序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)計(jì)量論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見(jiàn)或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)

1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。

2歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。

3現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)，計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益，并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。

4現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過(guò)現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來(lái)消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過(guò)不變購(gòu)買力貨幣單位的調(diào)整來(lái)消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問(wèn)題，不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)

（一）理論依據(jù)

所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來(lái)推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計(jì)量模式。

會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營(yíng)者主體的受托者才有義務(wù)對(duì)所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對(duì)受托者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要包括對(duì)委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來(lái)的。歷史成本用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。

從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。

（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)

所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計(jì)量模式的選擇，確定過(guò)程中，各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過(guò)程。

總起來(lái)看，影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來(lái)自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。

1經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過(guò)各種方式，直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，例如，在英國(guó)20世紀(jì)80年代初通過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號(hào)《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來(lái)因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對(duì)，最后不得不予以放棄。

2政治因素。政治對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說(shuō)是無(wú)處不在的，但相形之下，它對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。

3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。

4環(huán)境因素。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R(shí)起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，歷史成本計(jì)量屬性的不足也顯現(xiàn)出來(lái)，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇

會(huì)計(jì)計(jì)量包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)的模式選擇問(wèn)題。就目前來(lái)看，世界各國(guó)的資產(chǎn)計(jì)量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本的計(jì)量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。在這種情況下，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的計(jì)量模式，其理由如下：

（一）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國(guó)有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計(jì)量屬性為主。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì)計(jì)計(jì)量上的現(xiàn)實(shí)限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)要素組成。尤其在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主體的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)信息更是關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定的重要因素，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。

（三）除上述因素外，計(jì)量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計(jì)量模式會(huì)遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。

（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計(jì)量屬性作為一種補(bǔ)充和完善：例如，對(duì)于人力資源，無(wú)形資產(chǎn)用未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計(jì)量屬性，對(duì)于衍生金融工具用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，對(duì)于機(jī)器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕陳今池。會(huì)計(jì)理論與方法〔M〕

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〔3〕上海會(huì)計(jì)〔J〕。2000，（11）。

〔4〕經(jīng)濟(jì)論壇〔J〕。2000，（10）。

篇(2)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，這是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重大變革。企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該如何選用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，才能保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合準(zhǔn)則的要求，形成能夠符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式？本文就此作些分析和探討。

一、各種計(jì)量屬性的特征

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性包括：

（一）歷史成本

歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性和可驗(yàn)證性。但是，在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，歷史成本計(jì)量的缺陷是明顯的。因?yàn)橹灰嬖谖飪r(jià)的上漲或是下跌，就會(huì)使歷史成本計(jì)量的結(jié)果不合理，其可比性、相關(guān)性下降，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷史成本在價(jià)格變化較小時(shí)，可提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低。

（二）重置成本

重置成本通常表示在計(jì)量日或報(bào)告日重新購(gòu)置或重新建造相同或同類資產(chǎn)所付出的代價(jià)，是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用；另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對(duì)所有者具有使用價(jià)值。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值指資產(chǎn)按預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計(jì)量的一種屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定的，其決策的可靠性最差。

（五）公允價(jià)值

公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間而變化，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

公允價(jià)值的取得相對(duì)較復(fù)雜，可操作性低于歷史成本，公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等，如果這些基本條件不具備，那么公允價(jià)值的使用必然受到限制，在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過(guò)多地使用公允價(jià)值，可能反而適得其反。我國(guó)目前是謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。比如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常采用成本模式，如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，也可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，此時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量，否則應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。

關(guān)于以上各種計(jì)量屬性的特征，總結(jié)如表1：

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)遵循的原則

由于各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性本身具備的特征及其優(yōu)缺點(diǎn)，其選擇一直存在較大爭(zhēng)議。因?yàn)椴煌挠?jì)量屬性會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上，滿足不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求，因此，如何選擇計(jì)量屬性，形成能夠達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革過(guò)程中需要研究和實(shí)踐的重要問(wèn)題。

在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，應(yīng)當(dāng)遵循以下一些原則：

一是在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡時(shí)要發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向作用。《基本準(zhǔn)則》要求是以經(jīng)濟(jì)決策為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，還是以受托責(zé)任為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，或者兩者兼而有之，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)“主次問(wèn)題”的權(quán)衡。除此之外，還要發(fā)揮會(huì)計(jì)主體的職業(yè)判斷，由企業(yè)作出“主次問(wèn)題”的權(quán)衡。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，可靠性與相關(guān)性并非絕對(duì)的概念。前者存在一個(gè)度的問(wèn)題；而后者具有很強(qiáng)的針對(duì)性，是對(duì)個(gè)別經(jīng)濟(jì)決策者而言的相關(guān)性——不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)同一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)作出不同的價(jià)值判斷。進(jìn)行權(quán)衡并不是要選擇某種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性作為單一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而是要對(duì)所要計(jì)量的對(duì)象解決誰(shuí)主誰(shuí)次的問(wèn)題。

二是選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量方法具備充分的可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性，能為會(huì)計(jì)人員熟練掌握且不影響提供信息的及時(shí)性。

三是遵循成本效益原則和重要性原則，以產(chǎn)生的邊際效益是否大于邊際成本為界，即衡量該計(jì)量模式所提供的信息能獲得的效益是否大于或能否補(bǔ)償為提供信息所需付出的成本代價(jià)，以免得不償失。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)考慮的因素

對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，除了遵循以上原則之外，還要根據(jù)不同的情況進(jìn)行具體分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，很難基于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)量的直線聯(lián)系進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的選擇。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，單一計(jì)量屬性構(gòu)成的計(jì)量模式無(wú)法實(shí)現(xiàn)各方提出的多元化信息要求。會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化必然會(huì)要求會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化。

一是要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一般說(shuō)來(lái)，無(wú)論采取什么樣的計(jì)量屬性，都要適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如在物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常采用歷史成本來(lái)計(jì)量；而物價(jià)持續(xù)變動(dòng)時(shí)，就采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。例如，在通貨膨脹環(huán)境中，以重置成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可信。又如在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)壓力不大的情況下，對(duì)穩(wěn)健性原則要求不高；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)較大，不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性較強(qiáng)時(shí)，實(shí)務(wù)上就要求應(yīng)用穩(wěn)健原則。

