策和稅收政策。醫(yī)療服務機構(gòu)的經(jīng)費主要靠地方財政來投入,因此對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務機構(gòu)來說很難獲得充足的財力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務機構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才方面遠落后于發(fā)達地區(qū)醫(yī)院，導致醫(yī)療服務機構(gòu)發(fā)展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。

3、財政稅收政策有力支持了民營醫(yī)院的快發(fā)展。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，民辦醫(yī)院得到了蓬勃發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機制靈活，融資渠道多元，辦醫(yī)形式多樣，市場開拓意識和服務意識強等優(yōu)勢。這在一定程度上解決不同人群的醫(yī)療服務需求。

4、財政稅收政策在衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)作用。在“萬名醫(yī)師下基層”、醫(yī)院結(jié)對幫扶活動中國家財政投入了很多資金、有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，在一定程度上緩解了基層醫(yī)院看病差的問題。

二、探索新時期財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)的作用

1、發(fā)達地區(qū)實行緊縮財政政策，貧困地區(qū)加大財政投入力度。發(fā)達地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展。促進地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務。

2、在貧困山區(qū)實施更加靈活的財政稅收政策。財政從基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)方面支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。改善條件、優(yōu)化環(huán)境、提升服務能力，使這些地區(qū)的醫(yī)院得到發(fā)展。從稅收方面，如減免企業(yè)所得稅、個人所得來支持醫(yī)院人才隊伍的穩(wěn)定，提高技術(shù)水平。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫(yī)療機構(gòu)

【中圖分類號】 F810.422 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點省（市）。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務的特殊生活服務業(yè)也在試點范圍內(nèi)。

目前，我國提供醫(yī)療服務的機構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機構(gòu)占據(jù)絕對主導地位。鑒于醫(yī)療服務的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟負擔，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。

一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟學家林毅夫認為：強制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導的強制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷過程

我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進一步擴大了原本僅針對公立醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務納入營業(yè)稅應稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。

二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應稅勞務）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應稅勞務提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計稅方法不同

增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標準，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務人不同

依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務納稅人指的是在我國境內(nèi)進行貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務人則是指在我國境內(nèi)從事應稅勞務提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。

三、非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題

（一）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進非營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務是指醫(yī)療服務機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育等方面的服務，以及與這些服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務[3]。

2.非營利性醫(yī)療機構(gòu)所取得的租賃、培訓、投資等收入應按相關(guān)規(guī)定繳納相應稅收；機構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務部門審核批準后抵扣其應繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的征稅和免稅收入項目應分別核算，費用分攤，不分別核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標準征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進行如數(shù)征收。

5.非營利性醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營利性醫(yī)療機構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營利性醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題

目前，我國非營利性醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應當下醫(yī)療機構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務人員無法清晰判斷醫(yī)療服務收費是否超標，并且也難以準確辨別機構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行準確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都未進行稅務登記，長期處于稅務部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。

3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進行機構(gòu)的性質(zhì)認定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標準，這就造成部分醫(yī)療機構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務體制，并未按照獨立的經(jīng)營實體進行科學的會計核算，致使稅務部門在進行計稅時問題重重，難以核算準確的應納金額。

四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟負擔

目前，非營利性醫(yī)療機構(gòu)在價格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機構(gòu)帶來許多無法抵扣的進項稅，大大增加了機構(gòu)自身的經(jīng)濟負擔。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機械和藥品重復征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費，相應減輕醫(yī)療機構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟負擔，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟狀況，以進一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進項稅進行抵扣，因此承擔了本應由患者承擔的稅負，而營改增后，醫(yī)療機構(gòu)便可對該項稅進行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟成本[6]。

（二）有利于減少個人醫(yī)療支出

長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費比例高。從經(jīng)濟學角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務供給遠低于需求，因此醫(yī)療服務具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費用支出受限于個人經(jīng)濟水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟負擔[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進醫(yī)療服務行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟欠發(fā)達或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對策及建議

國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費的相應減免等[9]。

在充分借鑒國際相關(guān)先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。

（一）國家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟負擔，理順醫(yī)療機構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務消費者的關(guān)系，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)規(guī)范化運作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導致的重復征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強監(jiān)管力度

稅務部門對目前的非營利性醫(yī)療機構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務部門的監(jiān)管之外。筆者認為，稅務機關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機構(gòu)重新納入到稅務監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強稅務知識的社會普及，督促單位和個人積極地進行稅務登記，履行納稅義務。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務效率；對于非基本醫(yī)療服務、醫(yī)療機構(gòu)自主定價的服務或特需醫(yī)療服務，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進醫(yī)療衛(wèi)生服務體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進市場作用的發(fā)揮

一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風險、高成本特征，如果再加上稅收負擔的比例高于其他行業(yè)，則必然導致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟負擔來確定其納稅義務，對醫(yī)療服務的課稅給醫(yī)療機構(gòu)帶來的成本應只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財務管理方面

