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[關鍵詞]稅收；籌劃；風險

稅收具有強制性和無償性，企業生產經營的每一個環節，只要發生應稅行為，就必須依法納稅。企業稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經濟和現代企業的發展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經營管理者所重視。

一、企業稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現企業利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規的前提下，通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內稅務局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權根據恰當的法律來安排他的事務，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內稅務局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產生了企業稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質是納稅人在進行投資、經營等決策前，且遵守稅收法律、法規的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優化選擇，以達到降低稅金數額、增加經濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。

在市場經濟條件下，處于征納稅對立關系中的納稅人在經濟利益的驅使下，總會采用各種方法來實現納稅數額的最小化，以實現經濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。

稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業性、籌劃性、政策導向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業的經營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結果存在一定的風險，即稅收籌劃風險，需要企業注意。

二、企業稅收籌劃的策略

1、籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經濟活動的前提。市場經濟條件下，企業進行籌資的渠道主要有財政資金、內部積累、銀行借款、向社會發行債券和股票、企業間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異?；I資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業內部集資與企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結構。

2、投資過程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。對于公司設立的形式，有幾種形式可供選擇，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。因此，當事人應根據自身特點，慎重籌劃組建形式。

（2）投資地區的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區進行投資給予了不同的稅收優惠，如我國稅制對經濟特區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策，應充分利用不同地區間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區進行投資。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術的發展，經有關部門認定的高新技術企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅。

3、生產經營過程中的稅收籌劃

（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內容，折舊數額的大小直接影響到企業當期的應納所得稅額。固定資產折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應減少，應納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。

（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業生產經營過程中發生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業實行比例稅率，一般采用不規則的分攤方法。除此之外，企業還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

（3）稅款繳納方式的選擇。根據稅法規定，企業可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，來降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現金留在企業用于周轉和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。

三、企業稅收籌劃風險分析

稅收籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預期的籌劃結果，甚至出現經濟損失的各種可能性。由于外部經濟環境的不斷變化和國家稅制本身的調整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經濟收益值，所以會存在一定的風險。因此，要科學地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風險。

企業在進行稅收籌劃時，應該采取以下措施防范風險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業內部的稅收籌劃人員完成，因此，應努力提高內部籌劃人員的素質，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵，將稅收籌劃與企業競爭戰略緊密結合，只有這樣才能把稅收籌劃風險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規范性。企業必須嚴格按照有關法律法規設計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業的經營環境進行分析，采用科學的籌劃技術和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯系在一起，科學地選擇籌劃方法是控制財務風險的關鍵。再次，要建立稅收籌劃風險預警機制。企業在籌劃前要對可能風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對籌劃方案進行全程化監控。最后，企業稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當地稅務機關的聯系與交流。必要的時候，要充分發揮外部稅務專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅收籌劃，有效轉嫁稅收籌劃風險。

綜上所述，通過稅收籌劃利于企業合理配置資源，提高經營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業應提高稅收籌劃意識，在有效防范風險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。

參考文獻

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[3]蘇強.企業稅收籌劃誤區及風險防范[J].蘭州商學院學報，2006，（1）.

[4]李紅俠.如何控制稅收籌劃風險[J].對外經貿財會，2005，（8）.

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關鍵詞：固定資產 加速折舊 稅收籌劃 所得稅

定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤?！镀髽I會計準則第4號――固定資產》規定，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?！镀髽I所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，需要加速計提折舊的，可以采取加速折舊方法。企業可以通過會計準則和稅法對其確定賦予的彈性空間，合理選擇折舊計提方法，充分發揮抵稅作用。

一、企業中加速折舊法的應用

利用不同的折舊方法計算的折舊額是不同的，分攤到固定資產各期的成本費用也不相等，因而影響了企業各期的利潤水平，最終對企業的稅負產生影響。加速折舊法經常被當作抵減所得稅的重要方法之一。

例1：某集團企業的某一設備，原值750 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為原值的1%，適用所得稅稅率為25%，假設不考慮其他納稅調整事項，企業未扣除折舊的利潤額為：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合計：5 847 800元。