二是要考慮投資者和經(jīng)營(yíng)者利益。由于會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，其公開披露會(huì)直接或間接地影響有關(guān)團(tuán)體利益及其分配。如在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能傾向采用歷史成本計(jì)量屬性。因?yàn)樵跉v史成本計(jì)量屬性下，由于成本補(bǔ)償不足，可以虛計(jì)和夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，從而虛夸和粉飾經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)，使經(jīng)營(yíng)者獲得相應(yīng)的物質(zhì)利益；然而企業(yè)投資者投入資本，由于成本不能足額補(bǔ)償，其資本難以保全，從而侵蝕投資者的資本及由資本所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此投資人從自身利益出發(fā)會(huì)限制這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的采用。又如會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)影響公司股票市價(jià)，公司為保持良好形象，總是愿意采用能使其利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

三是要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。比如，對(duì)上市公司而言，投資者（包括潛在投資者）的信息要求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最關(guān)注的目標(biāo)，它應(yīng)是以歷史成本計(jì)量和部分重置成本計(jì)量的信息，滿足當(dāng)前投資者的要求，將公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)量的相關(guān)信息以投資可行性分析報(bào)告的形式提供給外部潛在的投資者。對(duì)非上市公司而言，管理者的意愿更受會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)注，因而信息的揭示應(yīng)以首先滿足決策層有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的要求為目的。

四是要考慮使用成本。會(huì)計(jì)信息的提供是有代價(jià)的，在選擇計(jì)量屬性，構(gòu)建計(jì)量模式時(shí)，要充分考慮成本效益原則和重要性原則。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約，只有具有充分的數(shù)據(jù)與信息來(lái)源，才能增加估價(jià)與計(jì)量的可靠性。否則，基于現(xiàn)在或未來(lái)時(shí)態(tài)進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量就建立在主觀臆斷的基礎(chǔ)之上了，以此搜集詳細(xì)數(shù)據(jù)和信息資料是會(huì)付出代價(jià)的。會(huì)計(jì)所提供的信息的詳略程度，必須與決策相關(guān)，而且它所帶來(lái)的效益要大于成本，以免得不償失。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)歷史成本計(jì)量屬性優(yōu)于其它計(jì)量屬性。五是要考慮會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。這就要求所選用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性具有充分的可操作性，要能為會(huì)計(jì)人員熟練掌握且不影響信息的及時(shí)性。此外，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性本身的復(fù)雜性及客觀性也是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性擇定的影響因素之一。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的復(fù)雜程度及加工信息的客觀性，直接影響會(huì)計(jì)人員及信息使用者能否接受。簡(jiǎn)便易行、具有可驗(yàn)證性的計(jì)量屬性及模式易于被會(huì)計(jì)人員及信息使用者理解和接受，相反，復(fù)雜及主觀性強(qiáng)的，則易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員及信息使用者的誤解，進(jìn)而限制其可接受性。

另外，如果在執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例時(shí)，由于盡量減少納稅調(diào)整的考慮，在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，更是應(yīng)該多種計(jì)量屬性并用。比如在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定；企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)等。”

可見(jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇是受各種因素影響的，不能單純依據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定。總之，并存擇優(yōu)不是指每一報(bào)告期要使用每一種計(jì)量屬性，而是指在所有屬性都可以使用的前提下選擇本期關(guān)注信息要求的計(jì)量屬性。

因此，在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，分別不同情況并根據(jù)各種計(jì)量屬性的不同特征，選擇一種或幾種計(jì)量屬性并用。在運(yùn)用多重計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題——一是同質(zhì)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致；二是可驗(yàn)證性，即不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗(yàn)證；三是一貫性，即會(huì)計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更，如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計(jì)影響金額；四是充分相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

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篇(3)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式通過(guò)兩部分構(gòu)成，即計(jì)量屬性與計(jì)量單位。計(jì)量單位就是指記賬本位幣的問(wèn)題，我國(guó)一直是將人民幣為本位記賬幣。計(jì)量屬性就是指對(duì)被計(jì)量的對(duì)象的價(jià)值實(shí)行度量，不同的計(jì)量屬性所計(jì)量的價(jià)值不一樣。2006年我國(guó)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：公司在把符合條件確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素入帳登記并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)該依照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性施行計(jì)量，對(duì)其金額進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要涵蓋：重置成本、歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。

二、我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)，即會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求決策有用論與受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。當(dāng)代公司兩權(quán)分離，管理層與股東形成典型的的委托——關(guān)系。委托方的一種即是股東，其最關(guān)注的熱點(diǎn)就是資本的保全問(wèn)題，關(guān)注其補(bǔ)償與資本投入過(guò)程，目標(biāo)是最大化的投資價(jià)值，而管理層對(duì)公司受托實(shí)行管理。在薪酬、業(yè)績(jī)的壓力下，常常追求的是企業(yè)規(guī)模，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，而做虛假報(bào)表。委托方為達(dá)到其收益最大化，資本保全的目的，指出會(huì)計(jì)信息計(jì)量應(yīng)以事實(shí)為基礎(chǔ)，對(duì)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行真實(shí)的反映，而管理層為了對(duì)受托責(zé)任的踐行情況進(jìn)行反映，也對(duì)可驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息需求較高。因此，如何在我國(guó)體現(xiàn)受托責(zé)任呢？歷史成本計(jì)量對(duì)于受托方和委托方都是能夠接受的，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制主要是國(guó)有經(jīng)濟(jì)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)最大規(guī)模的是國(guó)有經(jīng)濟(jì)，而兩權(quán)分離形成的國(guó)企特殊的受托責(zé)任制，和一般的受托責(zé)任制有異。我國(guó)愈加重視的是如何經(jīng)由分配資源，達(dá)到其調(diào)控宏觀的目的，如何避免流失國(guó)有資產(chǎn)等。這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性提出了更高的要求，所以歷史成本計(jì)量是必然占據(jù)主導(dǎo)地位的。

