序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)師論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

為做好高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審工作，根據(jù)《高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)價(jià)辦法(試行)》(人發(fā)〔〕58號(hào))和《關(guān)于報(bào)送年度高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審材料有關(guān)問題的說明》(魯人職字〔〕6號(hào))、《關(guān)于做好2012年度專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格評(píng)審工作的意見》(魯人社〔2012〕44號(hào))要求，現(xiàn)將報(bào)送2012年度高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審材料有關(guān)問題通知如下。

一、申報(bào)條件

根據(jù)《高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)價(jià)辦法(試行)》(人發(fā)〔2002〕58號(hào))規(guī)定，申報(bào)高級(jí)審計(jì)師資格須具備以下條件：

(一)遵守《中華人民共和國(guó)憲法》和各項(xiàng)法律，具有良好職業(yè)道德和敬業(yè)精神，并符合下列條件之一者：

1.獲得博士學(xué)位，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格(會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、工程師，下同)后，從事審計(jì)工作滿2年。

2.獲得碩士學(xué)位，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿4年。

3.大學(xué)本科畢業(yè)，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿5年。

4.大學(xué)專科畢業(yè)，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿6年。

(二)申請(qǐng)參加評(píng)審的人員須同時(shí)具備以下條件：

1.具備有效期之內(nèi)的高級(jí)審計(jì)師資格考試成績(jī)合格證書。

2.具備有效期內(nèi)的職稱外語(yǔ)等級(jí)考試合格證或達(dá)到全國(guó)通用標(biāo)準(zhǔn)的職稱外語(yǔ)成績(jī)通知書。

3.具備規(guī)定的全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試應(yīng)考科目(模塊)合格證。

4.取得中級(jí)資格以后各年度或任職期滿綜合考核“稱職”以上。

(三)取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，其審計(jì)工作經(jīng)歷符合下列條件之一：

1.擔(dān)任大中型審計(jì)項(xiàng)目的主審5次以上。

2.主持實(shí)施全國(guó)性行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查2項(xiàng)以上，或省級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查3項(xiàng)以上，或地市級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查4項(xiàng)以上。

3.擔(dān)任審計(jì)署或省級(jí)以上黨委、人民政府交辦的專案審計(jì)項(xiàng)目的主審2次以上，或擔(dān)任縣級(jí)以上黨委、政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的專案審計(jì)項(xiàng)目的主審3次以上。

4.主持或承擔(dān)由審計(jì)署、國(guó)務(wù)院其它有關(guān)部門或省級(jí)人民政府下達(dá)的審計(jì)科研課題、政策研究課題、調(diào)查研究課題1項(xiàng)以上(如果僅參與課題研究，其排名須在前三位)，或由審計(jì)署、國(guó)務(wù)院其它有關(guān)部門所屬科研機(jī)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)部門或省級(jí)人民政府其它有關(guān)部門、地市級(jí)人民政府下達(dá)的前述課題2項(xiàng)以上。

(四)取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，其審計(jì)業(yè)務(wù)成果符合下列條件之一：

1.在擔(dān)任主審的大中型審計(jì)項(xiàng)目中，有1項(xiàng)以上在省部級(jí)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，或有3項(xiàng)以上在地市級(jí)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

2.在承擔(dān)的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查工作中，所反映的問題具有典型性或預(yù)見性，所提出的建議、意見對(duì)工作有指導(dǎo)意義，其中有1項(xiàng)以上被國(guó)務(wù)院采用，或有2項(xiàng)以上被審計(jì)署或國(guó)務(wù)院其它有關(guān)部門、省級(jí)人民政府采用，或有3項(xiàng)以上被省級(jí)審計(jì)部門或省級(jí)人民政府其它有關(guān)部門、地市級(jí)人民政府采用，或有4項(xiàng)以上得到被審計(jì)單位或委托單位采用，并取得顯著成效。

3.承擔(dān)有關(guān)部門交辦的專案審計(jì)工作，其審計(jì)結(jié)果成為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門案件審理的重要依據(jù)。

4.在主持一個(gè)行業(yè)或一個(gè)大中型企業(yè)的審計(jì)工作期間，有過審計(jì)方法創(chuàng)新或先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，被省部級(jí)以上業(yè)務(wù)主管部門認(rèn)可，且相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)已決定予以推廣或有材料表明已被其它單位正式采用。

5.作為主要執(zhí)筆人制定過地市以上行業(yè)或一個(gè)大中型企業(yè)的審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)工作制度或?qū)徲?jì)發(fā)展規(guī)劃，并經(jīng)主管部門批準(zhǔn)實(shí)施。

6.主持或承擔(dān)的審計(jì)科研課題、政策研究課題、調(diào)查研究課題(如果僅參與課題研究，其排名須在前三位)，有獨(dú)到見解或理論創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)或相關(guān)工作具有指導(dǎo)意義，其成果經(jīng)同行專家鑒定，被認(rèn)為具有國(guó)內(nèi)較高水平。

(五)取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，其審計(jì)及相關(guān)理論研究成果經(jīng)兩位具有副高以上專業(yè)技術(shù)資格的專家鑒定為有較高學(xué)術(shù)價(jià)值，并符合下列條件之一：

1.在正式出版社出版過有統(tǒng)一書號(hào)(ISBN)的審計(jì)或相關(guān)專業(yè)著作，本人獨(dú)立撰寫5萬(wàn)字以上；或編寫一部已正式出版的審計(jì)或相關(guān)專業(yè)教材，本人獨(dú)立撰寫8萬(wàn)字以上。對(duì)未注明作者所撰寫章節(jié)的著作或教材，須由主編或出版社出具作者寫作分工的證明。

2.在有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的核心類報(bào)紙、期刊上或在有國(guó)際統(tǒng)一刊號(hào)(ISSN)的國(guó)外報(bào)紙、期刊上發(fā)表2篇以上(每篇不少于2000字，下同)獨(dú)立完成的論文、調(diào)查報(bào)告。

3.在有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的非核心類報(bào)紙、期刊上發(fā)表3篇以上或在省級(jí)新聞出版部門認(rèn)定的有內(nèi)部刊號(hào)的報(bào)紙、期刊上發(fā)表4篇以上獨(dú)立完成的論文、調(diào)查報(bào)告。

(六)破格條件

對(duì)不具備規(guī)定學(xué)歷、從事審計(jì)工作年限，但確實(shí)有真才實(shí)學(xué)，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格以來(lái)業(yè)績(jī)顯著、貢獻(xiàn)突出的人員，允許破格參加高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審。其破格條件按照《山東省高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格破格申報(bào)指導(dǎo)條件(試行)》(魯人發(fā)〔2005〕15號(hào))執(zhí)行。

二、申報(bào)程序和評(píng)審方式

(一)申報(bào)程序。申報(bào)高級(jí)審計(jì)師資格，實(shí)行個(gè)人申報(bào)、民主評(píng)議推薦、單位審查、主管部門審核的辦法。

單位組織申報(bào)推薦時(shí)，要成立7人以上在相應(yīng)專業(yè)技術(shù)崗位上工作的人員組成的專家委員會(huì)(或?qū)W術(shù)委員會(huì))，對(duì)申報(bào)人的學(xué)術(shù)、技術(shù)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出推薦名單。單位根據(jù)專家委員會(huì)(或?qū)W術(shù)委員會(huì))提出的推薦名單，綜合考慮申報(bào)人的品德、業(yè)績(jī)、工作能力和工作態(tài)度等情況，確定推薦人選，經(jīng)公示無(wú)異議后推薦上報(bào)。其中，事業(yè)單位申報(bào)推薦時(shí)，要結(jié)合崗位設(shè)置情況組織申報(bào)。具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格人數(shù)已超過按實(shí)施崗位設(shè)置管理規(guī)定應(yīng)設(shè)置的相應(yīng)崗位數(shù)15%的，要從嚴(yán)掌握，一般不再推薦申報(bào)。

申報(bào)人員要實(shí)事求是地填寫申報(bào)材料和提供各種證明材料，所在單位認(rèn)真審核后報(bào)經(jīng)主管部門審查；主管部門簽署意見，負(fù)責(zé)人簽字，并加蓋印鑒后及時(shí)送呈報(bào)部門；呈報(bào)部門審核同意并簽署呈報(bào)意見后，報(bào)送高級(jí)評(píng)審委員會(huì)辦事機(jī)構(gòu)(省審計(jì)廳人事處)。

(二)評(píng)審方式。繼續(xù)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化評(píng)審，統(tǒng)一使用《山東省職稱評(píng)審管理系統(tǒng)》進(jìn)行申報(bào)、呈報(bào)、審核及匯總。系統(tǒng)包括個(gè)人申報(bào)、審核管理、評(píng)審管理三個(gè)子系統(tǒng)，申報(bào)人使用個(gè)人申報(bào)系統(tǒng)采集基本信息；呈報(bào)部門使用審核管理系統(tǒng)，進(jìn)行審查、修正上報(bào)數(shù)據(jù)信息等工作；評(píng)審委員會(huì)及其辦事機(jī)構(gòu)使用評(píng)審管理系統(tǒng)，進(jìn)行申報(bào)信息的整理、匯總。申報(bào)人可登陸山東經(jīng)貿(mào)網(wǎng)()的職稱評(píng)定、軟件下載、普通個(gè)人申報(bào)版等欄目，下載安裝《個(gè)人申報(bào)子系統(tǒng)》，并與本市審計(jì)局聯(lián)系申請(qǐng)軟件序列號(hào)，按有關(guān)要求進(jìn)行填報(bào)。

三、呈報(bào)的材料及填表說明

(一)須提供的評(píng)審材料類別和數(shù)量

1.有效期內(nèi)的高級(jí)審計(jì)師資格考試成績(jī)合格證書(原件)。

2.《高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審表》1份(原件。此表在各市審計(jì)局領(lǐng)取，不得使用單頁(yè)自行裝訂的表格)。

3.《專業(yè)技術(shù)職稱評(píng)審簡(jiǎn)表》一式3份(原件)。

4.《專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)評(píng)審職稱情況一覽表》(以下簡(jiǎn)稱《一覽表》)一式3份(原件。由評(píng)審管理系統(tǒng)生成并打印，A3紙型)。

5.反映本人任現(xiàn)職以來(lái)專業(yè)技術(shù)水平、能力、業(yè)績(jī)的業(yè)務(wù)工作總結(jié)報(bào)告1份；代表性著作、論文、作品，成果及獎(jiǎng)勵(lì)證書等(原件)。其中：《一覽表》中“任現(xiàn)職以來(lái)取得的成果及受獎(jiǎng)情況”欄填報(bào)數(shù)量不超過5件；“任現(xiàn)職以來(lái)發(fā)表、出版的論文、著作、作品等”欄填報(bào)數(shù)量不超過5件，其中代表性著作不超過2部。

6.學(xué)歷及學(xué)位證書(原件。如學(xué)歷證書丟失，須提交畢業(yè)生登記表原件，或經(jīng)單位人事部門審核，負(fù)責(zé)人簽字，單位蓋章的畢業(yè)生登記表復(fù)印件)。

7.現(xiàn)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書、單位公布聘任的文件或聘書(原件)。

8.有效期內(nèi)的職稱外語(yǔ)考試合格證書或有效職稱外語(yǔ)考試成績(jī)通知書(原件)。符合《關(guān)于海外留學(xué)回國(guó)等部分專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)專業(yè)技術(shù)資格免于外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試的通知》(魯人發(fā)〔〕7號(hào))、《關(guān)于完善職稱外語(yǔ)考試有關(guān)問題的通知》(魯人發(fā)〔2007〕19號(hào))規(guī)定的免試條件的人員，須提供有效的《專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格免于職稱外語(yǔ)考試審核表》；符合放寬外語(yǔ)成績(jī)要求的，須提供外語(yǔ)考試成績(jī)通知書和有效的《專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格放寬外語(yǔ)成績(jī)要求審核表》。