1.按照年限平均法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表1所示。

2.按照雙倍余額遞減法計提折舊，該設備年折舊額、稅前利潤和所得稅額如表2所示。

從表1和表2可以看出，不論采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，固定資產折舊總額相同，總體上不可能達到減少企業所得稅的作用。但是具體到各個年份來看，使用加速折舊可以在使用期限內使固定資產成本加快得到補償，利用提前攤銷后期的成本費用，將企業前期的會計利潤往后期結轉。最終使企業前期實現的利潤較少，繳納稅款也較少；后期實現的利潤較多，繳納稅款也較多。對于納稅人而言，通過調節所得稅繳納時間，可達到緩交稅款的作用。緩交的稅款具有資金的時間價值，可以為納稅人取得相當可觀的資金使用價值。

假如銀行的同期年利率為6%，納稅人僅第一年的稅收籌劃就可獲得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下頁表3所示，可以看出，企業采用加速折舊法對企業更為有利，企業的應交所得稅額減少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企業慎用加速折舊法的幾種情況

在實際工作中，企業應根據具體情況具體分析，選定符合稅法要求的合理有效的折舊方法，同時達到為企業節稅的目的。通常有幾種情況需慎用加速折舊法，否則會增加企業稅負。

（一）稅收減免期不宜加速折舊

承上例，假設第一年、第二年為公司的免稅期，情況如表4所示。

由表4可知，加速折舊法比年限平均法增加稅負總額45 750元（799 750-754 000）。在我國實行比例稅率的情況下，固定資產在使用年限內前期多提折舊，后期少提折舊，企業處于正常經營狀況下，可以遞延繳納稅款。但是，在企業稅收減免期間，不僅不能少繳稅，反而會加重企業稅負，因為加速折舊是反向影響企業所得稅的。

（二）5年補虧期內不宜加速折舊

《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》對內、外資企業的虧損彌補期限和辦法作出了統一規定，即企業發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，但最長不得超過5年。稅法嚴格限定了企業虧損的補虧期限，企業應根據實際情況合理估計以后年度的獲利水平，使企業獲得最大收益，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

假如采用加速折舊的某公司，當年虧損總額為2 000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為1 600萬元，則1 600萬元稅前收益可全額彌補虧損，無需納稅。另外400萬元虧損，須用稅后利潤彌補。假設該公司采用直線法計提折舊，當年虧損總額1 600萬元，此后，連續5年的稅前收益總額是1 600萬元，則稅前收益1 600萬元虧損無需納稅，可全額用稅前收益彌補。因為折舊方法不同，同樣的收益，如果利用加速折舊法，就比采用直線法的稅負增加100萬元（400×25%）。

（三）切莫以減稅為目的選擇加速折舊

企業選擇加速折舊應考慮企業整體經營決策，切莫僅為減輕稅負選擇這種方法。如果不考慮財務狀況隨意選擇加速折舊法，導致企業出現虧損，可能讓投資者對企業的發展失去信心，使企業錯失進一步發展的機遇。有的民營企業通過采用加速折舊等方法，有意造成企業報表連續虧損，達到不繳納所得稅的目的。企業一旦需要向銀行辦理貸款，銀行很可能拒絕貸款。

總之，企業選用加速折舊法籌劃時，一方面要謀求利益最大化，另一方面應當防范籌劃風險。特別要關注加速折舊法的特點和不足，認清加速折舊在企業中慎用的幾種情況，最大程度地減少籌劃風險。X

參考文獻：

1.程輝.固定資產折舊中的稅務籌劃[N].中國會計報，2013-12-6.

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關鍵詞：企業；稅收成本；構成；優化；納稅籌劃

稅收成本在我國企業經營成本當中占據的比例持續上升，隨著政府稅收征管力度的加大以及稅法的不斷完善，企業加強稅收成本的控制在低成本策略當中的作用日益突出。

1 企業稅收成本的構成

企業稅收成本的構成比較多，主要包括稅收實體成本、稅收財務成本、稅收處罰成本以及稅收服務成本等幾個方面[1]。

第一，稅收實體成本。該成本指的是企業生產經營的過程當中，根據稅法當中法律法規的相關規定，依法向政府繳納的稅收款項，主要包括所得稅、流轉稅、財產行為稅以及資源稅等。需要指出的是，雖然流轉稅當中的增值稅屬于價外稅，同企業收入以及成本無關，不過也會導致企業現金的流出，從而使得企業的現金凈流量下降，所以仍然屬于企業的稅收成本組成部分。

第二，稅收處罰成本。該成本指的是企業違反稅法等法律法規，遭到司法機關或者是稅務機關處罰而產生的成本。具體而言主要內容包括企業緩繳稅款而被征收的滯納金、偷逃稅款的罰款、違反稅法的罰款以及違反稅收征管制度的罰款等。