（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然選擇從中國(guó)的社會(huì)制度角度來(lái)看，我國(guó)屬于社會(huì)主義國(guó)家，由國(guó)家來(lái)掌握經(jīng)濟(jì)命脈，由政府來(lái)調(diào)配生產(chǎn)資料，是在政府的計(jì)劃管理下實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，同時(shí)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革所采取的方案是“漸進(jìn)療法”，是依照國(guó)情按順序頒布各項(xiàng)措施，而非是如“休克療法”一般各種措施同時(shí)出臺(tái)，這也是與中國(guó)的實(shí)際國(guó)情符合的。后事之師，前車之鑒，國(guó)際上有著無(wú)數(shù)經(jīng)濟(jì)體制改革的案例。斯洛文尼亞、波蘭歷史上政府權(quán)力不強(qiáng)，不會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出太多干預(yù)，有較強(qiáng)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)傳統(tǒng)，同時(shí)其地理位置也決定了他們與西方國(guó)家聯(lián)系密切，且受西方國(guó)家較大影響，因此，他們采取“休克療法”令經(jīng)濟(jì)成功轉(zhuǎn)型，迅速地融入了全球經(jīng)濟(jì)；烏克蘭、俄羅斯中央集權(quán)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)比較弱，長(zhǎng)期推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，采用“休克療法”后宏觀經(jīng)濟(jì)政策難以協(xié)調(diào)，改革引起了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退。就中國(guó)的社會(huì)制度而言，會(huì)計(jì)信息首先要考慮國(guó)家需要是改革模式所關(guān)注的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)頗具“雜糅”的特點(diǎn)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)雙重性的主要原因，因此多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式的并存是最佳的選擇。綜合前文所述，表明了中國(guó)多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式的客觀性和必要性，而這些年來(lái)我國(guó)科技的進(jìn)步，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的升高則使得公允價(jià)值計(jì)量的使用成為可能。國(guó)家不斷加大對(duì)教育的投入，會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷水平，整體素質(zhì)均在不斷的提高。提高的能力，使得會(huì)計(jì)人員可以更好的對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行理解，研究分析其具體使用。綜上所述可見(jiàn)，雙重計(jì)量模式——以公允價(jià)值為輔、歷史成本為主是中國(guó)當(dāng)前情況下的現(xiàn)實(shí)選擇。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）多屬性計(jì)量模式在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的并存發(fā)展趨勢(shì)從上文的分析中我們已經(jīng)知道多屬性計(jì)量模式在中國(guó)并存的事實(shí)，同時(shí)與中國(guó)的實(shí)際國(guó)情相結(jié)合可以知道，這樣并存的狀態(tài)還會(huì)在很長(zhǎng)的時(shí)間持續(xù)。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革使用的是“漸近療法”，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革主體為國(guó)有經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)其它多種所有制模式協(xié)調(diào)發(fā)展的改革，而且特大型國(guó)有壟斷公司的改革一直難以真正的推動(dòng)，能源、金融等行業(yè)壟斷民營(yíng)資本依舊難以進(jìn)入。如此改革雖然有利于我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，然而肯定會(huì)導(dǎo)致多重體制的問(wèn)題。如此多重體制的產(chǎn)生也使得我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用的是多屬性多元的計(jì)量模式，目前公有制最需要的是通過(guò)歷史的成本所衡量的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)以公允價(jià)值為計(jì)量的會(huì)計(jì)信息更被其它所有制所重視。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，由此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式也肯定是以公允價(jià)值計(jì)量為輔，歷史成本計(jì)量為主二者并存。

（二）多屬性計(jì)量模式最終向現(xiàn)值計(jì)量單一模式轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢(shì)

第一，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革盡管速度不快，然而卻一直在堅(jiān)定不移的前進(jìn)著。隨著資本市場(chǎng)的高度發(fā)達(dá)，改革的完成，全球一體化經(jīng)濟(jì)的形成，作為簽訂公平契約的重要前提，公允價(jià)值計(jì)量，必將成為會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一選擇。

篇(4)

【摘要】我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在頒布實(shí)施以后，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進(jìn)，但仍然表現(xiàn)出了較多的問(wèn)題和缺陷，因此，我國(guó)應(yīng)該不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)信息的披露范圍，應(yīng)從市價(jià)與成本比較、公允價(jià)值、歷史成本等方面實(shí)行計(jì)量屬性，提高對(duì)于未來(lái)預(yù)期的準(zhǔn)確性。在改革財(cái)務(wù)體系的過(guò)程中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善工作，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分割，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的審計(jì)作用。本文就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的計(jì)量屬性上的差異進(jìn)行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值      會(huì)計(jì)畢業(yè)論文   

為了保證企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，我國(guó)在2006年頒布了三十八項(xiàng)會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有條件、謹(jǐn)慎和適度地引入了公允價(jià)值理念中的計(jì)量屬性。為了保證國(guó)家公平納稅和財(cái)政收入，我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實(shí)施條例在歷史成本核計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價(jià)值理論進(jìn)行了計(jì)算。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中都充分利用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進(jìn)行相互借鑒。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量屬性上的比較

現(xiàn)階段，國(guó)際組織和各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會(huì)計(jì)計(jì)量日，對(duì)實(shí)體市場(chǎng)參與者相互之間所進(jìn)行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價(jià)值，或是負(fù)債轉(zhuǎn)移所必須支付的價(jià)值所進(jìn)行的報(bào)告，也就是當(dāng)事人在市場(chǎng)交易中，自愿進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國(guó)則將其定義為：在公平的市場(chǎng)交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。

由此可見(jiàn)，公允價(jià)值并非是對(duì)于非貨幣財(cái)產(chǎn)的主觀評(píng)價(jià)，而是充分參考各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價(jià)值形成于市場(chǎng)的公平交易，且這種交易是自愿進(jìn)行的，雙方都對(duì)交易情況有著清楚的了解，所以，強(qiáng)迫進(jìn)行的清算和交易過(guò)程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價(jià)值。第二，在公允價(jià)值的計(jì)量中，其對(duì)象必須是所有交易者，負(fù)債和資產(chǎn)都具備一定的公允價(jià)值。第三，公允價(jià)值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實(shí)的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價(jià)值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價(jià)值計(jì)算的主要特點(diǎn)在于交易市場(chǎng)的公平性，因?yàn)楣蕛r(jià)值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進(jìn)行的交易，所以，公允價(jià)值取決于交易者在完全掌握市場(chǎng)信息時(shí)，雙方對(duì)于市場(chǎng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值所進(jìn)行的估計(jì)，以及由此形成的公允價(jià)格，而與交易是否實(shí)際發(fā)生并無(wú)直接關(guān)系。