在增值稅制度中，納稅義務人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當醫(yī)療機構(gòu)被認定為小規(guī)模納稅人時，機構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當醫(yī)療機構(gòu)被認定為一般納稅人時，機構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進項稅額，才能進行稅額抵扣，減少機構(gòu)稅務負擔。而常規(guī)運行中，醫(yī)療機構(gòu)因其經(jīng)濟規(guī)模通常被認定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟活動中，醫(yī)療機構(gòu)應重視供應商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應商采購商品，并簽訂相應的采購合同；同時，強化對機構(gòu)內(nèi)財務人員的專業(yè)培訓，深化其對營改增含義的認識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機構(gòu)的稅務負擔，促進機構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會計核算方面

營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機構(gòu)被重復征稅的問題，顯著減輕機構(gòu)的稅務負擔，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復雜，其采取的是對進項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應增多，因此，醫(yī)療機構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機構(gòu)的財務部門需及時補建完成增值稅明細賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專門負責核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機構(gòu)普遍有財務業(yè)務骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進醫(yī)療機構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)的財務部門需進行定期審核與不定期抽查財務工作，及時改進存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)稅收管理效益最大化。

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篇(3)

作為關(guān)系基本民生的重要服務產(chǎn)業(yè)，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)進行的改革和調(diào)整在各國發(fā)展和轉(zhuǎn)型中都極具標志性。在我國，除了醫(yī)療衛(wèi)生服務行業(yè)本身所具有的特殊性外，經(jīng)濟發(fā)展的一系列階段性特征也使醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的改革表現(xiàn)出更為突出的復雜性和緊迫性。一方面，我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，逐漸從完全封閉的國內(nèi)市場和集體所有制保護中走出來，不得不開始謹慎面對民營資本和外資資本的競爭。另一方面，整個社會正處于深刻的改革進程中，來自于財稅、金融等領(lǐng)域的變革必然會直接或間接地作用于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的政策選擇，在其內(nèi)部形成了各類利益群體錯綜復雜的局面，推行改革必須通盤考慮，具備長遠視野。

二、衛(wèi)生行業(yè)稅制設(shè)計的理論基礎(chǔ)

衛(wèi)生服務一般可以分為兩類，一類是對已經(jīng)出現(xiàn)的各類疾病進行治療，使人體恢復健康的臨床醫(yī)療服務;另一類是提升人群整體健康水平、改善公共衛(wèi)生環(huán)境的公共衛(wèi)生服務，包括衛(wèi)生監(jiān)督、傳染病免疫和檢測、健康教育、水質(zhì)檢測等。后一類服務具有典型的非排他性和有限的非競爭性，將其納入準公共產(chǎn)品范疇，由政府承擔主要責任是無可爭議的。對于前一類服務，就其經(jīng)濟性質(zhì)而言，具有私人性，但由于醫(yī)療服務所具有的特殊性，若任由私人市場供應，勢必會造成供給不足，必須要求政府介入。

其一，醫(yī)療服務市場供需雙方存在嚴重的信息不對稱性。醫(yī)療市場中存在著醫(yī)患信息不對等問題，相對于醫(yī)生來講，病人缺乏足夠的醫(yī)學知識，無法判斷醫(yī)療質(zhì)量的好壞以及與價格是否相符，必須面對不確定的治療結(jié)果，若醫(yī)療機構(gòu)以利潤極大化為目標，就會藉此對病人收取高價格，實際上卻提供低質(zhì)量的服務，導致醫(yī)院與病人之間的契約失效。這種市場失靈決定了政府參與的必要性。

其二，醫(yī)療服務具有外部性的特征。對外部性的討論開始只局限于一些傳染性疾病的防疫小，這是顯而易見的。但這種討論后來逐漸擴展到了基本醫(yī)療服務，甚至只有小規(guī)模人群購買的衛(wèi)生保健服務。這是由于，人們對急救、住院服務的需求具有不確定性，人們能從他人得到適切的治療從而獲得健康這件事中獲得極大的心理效用。在這種情況下，保證醫(yī)療服務的可及性需要有公共補助。

三、我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度選擇

(一)我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度變遷

正是出于對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特殊性的考慮，我國一直對其采取比較特殊的稅收政策并經(jīng)歷了幾次較大調(diào)整。

1950年，中央財經(jīng)委發(fā)出《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》，規(guī)定公私立醫(yī)院診所在一定的前提條件下免繳工商業(yè)稅①。1955年，《關(guān)于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進一步完善了對醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，并擴大了受惠面，將享受優(yōu)惠政策的醫(yī)療機構(gòu)擴展至門診部、衛(wèi)生院、個體開業(yè)醫(yī)師、鑲牙所，而且取消了私立醫(yī)院診所的三個前提條件。也就是說，在此階段，不論是公立還是私立的醫(yī)療機構(gòu)，提供醫(yī)療衛(wèi)生服務的行為都是免工商統(tǒng)一稅的。