第三，稅收財務成本。該成本指的是企業為了履行納稅的義務，繳納的稅款占用資金資產而導致的利息耗費。稅收財務成本包括涉稅事宜帶來的銀行手續費、利息支出以及相關的理財費用。

第四，稅收服務成本。該成本指的是企業為了納稅申報，在上繳稅金及其他涉稅事項過程當中發生的費用，具體包括企業為了納稅帶來的辦公費，例如購買收據、發票、稅控機的費用，還有電話費以及郵費等[2]；企業為了配合稅務機關的工作并且履行納稅的義務設立辦稅工作人員的成本費用，例如辦稅工作人員工資、交通費、福利費以及辦公費等；企業接待稅務機關工作指導發生的接待費用等。

2 企業稅收成本的優化

第一，強化依法納稅的意識，從而避免稅收處罰。企業稅收處罰的成本，通常情況下是因為納稅人的業務水平比較低，同時納稅意識不夠強而引發的。企業的辦稅工作人員對稅法不夠了解，企業法人的納稅意識薄弱，甚至將稅法視作兒戲，結果導致企業受到司法機關以及稅務機關的處罰，從而出現稅收處罰成本，導致企業承受額外損失，并且會嚴重損害企業聲譽[3]。所以企業要想優化稅收成本，首先需要控制稅收處罰成本，提高企業的納稅意識，實現稅收處罰方面的零成本。需要指出的是，納稅人主動依法納稅的過程當中，需要認識到如何依法納稅以及稅收籌劃的界限，了解達到何種界限就會違反依法納稅的義務，要準確把握稅務機關對企業納稅的判斷尺度以及衡量標準，只有這樣才可以有效避免企業的稅收處罰成本。

第二，合理開展納稅籌劃，從而減少稅收實體成本以及稅收財務成本。納稅籌劃可以說是反映企業在既定稅法以及稅制的框架下，對于已有的不同納稅方案進行合理科學的分析，從而規劃或者設計自身交易、經營以及各項財務事項，實現降低稅收負擔或者是稅收效益最大化的目的。因此稅收籌劃是企業在對政府的稅法法規進行綜合的分析對比之后做出的最優納稅選擇。納稅籌劃對于減少企業的稅收實體成本以及稅收財務成本都有著不可替代的重要作用。這是因為稅收財務成本實際上屬于稅收實體成本當中的附加成本，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關系基本上呈現出線性函數的變化特點。企業通過開展納稅籌劃，能夠去得一舉兩得的作用，一方面能夠降低稅收實體成本，另一方面也盡量避免稅收財務成本。所以企業需要高度重視納稅籌劃。

第三，稅企配合從而降低稅收服務成本。企業的稅收服務成本有著比較明顯的彈性，通過執行一些節約措施可以顯著減少這方面的成本開支。企業減少稅收服務成本，往往需要稅務機關、企業以及其他部門的溝通與合作。首先是企業需要樹立節約辦稅理念，除必要的工作人員以及辦公費開支之外，盡最大限度避免非必要的開支，辦稅工作人員需要提高自己的工作效率以及業務水平，從而以最少的人工成本完成納稅工作。

第四，充分利用稅務服務。對企業而言，辦稅工作可以說是一項技術含量比較高的活動，理想的辦稅工作人員需要集會計、稅收以及法律等專業知識與一體，通常企業辦稅工作人員難以達到要求。所以企業需要積極利用稅務，發揮中介機構的作用，通過聘請具備會計知識以及稅收知識的工作人員以及稅收專家乃至于注冊稅務師，來負責企業的辦稅工作。

綜上所述，控制企業稅收成本可以說是一項復雜的系統工程，企業要想在市場競爭當中占據有利的位置，就需要高度重視稅收成本的控制問題，通過降低企業成本提高自身的競爭力，實現企業的持續發展。

參考文獻：

[1]海峰.試論稅收成本與稅收征納關系的關系[J].廣東商學院學報.2013，12（9）：102-105.