綜上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值十分強(qiáng)調(diào)交易的自愿性、對(duì)等性和公平性，公允價(jià)值是一種雙方協(xié)定的交易價(jià)值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場(chǎng)的模擬價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值的含義基本可以概括為：由市場(chǎng)價(jià)格所決定的價(jià)值，也就是說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的計(jì)量屬性是市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格。公允價(jià)值在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用較為廣泛。公允價(jià)值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價(jià)值的確定依據(jù)是公允價(jià)值。

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價(jià)格在無(wú)正當(dāng)理由而明顯偏低的情況下，要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進(jìn)行交易活動(dòng)，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無(wú)關(guān)的個(gè)人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格或是計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理相關(guān)的費(fèi)用和收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以利用重置成本屬性進(jìn)行計(jì)量，重置成本是指企業(yè)所購(gòu)置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)與市場(chǎng)價(jià)值相等。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)中一般沒(méi)有減值準(zhǔn)備這一概念，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不能接受的。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的相互借鑒分析

1．在公允價(jià)值的使用范圍方面的借鑒。

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用通常局限在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用不僅限于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也可以使用在資本市場(chǎng)當(dāng)中，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會(huì)計(jì)要關(guān)注資本市場(chǎng)上公允價(jià)值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證。現(xiàn)階段，在交易市價(jià)較為活躍的資本市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會(huì)計(jì)所接受，但仍未應(yīng)用于沒(méi)有上市進(jìn)行交易的各項(xiàng)金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵(lì)政策為例，公允價(jià)值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價(jià)值的基礎(chǔ)。

2．確定公允價(jià)值技術(shù)方面的借鑒分析。

在公允價(jià)值的層級(jí)中，第一層級(jí)的計(jì)量是以較為活躍的，且能夠核實(shí)并定期獲得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)的，也是絕對(duì)可靠的。第二層級(jí)的計(jì)量是以市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外間接或直接獲得的市場(chǎng)參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實(shí)依據(jù)或能夠核實(shí)的。在選擇模型或進(jìn)行相關(guān)調(diào)整的過(guò)程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會(huì)對(duì)計(jì)量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級(jí)也是基本可靠的。第三層級(jí)的計(jì)量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場(chǎng)參與主體的主觀判斷和估計(jì)，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價(jià)值應(yīng)用于市場(chǎng)交易活動(dòng)是一種無(wú)法避免的趨勢(shì)，第三層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值為了避免對(duì)于模型的過(guò)度依賴，提高公允價(jià)值計(jì)算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動(dòng)和未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)常用的計(jì)算方法，通過(guò)成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，但是，要注意成本的利潤(rùn)率是可變的。

同樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，也要適當(dāng)借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確定方法，不能由于主觀認(rèn)為確定公允價(jià)值的過(guò)程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡(jiǎn)單地判定公允價(jià)值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價(jià)值的確定方法和具體的市場(chǎng)條件來(lái)加以判斷。只要公允價(jià)值的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)掌握正確的評(píng)估技術(shù)和有效的市場(chǎng)環(huán)境，其所做出的評(píng)估結(jié)果就基本可以認(rèn)為是獨(dú)立客觀的。

3．在公允價(jià)值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。

公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)分為三個(gè)基本層次，所以，要按照計(jì)量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)階段，在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只有一部分的金融工具使用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而其他的資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí)只是有條件地、適度地引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法，然而，在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，區(qū)分各項(xiàng)資產(chǎn)到底需要采用哪一層級(jí)來(lái)計(jì)量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價(jià)值操作指引是十分有必要的。公允價(jià)值應(yīng)用于稅務(wù)會(huì)計(jì)之中，在劃分層次時(shí)具有十分明確的思路，這是因?yàn)閷?duì)于層級(jí)的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無(wú)法取得上一層級(jí)公允價(jià)值時(shí)，下一層級(jí)的公允價(jià)值才能夠獲得使用，所以，在使用時(shí)具有較強(qiáng)的剛性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定公允價(jià)值的操作指引時(shí)這一點(diǎn)可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤(rùn)而對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行操縱。

4．公允

--> 價(jià)值使用時(shí)的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)通過(guò)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的上市公司的每一層級(jí)制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計(jì)量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級(jí)計(jì)量的有效實(shí)施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進(jìn)行的監(jiān)督和管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受的社會(huì)公眾監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值對(duì)于層級(jí)的使用會(huì)受到法律的嚴(yán)格控制，且這種控制在程序上是十分謹(jǐn)慎的，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于公允價(jià)值所進(jìn)行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒(méi)有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨(dú)家的認(rèn)定，而在這一點(diǎn)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體做法，也就是接受來(lái)自于外部的監(jiān)督。

5．在公允價(jià)值的信息披露方面的借鑒分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當(dāng)公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)幅度，以及市場(chǎng)投資者缺乏足夠的理性的條件下，計(jì)量日會(huì)產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當(dāng)?shù)亟梃b稅務(wù)會(huì)計(jì)中當(dāng)前公允價(jià)值信息的披露手段，從而保證非市場(chǎng)因素的顯性化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會(huì)計(jì)借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于納稅人基本納稅信息在財(cái)務(wù)報(bào)告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒(méi)有計(jì)算這些納稅數(shù)據(jù)的過(guò)程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對(duì)于利用公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)稅過(guò)程信息更是完全沒(méi)）有涉及，但財(cái)務(wù)報(bào)告又是社會(huì)公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須要加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值信息的披露。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都得到了較為廣泛的運(yùn)用，所以，應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價(jià)值分析，從而使實(shí)踐與理論進(jìn)行相互聯(lián)系，對(duì)公允價(jià)值理論進(jìn)行應(yīng)用性的實(shí)踐指導(dǎo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值理論，雖然會(huì)遇到一些困難和阻礙，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，將公允價(jià)值理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)將成為日后重要的發(fā)展趨勢(shì)，并且會(huì)隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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篇(5)

