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時間:2023-03-17 18:04:13
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;共同點(diǎn);中外差異
一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較
1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時所應(yīng)遵守的原則,是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度,能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較
中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出,三個層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系:內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性,構(gòu)成了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。
本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(以下簡稱IIA)規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個部分:強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中,第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力,實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用,而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。
3、結(jié)構(gòu)差異比較
從結(jié)構(gòu)上來看,我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條,IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(以下簡稱SPPIA)共分五個部分。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題,接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言,接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。
在結(jié)構(gòu)上,SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容,還包含了國際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢,內(nèi)容更加豐富。
4、基本內(nèi)容差異比較
從內(nèi)容上來看,我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能,審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡完成,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價值、完善組織經(jīng)營,推動組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。
在SPPIA中,規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定,只是在定義中有所提及。
SPPIA中對于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì),并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨(dú)立準(zhǔn)則中對獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。
對于內(nèi)部審計(jì)過程中的監(jiān)督指導(dǎo),SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定,該情況出現(xiàn)時要向管理者和董事會通報,我國對于此則沒有規(guī)定。
二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處
我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿,同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則,都具有“增值的特點(diǎn)?!蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致,對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動”,其中控制與經(jīng)營活動不可分割,經(jīng)營活動的審查以控制為核心,對控制的審查又依附于經(jīng)營活動。
我國與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對完整,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架(簡稱IPPF,是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿)內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異,但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。
不管是中國還是國際審計(jì)準(zhǔn)則體系,都沒有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位,都擁有法律約束效力。
三、 我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議
1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處
在具體內(nèi)容方面,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新: “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。
我國的第21號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員,進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評估,是為了尋找審計(jì)的重要部分,對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用,內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評估過程中,發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實(shí)務(wù)公告。“三性”準(zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國的獨(dú)特創(chuàng)新,對于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。
審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險。由于其復(fù)雜性,IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號則《重要性與審計(jì)風(fēng)險》對這兩個概念做出了界定。此外,對于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評估風(fēng)險有了詳細(xì)規(guī)范。
控制和風(fēng)險作為我國具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的:內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo),組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,并積極遵循國家的法律規(guī)則,提升組織運(yùn)營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱,規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等,第16號《風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理要素的具體評價與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定,但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。
2、 落后于國際的部分
從空間范圍上來看,顯然中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國使用,不具備國際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國際性,能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。
受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時間的影響,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到:適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究,尚未付諸實(shí)踐。
3、 發(fā)展建議
應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,一方面要緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢,另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果,使我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有:一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則,加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視;二、開展風(fēng)險評估;三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力;四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。
緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點(diǎn):一、在內(nèi)部審計(jì)過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險;二、從審計(jì)的角度對組織的各個部分相互聯(lián)系,多角度考慮問題;三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù);四、開展增值性審計(jì)。
四、結(jié)論
從中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功,將國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處,立足中國國情,打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時展需求的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。(作者單位:綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局)
參考文獻(xiàn):
[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財經(jīng) 2003年12期
[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004
一、做大內(nèi)部審計(jì),推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立
“審計(jì)很重要,內(nèi)審不可少;若要不出事,關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置,是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年,協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立,促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
(一)開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣(市、區(qū))審計(jì)局、省直行業(yè)分會等合作,對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查,摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況,包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效,發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn);研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問題及成因,分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研,服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
(二)出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上,配合省審計(jì)廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范,包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么,國家審計(jì)如何對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo),如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果,整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評價考核辦法,作為意見的附件。