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1.有利于企業財務管理工作流程的制定以及目標的達成。企業生產經營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一方面是對各項生產活動進行科學規劃以盡可能地降低成本，提高產品在市場上的競爭力；另一方面則是通過稅收籌劃等措施，減少稅務支出，以減輕企業的資金負擔，使企業獲得更大的發展空間?？陀^來說，稅收籌劃存在于企業生產經營的全部過程中，伴生于生產、經營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業必須對自身的全部的生產經營活動進行科學籌劃，能夠確保企業的生產經營活動更具科學性。而且前文中已經提到，做好稅收籌劃工作可以使企業獲得更大的資金空間，能夠讓企業在經營和管理模式上更具自主性和主動性，可以降低企業達成預先制定的財務目標的困難性。

2.能夠使企業規避“稅收陷阱”。隨著法制進程的不斷推進和深入，我國的稅法也越來越完備，相對應的，稅法的法條也越來越多，關于稅收的規定也越來越復雜，其中有些條款一旦被忽視，會給企業的稅務支出造成很大的隱患，使企業陷入到“稅收陷阱”當中，大大加重企業的稅務支出，給企業的資金流轉造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中，企業管理層和財務部門會對稅法進行全面的研究和解讀，結合稅法中有利于減輕企業稅負的規定，積極創造有利于減輕企業稅負的條件和環境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關規定，又能有效地減輕企業稅負，使得企業能夠降低生產成本，提高在市場上的競爭力，同時又避免企業陷入“稅收陷阱”，加重企業的財務負擔。

二、稅收籌劃工作注意的幾點原則

1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經提到，稅收籌劃工作是企業在國家相關法律規定允許的范圍內通過資源整合、以及對企業經營管理活動的相關規劃從而在一定程度上降低企業的稅務支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對企業的經營管理活動進行規劃時，必須要嚴格依照法律規定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區別所在。企業進行稅收籌劃工作時，可以在法律規定允許的范圍內制定一個或者多個稅收籌劃方案并從中選擇對企業最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業的稅務支出，在合法的框架下努力實現企業的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍，會導致企業受到更大的名譽損失和利益損失，因此企業在制定稅收籌劃方案時一定要堅持合法性原則。

2.稅收籌劃工作的擇優性原則。前文中已經提到，企業管理層和財務部門可以根據自身的生產經營情況，結合國家相關的法律法規制定數個稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時，要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財務支出數額進行計算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務支出，卻增加了其它稅種的支出。同時在選擇稅收籌劃方案時應從長遠角度來考慮，不能單純地出于降低眼下稅務支出的目的，選擇短期內對企業有力的稅收籌劃方案，而導致企業在未來一段時間之后稅務支出增加，加重企業的財務負擔。因此企業選擇稅收籌劃方案時，要對所有稅種統一考慮，統一規劃，堅持擇優性原則，既考慮降低近期內企業的稅務支出，也從降低未來稅務支出的目的來考慮，統籌規劃，科學預算，選擇最合適的稅收籌劃方案。

3.稅收籌劃工作的預先性原則。稅收籌劃工作的預先性原則是指企業的稅收籌劃工作必須要在企業納稅工作之前展開，也就是指企業的納稅義務相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業在制定一段時期內的財務制度時，要針對我國關于不同稅種的不同稅收政策，對企業的生產、經營、融資和理財等活動做出預先的安排和規劃，制定最符合企業利益的稅收籌劃方案。總的來說，稅收籌劃工作應當領先于納稅義務，具有預先性。

三、稅收籌劃工作的一致性原則

1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應該與企業自身的總體財務目標保持一致，從二者的歸屬性來說，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的一個重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應當服從于企業制定的財務管理總體目標。稅收籌劃可以有效地減少企業的稅務支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業的總體生產成本，在制定稅收籌劃方案時，切忌單純地追求降低企業的稅務支出而導致企業總體生產成本的提高，加重企業的財務負擔。因此企業在制定稅收籌劃方案時，應當考慮稅收籌劃對企業生產、經營、管理、和融資等工作的規劃可能給企業成本造成的影響，防止因小失大，因為追求減少稅務支出反而導致企業的生產成本增加，造成得不償失的負面影響。

2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經指出，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業的生產成本，減輕企業的稅收負擔，提高企業在市場上的核心競爭力，有利于企業的長遠發展。因此，無論是企業的管理層還是從事財務工作的相關人員都應該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業發展負責的態度，積極做好稅收籌劃工作。

3.提高企業的財務管理水平。近些年來，隨著我國對企業扶持力度的加強，我國的中小企業的數量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業的財務管理水平較低，這也就使得這些企業的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業應當從提高自身利潤出發，招納財務管理的專業人才，提高企業的財務管理水平，做好稅收籌劃工作。