9.全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試應(yīng)考科目(模塊)合格證書(原件)。符合《關(guān)于專業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試有關(guān)問題的通知》(魯人發(fā)〔2002〕9號(hào))第六、七條暫不參加考試或免考部分科目(模塊)規(guī)定的人員，須由設(shè)區(qū)的市人力資源社會(huì)保障局或省直主管部門、高等院校人事處出具《申報(bào)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格暫不參加全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試或免考部分科目(模塊)審核表》。其中屬免考部分科目(模塊)的人員，須將免考部分科目(模塊)審核表、考試科目(模塊)的合格證同時(shí)上報(bào)。符合《關(guān)于海外留學(xué)回國(guó)等部分專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)專業(yè)技術(shù)資格免于外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試的通知》(魯人發(fā)〔〕7號(hào))規(guī)定免于計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試的人員，須提供《山東省海外留學(xué)回國(guó)等部分專業(yè)技術(shù)人員申報(bào)專業(yè)技術(shù)資格免于外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試審核表》。

10.根據(jù)評(píng)審條件呈報(bào)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)通知書等有關(guān)材料(原件)。

11.《“六公開”監(jiān)督卡》1份(原件)。

申報(bào)人員按以上順序整理排放評(píng)審材料。

(二)填表說明

1.申報(bào)表格中的項(xiàng)目不能漏填，無(wú)需填寫或沒有的填“無(wú)”，不能置空。

2.申報(bào)材料中的“單位”、“呈報(bào)單位”一律使用法定全稱。“所從事專業(yè)”須按專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例中規(guī)定的專業(yè)名稱填寫，如沒有明確規(guī)定的，據(jù)實(shí)填寫規(guī)范名稱。

3.“學(xué)歷”應(yīng)填報(bào)國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷。應(yīng)填報(bào)與申報(bào)專業(yè)相關(guān)或相近的學(xué)歷(后學(xué)歷須滿三年)，其他學(xué)歷僅作參考。

4.“任現(xiàn)職以來(lái)各年度考核結(jié)果”欄應(yīng)按實(shí)際考核確定的等次填寫。

5.《一覽表》中“成果及受獎(jiǎng)”欄的填寫：

(1)要填寫取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格以來(lái)的成果和獎(jiǎng)項(xiàng)，應(yīng)按要求填寫“核心提綱、解決問題、效果”等內(nèi)容；

(2)同一成果的不同獎(jiǎng)項(xiàng)只填寫最高獎(jiǎng)項(xiàng)；

(3)“時(shí)間”填寫證書落款時(shí)間，×年×月；

(4)“位次”填寫：成果、受獎(jiǎng)等系個(gè)人獨(dú)立完成的填寫“獨(dú)立”；與他人合作完成的，采用申報(bào)人位次/合作人數(shù)的填法，如：申報(bào)人為第1位完成人，系3人合作完成的，填寫：1/3，依此類推。

6.“論文、著作、作品”欄的填寫：

(1)要填寫取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格以來(lái)的論文、著作、作品，應(yīng)按要求填寫“刊號(hào)、提綱、觀點(diǎn)、文章字?jǐn)?shù)”等內(nèi)容；

(2)“時(shí)間”填寫報(bào)刊或著作的出版時(shí)間：×年×月；

(3)“題目”的填寫，先注明“論文”、“著作”，然后寫作品名稱；

(4)“報(bào)刊或出版社”填寫報(bào)刊或出版社的法定全稱。

7.“成果及受獎(jiǎng)”和“論文、著作、作品”欄，要有選擇性地提供取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格以來(lái)最能反映其業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的代表作。

四、呈報(bào)要求

(一)所在單位、主管部門、呈報(bào)部門對(duì)申報(bào)材料要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確無(wú)異議的，在申報(bào)材料的相應(yīng)意見欄中簽署意見，負(fù)責(zé)人簽字，加蓋印鑒后，連同其他申報(bào)材料，按規(guī)定時(shí)間及時(shí)報(bào)送高級(jí)評(píng)審委員會(huì)辦事機(jī)構(gòu)，辦事機(jī)構(gòu)將組織專人對(duì)呈報(bào)的材料逐一進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)不符合評(píng)審條件和呈報(bào)要求的材料一律退回。

(二)符合《山東省高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格破格申報(bào)指導(dǎo)條件》的申報(bào)人員，須由單位和有關(guān)主管部門出具破格推薦報(bào)告1份，并由呈報(bào)部門核準(zhǔn)簽署意見，并加蓋印鑒；

(三)需委托評(píng)審的，按分級(jí)管理原則，由相應(yīng)的人力資源社會(huì)保障主管部門出具委托函；

(四)個(gè)人、呈報(bào)部門一律使用《職稱評(píng)審管理系統(tǒng)》進(jìn)行填報(bào)、審核、呈報(bào)，并上報(bào)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)盤1份，連同《2012年度高級(jí)審計(jì)師資格申報(bào)材料上報(bào)情況統(tǒng)計(jì)表》(附件1)和《2012年度高級(jí)審計(jì)師資格申報(bào)人員情況表》(附件2)及用EXCEL制表數(shù)據(jù)盤1份，按規(guī)定時(shí)間報(bào)送高級(jí)評(píng)審委員會(huì)辦事機(jī)構(gòu)。

(五)呈報(bào)材料時(shí)，呈報(bào)單位要將材料一次性整理好，過期不再受理和補(bǔ)報(bào)任何材料，一律不予受理個(gè)人報(bào)送的材料。

(六)將職稱外語(yǔ)考試合格證或達(dá)到全國(guó)通用標(biāo)準(zhǔn)的成績(jī)通知書(免試審核表)、全國(guó)專業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試應(yīng)考科目(模塊)合格證(暫不參加考試或免試有效證明)，依次夾放在《高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審表》封面和首頁(yè)之間。將《專業(yè)技術(shù)職稱評(píng)審簡(jiǎn)表》(一式3份)夾放在《高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審表》尾頁(yè)和前一頁(yè)之間。

(七)將學(xué)歷證書、中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格證書、獎(jiǎng)勵(lì)、成果證書等原件單獨(dú)集中放在一個(gè)文件袋內(nèi)。

(八)上報(bào)材料所用的盒(袋，不用塑料的)要結(jié)實(shí)、統(tǒng)一，封面要標(biāo)注呈報(bào)人姓名、單位及材料目錄；

(九)申報(bào)材料必須手續(xù)完備，內(nèi)容齊全，填寫打印要正規(guī)，字跡工整、清晰，不得涂改、漏字、缺頁(yè)。

五、呈報(bào)時(shí)間和地點(diǎn)

2012年度高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審材料呈報(bào)時(shí)間為年5月3日至5月28日。請(qǐng)各市、省直各部門(單位)按規(guī)定時(shí)間,派專人將呈報(bào)材料報(bào)送省審計(jì)廳人事處(濟(jì)南市共青團(tuán)路88號(hào)，聯(lián)系人：劉曉敏，聯(lián)系電話：)。有關(guān)文件和表格式樣，可在山東省人力資源和社會(huì)保障廳網(wǎng)站()職稱評(píng)審欄目和山東省審計(jì)廳網(wǎng)站()文件下載欄目下查詢、下載。

六、其他有關(guān)事項(xiàng)

(一)取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格以后又獲得大學(xué)本科學(xué)歷或碩士學(xué)位的,所學(xué)專業(yè)應(yīng)是審計(jì)或相關(guān)專業(yè),取得學(xué)歷后需繼續(xù)從事審計(jì)工作滿3年以上。

(二)任職年限以及從事審計(jì)工作年限,呈報(bào)的論文、著作等資料的截止日期為年3月底。

(三)高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審收費(fèi)按照省物價(jià)局、財(cái)政廳魯價(jià)費(fèi)發(fā)〔2002〕235號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，評(píng)審收費(fèi)360元。

(四)對(duì)評(píng)審?fù)ㄟ^人員,省人力資源和社會(huì)保障廳負(fù)責(zé)頒發(fā)高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書。證書由省人力資源和社會(huì)保障廳統(tǒng)一印制、編號(hào)，各市、各部門(單位)統(tǒng)一到當(dāng)?shù)厝肆Y源社會(huì)保障部門辦理。

篇(2)

一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國(guó)的研究狀況

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究?jī)?nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

篇(3)

好萊塢大片《慧星撞地球》的故事情節(jié)與亞洲國(guó)家正在經(jīng)歷的“危機(jī)”極其相似。在電影中巨大的星體撞擊地球時(shí)并沒有發(fā)出警報(bào)，而在現(xiàn)實(shí)生活中，1997年7月貨幣投機(jī)商襲擊泰國(guó)時(shí)也沒有發(fā)出任何警告。

頗具諷刺意味的是，僅僅在一年以前，那些被稱作是“亞洲奇跡”，“成功的準(zhǔn)則”、“亞洲猛虎”的形象看起來(lái)似乎還將無(wú)限期的繼續(xù)下去。然而轉(zhuǎn)眼之間，面帶微笑的老虎形象在亞洲金融風(fēng)暴中消失了，變成了“沒牙的老虎”，由此給亞洲地區(qū)的外國(guó)投資者及儲(chǔ)戶帶來(lái)了許多苦惱。

危機(jī)要求作出充分反應(yīng)并尋找根源。我們是否屈從于難以捉摸的游手好閑的投機(jī)商手下，或是相反，在探討這個(gè)巨大的問題的時(shí)，行業(yè)的重要作用不能被忽視。

這次危機(jī)的一個(gè)主要原因是市場(chǎng)信心的崩潰。于是會(huì)計(jì)師地被推向引人注目的前臺(tái)。有關(guān)缺乏透明度以及懷疑審計(jì)師缺乏獨(dú)立性的言論已被指出來(lái)，以此作為投資者降低信心的主要原因之一。這首先應(yīng)該歸咎于金融部門狀況的不穩(wěn)定，而由此對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了影響。結(jié)果，由于缺乏來(lái)自金融部門及其他各方面可信賴的足夠的信息，市場(chǎng)就要表現(xiàn)出畏懼的心理。要想渡過危機(jī)，我們必須重建信心。

重建信心必須從國(guó)家開始。專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其中發(fā)揮主要作用來(lái)解決低水平的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)師不能發(fā)表正確、公正意見的問題。作為馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)的馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正考慮對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)施重大變化來(lái)解決被人們認(rèn)為的缺乏信心。擬采取措施如下：(1)法定審計(jì)師的輪換；(2)不過分依靠某主要客戶的收費(fèi)；(3)限制非審計(jì)費(fèi)用；(4)強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)。

（二）

在擬采取的四項(xiàng)措施當(dāng)中，首當(dāng)其沖乃“法定審計(jì)師的輪換”。由此產(chǎn)生的問題是：我們是不是真的到了實(shí)施法定審計(jì)師輪換的時(shí)候了？

盡管不是更流行的建議，馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)問題的敏感性。審計(jì)客戶的那種通常長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不更換審計(jì)師的觀念已經(jīng)成為許多人關(guān)心這個(gè)問題的原因。

這個(gè)建議已首先由兩位澳大利亞教授強(qiáng)調(diào)了，他們?cè)谧罱淮卧谙つ嵴匍_的國(guó)際審計(jì)調(diào)查研討會(huì)上提交了他們的論文，論文中得到如下結(jié)論：

“雖然五大會(huì)計(jì)公司無(wú)疑會(huì)否認(rèn)，但是，輪換的確增強(qiáng)了審計(jì)師的客觀性。”

“悉尼新南威爾士大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的Roger Dimnett教授和墨爾本Monash大學(xué)的會(huì)計(jì)員Peter Carey博士所做的調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)某公司審計(jì)長(zhǎng)達(dá)七年以上就不太可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見。”