其一，歷史成本法。這是目前對(duì)國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的方法。按照資產(chǎn)來(lái)源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝購(gòu)進(jìn)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝購(gòu)買資產(chǎn)費(fèi)用；（3）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝資產(chǎn)成本+累計(jì)開發(fā)費(fèi)用。很明顯，這種計(jì)價(jià)方法忽視了無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)值，需要改進(jìn)。

其二，重置成本法。其計(jì)算公式：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價(jià)值。這種方法一般用于價(jià)值補(bǔ)償為目的的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動(dòng)。難點(diǎn)是各因素?fù)p耗價(jià)值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價(jià)值）為前提。這種方法用來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)，其公式為：無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來(lái)收益計(jì)算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準(zhǔn)確性，一般用于無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也帶有很強(qiáng)的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價(jià)格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價(jià)，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計(jì)量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預(yù)期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會(huì)計(jì)計(jì)量方法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的特征設(shè)計(jì)的。一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是，由偏重于資產(chǎn)計(jì)量的歷史投入價(jià)值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計(jì)量的未來(lái)產(chǎn)出價(jià)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國(guó)而言，隨著改革開放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)增長(zhǎng)很快，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計(jì)量方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。我們認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上，以下幾個(gè)方面必須加以注意：

1、要正確對(duì)待國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、核算的范圍，切忌極端化。國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍過(guò)窄，容易導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的損失；范圍過(guò)寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會(huì)計(jì)信息使用者的正常預(yù)期。因此，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認(rèn)為，我國(guó)仍處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)主要體現(xiàn)該時(shí)代經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。計(jì)量范圍應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，對(duì)一些重要的但新準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，可以通過(guò)附表和附注的形式加以補(bǔ)充說(shuō)明。2、要注意無(wú)形資產(chǎn)與計(jì)價(jià)方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可以選擇不同的計(jì)價(jià)方式，但落實(shí)到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務(wù)人等）選用對(duì)己有利的計(jì)價(jià)法。

3、關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量。商譽(yù)是否是一項(xiàng)可以入帳的無(wú)形資產(chǎn)，一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。一般認(rèn)為，商譽(yù)是指企業(yè)一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)，很顯然商譽(yù)不能算為一項(xiàng)可以入帳的資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽(yù)不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不能單獨(dú)出售；第二，與商譽(yù)有高相關(guān)度的經(jīng)營(yíng)管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)；第三，自創(chuàng)商譽(yù)能給企業(yè)帶來(lái)多少預(yù)期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購(gòu)商譽(yù)并不是因?yàn)榱己玫钠髽I(yè)形象而超值收購(gòu)凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)，所以超額資產(chǎn)不能確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽(yù)也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對(duì)意見(jiàn)的人認(rèn)為，商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)可以被證實(shí)，并且通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)方法可以被計(jì)量，應(yīng)算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認(rèn)為，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計(jì)量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒(méi)有，是否有改進(jìn)的方式為其提供制度支持。這個(gè)問(wèn)題上，要防止陷入空泛無(wú)謂的理論爭(zhēng)論。

負(fù)商譽(yù)一般認(rèn)為是支付價(jià)款小于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)市價(jià)的差額。部分國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的可能性。但對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)商譽(yù)是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

4、關(guān)于人力資源的成本與價(jià)值。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益是各生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)、資本、企業(yè)家精神等）邊際貢獻(xiàn)的結(jié)果，經(jīng)營(yíng)管理者是一項(xiàng)重要的、不可替代的要素。我國(guó)國(guó)有企業(yè)是優(yōu)秀的管理人才、科技人才相對(duì)集中的地方，從這個(gè)意義上講，國(guó)有企業(yè)的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動(dòng)工人）最多、最豐富。但在國(guó)企財(cái)務(wù)管理上，很難對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和貨幣化計(jì)量。一般說(shuō)來(lái)，人力資源包括人力資源成本和人力資源價(jià)值兩部分。有人把成本分為四個(gè)要素：取得成本、發(fā)展成本、保持成本以及離職成本等，而把價(jià)值分為補(bǔ)償價(jià)值和新增價(jià)值，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)一般原理的，沒(méi)有什么爭(zhēng)論。但在人力資源的計(jì)量和財(cái)務(wù)入帳的方式上，爭(zhēng)議很大。無(wú)論是用歷史成本法或現(xiàn)值成本法都不可避免參與了很強(qiáng)的主觀色彩，不能體現(xiàn)這種特殊無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的升降，存量的流動(dòng)。從一般意義上講，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力，屬個(gè)人所有，企業(yè)無(wú)權(quán)作為資產(chǎn)出賣或轉(zhuǎn)讓。有人提出工資報(bào)酬折現(xiàn)法，但對(duì)未來(lái)工資報(bào)酬、年限及折現(xiàn)率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準(zhǔn)確地度量人力資源的價(jià)值。

篇(6)

1.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之所以可以作為計(jì)量環(huán)境價(jià)值的起點(diǎn)，是因?yàn)椋海?）它在一定范圍（國(guó)家或地區(qū)）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內(nèi)用它評(píng)價(jià)出的環(huán)境質(zhì)量具有可比性，故而以環(huán)境質(zhì)量為依據(jù)的環(huán)境價(jià)值也具有可比性；（2）它是依據(jù)環(huán)境科學(xué)原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環(huán)境價(jià)值被過(guò)高或過(guò)低地估量；（3）它是國(guó)家以強(qiáng)制力量保證實(shí)施的，法規(guī)性地位賦予它的權(quán)威性使之易于發(fā)揮價(jià)值標(biāo)尺的作用；（4）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)同環(huán)境資源使用權(quán)的關(guān)系具有會(huì)計(jì)學(xué)意義。

2.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實(shí)踐，為我們提供了綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。常用的方法主要有直接市場(chǎng)法和替代性市場(chǎng)法。

（1）直接市場(chǎng)法

直接市場(chǎng)法指的是度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng)，然后直接運(yùn)用貨幣價(jià)格對(duì)這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測(cè)算，具體包括：