四、結語

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1.稅收籌劃對企業的重要意義

稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業通過稅收優惠政策，或者一些稅收彈性實現企業想要減輕稅負的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業規避風險，提高經濟效益。隨著社會經濟的發展，企業通過稅收籌劃，實現稅收成本的降低，以謀求企業經濟效益和價值的最大化，是企業稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業帶來另外的一些收益，比如說，企業可以通過稅收籌劃，更好的學習稅收法律法規，為企業的納稅業務提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業實現更多的價值創造，在企業的長遠發展來看，稅收籌劃的意義越來越大。

2.理論概述

2.1稅收籌劃的含義

所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規以及各項稅收政策為先導，結合企業的自身發展情況，以稅收利益最大化為目標，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業生產經營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節稅籌劃的基礎上還包括避稅籌劃。

2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析

2.2.1合法性原則

合法性原則是企業進行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業必須遵守國家的各項法律、法規。主要表現在三個方面:一是范圍合法;二是符合經濟法規要求;三是時刻關注國家法律、法規政策的變更。

2.2.2事先籌劃原則

稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領來指導企業的各項生產經營活動，并且是發生在經營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側重的是對稅收的預測和計劃，事中的涉稅側重的是對整個方案的控制和實施，而事后的涉稅側重于總結分析。

2.2.3系統性原則

企業在進行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護企業的整體目標，同時要關注企業的發展動向以及所處環境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內。

2.2.4財務利益最大化原則

企業開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經濟效益和價值的最大化，則應考慮稅收籌劃的直接成本和機會成本，考慮是否會有其他費用的產生，或者是經營風險的產生?；I劃過程應以企業長遠發展為目標，考慮長遠利益。

2.2.5綜合平衡原則

稅收籌劃不是一項單一的財務活動，作為企業財務管理中一項重要的組成部分，稅務籌劃的開展必須服從企業整體的財務目標，并為之服務，注重綜合平衡。假若企業在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應的提高，而不為企業長遠利益考慮，紊亂企業的經營機制，擾亂企業的理財秩序，增加企業經營風險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。

3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題

目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。

3.1企業稅收籌劃意識薄弱

企業在稅收籌劃上存在認識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現在三個方面。首先，企業高層管理人員、財務人員認識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創造的價值認識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。

3.2稅收籌劃的事前預測與重點把握不當

目前，企業稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業在進行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點把握不到位，不區分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會去考慮賬務處理達到節稅的目的，這都是稅收籌劃事前預測不夠造成的被動效果。

3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足

稅收籌劃不等于盲目的節稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數企業存在的通病。企業在采取節稅措施的同時，企業所付出的代價是否已經遠遠超過企業所減少的稅額，這是被大多數企業所忽視的問題。這種盲目的節稅不但不會為企業帶來經濟收益，反而會擾亂企業正常的生產經營秩序，打亂企業的內部管理機制，阻礙企業的正常發展，得不償失。

3.4對稅收籌劃的風險認識不足

稅收籌劃作為一種預測性的計劃決策方法，風險難免存在，影響稅收籌劃風險的因素有很多:首先，這是一項主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風險。而目前大多數企業存在一種誤導，那就是過分信任稅務籌劃機構，而忽視了其本身存在的風險。

4.稅收籌劃方案建議

4.1提高認識，加強稅收籌劃人才隊伍建設

目前，稅收籌劃專業人才在我國十分缺乏，相關部門應將專業人才隊伍的建設提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設重視起來，加大投入，建立相關培訓制度和政策。一是，定期組織學習國家的稅收法律法規，更好地掌握國家的稅收籌劃現狀;二是，組織財務人員進行稅收籌劃的在職崗位培訓，并采取繼續教育等形式，不斷提高業務素質和水平;三是，出版稅收籌劃實例與理論成果刊物，進行系統的探討和學習;四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強理論知識的儲備和完善，為更好地實現稅收籌劃人才隊伍建設儲備力量。

4.2充分利用稅收優惠政策

4.2.1納稅人身份的選擇

納稅人的身份可以從內資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業享有更多的優惠政策。比如，針對生產性外商投資企業，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優惠，但必須是符合國家產業政策，并且經營超過十年。

4.2.2地點的選擇

企業可以在設立地點上尋求稅收優惠，設立地點的選擇影響重大。企業可以選擇低稅率的地區，享受國家的減免稅優惠政策，比如經濟特區、沿海開發區、經濟技術開發區和“老、少、邊、窮”地區等，這些地方的選擇為企業提供了良好的稅收環境，同時也為稅收籌劃創造了有利條件。