(二)對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的評價

依托于我國稅收制度改革的大背景，我國對醫(yī)療衛(wèi)生服務的稅收政策經(jīng)歷了統(tǒng)一免繳工商統(tǒng)一稅到統(tǒng)一免繳營業(yè)稅，到分類征收營業(yè)稅，再到統(tǒng)一免繳營業(yè)稅的轉(zhuǎn)變過程。在最初，對醫(yī)療衛(wèi)生服務統(tǒng)一免征營業(yè)稅的政策能鼓勵社會資本投資醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，有其可取之處。但是，隨著增值稅擴圍試點的展開，交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，并于2014年8月1日在全國鋪開，征收營業(yè)稅的行業(yè)和范圍正在迅速減少。在這種情況下，無論是對于醫(yī)療機構(gòu)、患者還是對政府來講，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的政策都具有明顯的負面作用。 對醫(yī)療機構(gòu)來講，在購買醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品時，要繳納銷售方隱含在價格里的增值稅銷項稅，成為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的進項稅，但作為營業(yè)稅納稅人，無法對其進行抵扣，這實際上是把醫(yī)療機構(gòu)當成醫(yī)療服務的最終消費者，承擔了本應該由患者承擔的稅負。醫(yī)療器械等中間投入的價值是在醫(yī)療行為中持續(xù)實現(xiàn)的，對醫(yī)院征收營業(yè)稅實際上是對醫(yī)療器械轉(zhuǎn)移價值的再次征稅，即便營業(yè)稅在實際征繳中已經(jīng)予以免除。

(三)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)征收增值稅的合理性

在新一輪稅制改革的背景下，將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入到增值稅的征收范圍具有諸多必要性。

首先，從增值稅的概念上說，只要是生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中發(fā)生的生產(chǎn)和銷售行為都應當屬于增值稅的應稅范圍。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事的是以醫(yī)療衛(wèi)生服務為生產(chǎn)對象的生產(chǎn)活動，這一行為本就該包括在增值稅的稅基當中。

其次，從增值稅轉(zhuǎn)型和擴圍的角度看，把醫(yī)療衛(wèi)生服務納入增值稅符合我國稅制改革的趨勢和要求。我們針對增值稅所推行的一系列改革的目的是盡可能擴大增值稅稅基，消除服務業(yè)發(fā)展中的稅收制度性障礙，促進服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。若對包括衛(wèi)生行業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅，是對增值稅稅基的極大侵蝕，不利于總體的減稅效果，直接違背了改革的本意。

再次，從醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的政府責任看，將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)納入增值稅的征稅范圍，不僅能避免對醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品的重復征稅問題，真正實現(xiàn)對衛(wèi)生部門減輕稅負，實現(xiàn)對醫(yī)療衛(wèi)生部門發(fā)展的扶持，還能恢復稅收對資源配置的中性作用，矯正由于中間投入代價過高而導致的衛(wèi)生部門向產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移行為，減少低效率的生產(chǎn)擴張，符合社會發(fā)展的根本要求。

四、我國醫(yī)療衛(wèi)生服務征收增值稅的政策建議

由于公共衛(wèi)生服務的準公共品性質(zhì)，以及醫(yī)療服務信息不對稱性、外部性的特殊性，再加上醫(yī)療衛(wèi)生服務對社會穩(wěn)定和發(fā)展的重要基礎(chǔ)性作用，對醫(yī)療衛(wèi)生服務的發(fā)展給予稅收優(yōu)惠或財政補貼在理論上具有正當性。我國雖然在一個相當長的時期內(nèi)堅持對醫(yī)療衛(wèi)生服務業(yè)采取免征營業(yè)稅的政策，但隨著整體稅制的變革，增值稅的開征、轉(zhuǎn)型和持續(xù)擴圍，導致醫(yī)療服務業(yè)的稅收優(yōu)勢逐漸喪失，反而承受了比其他行業(yè)更高的稅負。我們的測算也顯示，增值稅擴圍后醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收負擔不但不會縮減，反而將增加1.1%。相反，如果改征增值稅，當稅率在8.46%以下時，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際的稅負為負值，只有征收17%以上的稅率時，才會與當前的稅收水平持平。現(xiàn)有的稅收制度的確增加了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的負擔，這一方面不利于醫(yī)療服務業(yè)自身的發(fā)展和技術(shù)提升。另一方面，對醫(yī)療服務的剛性需求導致醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)將過高的成本負擔向消費者轉(zhuǎn)移，這是醫(yī)患關(guān)系持續(xù)惡化的重要原因之一，也導致政府向政府繳稅的問題難以避免。在如此多的問題束縛下，我國對醫(yī)療衛(wèi)生體系展開的改革難以取得實效。只有以財稅改革為抓手和動力，才能改變新醫(yī)改處處被動的局面，將各項政策落到實處。

基于這些考慮，本文提出以下幾點改革醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的建議:

篇(4)

北京健恒糖尿病醫(yī)院是北京一家有近20年歷史的民營醫(yī)院。記者聯(lián)系院長杭建梅進行采訪，在電話中剛一表明意圖，就被對方毫不客氣地打斷：“我們不做廣告。”一番解釋之后，工作人員才將電話轉(zhuǎn)給了院長杭建梅。“拉廣告的人實在太多了。”杭建梅苦笑道。而更讓她無奈的是，最近在網(wǎng)上看到了關(guān)于自己醫(yī)院的負面消息，帖子上充斥著“騙子、黑心、三無”這樣的字眼，并且有板有眼地說，有病人到該醫(yī)院做手術(shù)重復兩三次，而且用原始刀片。“我的醫(yī)院根本就沒有外科，從來不做手術(shù)，怎么會有這樣的事情呢?”正當杭建梅為此犯愁時，有人打來了電話：“網(wǎng)上有你們醫(yī)院的負面消息，你們需不需要花點錢刪除。”她這才知道是惡意攻擊，只能置之不理。