“學(xué)者們也探討了一旦實(shí)施輪換要求將增加的成本。他們估計(jì)聘請(qǐng)一位新的審計(jì)師的成本大約是第一年的全部審計(jì)費(fèi)用的10%。但是他們又說，這種額外的成本大多由審計(jì)師負(fù)擔(dān)，而不會(huì)以額外費(fèi)用的形式讓客戶負(fù)擔(dān)。”

正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其客戶之間的這個(gè)長(zhǎng)期聯(lián)系合作，使人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到審計(jì)師“獨(dú)立性的損害”。審計(jì)師繼續(xù)審計(jì)及在公司擴(kuò)展時(shí)提高審計(jì)收費(fèi)的希望會(huì)將審計(jì)師置于一種妥協(xié)的位置，從而使獨(dú)立性的損害達(dá)到極點(diǎn)。因此，這導(dǎo)致人們形成了審計(jì)師只考慮管理者的利益而不管公眾的利益這種感覺和不受歡迎的觀念，從而，導(dǎo)致了公眾信心的侵害。

有必要指出，這里提到的任期因素非常重要。我們可能需要Metcalf委員會(huì)報(bào)告（1976年），其得出的結(jié)論是：

“與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期聯(lián)系可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步支持其客戶管理者的利益，以致于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正獨(dú)立的行動(dòng)變得困難了。”

還有，數(shù)額較大的審計(jì)費(fèi)用（一般來(lái)自大的公司）這一事實(shí)在看上去已經(jīng)損害了任何依賴這個(gè)報(bào)告的人的信心時(shí)可以成為讓人憂慮的原因。

也許有必要審慎而及時(shí)地引入法定審計(jì)師的輪換，到便重建人們對(duì)于審計(jì)師出具可信的、真實(shí)的、公正的報(bào)告已經(jīng)被減弱的信任。

（三）

來(lái)自主要單一客戶的收費(fèi)問題對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性有很大的影響，而且，這種結(jié)論已被全世界公認(rèn)。同時(shí)伴隨低審計(jì)費(fèi)用和對(duì)其他服務(wù)項(xiàng)目的大額非審計(jì)費(fèi)用而來(lái)的問題也帶來(lái)許多爭(zhēng)論。

我們可以重申審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制及列示的方式進(jìn)行外部客觀檢查。這是檢查和平衡所要求的根本部分。如果應(yīng)把依賴性放在報(bào)表上，首先，這應(yīng)該是正確的，公正的，而且更應(yīng)該是在獨(dú)立于公司之外的任何檢查并證明如此。我們可以向大家介紹一些我們今天面臨的問題。

*請(qǐng)注意股東一般選派審計(jì)師，審計(jì)一般是為他們的利益服務(wù)的。但是，股東對(duì)審計(jì)討論沒有直接發(fā)言權(quán)，并且與審計(jì)師沒有直接聯(lián)系。審計(jì)師確實(shí)不得不與他們審計(jì)的編制財(cái)務(wù)報(bào)告的管理階層密切聯(lián)系，以便履行其義務(wù)。

*會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而彼此競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)是他們行業(yè)的聲譽(yù)，這將作為對(duì)保持高標(biāo)準(zhǔn)的一種刺激。他們將就價(jià)格及滿足客戶（他們審計(jì)的公司）的需要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，這可能要以滿足股東需要為代價(jià)。

*另一方面，公司可能想要讓其審計(jì)費(fèi)用最小化，他們可能對(duì)他們想見到的公布并散發(fā)的報(bào)表數(shù)字有一個(gè)清晰的看法。

對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)單一客戶那里能獲得的全部收入百分比加以限制，這是為了解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所依靠某一審計(jì)客戶和很大比例收入的這種可能存在的誘惑。

但是，在我們提出這個(gè)建議之前，我們需要確定“單一客戶的組成”是否包括同一個(gè)公司的集團(tuán)？什么是最基本的（收費(fèi)）水平？以及最基本的費(fèi)用是否也包括從事的非審計(jì)工作。

其中，前兩點(diǎn)是比較明確的。非審計(jì)工作是指審計(jì)師是否從事非審計(jì)任務(wù)，這些工作將增加該事務(wù)所的內(nèi)在固有價(jià)值。因此，它使得審計(jì)師更不愿做其他任何可能減少的工作，以致于董事會(huì)將解雇這些審計(jì)師。

如果是這樣，那么如果在某一特殊的年份，某客戶從事了主要的公司項(xiàng)目，然后師事務(wù)所可能違反規(guī)定，盡管這是一項(xiàng)“例外”費(fèi)用。另一方面，如果開始時(shí)并不包括非審計(jì)費(fèi)用，這將使這項(xiàng)要求顯得多余。

顯然我們非常需要在提出這個(gè)建議之前看到并且客觀評(píng)價(jià)它的優(yōu)缺點(diǎn)。作為單一客戶準(zhǔn)則的可替換做法，也許可要求詳細(xì)披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)工作的費(fèi)用。這將使評(píng)估公司審計(jì)及非審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性成為可能。

（四）

可以指出，馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1993年就已經(jīng)意識(shí)到了有關(guān)于它的許多問題，并且提出了不同建議來(lái)增加透明度，而且支持關(guān)于公司該如何管治和控制的理想制度。這進(jìn)一步加強(qiáng)了經(jīng)理和管理階層在為股東創(chuàng)造財(cái)富時(shí)的道德行為框架。因此，我們驕傲地宣布我們的證交所在1994年建立了公開上市公司審計(jì)委員會(huì)，組成非執(zhí)行董事和執(zhí)行董事一起保衛(wèi)公司管治的主題。其主要作用是保證透明度，并且通過建立馬來(lái)西亞管理協(xié)會(huì)和馬來(lái)西亞內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)獲得支援，這是公司管治幕后的主導(dǎo)力量。

馬來(lái)西亞注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的另一個(gè)組織。該審計(jì)委員會(huì)的主要作用是檢查管理階層評(píng)估的公司會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。而且，一個(gè)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)師提出當(dāng)今管理問題能夠克服審計(jì)委員會(huì)缺少準(zhǔn)備的困難。因此，提高內(nèi)部審計(jì)的地位并授與審計(jì)師以獨(dú)立性，這與將公眾管理權(quán)力分離的相似。

馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正其審計(jì)委員會(huì)的會(huì)員必須是馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的可能性。這是為了克服審計(jì) 委員會(huì)中現(xiàn)在缺少財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)知識(shí)的問題。

最終的結(jié)果將是為內(nèi)部審計(jì)師提供向管理階層匯報(bào)包括趨勢(shì)、問題領(lǐng)域及其原因等等這些信息的活動(dòng)報(bào)告。

另外，內(nèi)部審計(jì)一般必須接受提供相關(guān)信息及培訓(xùn)審計(jì)委員會(huì)會(huì)員的挑戰(zhàn)。這種信息應(yīng)該使得審計(jì)委員會(huì)能夠提出與內(nèi)部管理、組織管理及管理報(bào)告相關(guān)的問題。

整個(gè)制度不是沒有不足之處，需要人們支持其特殊功能和作用，并達(dá)成一致意見。我們有證據(jù)顯示，許多審計(jì)委員會(huì)會(huì)員不能很好地履行其職責(zé)。我們應(yīng)該為審計(jì)師建議董事會(huì)將審計(jì)委員會(huì)建成最佳的規(guī)模：他們的組成，需要履行的職責(zé)以及怎樣擴(kuò)大其效果至最高點(diǎn)。

這必然讓人們更相信會(huì)計(jì)行業(yè)能夠支持公司管治信念直至得到認(rèn)可。

（五）

篇(4)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 人力資本

審計(jì)作為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，發(fā)展還不成熟，國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中的份額遠(yuǎn)不如國(guó)際事務(wù)所。2009年國(guó)務(wù)院辦公廳了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，強(qiáng)調(diào)加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，將提升審計(jì)質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的重要工作來(lái)抓。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資本成為企業(yè)提升績(jī)效的核心資源，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的“人合”組織來(lái)說，人力資本的重要性更是不言而喻。因?yàn)橹挥芯邆湟恢Ц咚刭|(zhì)的人才隊(duì)伍，才能提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 國(guó)外很早就開始關(guān)注人力資本與審計(jì)質(zhì)量的研究。SAG（2004）指出事務(wù)所的人力資源管理是審計(jì)質(zhì)量的的一個(gè)決定性因素。FRC在2006年展開了題為“提升審計(jì)質(zhì)量”的討論，討論涉及到影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能、個(gè)人素質(zhì)、審計(jì)師的后續(xù)職業(yè)教育等。2008年，美國(guó)AICPA下屬機(jī)構(gòu)“審計(jì)質(zhì)量中心”（CAQ）進(jìn)行了 《Survey: Post-SOX Audit Quality Has Improved》的調(diào)查，結(jié)果顯示薩班斯法案生效后審計(jì)質(zhì)量有所提高，對(duì)于提升原因，76%的被調(diào)查人員贊同是提高了對(duì)審計(jì)人員資質(zhì)的要求。 除了審計(jì)監(jiān)管部門的討論與調(diào)查外，學(xué)術(shù)學(xué)者們?nèi)鏜einhardt et al.(1987), Westort(1990), Deis and Giroux(1992)，Aldhizer et al.(1995)等也均指出人力資本能提高審計(jì)質(zhì)量。Liu (1997)在分析事務(wù)所的法律責(zé)任，人力資本投入和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系時(shí)，認(rèn)為人力資本的影響作用被忽視了。其進(jìn)一步指出人力資本投入、教育水平、工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)認(rèn)證應(yīng)該納入到影響審計(jì)質(zhì)量的因素之中。O’Keefe and Westort (1992)，Westort(1990)通過實(shí)證研究證實(shí)職業(yè)后續(xù)教育與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。Boynton et al.(2001)進(jìn)一步驗(yàn)證了審計(jì)師職業(yè)前的正規(guī)教育，職業(yè)后的培訓(xùn)以及工作過程中積累的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤徲?jì)師更好完成審計(jì)任務(wù)。Dvaid wright(2003)從職業(yè)道德的角度指出，如果審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)業(yè)，不欺騙客戶和社會(huì)公眾，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。David Hay & David Davis（2004）從審計(jì)服務(wù)提供者的角度將審計(jì)分為多個(gè)層次，無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，特許會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，認(rèn)為三種審計(jì)質(zhì)量是呈現(xiàn)階梯式上升的趨勢(shì)。因?yàn)椋瑹o(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人提供的審計(jì)服務(wù)也能夠增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，但提供的審計(jì)卻不會(huì)像專業(yè)的審計(jì)師那樣符合規(guī)范。有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人受過會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的教育，提供的審計(jì)服務(wù)會(huì)更符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但通常并不是審計(jì)專家，接觸審計(jì)實(shí)務(wù)較少。而特許會(huì)計(jì)師的身份使審計(jì)人員更加遵守職業(yè)協(xié)會(huì)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量也會(huì)更好。Yu-Shu Cheng（2008)利用4865家臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1989年到2004年的面板數(shù)據(jù)，進(jìn)一步驗(yàn)證了人力資本與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的觀點(diǎn)。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 國(guó)內(nèi)關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究主要在以下方面：（1）事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力研究。王善平（2002）就指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高競(jìng)爭(zhēng)力就必須充分發(fā)揮人力資源的作用；胡國(guó)龍（2003）認(rèn)為事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是事務(wù)所的規(guī)模、人力資本的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理水平等方面的綜合優(yōu)勢(shì)。陽(yáng)鈺（2003）在研究事務(wù)所人力資本問題時(shí)指出資格考試（進(jìn)入壁壘）是審計(jì)質(zhì)量的事前防范機(jī)制，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升；對(duì)人力資本所有者的經(jīng)驗(yàn)和能力的利用，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升；人力資本的培訓(xùn)能夠提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。郭穎（2009）利用DEA對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的投入產(chǎn)出效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為事務(wù)所對(duì)人力資本投入有利于提高產(chǎn)出效率。祝瑤（2008）在進(jìn)行事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究中，通過對(duì)北京地區(qū)的事務(wù)所的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，能代表事務(wù)所發(fā)展?jié)摿Φ娜肆Y源指標(biāo)列在較重要的地位。李樹華（1999）、雷光勇、劉丹（2006）認(rèn)為，事務(wù)所從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力越高，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好。（2）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。在已意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要性后，學(xué)者們有開始積極探索有效的解決審計(jì)質(zhì)量及其控制問題，他們認(rèn)為首要的工作是建立一個(gè)審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。陳曉芳(2006)以專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、 后續(xù)教育為指標(biāo),采用層次分析法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了理論探討。王英姿（2002）在其博士論文中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)中設(shè)計(jì)了五個(gè)一級(jí)指標(biāo)，二十個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并通過主成分分析得出指標(biāo)權(quán)重：獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)基本情況（15%）、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模（15%）、從業(yè)人員質(zhì)量（25%）、行業(yè)專長(zhǎng)水平（15%）、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量管理（25%）以及負(fù)面因素（15%）。從審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的研究來(lái)看，學(xué)者都認(rèn)識(shí)到人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大，但大都都是理論分析的出的。可以說，隨著社會(huì)的發(fā)展，監(jiān)管者、學(xué)術(shù)研究者，還有大眾媒體都認(rèn)識(shí)到人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性（FRC, 2006; SAG, 2004），公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注已經(jīng)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)師的關(guān)注。 然而，在回顧文獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本受到越來(lái)越多的關(guān)注，但關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量的研究多以規(guī)范研究為主。國(guó)外以及臺(tái)灣學(xué)者在這方面研究取得了一定的成果，為我們提供了學(xué)習(xí)與借鑒的資源。在吸收和借鑒經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)該積極思考在我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，能否得到一致的結(jié)論？因此，本文嘗試采用中注協(xié)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，以期驗(yàn)證人力資本與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)基礎(chǔ)資源觀主張企業(yè)資源是其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)源于核心資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源是人力資本（Banker，Chang，& Cunningham，2003），人才是事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，事務(wù)所的成功運(yùn)營(yíng)往往不是靠大量的資本投入，或機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的生產(chǎn)制造，而是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等無(wú)形的高智力勞動(dòng)。事務(wù)所工作人員通過團(tuán)隊(duì)合作共同完成各項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。只有一支專業(yè)技能過硬，道德素養(yǎng)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)才能向客戶和社會(huì)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法超越和模仿的高質(zhì)量、高效率的審計(jì)、咨詢服務(wù)的能力。另外，智力資本理論研究中也提到知識(shí)型企業(yè)主要通過結(jié)構(gòu)資本以及關(guān)系資本的杠桿作用，促進(jìn)人力資本發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和社會(huì)財(cái)富的（Stewart，1997）。由此有理由推斷，人力資本是保證審計(jì)質(zhì)量的重要投入要素，即