4.2.3投資方向的選擇

我國對下列企業給予稅收優惠:生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業和舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業等，這種稅收優惠來源于我國對產業結構的調整要求。

4.3合理規避稅收籌劃風險

稅收籌劃風險的發生，來自于政策、法規和市場環境等情況的變化，鑒于其是一項事前預測性的決策方法，風險必不可免。因此，對于風險的考慮，更應作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預測風險，避免不必要的損失。企業在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風險的因素，并針對不同因素采取相應的對策，以實現規避風險的目的。規避風險最重要的一點就是要把握整體，站在全局的高度統籌規劃企業的整體稅負，并看到稅收籌劃與其他財務活動的聯系，時刻注意企業生產經營發展動向，控制好成本與收益的關系，以期實現企業效益最大化。

4.4延期納稅

遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規的規定下，經稅務機關審批，可將其應納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業可以使用這筆稅款進行資金周轉、增加股東權益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產生往往出現在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內得到一筆高所得，國家規定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內分期進行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應納稅款進行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實際稅款，因此延期納稅還可以轉嫁通貨膨脹的風險。

5.結論

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1、跨國、跨地區、跨行業購并的稅收抵免

各個國家、各個地區、各個行業之間均存在著稅收差異，這為企業購并的稅收籌劃提供了機會。如在跨國購并中，若購并企業與目標企業的經營是縱向聯系的，通過購并，一方面可達到加強各生產環節的配合，進行大協作生產的目的；另一方面還可以通過產品和勞務的轉讓定價，即高稅國一方降低對低稅國一方的轉讓價格，或低稅國一方抬高對高稅國一方的轉讓價格，實現納稅利潤由高稅國向低稅國的轉移，以達到減少集團總體稅負的目的。又如為促進高新技術產業的發展，我國稅法規定：高新技術產業開發區內從事高新技術產業的企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，我國對在經濟特區注冊經營的企業也實行了一系列稅收優惠政策。這時可選擇能享受這些稅收優惠政策的企業作為購并的目標企業，從而獲得稅收減免。

2、經營虧損的稅收抵免

我國稅法規定：“納稅企業發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續期限最長不超過五年?！睂τ谟行Ц哂角野l展穩定的企業，可以選擇一家近年有大量經營凈虧損的企業為目標企業，通過購并使企業盈利與目標企業虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時這還是某些企業實施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業還必須充分預計虧損的目標企業將帶來的負面影響，如購并后企業整體效益滑坡可能導致股價下跌，股東財富受損，購并企業還需花費大量資金對虧損企業進行整合改造等。因此，如果虧損企業沒有其他方面可利用的價值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。

3、債務融資的稅收抵免

購并企業通常需要籌措大量的資金來實施購并，其融資方式主要有債務融資和股權融資。我國稅法規定：債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業可以大量采用債務融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業的所得稅費用。但購并企業同時也必須考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果購并企業原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果購并企業原來的負債比率比較高，繼續采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。

4、固定資產折舊的稅收抵免

企業通過購并取得了目標企業的固定資產。企業會計制度規定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，該歷史成本也是計提折舊的依據。企業購并時若固定資產重估的市場價值高于原賬面價值，購并企業以市場價值購入時則可按購入價值入賬。就同一項固定資產而言，購并企業計提的年折舊額將高于目標企業的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規定：只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現，才能按經確認評估的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業的賬面凈值為基礎確定，即購并企業若是以股票換入的固定資產，則無法獲得該項稅收抵免。此外，如果目標企業使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業反而因后期少提折舊而增加稅負。

5、將經營收益轉化為資本利得的稅收抵免

大多數國家規定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業保留了較多的盈余。通過購并，目標企業的保留盈余在股價中得到了補償，這部分經營收益即轉化為股東的資本利得，目標企業股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。

二、企業購并出資方式的稅收籌劃

企業購并可以通過各種出資方式來實現，主要有現金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業稅收帶來不同的影響。

1、現金收購

現金收購是企業購并活動中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現金收購對企業稅負的影響是多方面的：

①購并企業可享受到目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免；

②目標企業股東必須迅速確認因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現金的方式，既可以減輕購并企業一次性支付大量現金的負擔，也可以使目標企業股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標企業的凈經營虧損將消失，任何相關方都無法獲得其稅收抵免。