①市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法

環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)相應(yīng)的商品市場(chǎng)產(chǎn)出水平有影響，因而可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品銷售額的變動(dòng)來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場(chǎng)機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場(chǎng)價(jià)格，但是，必須注意商品銷售量和商品價(jià)格的相互影響。計(jì)算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動(dòng)所測(cè)算的環(huán)境價(jià)值；P1指商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的市場(chǎng)價(jià)格；P0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的市場(chǎng)價(jià)格；Q1指商品在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量；Q0指商品在標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。

如果選定的商品是在市場(chǎng)機(jī)制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，甚至用影子價(jià)格來(lái)取代市場(chǎng)價(jià)格。

②人力資本法或收入損失法

環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來(lái)的損失或收益（可用前述市場(chǎng)價(jià)值法加以估算），而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等，該方法就是專門評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。

為避免重復(fù)計(jì)算，人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化，以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)（按不同病癥加權(quán)計(jì)算）的乘積；后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入（扣除來(lái)自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產(chǎn)值）；M指污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù)；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動(dòng)時(shí)間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時(shí)間；Yi—i種疾病患者平均醫(yī)療護(hù)理費(fèi)；Li，Loi分別為評(píng)估區(qū)和符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)區(qū)I種疾病發(fā)病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動(dòng)人數(shù)；R指?jìng)鰴C(jī)率；T指平均預(yù)期壽命。

③防護(hù)費(fèi)用法

當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí)，人們可以采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防或治理環(huán)境污染，用采取上述措施所需費(fèi)用來(lái)評(píng)估環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式，它可以采取由污染者購(gòu)買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來(lái)集中處理污染物，而由污染者支付處理費(fèi)用的方式；也可以采取受害者自行購(gòu)買相應(yīng)設(shè)備，而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞健?yīng)注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。

④恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法

在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，假如無(wú)法治理環(huán)境污染，則只能用其它方式來(lái)恢復(fù)受到損害的環(huán)境，以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用——重置成本。

直接市場(chǎng)法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的，所以評(píng)估結(jié)果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù)，而且需要足夠的市場(chǎng)價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的損失或收益中，相當(dāng)部分根本沒(méi)有相應(yīng)的市場(chǎng)，因而也就沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格；或者其現(xiàn)有市場(chǎng)只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果，在此情況下，直接市場(chǎng)法的應(yīng)用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場(chǎng)法所使用的，是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剩余，因而也就不能充分衡量環(huán)境的價(jià)值。

（2）替代性市場(chǎng)法

在現(xiàn)實(shí)生活中，有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映了人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，用這類商品與勞務(wù)的價(jià)格來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值的方法，稱為間接市場(chǎng)法，即替代性市場(chǎng)法。替代性市場(chǎng)法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾，就成為采用替代性市場(chǎng)法時(shí)不得不面對(duì)的主要困難。所以，替代性市場(chǎng)法的可信度要低于直接市場(chǎng)法。還有，替代性市場(chǎng)法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價(jià)值。但是，替代性市場(chǎng)法能夠利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的可靠的信息，衡量時(shí)所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的；這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量確認(rèn)是難點(diǎn)，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計(jì)量方法都有自己的特點(diǎn)，綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量特定環(huán)境價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來(lái)選擇具體方法，也可采用非貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象能以貨幣和非貨幣計(jì)量，是綠色會(huì)計(jì)的重要前提和假設(shè)，它說(shuō)明了綠色會(huì)計(jì)具有一般會(huì)計(jì)學(xué)科的共性；也有不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的非貨幣計(jì)量個(gè)性，綠色會(huì)計(jì)便是這種共性和個(gè)性的綜合體。

二、綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告

綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供合乎質(zhì)量要求的全方面信息。綠色會(huì)計(jì)不僅要提供價(jià)值量基礎(chǔ)的報(bào)告，同時(shí)也要提供自然量基礎(chǔ)的報(bào)告。

篇(7)

【摘要】生產(chǎn)作業(yè)型、技術(shù)科研型和管理決策型，本文在分析和借鑒國(guó)內(nèi)外已有的人力資源價(jià)值計(jì)量模式的基礎(chǔ)上，提出對(duì)不同的人力資源分別采用不同的價(jià)值計(jì)量方法。將人力資源主要?jiǎng)澐譃槿N類型：并針對(duì)這三種類型人力資源的工作特征分別提出了適當(dāng)?shù)挠?jì)量模型，為人力資源價(jià)值計(jì)量提供度量依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】人力資源價(jià)值計(jì)量模式

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支，它起源于20世紀(jì)60年代的美國(guó)，由于受經(jīng)濟(jì)學(xué)人力資本理論的影響，1964年美國(guó)密歇根州立大學(xué)赫曼森教授在《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文中率先提出“人力資源會(huì)計(jì)”的概念，標(biāo)志著人力資源會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生。此后，很多學(xué)者致力于這一領(lǐng)域的研究。到七十年代，隨著美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)的成立和弗蘭姆霍爾茨的《人力資源會(huì)計(jì)》一書的出版，人力資源會(huì)計(jì)獲得了迅速的發(fā)展，尤其是九十年代以后，更是得到了廣泛的關(guān)注和應(yīng)用。我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究始于二十世紀(jì)八十年代，至今已取得了豐富的研究成果。但就目前的研究來(lái)看，理論研究較多，實(shí)踐應(yīng)用很少，與國(guó)外仍存在巨大差距。其中人力資源價(jià)值計(jì)量是制約其應(yīng)用的一個(gè)關(guān)鍵因素，要使人力資源會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就必須有準(zhǔn)確的計(jì)量方法作為理論應(yīng)用的依據(jù)。

一、我國(guó)人力資源價(jià)值計(jì)量模式的研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)人力資源價(jià)值計(jì)量模式的研究和探討主要始于二十世紀(jì)九十年代，至今已取得了很多成果。這些研究成果主要是表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在借鑒國(guó)外計(jì)量模式的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，或?qū)υＪ降膮?shù)進(jìn)行增減或重新設(shè)置，或根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；二是根據(jù)人力資源價(jià)值理論對(duì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，提出新的計(jì)量模式，或提出新的計(jì)量思路，或?qū)⒔?jīng)濟(jì)學(xué)的工具運(yùn)用到人力資源價(jià)值計(jì)量中。

1、對(duì)人力資源價(jià)值計(jì)量模式的改進(jìn)