H1：人力資本對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量有積極的促進(jìn)作用

已有的審計(jì)文獻(xiàn)特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)判斷的重要性（Trotman，1999），高質(zhì)量審計(jì)判斷是形成正確審計(jì)意見的基礎(chǔ)。而審計(jì)服務(wù)提供者的職業(yè)判斷力主要受其受教育水平、工作經(jīng)驗(yàn)、CPA職業(yè)資格、后續(xù)教育等方面影響。學(xué)校教育對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論水平具有舉足輕重的意義，它通過系統(tǒng)性地向?qū)W生輸入專業(yè)知識(shí)，為今后的審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。夏寧等（2004）通過對(duì)比分析中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才學(xué)歷、執(zhí)業(yè)水平和經(jīng)營(yíng)收益等信息，發(fā)現(xiàn)以社會(huì)認(rèn)可的高學(xué)歷作為擇才標(biāo)準(zhǔn)，其成本和風(fēng)險(xiǎn)都較低，他們認(rèn)為以“學(xué)歷取人”仍不失為一種便捷有效的途徑。在其他情況相同的條件下，學(xué)歷越高代表能力越好。其次，事務(wù)所高學(xué)歷的比率越高，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師有助于提升工作效率與效果，以及事務(wù)所的專業(yè)水準(zhǔn)。另外，在我國(guó)教育不僅是提高人的智力素質(zhì)的重要途徑，而且是培養(yǎng)和提高人的思想道德素質(zhì)的最要手段，對(duì)人的身心健康發(fā)展有極大的影響，也就是說教育是提高人的綜合素質(zhì)的主要途徑。審計(jì)過程中的職業(yè)判斷不僅要求專業(yè)技術(shù)，而且對(duì)審計(jì)師的道德素質(zhì)、身心健康也有一定的要求。因此，假設(shè)：

H1a: 在其他條件相同的前提下，受教育水平與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

審計(jì)職業(yè)判斷是建立在其深厚的審計(jì)知識(shí)和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上。Libby and Frederick (1990)通過研究證明與缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師相比經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師查出可能存在的錯(cuò)誤的幾率更大，或?qū)]問題的判為有問題的可能性更少。Agoglia 等(2007)也證實(shí)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師表現(xiàn)更好，對(duì)客戶產(chǎn)業(yè)的熟悉程度可以降低審計(jì)失敗的概率，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師較經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)師而言，有更多捕捉“查漏補(bǔ)缺”的能力，且能透過審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，可以固化為事務(wù)所解決審計(jì)問題的策略，并制定更適當(dāng)?shù)臎Q定（EL-Dyasty，2004），這些都說明審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性，且審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有學(xué)習(xí)效應(yīng)，并可以與審計(jì)師的獨(dú)立性相互補(bǔ)強(qiáng)，相互作用下構(gòu)成對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。由此，假設(shè)：

H1b: 在其他條件相同的前提下，審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

陽(yáng)鈺（2003）指出由政府組織的CPA職業(yè)資格考試為審計(jì)行業(yè)建立起有效的“進(jìn)入壁壘”， 通過檢閱相關(guān)人員是否掌握了審計(jì)必備的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)，將專業(yè)技能不合格的人員擋在審計(jì)的門檻之外，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)師“查漏補(bǔ)缺”的效率和效果。它是對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷能力的一種審核，能對(duì)審計(jì)質(zhì)量低劣起到事前防范作用。Aldhizer et al. (1995) 研究表明審計(jì)質(zhì)量與負(fù)責(zé)審計(jì)的人員是否是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正相關(guān)。Liu（1997）驗(yàn)證了Aldhizer et al.的觀點(diǎn)，除了教育、經(jīng)驗(yàn)等因素，專業(yè)資格水平也影響審計(jì)質(zhì)量。由此，假設(shè)：

H1c：在其他條件相同的前提下，審計(jì)師的職業(yè)資格與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是知識(shí)型服務(wù)行業(yè)，由于知識(shí)的更替以及相關(guān)法律法規(guī)的更新與完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷接受后續(xù)教育，保持從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能增強(qiáng)職業(yè)判斷力，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。Chen et al. （2008）指出提高審計(jì)師專業(yè)技能的最經(jīng)濟(jì)方式是通過職業(yè)后續(xù)教育。由此，假設(shè)：

H1d: 在其他條件相同的前提下，職業(yè)后續(xù)教育與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

（二）變量定義 根據(jù)已有的人力資本與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究文獻(xiàn)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的披露信息，本文擬選取的變量替代指標(biāo)及定義如（表1）所示。在此解釋一下本文對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)的替代指標(biāo)的選擇。已有的關(guān)于人力資本與審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究，均采用大于35歲的審計(jì)師占當(dāng)年執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的比例作為工作經(jīng)驗(yàn)的替代性指標(biāo)(李建然、高慧松，2007；Yu-Shu Cheng,Yi-Pei Liu,2008)。但面對(duì)知識(shí)更新速度加快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新方法日益涌現(xiàn)的新形勢(shì)，受制于體能、精力等客觀因素的影響，老同志與中青年同志尤其是40歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，在發(fā)展意識(shí)、管理理念、執(zhí)業(yè)技能、利用信息化手段等方面都存在著較大差異，因此，越來(lái)越多的研究表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)正在向年輕化發(fā)展，年齡的增加不再是經(jīng)驗(yàn)的代表（史忠良、王蕓，2008）。不少學(xué)者對(duì)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究結(jié)果顯示，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不確定，既存在正負(fù)相關(guān)，又有無(wú)影響等關(guān)系（Davis，Soo & Trompeter，2008），從側(cè)面說明用年齡代替工作經(jīng)驗(yàn)存在一定的缺陷。因此，本文創(chuàng)新地采用40歲以下的碩博人數(shù)作為工作經(jīng)驗(yàn)的替代指標(biāo)。因?yàn)椋@些人在完成碩士、博士等高等教育后投入到工作中，能充分利用已學(xué)的專業(yè)知識(shí)，結(jié)合實(shí)踐操作，迅速地積累經(jīng)驗(yàn)，成為事務(wù)所的中堅(jiān)力量。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表2）統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總收入規(guī)模、受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)、CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率等指標(biāo)上存在很大的差距。其中普華永道中天的年度總收入257843萬(wàn)元，河北天勤的年度總收入為2179萬(wàn)元，二者相差255664萬(wàn)元，約為河北天勤的117倍之多；信永中和的40歲以下的碩博人數(shù)為728名，上海仁德40歲以下的碩博人數(shù)只有6名，差距726，約為上海仁德的121倍。CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率最小的普華永道（0.157674），最大的是湖南安信聯(lián)合（3.81818）。

（二）回歸分析（表3）顯示，受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)和領(lǐng)軍人才數(shù)量與年度總收入顯著地正相關(guān)，而CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率和培訓(xùn)完成率與年度總收入表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，與預(yù)期符號(hào)相反。為了進(jìn)一步分析人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本文采用普通最小二乘法（OLS），令所有指標(biāo)強(qiáng)行進(jìn)入模型進(jìn)行了回歸分析。（表4）是所有指標(biāo)強(qiáng)行進(jìn)入模型中的回歸結(jié)果，回歸模型的方差膨脹因子VIF

（三）主成分回歸分析由于人力資本的復(fù)雜性，本文中的指標(biāo)不能完整的度量人力資本，考慮相對(duì)于分別考慮各指標(biāo)的影響作用，整合這些指標(biāo)信息的綜合指標(biāo)可能提供更多的信息，因此，采用沒有旋轉(zhuǎn)的主成分分析法提取一個(gè)公共因素作為人力資本(HC,human capital)的一個(gè)綜合指標(biāo)，進(jìn)行主成分回歸分析，以驗(yàn)證人力資本整體效用與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。主成分分析結(jié)果顯示KMO測(cè)量值為0.603，大于0.5，Bartlett's球形檢驗(yàn)為127.315，P