2、股票收購

股票收購是購并企業以新發行的股票替換目標企業的股票或資產的出資方式。主要類型有吸收合并與新設合并、相互持股合并和股票換資產合并等。股票收購在購并活動中不發生任何稅費支出，但會影響企業將來的稅負。

①目標企業股東不需要立刻確認因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時才確認并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。

②股票收購的具體類型不同，適用的會計處理方法也不同，如采用權益匯總法和購買法對購并資產的確認、市場價值與賬面價值差額等的處理就有不同的規定，對購并后企業整體納稅情況也將帶來不同的影響。

③股票收購后，目標企業若是以購并企業的子公司形式存續，母子公司的所得稅是分開計算繳納的，子公司的經營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標企業若是清償后成為購并企業的分公司，購并企業才可以獲得目標企業經營凈虧損的稅收抵免。但目標企業的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務后果。

④購并企業不能享受目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免。

3.綜合證券收購

綜合證券收購是以現金、股票、認股權證、可轉換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉換債券收購對企業稅負的影響除與上述現金收購類似外，還有：

①可轉換債券在轉換前的利息支出可抵免所得稅；

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關鍵詞：小微企業 稅收 籌劃

我國的小微企業占國內企業總數的98%，為推動就業，促進我國經濟發展，維護社會安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來，小微企業由于稅負重，融資難，很多企業舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運用國家給予的稅收優惠政策來降低納稅成本，是小微企業在運營和發展中需要解決的重要問題。

一、小微企業稅收籌劃的概述

（一）小微企業稅收籌劃

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，是根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯合印發《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元;其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節稅目的而制定的科學節稅規劃，也就是在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動減輕或化解納稅風險的籌劃。

（二）稅收籌劃對小微企業的影響及意義

1.稅收籌劃有利于小微企業實現利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配的資金，有利于實現企業的利益最大化。

2.稅收籌劃有助于小微企業改善經營方式。小微企業在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業的經營方式也在朝著更加合理的方向發生改變。

3.稅收籌劃有助于提高小微企業自身的經營管理水平。小微企業在規模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這樣必將使企業財務管理水平不斷提高，從而提高企業整體的經營管理水平。

4.稅收籌劃有助于提高小微企業納稅意識，增加后續稅源。企業通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續稅源提供了必要條件。

5.稅收籌劃有助于小微企業防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。

（三）我國小微企業稅收籌劃的現狀

近些年來，我國小微企業雖然數量上在持續增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據統計，小微企業對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統的稅收政策來減輕小微企業的壓力，加上小微企業自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業困境依然。

二、小微企業稅收籌劃的改進建議

（一）提高企業管理者素養，增強其稅收籌劃意識

企業管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養對整個企業的發展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優惠政策。

（二）增強對企業稅收籌劃人員的專業培訓，提高人員素質

現階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業更是鳳毛麟角，企業稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業人才，培養一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業務知識的學習，不斷提升自身業務水平，了解國家的法規政策，根據企業自身的實際情況充分利用國家給予的優惠條件，合法合規合理地進行稅收籌劃。

（三）規范會計核算行為

對于小微企業涉稅事項應該規范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業會計準則》中規定，不同行業有不同的會計處理方法，所以企業可以根據自身情況選擇適當的會計處理方法進行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規的情況出現。

（四）統籌規劃小微企業的稅收優惠政策

稅務籌劃的發展需要以法律法規為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業這個社會經濟群體，各個政府部門相互協調，統一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業的范圍界定，為小微企業的發展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據實際情況進一步修訂法律法規政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業真正從中獲得實際的利益，幫助其發展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業的扶持政策要保持相對穩定性，建立專門針對小微企業的多層次優惠政策。酌情放寬小微企業的稅收優惠條件，加大對其的稅收優惠力度，如降低小微企業增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優惠體系對小微企業稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業的發展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優化了社會資源配置。

三、結束語

在市場經濟條件下，企業都是獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求利益最大化是企業的最終目標。小微企業在整個國民經濟中占據著重要地位，對我國整體經濟的發展起著重要的推動作用。稅收籌劃雖然在西方國家已有很長的研究歷史，但是在國內尤其是小微企業內部的發展還不成熟。由于小微企業自身的弱點，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問題。因此在小微企業內部開展一場稅收籌劃方法的探討，促使小微企業能夠靈活利用稅收優惠政策，減輕企業負擔，增加企業利潤是目前亟待解決的一件大事。

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