（1）隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法。劉仲文教授在弗蘭姆霍爾茨提出的隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法的基礎(chǔ)上引入人力資源報(bào)酬系數(shù)，提出了調(diào)整后的隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法。他認(rèn)為，一切生產(chǎn)過(guò)程都是由資本資源、自然資源、人力資源三種基本資源相互結(jié)合、相互作用的結(jié)果，因此，在分析企業(yè)效益時(shí)應(yīng)考慮這三種資源的相互作用，以及人力資源在三種資源中所占比重。其公式為：人力資源報(bào)酬系數(shù)（Bi）=（K1×工資福利費(fèi)用）/（K1×工資福利費(fèi)用+K2×折舊費(fèi)用+K3×利息費(fèi)用+K4×資源消耗費(fèi)用）。其中，K1、K2、K3、K4為權(quán)數(shù)，且K1+K2+K3+K4=1，利用這一系數(shù)將隨機(jī)報(bào)酬模式調(diào)整為：。其中：Ri為第i種狀態(tài)下預(yù)期服務(wù)的貨幣表現(xiàn)；P(Ri)為員工處于該職務(wù)下的概率；m為工作職位狀態(tài)數(shù)；n為時(shí)期數(shù)；r為貼現(xiàn)率。

（2）未來(lái)工資收入法。鄧云嵐認(rèn)為，用未來(lái)工資收入法來(lái)計(jì)算一般員工的人力資源價(jià)值是合適的。她在巴魯克•列夫和阿巴•施瓦茨提出的未來(lái)工資報(bào)酬貼現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上加入了平均效率比例，將一般員工人力資源市場(chǎng)視為趨同于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。平均效率比例=（、分別表示第t年企業(yè)投資報(bào)酬率和本行業(yè)平均投資報(bào)酬率）；未來(lái)工資支付額的現(xiàn)值=；人力資源價(jià)值V=未來(lái)工資支付額的現(xiàn)值•平均效率比例。

2、對(duì)人力資源價(jià)值計(jì)量模式的創(chuàng)新

（1）SQVC模型。張文賢在人口價(jià)值論、勞動(dòng)工資論、馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論以及人力資本理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)聯(lián)系大學(xué)和企業(yè)的實(shí)際，提出了SQVC模型，即細(xì)分化-定量化-價(jià)值化-貨幣化模型。如在企業(yè)中，通過(guò)對(duì)每個(gè)管理人員設(shè)立明細(xì)賬，然后根據(jù)該管理貢獻(xiàn)明細(xì)賬得出該管理者貢獻(xiàn)總和和責(zé)任總和，以進(jìn)一步確定該管理者人力資本價(jià)值。在填制這張表時(shí)經(jīng)過(guò)如下步驟：工作分析崗位職責(zé)素質(zhì)測(cè)評(píng)績(jī)效考核績(jī)效測(cè)量?jī)r(jià)值評(píng)估薪酬設(shè)計(jì)利潤(rùn)分配。對(duì)該表進(jìn)行相應(yīng)的修改也可以用來(lái)考察員工。

（2）博弈模型。李漢通借助博弈模型討論了基于貢獻(xiàn)的人力資本定價(jià)問(wèn)題。他認(rèn)為人力資本定價(jià)應(yīng)隨著效用的變化而變化，人力資本定價(jià)反映的不是存量的價(jià)值（內(nèi)在價(jià)值），而應(yīng)反映在生產(chǎn)中其外在效應(yīng)的價(jià)值（外在價(jià)值），即以人力資本的貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)，以物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者之間討價(jià)還價(jià)的博弈模型來(lái)確定人力資本價(jià)值。他在四個(gè)假設(shè)條件下得出非對(duì)稱信息的博弈模型。其公式為：人力資本定價(jià)=。其中：是人力資本所有者的固定收入；H是人力資本存量?jī)r(jià)值；是絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避度；b為參數(shù)。

（3）智力資本計(jì)量模型。譚勁松根據(jù)人力資本產(chǎn)權(quán)與制度安排以及行為科學(xué)與管理心理學(xué)理論，提出了融定性與定量計(jì)量于一體的人力資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值計(jì)量方法體系。其管理者智力資本定性計(jì)量模式為：智力資本價(jià)值=f{歷史業(yè)績(jī)，身體狀況，對(duì)行業(yè)的熟悉程度，與企業(yè)的密切程度，對(duì)未來(lái)的預(yù)計(jì)}。后來(lái)，他進(jìn)一步引入人力資源個(gè)體除身體狀況之外的其他自身因素，并將這些因素歸納簡(jiǎn)化為能力、知識(shí)、技能、性格和道德品質(zhì)等四大部分。其定量計(jì)量模式為：個(gè)體人力資源價(jià)值=×人力資源貢獻(xiàn)率×個(gè)體分配率。

二、人力資源價(jià)值計(jì)量模式的分類

由于人力資源價(jià)值信息用途不一，特別是由于計(jì)量基礎(chǔ)、方法和對(duì)象的不同，形成了計(jì)量?jī)?nèi)容的差異性。按照計(jì)量對(duì)象的劃分，可分為個(gè)體和群體人力資源價(jià)值計(jì)量；按照計(jì)量尺度的劃分，可分為貨幣性價(jià)值計(jì)量模式和非貨幣性價(jià)值計(jì)量模式；另外，也有以現(xiàn)實(shí)的價(jià)值為基礎(chǔ)或以未來(lái)可預(yù)期的價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式等等。

盡管從不同的研究視角和目的可以將人力資源價(jià)值計(jì)量模式分為不同的類別，但這些類別又是相互交織、互相補(bǔ)充的，不同的人力資源價(jià)值計(jì)量模式有不同的應(yīng)用領(lǐng)域和實(shí)務(wù)價(jià)值。由于人力資源本身具有特殊性、復(fù)雜性和不確定性，使得人力資源價(jià)值計(jì)量遠(yuǎn)比物質(zhì)資本價(jià)值計(jì)量要難，要對(duì)企業(yè)人力資源價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就需要區(qū)別不同計(jì)量模式以及各自的應(yīng)用范圍，綜合運(yùn)用多種計(jì)量方式和手段。本文主要按照貨幣與非貨幣、個(gè)體和群體等劃分方法將人力資源價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行分類，見(jiàn)表1。