四、結(jié)論

從上述實(shí)證結(jié)果可以看出，整體的人力資本與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，受教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)完成率等與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)員工追求高學(xué)歷教育，建立有效的溝通機(jī)制幫助內(nèi)部員工之間的經(jīng)驗(yàn)交流，并加大對(duì)員工后續(xù)教育的投資，改變傳統(tǒng)上將培訓(xùn)支出作為費(fèi)用的思想，將之視為事務(wù)所的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，促進(jìn)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。針對(duì)CPA職業(yè)資格與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)的現(xiàn)象，事務(wù)所應(yīng)廣納各方面的人才，積極擴(kuò)大本所的知識(shí)結(jié)構(gòu)。（1）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所后續(xù)職業(yè)教育（培訓(xùn)）信息的披露。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，相應(yīng)地審計(jì)也需更新，必須加強(qiáng)對(duì)CPA的后續(xù)職業(yè)教育。（2）推進(jìn)領(lǐng)軍人才建設(shè)工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將領(lǐng)軍人才建設(shè)工程打造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大特色，引導(dǎo)事務(wù)所在行業(yè)領(lǐng)軍人才的帶動(dòng)下做大做強(qiáng)。從本文的實(shí)證結(jié)果可以得到，事務(wù)所的人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在積極促進(jìn)作用，印證了前人的觀點(diǎn)，但分析結(jié)果與已有的研究存在出入，可能原因：（1）在模型中沒有引入控制變量，沒有剔除其他影響因素的干擾。影響審計(jì)質(zhì)量因素有很多，有審計(jì)主體――會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的，如本文只研究了事務(wù)所的人力資本因素，尚未探討非人力資本因素及其之間的相互影響；也有審計(jì)客體――被審計(jì)公司自身的，如說被審計(jì)公司的公司治理結(jié)構(gòu)及所處生命周期等問題。（2）本文直接采用2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)數(shù)據(jù)信息，一方面不能反映樣本的動(dòng)態(tài)變化，另一方面對(duì)人力資本的度量指標(biāo)也待進(jìn)一步精確細(xì)化。如對(duì)職業(yè)資格的替代指標(biāo)只考慮了CPA職業(yè)資格，實(shí)際上還應(yīng)考慮其他資格證（注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)金融師）的取得情況。影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，本文只是針對(duì)其中人力資本部分的因素，進(jìn)行了探索性的實(shí)證分析，從中得出結(jié)論，人力資本對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

*本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目“基于情境要素的智力資本價(jià)值創(chuàng)造路徑優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：10YJC630111）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］劉聰偉；《人力資本的審計(jì)行為特征在審計(jì)制度安排中的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》 2007年。

［2］陽(yáng)鈺：《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本問題研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2003年。

［3］潘克勤：《審計(jì)師的異質(zhì)性和審計(jì)質(zhì)量差異:文獻(xiàn)綜述及啟示》，《財(cái)會(huì)通訊》2005年第8期。

［4］李建然、高慧松：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本與審計(jì)品質(zhì)之關(guān)聯(lián)性研究》，《人力資源管理學(xué)報(bào)》2007年第3期。

篇(5)

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

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篇(6)

［作者簡(jiǎn)介］王會(huì)金（1962― ），男，浙江東陽(yáng)人，南京審計(jì)學(xué)院副校長(zhǎng)，教授，博士，從事信息系統(tǒng)審計(jì)研究。

［摘 要］當(dāng)前，我國(guó)急需一套完善的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。這是因?yàn)槲覈?guó)的中觀經(jīng)濟(jì)主體在控制信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要一套成熟的管理流程，且國(guó)家有關(guān)部門在制定信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范標(biāo)準(zhǔn)方面也需要完善的控制體系作為支撐。在闡述COBIT與數(shù)據(jù)挖掘基本理論的基礎(chǔ)上，借鑒COBIT框架，構(gòu)建中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)控制框架，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有針對(duì)性地探索每一個(gè)明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)挖掘路徑，創(chuàng)建挖掘流程，建立適用于我國(guó)中觀經(jīng)濟(jì)特色的信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

［關(guān)鍵詞］中觀信息系統(tǒng)審計(jì)；COBIT框架；數(shù)據(jù)挖掘；風(fēng)險(xiǎn)控制；中觀審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F239.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］10044833(2012)01001608

中觀信息系統(tǒng)審計(jì)是中觀審計(jì)的重要組成部分，它從屬于中觀審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的交叉領(lǐng)域。中觀信息系統(tǒng)審計(jì)是指IT審計(jì)師依據(jù)特定的規(guī)范，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的程序方法，對(duì)中觀經(jīng)濟(jì)主體信息系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)程與應(yīng)用政策所實(shí)施的一種監(jiān)督活動(dòng)，旨在增強(qiáng)中觀經(jīng)濟(jì)主體特定信息網(wǎng)絡(luò)的有效性、安全性、機(jī)密性與一致性[1]。與微觀信息系統(tǒng)相比，中觀信息系統(tǒng)功能更為復(fù)雜，且區(qū)域內(nèi)紛亂的個(gè)體間存在契約關(guān)系。中觀信息系統(tǒng)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在跨越單個(gè)信息系統(tǒng)邊界，參與者之間在信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施水平、信息化程度和能力上存在差異，參與者遵循一定的契約規(guī)則，依賴通信網(wǎng)絡(luò)支持，對(duì)安全性的要求程度很高等方面。中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指IT審計(jì)師在對(duì)中觀信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的過程中,由于受到某些不確定性因素的影響,而使審計(jì)結(jié)論與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符，從而受到相關(guān)關(guān)系人指控或媒體披露并遭受經(jīng)濟(jì)損失以及聲譽(yù)損失的可能性。中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究成果能為我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)、特殊的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體等中觀經(jīng)濟(jì)主體保持信息系統(tǒng)安全提供強(qiáng)有力的理論支持與實(shí)踐指導(dǎo)。

一、 相關(guān)理論概述與回顧

（一） COBIT

信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)（簡(jiǎn)稱COBIT）由美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱ISACA）頒布，是最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的規(guī)范體系。COBIT將IT過程、IT資源及信息與企業(yè)的策略及目標(biāo)聯(lián)系于一體，形成一個(gè)三維的體系框架。COBIT框架主要由執(zhí)行工具集、管理指南、控制目標(biāo)和審計(jì)指南四個(gè)部分組成，它主要是為管理層提供信息技術(shù)的應(yīng)用構(gòu)架。COBIT對(duì)信息及相關(guān)資源進(jìn)行規(guī)劃與處理，從信息技術(shù)的規(guī)劃與組織、采集與實(shí)施、交付與支持以及監(jiān)控等四個(gè)方面確定了34個(gè)信息技術(shù)處理過程。

ISACA自1976年COBIT1.0版以來(lái)，陸續(xù)頒布了很多版本，最近ISACA即將COBIT5.0版。ISACA對(duì)COBIT理論的研究已趨于成熟，其思路逐步由IT審計(jì)師的審計(jì)工具轉(zhuǎn)向IT內(nèi)部控制框架，再轉(zhuǎn)向從高管層角度來(lái)思考IT治理。大多數(shù)國(guó)際組織在采納COSO框架時(shí)，都同時(shí)使用COBIT控制標(biāo)準(zhǔn)。升陽(yáng)電腦公司等大型國(guó)際組織成功應(yīng)用COBIT優(yōu)化IT投資。2005年，歐盟也選擇將COBIT作為其審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)COBIT理論的研究則以借鑒為主，如陽(yáng)杰、張文秀等學(xué)者解讀了COBIT基本理論及其評(píng)價(jià)與應(yīng)用方法[23]；謝羽霄、黃溶冰等學(xué)者嘗試將COBIT理論應(yīng)用于銀行、會(huì)計(jì)、電信等不同的信息系統(tǒng)領(lǐng)域[45]。我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的研究目前正處于起步階段，因而將COBIT理論應(yīng)用于信息系統(tǒng)的研究也不夠深入。王會(huì)金、劉國(guó)城研究了COBIT理論在中觀信息系統(tǒng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的運(yùn)用，金文、張金城研究了信息系統(tǒng)控制與審計(jì)的模型[1，6]。

（二） 數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代，該技術(shù)引出了數(shù)據(jù)庫(kù)的知識(shí)發(fā)現(xiàn)理論，因此，數(shù)據(jù)挖掘又被稱為“基于數(shù)據(jù)庫(kù)的知識(shí)發(fā)現(xiàn)(KDD)”。1995年，在加拿大蒙特利爾召開的首屆KDD & Date Mining 國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議上，學(xué)者們首次正式提出數(shù)據(jù)挖掘理論[7]。當(dāng)前，數(shù)據(jù)挖掘的定義有很多，但較為公認(rèn)的一種表述是：“從大型數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)中提取人們感興趣的知識(shí)。這些知識(shí)是隱含的、事先未知的潛在有用信息，提取的知識(shí)表現(xiàn)為概念、規(guī)則、規(guī)律、模式等形式。數(shù)據(jù)挖掘所要處理的問題就是在龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)中尋找有價(jià)值的隱藏事件，加以分析，并將有意義的信息歸納成結(jié)構(gòu)模式，供有關(guān)部門在進(jìn)行決策時(shí)參考。”[7]1995年至2010年，KDD國(guó)際會(huì)議已經(jīng)舉辦16次；1997年至2010年，亞太PAKDD會(huì)議已經(jīng)舉辦14次，眾多會(huì)議對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的探討主要圍繞理論、技術(shù)與應(yīng)用三個(gè)方面展開。

目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的理論研究已趨于成熟。亞太PAKDD會(huì)議主辦方出版的論文集顯示，2001年至2007年僅7年時(shí)間共有32個(gè)國(guó)家與地區(qū)的593篇會(huì)議論文被論文集收錄。我國(guó)學(xué)者在數(shù)據(jù)挖掘理論的研究中取得了豐碩的成果，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是挖掘算法的縱深研究。李也白、唐輝探索了頻繁模式挖掘進(jìn)展，鄧勇、王汝傳研究了基于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的分布式數(shù)據(jù)挖掘，肖偉平、何宏研究了基于遺傳算法的數(shù)據(jù)挖掘方法[810]。二是數(shù)據(jù)挖掘的應(yīng)用研究。我國(guó)學(xué)者對(duì)于數(shù)據(jù)挖掘的應(yīng)用研究也積累了豐富的成果，并嘗試將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于醫(yī)學(xué)、通訊、電力、圖書館、電子商務(wù)等諸多領(lǐng)域。2008年以來(lái)，僅在中國(guó)知網(wǎng)查到的關(guān)于數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用研究的核心期刊論文就多達(dá)476篇。近年來(lái)，國(guó)際軟件公司也紛紛開發(fā)數(shù)據(jù)挖掘工具，如SPSS Clementine等。同時(shí)，我國(guó)也開發(fā)出數(shù)據(jù)挖掘軟件，如上海復(fù)旦德門公司開發(fā)的Dminer,東北大學(xué)軟件中心開發(fā)的Open Miner等。2000年以來(lái)，我國(guó)學(xué)者將數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于審計(jì)的研究成果很多，但將數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于信息系統(tǒng)審計(jì)的研究成果不多，且主要集中于安全審計(jì)領(lǐng)域具體數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用研究。

二、 中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)想

本文將中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系（圖1）劃分為以下三個(gè)層次。

（一） 第一層次：設(shè)計(jì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制框架與明細(xì)控制標(biāo)準(zhǔn)

中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象包括信息安全、數(shù)據(jù)中心運(yùn)營(yíng)、技術(shù)支持服務(wù)、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)、績(jī)效與容量、基礎(chǔ)設(shè)施、硬件管理、軟件管理、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、系統(tǒng)開發(fā)、變革管理、問題管理、網(wǎng)絡(luò)管理、中觀系統(tǒng)通信協(xié)議與契約規(guī)則等共計(jì)14個(gè)主要方面[11]。中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的第一層次是根據(jù)COBIT三維控制框架設(shè)計(jì)的。這一層次需要構(gòu)架兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制框架。該控制框架需要完全融合COBIT理論的精髓，并需要考慮COBIT理論的每一原則、標(biāo)準(zhǔn)、解釋及說明。該控制框架由14項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范因子組成，這14個(gè)因子必須與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的14個(gè)具體對(duì)象相對(duì)應(yīng)。框架中的每一個(gè)因子也應(yīng)該形成與自身相配套的風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)，且子系統(tǒng)應(yīng)該包含控制的要素、結(jié)構(gòu)、種類、目標(biāo)、遵循的原則、執(zhí)行概要等內(nèi)容。（2）中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)控制標(biāo)準(zhǔn)。控制框架中的14項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范因子需要具備與自身相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)控制規(guī)則，IT審計(jì)師只有具備相應(yīng)的明細(xì)規(guī)范，才能在中觀信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施過程中擁有可供參考的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)因子的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)需要以COBIT三維控制框架為平臺(tái)，以4個(gè)域、34個(gè)高層控制目標(biāo)、318個(gè)明細(xì)控制目標(biāo)為準(zhǔn)繩。