杭建梅的處境反映了民營醫(yī)院面臨的普遍問題，外界已經(jīng)將民營醫(yī)院的形象和鋪天蓋地的夸大廣告劃上了等號，認為民營醫(yī)院只有通過花錢“消災”才能獲得生存。而另一方面也反映出民營醫(yī)院如履薄冰，良好的聲譽是它們與公立醫(yī)院競爭病源的根本。自身的需求和外界的固見造就了城市中隨處可見的小廣告和小傳單，使整個行業(yè)都彌漫著虛假和夸張的氣息。

而在國家政策層面上，卻有民營醫(yī)院的利好消息。2010年12月3日，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了多部門聯(lián)合的《關(guān)于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)意見的通知》下稱58號文)。當然，對業(yè)界來說，這項政策并不是意外的驚喜，而是新醫(yī)改方案之后水到渠成的結(jié)果。

2009年4月出臺的新醫(yī)改方案給予了社會資本明確的定位，鼓勵、動員社會資源參與衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，鼓勵有資質(zhì)的人員辦醫(yī)院，醫(yī)生多點執(zhí)業(yè)；2010年2月《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》也重申將鼓勵、支持和引導社會資本進入醫(yī)療服務領(lǐng)域，完善政策體系，為非公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)營創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，以促進不同所有制醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的相互合作和有序競爭、滿足群眾不同層次醫(yī)療服務需求作為目標。

58號文正是在此前的基礎(chǔ)之上，對社會資本辦醫(yī)做出了更為明確和具體的導向，在保證醫(yī)療改革公益性的前提下，充分調(diào)動和發(fā)揮市場機制的作用。正如北京大學光華管理學院衛(wèi)生經(jīng)濟與管理學系主任劉國恩所說，要解決中國看病貴的問題，需要建立社會醫(yī)療保障體制，而要解決看病難的問題，關(guān)鍵是引進民間資本。

破除民營醫(yī)院困局

對于現(xiàn)存的民營醫(yī)院來說，這項政策無疑能夠使他們心中多年的積郁得以釋放。按照國務院醫(yī)改辦的解讀，58號文所要解決的是非公立醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展的政策障礙，使它們在準入和執(zhí)業(yè)等方面與公立醫(yī)療機構(gòu)享受同等待遇。2009年，我國私營醫(yī)療機構(gòu)數(shù)占醫(yī)療機構(gòu)總數(shù)的36.06％，但床位數(shù)僅占床位總數(shù)的5.19％，非公立醫(yī)療機構(gòu)仍然以小規(guī)模經(jīng)營為主。社會資本舉辦發(fā)展醫(yī)療機構(gòu)普遍面臨準入門檻高、經(jīng)營壓力大、發(fā)展空間小、技術(shù)人才缺乏、監(jiān)管機制不健全、社會氛圍不佳等困難和障礙。

北京健恒糖尿病醫(yī)院院長杭建梅對此感受頗深，在其醫(yī)院發(fā)展的19年過程中，這些問題一直相伴隨行。

1991年，北京協(xié)和醫(yī)院內(nèi)分泌科醫(yī)生杭建梅從單位辭職，創(chuàng)辦了糖尿病專業(yè)機構(gòu)。“當時海淀區(qū)有21家民營醫(yī)院，到現(xiàn)在只有兩三家還存在。”杭建梅說，近20年都是在夾縫中生存。最初只是有9個人的小門診，而且都是從公立醫(yī)院退休的人員，病人的數(shù)量極少，大多在檢查之后，轉(zhuǎn)向大醫(yī)院取藥。因此只能依靠北京之外的病人勉強維持生存，而各地的醫(yī)保制度開始施行之后，外地的病源也被切斷了。所幸，2003年，杭建梅的醫(yī)院被納入北京市定點醫(yī)保機構(gòu)，成為北京市首批被納入醫(yī)保體系的民營醫(yī)院之一，這才使局面有所好轉(zhuǎn)。而其他醫(yī)院卻沒有那么幸運，無法被納入醫(yī)保體系依然是民營醫(yī)院生存的障礙之一，以北京市為例，全市70％的醫(yī)療機構(gòu)為民營，而進入醫(yī)保定點的只占5％左右。

而最讓杭建梅不堪重負的是營業(yè)稅。2004年，她不得不再一次將醫(yī)院改頭換面，在此之前因為《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》等規(guī)定的出臺，她已經(jīng)幾度更名，這一次卻是因為稅收政策。

2000年2月，國務院了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導意見的通知》，宣布建立新的醫(yī)療機構(gòu)分類管理制度，將醫(yī)療機構(gòu)分為非營利性和營利性兩類。