表1人力資源價(jià)值計(jì)量模式的分類

個(gè)體群體

人力資源價(jià)值計(jì)量模式貨幣計(jì)量未來(lái)工資貼現(xiàn)法未來(lái)工資報(bào)酬貼現(xiàn)模型

調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬貼現(xiàn)模型

未來(lái)工資報(bào)酬資本化模型

未來(lái)收益貼現(xiàn)法隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值模型經(jīng)濟(jì)價(jià)值模型

非購(gòu)入商譽(yù)模型

非貨幣計(jì)量技能一覽表法工作績(jī)效評(píng)價(jià)法

類推法潛力評(píng)價(jià)法

工作態(tài)度測(cè)定法綜合評(píng)價(jià)法

三、關(guān)于人力資源價(jià)值計(jì)量模式的探討

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，資本、勞動(dòng)、土地是生產(chǎn)的三要素。組織或企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)離不開投入到組織中的財(cái)務(wù)資源以購(gòu)置生產(chǎn)所需的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、原材料等，同時(shí)也離不開人力資源，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源在組織中的作用越來(lái)越重要，甚至超過(guò)了物質(zhì)資產(chǎn)的作用。財(cái)務(wù)資源和人力資源相互作用，共同為組織創(chuàng)造收益，因此，作為人力資源也應(yīng)該與財(cái)務(wù)資源擁有者一樣，分享組織創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。從人力資本角度看，楊有紅認(rèn)為，人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配，而不是接受激勵(lì)，分配對(duì)象是凈利潤(rùn)扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額(即經(jīng)濟(jì)增加值)。現(xiàn)代工資理論認(rèn)為，為了維持勞動(dòng)力再生產(chǎn)，企業(yè)必須支付勞動(dòng)者工資，工資數(shù)額的多少與一定的時(shí)空相聯(lián)系，即勞動(dòng)者在選擇工作時(shí)所考慮的薪金底線，這包括個(gè)體人力資本投入成本，同類人員工資水平，社會(huì)生活成本等等。總之，人力資源價(jià)值主要表現(xiàn)在個(gè)人創(chuàng)造未來(lái)收入的能力以及群體為組織提供未來(lái)服務(wù)所作經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的能力上，因此，人力資源價(jià)值計(jì)量應(yīng)該緊緊圍繞這個(gè)基礎(chǔ)進(jìn)行展開。

目前，我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究還處于初級(jí)階段，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上還沒(méi)有得到應(yīng)用。盡管國(guó)外有各種不同的人力資源價(jià)值計(jì)量模式可供借鑒，但每一種方法都有各自的應(yīng)用范圍和缺陷，我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情與企業(yè)的具體情況，以人力資源計(jì)量需求為基礎(chǔ)，采用具有針對(duì)性的計(jì)量模型和組合，以準(zhǔn)確反映企業(yè)人力資源價(jià)值信息。本文擬在借鑒西方和我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論與人力資源價(jià)值計(jì)量方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐，提出兼具實(shí)用性和可操作性的人力資源價(jià)值計(jì)量方法。

由于人力資源構(gòu)成的復(fù)雜性，不同類型的人力資源具有各自的特征，且難以找到既適應(yīng)個(gè)體計(jì)量，又適應(yīng)群體計(jì)量的方法，因此，應(yīng)針對(duì)不同的人力資源采用不同的核算方法。如劉仲文教授就將員工分成四大類：管理者、一般工人、技術(shù)人員及銷售人員；杜興強(qiáng)將人力資源分為生產(chǎn)型和管理型兩種類型。本文主要將人力資源分為三種類型：生產(chǎn)作業(yè)型、技術(shù)科研型和管理決策型，并對(duì)這三種人力資源分別采用不同的價(jià)值計(jì)量方法。

1、生產(chǎn)作業(yè)型

生產(chǎn)作業(yè)型人力資源主要指那些對(duì)技能要求比較低，在生產(chǎn)一線上從事基本的、重復(fù)性勞動(dòng)的人力資源。由于這不需要太多的創(chuàng)造性，員工的能力和努力程度基本上也是可觀測(cè)的，這種人力資源的供求狀況類似于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況，因人員離職而發(fā)生的替代成本比較低，其工資報(bào)酬也具有比較強(qiáng)的可預(yù)測(cè)性，因此，用工資報(bào)酬貼現(xiàn)模型來(lái)計(jì)量這類人員的人力資源價(jià)值是比較合適的，即：。其中，V1為現(xiàn)實(shí)年度企業(yè)該類別人力資源的價(jià)值；n為該類別人力資源數(shù)量；T為人力資源價(jià)值的計(jì)量年限或員工服務(wù)年限；為行業(yè)該類別人力資源工資報(bào)酬的平均增長(zhǎng)率；r為貼現(xiàn)率；為該員工在第t年離職的概率。

2、技術(shù)科研型

技術(shù)科研型人力資源的特征是一般具有高學(xué)歷、高素質(zhì)，富有創(chuàng)造性，其價(jià)值主要體現(xiàn)在通過(guò)發(fā)明或更新產(chǎn)品以及技術(shù)改造或革新，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這類人力資源的價(jià)值往往比較高，尤其是掌握著企業(yè)核心技術(shù)的人員更是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，這類人員如果流失，將給企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失，其替代或重置成本非常高昂。因此，這類人力資源的價(jià)值不能通過(guò)工資報(bào)酬法計(jì)量，而應(yīng)通過(guò)經(jīng)濟(jì)價(jià)值模型來(lái)估算他們?yōu)槠髽I(yè)所作經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的大小，如果不能帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，那么對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)其存在就不能體現(xiàn)其價(jià)值。，其中：V2為現(xiàn)實(shí)年度企業(yè)技術(shù)科研型人力資源的價(jià)值；Ht為企業(yè)科研技術(shù)投資，包括科研技術(shù)人員的工資報(bào)酬、新產(chǎn)品或新技術(shù)的投資以及技術(shù)革新成本；Rt為投資回報(bào)率；Ct為革新中物質(zhì)資本的投資成本；其余同上。

3、管理決策型