（二） 第二層次：確定風(fēng)險(xiǎn)控制框架下的具體挖掘流程以及風(fēng)險(xiǎn)控制的原型系統(tǒng)

第一層次構(gòu)建出了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)Xi（i∈1n）。在第一層次的基礎(chǔ)上，第二層次需要借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，完成兩個(gè)方面的工作。一是針對(duì)Xi，設(shè)計(jì)適用于Xi自身特性的數(shù)據(jù)挖掘流程。這一過程的完成需要數(shù)據(jù)資料庫(kù)的支持，因而，中觀經(jīng)濟(jì)主體在研討Xi明細(xì)控制標(biāo)準(zhǔn)下的數(shù)據(jù)挖掘流程時(shí)，必須以多年積累的信息系統(tǒng)控制與審計(jì)的經(jīng)歷為平臺(tái)，建立適用于Xi的主題數(shù)據(jù)庫(kù)。針對(duì)明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)Xi的內(nèi)在要求以及主題數(shù)據(jù)庫(kù)的特點(diǎn)，我們就可以選擇數(shù)據(jù)概化、統(tǒng)計(jì)分析、聚類分析等眾多數(shù)據(jù)挖掘方法中的一種或若干種，合理選取特征字段，分層次、多角度地進(jìn)行明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)Xi下的數(shù)據(jù)挖掘?qū)嶒?yàn)，總結(jié)挖掘規(guī)律，梳理挖掘流程。二是將適用于Xi的n個(gè)數(shù)據(jù)挖掘流程體系完善與融合，開發(fā)針對(duì)本行業(yè)的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的原型系統(tǒng)。原型系統(tǒng)是指系統(tǒng)生命期開始階段建立的，可運(yùn)行的最小化系統(tǒng)模型。此過程通過對(duì)n個(gè)有關(guān)Xi的數(shù)據(jù)挖掘流程的融合，形成體系模型，并配以詳細(xì)的說明與解釋。對(duì)該模型要反復(fù)驗(yàn)證，多方面關(guān)注IT審計(jì)師對(duì)該原型系統(tǒng)的實(shí)際需求，盡可能與IT審計(jì)師一道對(duì)該原型系統(tǒng)達(dá)成一致理解。

（三） 第三層次：整合前兩個(gè)步驟，構(gòu)建中觀信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

第三層次是對(duì)第一層次與第二層次的整合。第三層次所形成的中觀信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系包括四部分內(nèi)容：（1）中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制框架；（2）中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制參照標(biāo)準(zhǔn)；（3）中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘流程集；（4）目標(biāo)行業(yè)的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的原型系統(tǒng)。在此過程中，對(duì)前三部分內(nèi)容，需要?dú)w納、驗(yàn)證、總結(jié)，并形成具有普遍性的中觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的書面成果；對(duì)第四部分內(nèi)容，需要在對(duì)原型系統(tǒng)進(jìn)行反復(fù)調(diào)試的基礎(chǔ)上將其開發(fā)成軟件，以形成適用于目標(biāo)行業(yè)不同組織單位的“軟性”成果。在設(shè)計(jì)中觀信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的最后階段，需要遵循控制體系的前三部分內(nèi)容與第四部分內(nèi)容相互一致、相互補(bǔ)充的原則。相互一致表現(xiàn)在控制體系中的框架、明細(xì)控制標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)控制流程與原型系統(tǒng)中的設(shè)計(jì)規(guī)劃、屬項(xiàng)特征、挖掘原則相協(xié)調(diào)；相互補(bǔ)充表現(xiàn)在控制體系中的框架、明細(xì)控制標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)控制流程是IT審計(jì)師在中觀信息系統(tǒng)審計(jì)中所參照的一般理念，而原型系統(tǒng)可為IT審計(jì)師提供審計(jì)結(jié)論測(cè)試、理念指導(dǎo)測(cè)試以及驗(yàn)證結(jié)論。 三、 COBIT框架對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的貢獻(xiàn)

（一） COBIT框架與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的契合分析

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面組成，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)拓展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，要求考慮審計(jì)客體所處的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但從微觀層面看，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容都包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。COBIT框架與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的契合面就是中觀信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。中觀信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指“假定不存在內(nèi)部控制情況下，中觀信息系統(tǒng)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤或不法行為的可能性”；中觀信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部控制體系未能及時(shí)預(yù)防某些錯(cuò)誤或不法行為，以致使中觀信息系統(tǒng)依然存在嚴(yán)重錯(cuò)誤或不法行為的可能性”；中觀信息系統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指“因IT審計(jì)師使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在重大錯(cuò)誤的可能性”。IT審計(jì)師若想控制中觀信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從三個(gè)方面著手：（1）對(duì)不存在內(nèi)部控制的方面，能夠辨別和合理評(píng)價(jià)被審系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)存在內(nèi)部控制的方面，能夠確認(rèn)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、有效性、健全性，合理評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；（3）IT審計(jì)師在中觀信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，能夠更大程度地挖掘出被審系統(tǒng)“已經(jīng)存在”的重大錯(cuò)誤。我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的理論研究起步較晚，IT審計(jì)師在分辨被審系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)控制風(fēng)險(xiǎn)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平三個(gè)方面缺乏成熟的標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范，因此我國(guó)的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)還急需一套完備的流程與指南 當(dāng)前我國(guó)有四項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，具體為《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》、《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（88號(hào)文件）以及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》。。

圖2 中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制框架與控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)思路

COBIT框架能夠滿足IT審計(jì)師的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)需求，其三維控制體系，4個(gè)控制域、34個(gè)高層控制目標(biāo)、318個(gè)明細(xì)控制目標(biāo)為IT審計(jì)師辨別固有風(fēng)險(xiǎn)，分析控制風(fēng)險(xiǎn)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)提供了絕佳的參照樣板與實(shí)施指南。COBIT控制框架的管理理念、一般原則完全可以與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)現(xiàn)完美契合。通過對(duì)COBIT框架與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的分析，筆者認(rèn)為COBIT框架對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的貢獻(xiàn)表現(xiàn)在三個(gè)方面（見圖2）：（1）由COBIT的管理指南，虛擬中觀信息系統(tǒng)的管理指南，進(jìn)而評(píng)價(jià)中觀主體對(duì)自身信息系統(tǒng)的管理程度。COBIT的管理指南由四部分組成，其中成熟度模型用來(lái)確定每一控制階段是否符合行業(yè)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵成功因素用來(lái)確定IT程序中最需要控制的活動(dòng)，關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)用來(lái)定義IT控制的目標(biāo)績(jī)效水準(zhǔn)，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)用來(lái)測(cè)量IT控制程序是否達(dá)到目標(biāo)。依據(jù)COBIT的管理指南，IT審計(jì)師可以探尋被審特定系統(tǒng)的行業(yè)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、IT控制活動(dòng)的重要性層次、IT控制活動(dòng)的目標(biāo)績(jī)效水平以及評(píng)價(jià)IT控制活動(dòng)成效的指標(biāo)，科學(xué)地?cái)M定被審系統(tǒng)的管理指南。（2）由COBIT的控制目標(biāo)，構(gòu)建中觀信息系統(tǒng)的控制目標(biāo)體系，進(jìn)而評(píng)價(jià)中觀信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。COBIT的控制目標(biāo)包括高層域控制、中層過程控制、下層任務(wù)活動(dòng)控制三個(gè)方面，其中，高層域控制由規(guī)劃與組織、獲取與實(shí)施、交付與支持以及監(jiān)控四部分組成，中層控制過程由“定義IT戰(zhàn)略規(guī)劃”在內(nèi)的34個(gè)高層控制目標(biāo)組成，下層任務(wù)活動(dòng)控制由318個(gè)明細(xì)控制目標(biāo)組成。COBIT的控制目標(biāo)融合了“IT標(biāo)準(zhǔn)”、“IT資源”以及被審系統(tǒng)的“商業(yè)目標(biāo)”，為IT審計(jì)師實(shí)施中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了層級(jí)控制體系與明細(xì)控制目標(biāo)。IT審計(jì)師可以直接套用COBIT的控制層級(jí)與目標(biāo)擬定中觀信息系統(tǒng)管理與控制的層級(jí)控制體系以及明細(xì)控制目標(biāo)，然后再進(jìn)一步以所擬定的明細(xì)控制目標(biāo)作為參照樣板，合理評(píng)判中觀信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。中觀信息系統(tǒng)中“域”、“高層”、“明細(xì)”控制目標(biāo)的三層結(jié)構(gòu)加強(qiáng)了IT審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的可操作性。（3）由COBIT的審計(jì)指南，設(shè)計(jì)IT審計(jì)師操作指南，進(jìn)而降低中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。COBIT的審計(jì)指南由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)指南三個(gè)部分組成。基本準(zhǔn)則規(guī)定了信息系統(tǒng)審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告必須達(dá)到的基本要求，為IT審計(jì)師制定一般審計(jì)規(guī)范、具體審計(jì)計(jì)劃提供基本依據(jù)。具體準(zhǔn)則對(duì)如何遵循IT審計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)，提供詳細(xì)的規(guī)定、具體說明和解釋，為IT審計(jì)師如何把握、評(píng)價(jià)中觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自身系統(tǒng)的控制情況提供指導(dǎo)。執(zhí)業(yè)指南是根據(jù)基本標(biāo)準(zhǔn)與具體準(zhǔn)則制定的，是系統(tǒng)審計(jì)的操作規(guī)程和方法，為IT審計(jì)師提供了審計(jì)流程與操作指南。

（二） 中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)舉例――構(gòu)建“設(shè)備管理”控制目標(biāo)體系

前文所述，中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象包括“信息安全”等14項(xiàng)內(nèi)容，本文以“硬件管理”為例，運(yùn)用COBIT的控制目標(biāo)，構(gòu)建“硬件管理”的控制目標(biāo)體系，以利于IT審計(jì)師科學(xué)評(píng)價(jià)“硬件管理”存在的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。“設(shè)備管理”控制目標(biāo)體系的構(gòu)建思路參見表1。

注：IT標(biāo)準(zhǔn)對(duì)IT過程的影響中P表示直接且主要的，S表示間接且次要的；IT過程所涉及的IT資源中C表示涉及；空白表示關(guān)聯(lián)微小。