非營利性醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療服務體系中占主導地位，享受相應的稅收優(yōu)惠政策。政府舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)由同級財政給予合理補助，而其他非營利性醫(yī)療機構(gòu)不享受政府補助，照章納稅。按照該年7月財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予免征營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅的優(yōu)惠，3年免稅期滿后恢復征稅，對營業(yè)收入征收5.5％的營業(yè)稅及附加，對稅后利潤征收33％的企業(yè)所得稅。

3年免稅的優(yōu)惠政策催生了大量的民營醫(yī)院，但也使利潤較低的民營醫(yī)院的生存環(huán)境更加惡化。“我們銷售的藥品最多只有15％的加價幅度，在此基礎(chǔ)上還要給病人讓利，而且還不是按照利潤，而是從營業(yè)額中繳稅。”杭建梅難掩激動的情緒，她敲著桌子說道。在這種情況下，她只好等待3年之后倒閉的現(xiàn)實。3年大限很快來臨，杭建梅曾試圖改成非營利性醫(yī)院，但是申請?zhí)щy了，她聽說只有一兩家醫(yī)院申請到了。交了幾個月稅之后，杭建梅束手無策了，她只好選擇更名。“名聲剛出去，就只能換牌子了。”她說，為了生存，只好走政策邊線。又是一個3年，“再不來政策，我又得換名字了。”杭建梅非常焦急，朋友勸她，再等3年吧。

好消息在2008年降臨，新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務”免征營業(yè)稅。這條規(guī)定在58號文件中，又一次得到了體現(xiàn)：“社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，用電、用水、用氣、用熱與公立醫(yī)療機構(gòu)同價，提供的醫(yī)療服務和藥品要執(zhí)行政府規(guī)定的相關(guān)價格政策。營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，提供的醫(yī)療服務實行自主定價，免征營業(yè)稅。”在11項改善社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境的措施中，稅收優(yōu)惠和支持將民營醫(yī)院納入醫(yī)保體系的政策無疑將最具誘惑力，勢必產(chǎn)生新一輪的社會資本辦醫(yī)熱潮。

避免惡性循環(huán)

自1985年醫(yī)改之初，社會資本就處在政府部門的考量之中，幾乎每一次重大的改革措施，都有對于鼓勵社會資本進入醫(yī)療服務領(lǐng)域的規(guī)定。上世紀90年代初，隨著中國市場經(jīng)濟道路的確立，民營醫(yī)院的創(chuàng)辦出現(xiàn)了第一個，進入2000年之后，中國醫(yī)療服務市場正式對外開放，各項鼓勵政策出臺，民營醫(yī)院進入第二個井噴期。

然而大量放開之后，政府監(jiān)管和規(guī)范的缺失，使民營醫(yī)療機構(gòu)開始受到越來越多的社會詬病。伴隨著中國醫(yī)療改革失敗的宣告之聲，對大量放開社會資本的市場化做法也開始了反思。

2005年7月，衛(wèi)生部開始實施《醫(yī)師外出會診管理暫行規(guī)定》，規(guī)范醫(yī)療服務市場秩序和醫(yī)生執(zhí)業(yè)行為；2006年11月重新修訂《醫(yī)療廣告管理辦法》，嚴格規(guī)定廣告程序，規(guī)范醫(yī)療廣告內(nèi)容和形式，遏制虛假違法醫(yī)療廣告的滋生和蔓延；2008年6月，衛(wèi)生部下發(fā)《衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)審批管理的若干規(guī)定》，并要求各級衛(wèi)生行政部門嚴格醫(yī)療機構(gòu)準入管理。在經(jīng)歷了急劇增長的勢態(tài)和魚龍混雜的亂象之后，社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)的步伐被迫放緩。

“1992年放開了一批民營醫(yī)院，這一時期大多數(shù)是規(guī)模較小的診所，有的花錢向大醫(yī)院買病人，毀壞了民營醫(yī)院的聲譽，政府逐步規(guī)范了之后它們就生存不下去了；2000年之后又放開社會資本，這時候進來的民營醫(yī)院資金實力比較雄厚，都是大手筆做廣告，但是很多醫(yī)院的質(zhì)量并不過關(guān)，只能被淘汰。”杭建梅親見了民營醫(yī)院的起起落落。

放開社會資本，民營醫(yī)院數(shù)量飛速增長，在監(jiān)管不到位的情況下使整個醫(yī)療市場失控，政府不得不緊急拉閘，這就是過去20年民營醫(yī)療機構(gòu)的環(huán)境變化軌跡。為了避免陷入一放一收的惡性循環(huán)，本次社會資本放開需要未雨綢繆。

58號文提出了6條措施放寬社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)的準入范圍：社會資本可按照經(jīng)營目的，自主申辦營利性或非營利性醫(yī)療機構(gòu)；調(diào)整和新增醫(yī)療衛(wèi)生資源優(yōu)先考慮社會資本；合理確定非公立醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)范圍，引導社會資本以多種方式參與包括國有企業(yè)所辦醫(yī)院在內(nèi)的公立醫(yī)院改革；將境外資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)由目前的限制類調(diào)整為允許類外商投資項目，逐步取消對境外資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)的股比限制，對外商獨資醫(yī)療機構(gòu)先行試點，逐步放開；簡化并規(guī)范外資辦醫(yī)的審批程序，中外合資、合作醫(yī)療機構(gòu)的設(shè)立審批權(quán)限由國家下放到省一級；外商獨資醫(yī)療機構(gòu)的設(shè)立由衛(wèi)生部和商務部審批。

據(jù)媒體報道，58號文甫一出臺，多家風投已開始進入民營醫(yī)療機構(gòu)。“這次社會資本辦醫(yī)療機構(gòu)的準入放開了，但是一定要考慮醫(yī)院的資質(zhì)和醫(yī)生的水平，不能有了錢就批準，否則老百姓看到的就是鋪天蓋地的虛假廣告和醫(yī)托。什么樣的資本能進來，什么樣的不能進來，營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院如何界定，還需要各地的進一步細化，地方政府要制定區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，據(jù)此制定原則指導，將政策變成具體的實施條例。”北京大學醫(yī)院公共衛(wèi)生學院教授周子君說。

能否緩解“看病貴”?

社會資本獲得釋放、涌向醫(yī)療機構(gòu)之后，能否緩解“看病難”和“看病貴”，則是普通百姓更為關(guān)心的問題。

“價格肯定不會降”，北京大學光華管理學院衛(wèi)生經(jīng)濟與管理學系主任劉國恩如此判斷。隨著醫(yī)療服務主體的增多，其供應能力會增強，“看病難”的問題會有所緩解，但是醫(yī)療服務的總體價格不會下降。我國醫(yī)療發(fā)展和國外的經(jīng)驗都表明，醫(yī)療服務的總體價格通常遠遠超過GDP的增長速度，要使老百姓自掏腰包的部分少，則要靠醫(yī)療保險制度的完善去實現(xiàn)。而隨著日后越來越多的民營醫(yī)院被納入醫(yī)保體系，醫(yī)保的負擔無疑會日趨加重。“醫(yī)保的壓力大是應該的，這也能夠促進政府把錢花在更多的醫(yī)療保障上。”劉國恩表示。

篇(5)

“三位一體”的保險計劃

上世紀50年代以前，美國也曾經(jīng)靠傳統(tǒng)的商業(yè)健康保險支付醫(yī)療費用，但隨著醫(yī)療服務費用的日益增多，美國健康保險出現(xiàn)了經(jīng)營嚴重虧損的局面，類似我國公費醫(yī)療所遇到的困難。自1973年頒布《健康維護組織法》以來，美國的健康保險制度不斷完善，形成了現(xiàn)在的政府健康保險計劃、私營健康保險計劃和管理型醫(yī)療保險計劃“三位一體”的醫(yī)療保險體系。除了65歲以上的老人和一些特殊群體外，多數(shù)美國人主要依靠雇主和本人購買健康保險獲得醫(yī)療保障。聯(lián)邦政府埋單的比例微乎其微。

“守門員”機制的保險模式

管理型醫(yī)療保險模式始自上世紀60年代，其特點是將醫(yī)療服務的提供和資金的供給結(jié)合起來，以有效控制成本的方式提供高質(zhì)量的、必要的、恰當?shù)尼t(yī)療服務。通過這種“守門員”機制，保險公司在醫(yī)療過程開始時就介入醫(yī)療診治的全過程，審核醫(yī)療建議，選擇合適治療，把好了醫(yī)療費用和質(zhì)量標準關(guān)。同時，為減少醫(yī)療費用的發(fā)生，被保險人的預防性醫(yī)療服務備受關(guān)注，被保險群體的健康水平得到了更好的維護。

據(jù)美國“健康體制改革中心”報告資料顯示，為有效控制醫(yī)療費用，保險公司采取了5項措施：對醫(yī)院、診所及醫(yī)生的技術(shù)、服務和醫(yī)德綜合評價后，擇優(yōu)選出定點醫(yī)療單位并與之簽訂保險合同；當被保險人生病需要住院時，保險公司和醫(yī)護方一起制定最佳醫(yī)療方案，以確保治療的經(jīng)濟與有效；隨時進行醫(yī)療費用的監(jiān)測和審核，避免醫(yī)方對病人進行不必要的重復檢查；跟蹤醫(yī)學最新進展，幫助醫(yī)生提供醫(yī)療水平，千方百計降低醫(yī)療成本；同時在社區(qū)普遍推行“基礎(chǔ)起點服務計劃”，當被保險人需要就醫(yī)時，不管病有多重，必須先到初級保健醫(yī)生處診治。初級保健醫(yī)生的選擇，既可以自己決定，也可以由保險公司指定，經(jīng)初級保健醫(yī)生簽字同意后，再轉(zhuǎn)到更高級的醫(yī)院治療，否則無法到保險公司報銷費用。實行管理型醫(yī)療保險模式后，即使被保險人獲得賠償更加有保障，又使保險公司健康保險的賠付成本大大降低。

專業(yè)經(jīng)營的保險公司

專業(yè)化經(jīng)營是美國保險公司的又一個突出特點。醫(yī)療保險具有涉及關(guān)系復雜(保險人、投保人、被保險人、醫(yī)療服務提供者)、風險類型多、風險控制難度大等特點，要求具有很強的專業(yè)化，因而專業(yè)服務質(zhì)量更高的專門經(jīng)營醫(yī)療保險的公司應運而生。