表1以“設(shè)備管理”為研究對(duì)象，結(jié)合COBIT控制框架，并將COBIT框架中與“設(shè)備管理”不相關(guān)的中層控制過程剔除，最終構(gòu)建出“設(shè)備管理”控制的目標(biāo)體系。該體系由4個(gè)域控制目標(biāo)、21個(gè)中層過程控制目標(biāo)、149個(gè)明細(xì)控制目標(biāo)三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，各個(gè)層級(jí)的關(guān)系見表1。（1）第一層級(jí)是域控制，由“P.設(shè)備管理的組織規(guī)劃目標(biāo)”、“A.設(shè)備管理的獲取與實(shí)施目標(biāo)”、“DS.設(shè)備管理的交付與支持目標(biāo)”以及“M.設(shè)備管理的監(jiān)控目標(biāo)”構(gòu)成；（2）第二層級(jí)是中層過程控制，由21個(gè)目標(biāo)構(gòu)成，其中歸屬于P的目標(biāo)5個(gè)，歸屬于A的目標(biāo)3個(gè)，歸屬于D的目標(biāo)9個(gè)，歸屬于M的目標(biāo)4個(gè)；（3）第三層級(jí)是下層任務(wù)活動(dòng)控制，由149個(gè)明細(xì)目標(biāo)構(gòu)成，該明細(xì)目標(biāo)體系是中層過程控制目標(biāo)（P、A、DS、M）針對(duì)“IT標(biāo)準(zhǔn)”與“IT資源”的進(jìn)一步細(xì)分。IT標(biāo)準(zhǔn)是指信息系統(tǒng)在運(yùn)營(yíng)過程中所應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)的規(guī)則，具體包括有效性、效率性、機(jī)密性等7項(xiàng)；IT資源是指信息系統(tǒng)在運(yùn)營(yíng)過程中所要求的基本要素，具體有人員、應(yīng)用等5項(xiàng)。根據(jù)表1中“有效性”、“人員”等“IT標(biāo)準(zhǔn)”與“IT資源”合計(jì)的12個(gè)屬項(xiàng)，每個(gè)具體中層控制目標(biāo)都會(huì)衍生出多個(gè)明細(xì)控制目標(biāo)。例如，中層控制目標(biāo)“DS13.運(yùn)營(yíng)管理”基于“IT標(biāo)準(zhǔn)”與“IT資源”的特點(diǎn)具體能夠演繹出6項(xiàng)明細(xì)控制目標(biāo)，此7項(xiàng)可表述為“DS13-01.利用各項(xiàng)設(shè)備，充分保證硬件設(shè)備業(yè)務(wù)處理與數(shù)據(jù)存取的及時(shí)、正確與有效”，“DS13-02.充分保證硬件設(shè)備運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性與效率性，在硬件設(shè)備投入成本一定的情況下，相對(duì)加大硬件設(shè)備運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的潛在收益”，“DS13-03.硬件設(shè)備保持正常的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，未經(jīng)授權(quán)，不可以改變硬件的狀態(tài)、使用范圍與運(yùn)營(yíng)特性，保證設(shè)備運(yùn)營(yíng)的完整性”，“DS13-04.設(shè)備應(yīng)該在規(guī)定條件下和規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成規(guī)定的功能與任務(wù)，保證設(shè)備的可用性”，“DS13-05.硬件設(shè)備運(yùn)營(yíng)的參與人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，工作中遵循相應(yīng)的行為規(guī)范”以及“DS13-06.工作人員在使用各項(xiàng)硬件設(shè)備時(shí)，嚴(yán)格遵循科學(xué)的操作規(guī)程，工作中注意對(duì)硬件設(shè)備的保護(hù)，禁止惡意損壞設(shè)備”。上述三個(gè)層級(jí)組成了完整的“硬件設(shè)備”控制目標(biāo)體系，若將中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的14個(gè)對(duì)象都建立相應(yīng)的控制目標(biāo)體系，并將其融合為一體，則將會(huì)形成完備的中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的整體目標(biāo)體系。

四、 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的貢獻(xiàn)

（一） 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的融合分析

中觀信息系統(tǒng)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上微觀個(gè)體所構(gòu)成的中觀經(jīng)濟(jì)主體所屬個(gè)體的信息資源，在整體核心控制臺(tái)的統(tǒng)一控制下，以Internet為依托，按照一定的契約規(guī)則實(shí)施共享的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)式的有機(jī)系統(tǒng)。與微觀信息系統(tǒng)比較，中觀信息系統(tǒng)運(yùn)行復(fù)雜，日志數(shù)據(jù)、用戶操作數(shù)據(jù)、監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的數(shù)量相對(duì)龐雜。因而，面對(duì)系統(tǒng)海量的數(shù)據(jù)信息，IT審計(jì)師針對(duì)前文所構(gòu)建的明細(xì)控制目標(biāo)Xi下的審計(jì)證據(jù)獲取工作將面臨很多問題，如數(shù)據(jù)信息的消化與吸收、數(shù)據(jù)信息的真假難辨等。而數(shù)據(jù)挖掘可以幫助決策者尋找數(shù)據(jù)間潛在的知識(shí)與規(guī)律，并通過關(guān)聯(lián)規(guī)則實(shí)現(xiàn)對(duì)異常、敏感數(shù)據(jù)的查詢、提取、統(tǒng)計(jì)與分析，支持決策者在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行決策[12]。數(shù)據(jù)挖掘滿足了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的需求，當(dāng)IT審計(jì)師對(duì)繁雜的系統(tǒng)數(shù)據(jù)一籌莫展時(shí)，數(shù)據(jù)挖掘理論中的聚類分析、關(guān)聯(lián)規(guī)則等技術(shù)卻能為中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的方法提供創(chuàng)新之路。筆者認(rèn)為，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于前文所述的明細(xì)控制目標(biāo)Xi下審計(jì)證據(jù)篩選流程的構(gòu)建是完全可行的。恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)挖掘具體技術(shù)，科學(xué)的特征字段選取，對(duì)敏感與異常數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)調(diào)取，將會(huì)提高中觀信息系統(tǒng)審計(jì)的效率與效果，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)Xi下數(shù)據(jù)挖掘流程的規(guī)劃

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用思路見圖3。

注：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)具體為目標(biāo)行業(yè)特定中觀經(jīng)濟(jì)主體的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)

中觀信息系統(tǒng)審計(jì)明細(xì)控制目標(biāo)Xi下數(shù)據(jù)挖掘流程設(shè)計(jì)具體可分為六個(gè)過程：（1）闡明問題與假設(shè)。本部分的研究是在一個(gè)特定的應(yīng)用領(lǐng)域中完成的，以“中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)控制目標(biāo)Xi”為主旨，闡明相關(guān)問題、評(píng)估“控制目標(biāo)Xi”所處的挖掘環(huán)境、詳盡的描述條件假設(shè)、合理確定挖掘的目標(biāo)與成功標(biāo)準(zhǔn)，這些將是實(shí)現(xiàn)“控制目標(biāo)Xi下”挖掘任務(wù)的關(guān)鍵。（2）數(shù)據(jù)收集。圖3顯示，本過程需要從原始數(shù)據(jù)、Web記錄與日志文件等處作為數(shù)據(jù)源采集數(shù)據(jù)信息，采集后，還需要進(jìn)一步描述數(shù)據(jù)特征與檢驗(yàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量。所采集數(shù)據(jù)的特征描述主要包括數(shù)據(jù)格式、關(guān)鍵字段、數(shù)據(jù)屬性、一致性，所采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量檢驗(yàn)主要考慮是否滿足“控制目標(biāo)Xi”下數(shù)據(jù)挖掘的需求，數(shù)據(jù)是否完整，是否存有錯(cuò)誤，錯(cuò)誤是否普遍等。（3）數(shù)據(jù)預(yù)處理。該過程是在圖3的“N.異構(gòu)數(shù)據(jù)匯聚數(shù)據(jù)庫(kù)”與“U.全局/局部數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”兩個(gè)模塊下完成的。N模塊執(zhí)行了整合異構(gòu)數(shù)據(jù)的任務(wù)，這是因?yàn)镹中的異構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)由不同性質(zhì)的異構(gòu)數(shù)據(jù)組合而成，數(shù)據(jù)屬性、數(shù)據(jù)一致性彼此間可能存在矛盾，故N模塊需要通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與數(shù)據(jù)透明訪問實(shí)現(xiàn)異構(gòu)數(shù)據(jù)的共享。U模塊承載著實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)集成與數(shù)據(jù)格式化的功能。“控制目標(biāo)Xi”下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實(shí)施前，IT審計(jì)師需要事先完成清理與挖掘目標(biāo)相關(guān)程度低的數(shù)據(jù)，將特征字段中的錯(cuò)誤值剔除以及將缺省值補(bǔ)齊，將不同記錄的數(shù)據(jù)合并為新的記錄值以及對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行語(yǔ)法修改形成適用于挖掘技術(shù)的統(tǒng)一格式數(shù)據(jù)等系列工作。（4）模型建立。在“V.數(shù)據(jù)挖掘與知識(shí)發(fā)現(xiàn)”過程中，選擇與應(yīng)用多種不同的挖掘技術(shù)，校準(zhǔn)挖掘參數(shù)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化挖掘。“控制目標(biāo)Xi”下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以將分類與聚類分析、關(guān)聯(lián)規(guī)則、統(tǒng)計(jì)推斷、決策樹分析、離散點(diǎn)分析、孤立點(diǎn)檢測(cè)等技術(shù)相結(jié)合，用多種挖掘技術(shù)檢查同一個(gè)“控制目標(biāo)Xi”的完成程度[12]。選擇挖掘技術(shù)后，選取少部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)目標(biāo)挖掘技術(shù)的實(shí)用性與有效性進(jìn)行驗(yàn)證，并以此為基礎(chǔ)，以參數(shù)設(shè)計(jì)、模型設(shè)定、模型描述等方式對(duì)U模塊數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)開展數(shù)據(jù)挖掘與進(jìn)行知識(shí)發(fā)現(xiàn)。（5）解釋模型。此過程在模塊“W.模式解釋與評(píng)價(jià)”中完成，中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)＜遗c數(shù)據(jù)挖掘工程師需要依據(jù)各自的領(lǐng)域知識(shí)、數(shù)據(jù)挖掘成功標(biāo)準(zhǔn)共同解釋模塊V，審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覐臉I(yè)務(wù)角度討論模型結(jié)果，數(shù)據(jù)挖掘工程師從技術(shù)角度驗(yàn)證模型結(jié)果。（6）歸納結(jié)論。在“Z.挖掘規(guī)律與挖掘路徑歸納”中，以W模塊為基礎(chǔ)，整理上述挖掘?qū)嵤┻^程，歸納“控制目標(biāo)Xi”下的挖掘規(guī)律，探究“控制目標(biāo)Xi”下的挖掘流程，整合“控制目標(biāo)Xi”（i∈1n）的數(shù)據(jù)挖掘流程體系，并開發(fā)原型系統(tǒng)。

（三） 數(shù)據(jù)挖掘流程應(yīng)用舉例――“訪問控制”下挖掘思路的設(shè)計(jì)

如前所述，中觀信息系統(tǒng)審計(jì)包括14個(gè)對(duì)象，其中“網(wǎng)絡(luò)管理”對(duì)象包含“訪問管理”等多個(gè)方面。結(jié)合COBIT框架下“M1.過程監(jiān)控”與“IT標(biāo)準(zhǔn)-機(jī)密性”，“訪問管理”可以將“M1-i.用戶訪問網(wǎng)絡(luò)必須通過授權(quán)，拒絕非授權(quán)用戶的訪問”作為其控制目標(biāo)之一。“M1-i”數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)來(lái)源主要有日志等，本部分截取網(wǎng)絡(luò)日志對(duì)“M1-i”下數(shù)據(jù)挖掘流程的設(shè)計(jì)進(jìn)行舉例分析。

假設(shè)某中觀信息系統(tǒng)在2011年4月20日18時(shí)至22時(shí)有如下一段日志記錄。

（1） “Sep 20 19:23:06 UNIX login［1015］：FAILED LOGIN 3 FROM(null) FOR wanghua”

（2） “Sep 20 19:51:57 UNIX―zhangli［1016］：LOGIN ON Pts/1 BY zhangli FROM 172.161.11.49”

（3） “Sep 20 20:01:19 UNIX login［1017］：FAILED LOGIN 1 FROM(null) FOR wanghua”

（4） “Sep 20 20:17:23 UNIX―wanyu ［1018］：LOGIN ON Pts/2 BY wanyu FROM 172.161.11.342”

（5） “Sep 20 21:33:20 UNIX―wanghua ［1019］：LOGIN ON Pts/5 BY wanghua FROM 191.34.25.17”

（6） “Sep 20 21:34:39 UNIX su(pam――unix)［1020］:session opened for user root by wanghua (uid=5856)”