健康保險公司為被保險人提供的全方位的優(yōu)質(zhì)服務通常包括：

保險產(chǎn)品。各保險公司開發(fā)適合各類人群的保險產(chǎn)品，以滿足保險需求。

醫(yī)療保險服務。通過健康維護等組織安排，對被保險人的醫(yī)療活動提供包括預防、咨詢、介紹醫(yī)生和醫(yī)院、結(jié)算費用等一系列服務，安排病人到最近的、條件最適宜的醫(yī)生和醫(yī)院處就診，使被保險人享受到實實在在的服務。

風險管理和資金管理服務。既為客戶提供了風險保障，又盡可能滿足了客戶的多種投資需求。

免稅政策的支持幫助

篇(6)

[關(guān)鍵詞]自貿(mào)區(qū)；稅收優(yōu)惠；改革路徑

[中圖分類號]F74 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 ― 2234（2016）11 ― 0061 ― 03

一、自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)及定位

（一）自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)

自貿(mào)區(qū)全稱自由貿(mào)易試驗區(qū)，源于國際貿(mào)易，由保稅區(qū)升級而來。當前比較盛行的含義有兩種。一是從廣義角度，指區(qū)內(nèi)國家為了吸引投資、實現(xiàn)貿(mào)易自由化，取消了大部分的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘而形成的“大區(qū)”，即國家間自由貿(mào)易區(qū)；二是從狹義角度，指設(shè)置在一國境內(nèi)且處于關(guān)境之外，受海關(guān)治外法權(quán)保護并無貿(mào)易限制的關(guān)稅管轄地區(qū)，又稱自貿(mào)園區(qū)。我們國家現(xiàn)有的上海、廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)就是屬于狹義的自貿(mào)區(qū)，它們既保留了保稅區(qū)的基本職能，同時還開放了金融、保險、電信、文化、投資管理、教育培訓、醫(yī)療服務等領(lǐng)域，也放寬了銀行業(yè)與信息通信服務等行業(yè)投資者的準入限制，提升了投資的自由化〔1〕。本文的研究對象為狹義的自貿(mào)區(qū)，以下自貿(mào)區(qū)的闡述如無特別說明均指狹義的自貿(mào)區(qū)。

（二）自貿(mào)區(qū)的定位

就自貿(mào)區(qū)的全稱（即自由貿(mào)易試驗區(qū)）不難看出，自貿(mào)區(qū)除了享有“自由貿(mào)易”的優(yōu)惠之外，還必須肩負著“試驗”的重任，即對于一些政策制度先行開展試驗，為將來的全面深化改革積累經(jīng)驗。因此，可復制、可推廣的特性就成了完善的自貿(mào)區(qū)政策應具備的基本要求。這就決定了自貿(mào)區(qū)不應一味地力爭政策優(yōu)勢促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，應通過分析政策實施的利弊，研究自貿(mào)區(qū)政策實施過程中存在的與潛在的問題，努力探索政策改革與完善的方法，創(chuàng)建一個適應新形勢、同國際高度接軌的可復制、可推廣的管理體制，這才是自貿(mào)區(qū)試驗的最核心定位。在自貿(mào)區(qū)實施的一系列政策中，稅收優(yōu)惠政策成了促進自貿(mào)區(qū)乃至區(qū)域的投資和貿(mào)易最有效的政策之一。然而，正因為稅收優(yōu)惠政策對區(qū)域發(fā)展的積極作用也導致了其容易造成“稅收洼地”。因此，在準確定位自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上，研究我國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不足并提出相應的改革路徑同時使其政策可復制可推廣，是我國相關(guān)部門在今后應該認真考慮的重點課題之一〔1〕。

二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策分析

我國自貿(mào)區(qū)從保稅區(qū)升級而來，其稅收優(yōu)惠政策既包括保稅區(qū)保留的稅收政策還包括自貿(mào)區(qū)特有的拓展稅收政策。如貨物可以在保稅區(qū)與境外之間自由出入的免稅政策；國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)視同出口的出口退稅政策；來料加工復出口的保稅加工政策以及注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人對內(nèi)提供的相關(guān)服務的增值稅即征即退政策等都是保稅區(qū)保留的稅收政策。而自貿(mào)區(qū)特有的拓展稅收政策主要有延用先試行的上海自Q區(qū)的共性稅收優(yōu)惠政策與后試行自貿(mào)區(qū)個性化的稅收優(yōu)惠政策。

（一）共性稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，很大部分是延用了上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策，成為當前所有自貿(mào)區(qū)共性的稅收優(yōu)惠政策，主要具有促進貿(mào)易、促進投資以及促進人才引進的功能。

1.促進貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策

包括租賃企業(yè)特定的優(yōu)惠政策，以及保稅區(qū)延伸的綜合稅收優(yōu)惠政策。

（1）租賃企業(yè)特定的優(yōu)惠政策

一是融資租賃出口退稅的優(yōu)惠政策。這項政策主要適用于注冊地在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的融資租賃企業(yè)及其區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司，顯然政策的實施有助于其稅負的下降。

二是進口環(huán)節(jié)增值稅低稅率優(yōu)惠政策。這項政策主要適用于注冊地在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項目子公司，針對其將進口空載重量在25 噸以上的飛機租賃給國內(nèi)航空公司使用的即可享受，顯然政策的實施有助于促進租賃公司發(fā)展跨境租賃業(yè)務。

（2）保稅區(qū)延伸的綜合稅收優(yōu)惠政策

一是內(nèi)銷時的“選擇性征稅政策”。這項政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)。具體地說，自貿(mào)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工后內(nèi)銷的貨物從之前只能按照成品的價格和稅率征稅到現(xiàn)下可以由企業(yè)自行選擇按料件繳稅或按成品繳稅，使企業(yè)有權(quán)選擇對自身有利或稅賦較低的方式繳稅，這無疑會使得內(nèi)銷產(chǎn)品的成本下降，更具有市場競爭力。

二是進口所需貨物免稅。這項政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，針對其進口其所需的機器設(shè)備等貨物免稅。

2.促進投資的稅收優(yōu)惠政策

主要是所得稅遞延分期納稅政策，這項政策主要適用于注冊在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，針對其對外非貨幣投資評估增值部分可享受不超過5年期限的所得稅遞延分期納稅待遇。顯然政策的實施有助于減少企業(yè)或個人股東非貨性資產(chǎn)投資時的稅收支出，促進企業(yè)或個人投資的積極性。

3.促進人才引進的稅收優(yōu)惠政策

一是個人所得稅遞延分期納稅政策，這項政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)高端緊缺人才，針對其股權(quán)激勵所得可享受不超過5年期限的個人所得稅遞延分期納稅待遇〔3〕。顯然政策的實施有助于自貿(mào)區(qū)企業(yè)吸引高端緊缺人才。

二是免稅補貼自行計算扣除免報備。具體地說，為了吸引外籍高端人才落戶，對持有R字（人才）簽證的外籍人員的免稅補貼在其所得稅申報納稅時可自行計算扣除，免報備。

（二）個性化的稅收優(yōu)惠政策

篇(7)

近日，住建部內(nèi)部人士向媒體確認，在國務院部署指導下，由住建部牽頭，發(fā)改委、財政部、國土資源部等共十部委已著手建立“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)誠信信息共享系統(tǒng)”，即業(yè)內(nèi)號稱的“黑名單”系統(tǒng)。系統(tǒng)將監(jiān)控房企的囤地、信貸違規(guī)、銷售違規(guī)等行為，與地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的再融資及拿地行為掛鉤。行業(yè)龍頭認為行業(yè)規(guī)范化加強是大勢所趨，而追求透明化管理和規(guī)范操作有利于減少成本。

奶業(yè)重組只留50 家企業(yè)

相關(guān)乳制品行業(yè)人士表示，國家正通過兼并收購、產(chǎn)業(yè)重組的方式，計劃在5 年時間內(nèi)，讓近六成奶粉企業(yè)“出局”。據(jù)統(tǒng)計，目前全國有嬰幼兒配方乳粉生產(chǎn)企業(yè)127 家，國內(nèi)奶粉品牌有500 多個，年產(chǎn)量約60 萬噸。《推動嬰幼兒配方乳粉行業(yè)企業(yè)兼并重組工作方案》工作按照“三步走”規(guī)劃，分三個階段，第一階段為摸底調(diào)查；第二階段，保留80 家左右；

第三階段， 到2018 年12 月底，國內(nèi)企業(yè)最終只剩50 家左右。

48家車企被“勸退”

繼工信部下發(fā)《關(guān)于建立汽車行業(yè)退出機制的通知》后，近日工信部又了首批公示企業(yè)名單。進入這一名單，意味著企業(yè)在整頓期過后，如果依然無法通過相關(guān)考核，將被“勸退”。

首批共有吉林通田汽車有限公司、撫順金信客車有限公司、揚州新亞車輛有限公司等48 家車企。工信部表示，特別公示期間，不受理被特別公示企業(yè)的新產(chǎn)品申報。特別公示期滿后，未申請準入條件考核或考核不合格的企業(yè)，暫停其《車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》，且不得辦理更名、遷址等基本情況變更手續(xù)。

健康產(chǎn)業(yè)開放力度加大

日前國務院的《關(guān)于促進健康服務業(yè)發(fā)展的若干意見》規(guī)定，“凡法律法規(guī)沒有明令禁入的領(lǐng)域都要向社會資本開放”，企業(yè)、慈善機構(gòu)、基金會、商業(yè)保險等機構(gòu)可出資新建、參與改制、托管、公辦民營等多種形式投資醫(yī)療服務行業(yè)。國家發(fā)改委有關(guān)負責人表示，近年來人們對健康體檢、健康咨詢、健康養(yǎng)老、體育健身、養(yǎng)生美容以及健康旅游等新興健康服務的需求都在快速增加。

自貿(mào)區(qū)進口稅收政策出臺

備受關(guān)注的上海自貿(mào)區(qū)進口稅收政策近日終于浮出水面。根據(jù)財政部的最新消息，

自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準從境外購買空載

重量在25 噸以上，并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，可按此前的相關(guān)政策享受一定的