… … …

選取上述日志作為數(shù)據(jù)庫(kù)，以前文“控制目標(biāo)Xi”下數(shù)據(jù)挖掘的6個(gè)過程為范本，可以設(shè)計(jì)“M1-i.用戶訪問網(wǎng)絡(luò)必須通過授權(quán)，拒絕非授權(quán)用戶的訪問”下的審計(jì)證據(jù)挖掘流程。該挖掘流程的設(shè)計(jì)至少包括如下思路：a.選取“授權(quán)用戶”作為挖掘的“特征字段”，篩選出“非授權(quán)用戶”的日志數(shù)據(jù)；b.以a為基礎(chǔ)，以“LOGIN ON Pts BY 非授權(quán)用戶”作為 “特征字段”進(jìn)行挖掘；c.以a為基礎(chǔ)，選取“opened … by …”作為“特征字段”實(shí)施挖掘。假如日志庫(kù)中只有wanghua為非授權(quán)用戶，則a將會(huì)挖出（1）（3）（5）（6），b會(huì)挖出（5），c將會(huì)挖掘出（6）。通過對(duì)（5）與（6）嫌疑日志的分析以及“M1-i”挖掘流程的建立，IT審計(jì)師就能夠得出被審系統(tǒng)的“訪問控制”存在固有風(fēng)險(xiǎn)，且wanghua已經(jīng)享有了授權(quán)用戶權(quán)限的結(jié)論。

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Risk Control System of MesoInformation System Audit:From the Perspective of COBIT Framework of Date Mining Technology

WANG Huijin

（Nanjing Audit University, Nanjing 211815, China）

篇(7)

一、充分發(fā)揮審計(jì)教育界的智力優(yōu)勢(shì)

審計(jì)教育界集中了一大批審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)的教授、學(xué)者。他們學(xué)有專長(zhǎng)，理論功底好，學(xué)術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，是推動(dòng)上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究、審計(jì)學(xué)術(shù)交流、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供智力支持。

（一）審計(jì)理論研究方面。

一是吸收高校教師參加審計(jì)課題研究。就上海市審計(jì)局而言，目前承擔(dān)的課題研究包括審計(jì)署重點(diǎn)科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學(xué)研究項(xiàng)目、上海市審計(jì)局審計(jì)科研課題;就上海市審計(jì)科學(xué)研究所而言，目前承擔(dān)的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點(diǎn)課題、審計(jì)署審計(jì)科研所科研協(xié)作課題、上海市審計(jì)科學(xué)研究所課題;就上海市審計(jì)學(xué)會(huì)而言，目前承擔(dān)的課題研究包括中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)合作課題、上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)課題研究合作項(xiàng)目等。2014年，上海市審計(jì)局、上海市審計(jì)科學(xué)研究所、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)共完成各類審計(jì)科研課題41項(xiàng)。開展審計(jì)課題研究，課題組成員要做到審計(jì)人員、審計(jì)科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計(jì)科研工作走在全國(guó)前列。多年來(lái)，上海市審計(jì)局、浦東新區(qū)審計(jì)局、徐匯區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局等審計(jì)機(jī)關(guān)注重吸收高校教師參加審計(jì)課題研究，取得了良好效果。

二是鼓勵(lì)高校教師參加社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究。2014年起，上海市審計(jì)局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題年度招標(biāo)，兩年共向社會(huì)公開招標(biāo)“國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計(jì)在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項(xiàng)，共有7個(gè)高校教授專家組成的課題組參加課題投標(biāo)。高校教師在社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究中嶄露頭角。

三是特邀高校教師擔(dān)任審計(jì)科研機(jī)構(gòu)特約研究人員。為加強(qiáng)審計(jì)科研隊(duì)伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計(jì)科學(xué)研究所先后兩屆在全市審計(jì)機(jī)關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔(dān)審計(jì)署下達(dá)的重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究和市審計(jì)局立項(xiàng)的部分重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究;承擔(dān)市審計(jì)科學(xué)研究所委托的其他審計(jì)科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請(qǐng)高校教師擔(dān)任上海市審計(jì)科學(xué)研究所特約研究員，進(jìn)一步發(fā)揮高校教師在審計(jì)理論研究中的重要作用。

四是特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審。目前，上海市審計(jì)局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題立項(xiàng)評(píng)審和上海市審計(jì)局審計(jì)科研重點(diǎn)課題結(jié)題評(píng)審。今后可更多地特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審，以加強(qiáng)課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進(jìn)提高審計(jì)科研水平。

（二）審計(jì)學(xué)術(shù)交流方面。

一是特邀高校教師參加審計(jì)專題研討會(huì)或論壇。2012年12月，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院、浦東新區(qū)審計(jì)局聯(lián)合舉辦“浦東審計(jì)創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將舉辦“金融審計(jì)與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會(huì)。同時(shí)，還將舉辦以“加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國(guó)審計(jì)青年論壇。上述專題研討會(huì)和論壇將邀請(qǐng)各有關(guān)高校教學(xué)科研人員參加，以推動(dòng)深化審計(jì)理論研究，加快青年審計(jì)人才培養(yǎng)，為審計(jì)人員和高校教學(xué)科研人員建言獻(xiàn)策、展示風(fēng)采搭建平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是鼓勵(lì)高校教師參加優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。為推動(dòng)群眾性審計(jì)理論研究，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)堅(jiān)持每?jī)赡杲M織開展優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校人員獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校教師獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的22%。

三是特邀高校教授舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)。為加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)，先后邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)李若山教授、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院秦榮生教授作“經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國(guó)家審計(jì)”、“關(guān)注云計(jì)算發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)”學(xué)術(shù)報(bào)告。兩場(chǎng)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)作為上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)“學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)活動(dòng)月”系列活動(dòng)，受到聽眾好評(píng)。

四是加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)交流。目前，除上海市審計(jì)局設(shè)有上海市審計(jì)科學(xué)研究所外，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院也設(shè)有審計(jì)研究所。要加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)之間的學(xué)術(shù)交流，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究方面的優(yōu)勢(shì)。

（三）審計(jì)人才培養(yǎng)方面

一是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院辦學(xué)條件和師資力量，浦東新區(qū)審計(jì)局在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計(jì)局將舉辦“行政事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請(qǐng)上海經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院教授授課。為加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計(jì)培訓(xùn)中心可建立高校師資庫(kù)。

二是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)講座。近年來(lái)，上海市審計(jì)局有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)處分別邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)、上海大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、上海交通大學(xué)等高校教師，為審計(jì)人員作“資源環(huán)境審計(jì)研究”、“高校審計(jì)研究”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進(jìn)提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

三是舉辦內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計(jì)培訓(xùn)中心邀請(qǐng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院教授，為內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

四是舉辦審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審。上海市審計(jì)培訓(xùn)中心每年邀請(qǐng)南京審計(jì)學(xué)院教授，為本市審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學(xué)員作初、中級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)和高級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評(píng)。同時(shí)，上海市審計(jì)局聘請(qǐng)高校2名教授擔(dān)任上海市審計(jì)系列高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審委員會(huì)委員。

二、充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)務(wù)優(yōu)勢(shì)

上海審計(jì)實(shí)務(wù)界具有較為雄厚的審計(jì)力量。截止2014年底，在國(guó)家審計(jì)方面，除審計(jì)署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計(jì)局和17個(gè)區(qū)（縣）審計(jì)局，共有審計(jì)人員1 023人;在內(nèi)部審計(jì)方面，全市共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1 626個(gè)，配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員5 421人;在社會(huì)審計(jì)方面，全市共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所322家，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師5 830名。審計(jì)實(shí)務(wù)界的不少?gòu)臉I(yè)人員畢業(yè)于高校審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)，努力報(bào)效母校是廣大審計(jì)實(shí)務(wù)界人員的心愿。審計(jì)實(shí)務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)在教學(xué)、科研、實(shí)習(xí)、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺(tái)，努力做審計(jì)教育界的堅(jiān)強(qiáng)后盾，成為審計(jì)教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。

（一）適當(dāng)參與審計(jì)教育活動(dòng)。高校審計(jì)專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，具有開闊的國(guó)際視野、較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才，為審計(jì)實(shí)務(wù)界補(bǔ)充人力資源。審計(jì)實(shí)務(wù)界擁有一大批實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，每年完成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)以萬(wàn)計(jì)。他們來(lái)自審計(jì)一線，掌握審計(jì)信息和動(dòng)態(tài)，了解審計(jì)實(shí)踐與需求。審計(jì)實(shí)務(wù)界人員適當(dāng)參與高校審計(jì)教學(xué)活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)際，可以為審計(jì)教育注入動(dòng)力，增添活力。具體參與形式包括審計(jì)實(shí)務(wù)界人員參加高校審計(jì)專業(yè)教育指導(dǎo)委員會(huì)或擔(dān)任行業(yè)專家，為提高審計(jì)教學(xué)水平建言獻(xiàn)策;擔(dān)任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔(dān)任研究生暑期學(xué)校或論壇師資，傳授審計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進(jìn)提高審計(jì)教育質(zhì)量。

（二）為高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)提供參考資料。審計(jì)實(shí)務(wù)界有著強(qiáng)大的審計(jì)法規(guī)庫(kù)、鮮活的審計(jì)案例庫(kù)和有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，可為高校審計(jì)專業(yè)提供教學(xué)參考資料。近幾年來(lái)，上海市審計(jì)局先后編著和公開出版了《審計(jì)案例集》、《審計(jì)案例選編》;浦東新區(qū)審計(jì)局先后編著和公開出版了《畫說審計(jì)》、《審計(jì)門診》、《案說審計(jì)》。這些審計(jì)出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，可供高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)參考。

（三）為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。高校審計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，只有注重實(shí)踐操作，學(xué)以致用，才能學(xué)有所成。審計(jì)實(shí)務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。以上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院為例，在國(guó)家審計(jì)方面，目前浦東新區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地或?qū)嵙?xí)基地;在內(nèi)部審計(jì)方面，目前上海汽車集團(tuán)股份有限公司、上海市教育委員會(huì)審計(jì)中心成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐基地;在社會(huì)審計(jì)方面，目前立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、滬港國(guó)際咨詢集團(tuán)成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生產(chǎn)學(xué)研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生參與審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)帶教，使高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸審計(jì)實(shí)踐，將所學(xué)知識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)技能，為增長(zhǎng)才干、實(shí)現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。

三、充分發(fā)揮審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用

上海市審計(jì)學(xué)會(huì)是本市審計(jì)科學(xué)研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，主要涉及全市國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)研究。市審計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個(gè)人會(huì)員660人，單位會(huì)員7個(gè)。市審計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)設(shè)學(xué)術(shù)委員會(huì)和秘書處。學(xué)術(shù)委員會(huì)職責(zé)是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動(dòng)，審定研究成果;學(xué)會(huì)秘書處具體負(fù)責(zé)學(xué)會(huì)日常工作。要充分發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用，為審計(jì)界“四路大軍”加強(qiáng)審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，共同推進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展搭建平臺(tái)，搞好服務(wù)。

（一）加強(qiáng)市審計(jì)學(xué)會(huì)在高校的組織建設(shè)。2008年以來(lái)，市審計(jì)學(xué)會(huì)已發(fā)展高校人員95人為市審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員，已吸納7所高校審計(jì)系（學(xué)院）為市審計(jì)學(xué)會(huì)單位會(huì)員。在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆理事會(huì)86人中，高校人員9人，占10.5%;在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆常務(wù)理事會(huì)23人中，高校教授3人，占13%;在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆學(xué)術(shù)委員會(huì)11人中，高校教授5人，占45.5%。今后要繼續(xù)大力發(fā)展高校中青年教師為市審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員，切實(shí)加強(qiáng)市審計(jì)學(xué)會(huì)在高校的組織建設(shè)，發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會(huì)的平臺(tái)作用，為審計(jì)教育界加強(qiáng)與審計(jì)實(shí)務(wù)界的聯(lián)系創(chuàng)造條件。