(三)召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會議,邀請省直有關(guān)單位,各市、縣(市、區(qū))相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議,一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》,對各級政府、各級審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求,推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展;二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹,展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采,進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識。
二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新,加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程,著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的,事業(yè)做得大大的,素質(zhì)提得高高的”,最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。
(一)進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度,著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施,充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用;建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用,大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力;舉辦各類培訓(xùn)班,加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè),創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段,豐富培訓(xùn)內(nèi)容,切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時性;組織國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格證書(CIA)考試,提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
(二)進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn),著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上,確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單,進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn);根據(jù)分類指導(dǎo)原則,結(jié)合浙江實(shí)踐,以實(shí)務(wù)案例形式,組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南;廣泛征集審計(jì)案例,鼓勵廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐,大膽創(chuàng)新,及時將探索成果編寫成案例;配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo),著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究,通過廣泛開展理論研究,引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念,包括根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)一布置,組織廣大審計(jì)人員參與課題研究,選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比,根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際,開展課題研究;要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流,要大力提倡開展分會主題活動,提高交流的針對性與有效性;要加大宣傳力度,辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。
三、整合各類資源,提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式,整合各種資源與成果,切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平,努力形成“我為審計(jì),人人為審計(jì);審計(jì)靠大家,大家來審計(jì)”的良好局面。
(一)建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)工作管理辦法(試行)》要求,協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫”,研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施,使其成為國家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。
(二)搭建二個平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺,拓展協(xié)會服務(wù)方式;二是探索建立網(wǎng)上教育平臺,進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。
為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型,人民銀行武漢分行從2010年起,在全轄組織開展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動。我作為一名基層行的內(nèi)審干部,自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年,通過學(xué)習(xí)國際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)審理念,讓我心境明亮,茅塞頓開,感觸頗深。我認(rèn)為:內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求,是落實(shí)科學(xué)發(fā)展的需要,是推動央行各項(xiàng)工作由合規(guī)性向效率性,效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。
一要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高專業(yè)勝任能力。《內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量?!边@說明;內(nèi)部審計(jì)人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識,專業(yè)經(jīng)驗(yàn),并且在日常工作中,要與時俱進(jìn)不斷更新知識結(jié)構(gòu)和層次,以保持和提高專業(yè)勝任能力,為被審計(jì)單位提供高質(zhì)量的服務(wù)?;诖耍瑸檫m應(yīng)轉(zhuǎn)型需要,必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識等。只有勤學(xué)習(xí),勤思考,勤實(shí)踐,才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要,成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時,面對大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容,短期內(nèi)要求消化吸收,且自身年齡偏大,記憶力差等困難,自己并未打退堂鼓,而是以飽滿的熱情站在檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果的第一跑道上,努力做到學(xué)習(xí)時間,學(xué)習(xí)內(nèi)容,學(xué)習(xí)效果三落實(shí),并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘,一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識竟賽中進(jìn)入了前三名;入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時答題竟賽,又取得了團(tuán)體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜,繼而又潛心結(jié)合支行工作實(shí)際開展內(nèi)審理論與研究,提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實(shí)出抓好三個工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強(qiáng)同級審計(jì)監(jiān)督》分別被江西《審計(jì)理財》2011年第三期,第九期采用;《基層央行同級審計(jì)問題癥結(jié)及對策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評選獲優(yōu)秀論文獎。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型,健全內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。
二要轉(zhuǎn)變理念,調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型,更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),建立內(nèi)部審計(jì)新模式,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險管理審計(jì)和績效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為:當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計(jì)理念,堅(jiān)持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變;二是調(diào)整審計(jì)目標(biāo),堅(jiān)持向“風(fēng)險管理和績效評價”轉(zhuǎn)變;三是調(diào)整審計(jì)力量,堅(jiān)持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變;四是調(diào)整審計(jì)手段,“堅(jiān)持向運(yùn)用信息技計(jì)提高效率轉(zhuǎn)變”;五是調(diào)整審計(jì)成果運(yùn)用,堅(jiān)持向“提高報告質(zhì)量,促進(jìn)宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實(shí)踐中不斷打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛,從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)價值等不同層面,積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏;努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價值,改善業(yè)務(wù)管理方面的獨(dú)特價值,得到上級行和審計(jì)對象的高度關(guān)注,使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。
三要突出特色,推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型,可謂摸著石頭過河,但能否持依靠審計(jì)創(chuàng)新推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過審計(jì)實(shí)踐,我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計(jì)特色,著重在履職、制度管理等績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的實(shí)踐。應(yīng)主動把制度建設(shè),作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一,每年應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際,制訂修改和完善制度,適時廢除過時或不適應(yīng)的制度,通過制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型,使基層行逐步形成按制度管人,管事,管權(quán)的工作機(jī)制。如在探索績效審計(jì)實(shí)踐中,我選擇了支行辦公樓改造基建項(xiàng)目績效審計(jì)為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對其項(xiàng)目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段和項(xiàng)目效果五大項(xiàng)開展審計(jì),把落角點(diǎn)放在評價基建項(xiàng)目“花得少不少,花得值不值,花得好不好”的問題上,較準(zhǔn)確對基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施績效評價,得到了上級行和被審計(jì)對象的肯定。審計(jì)實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升。(作者單位:中國人民銀行宜豐縣支行)
日前,陜西省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會二屆四次理事(擴(kuò)大)會議在西安召開。會議傳達(dá)學(xué)習(xí)了總理的重要批示、袁純清省長的重要講話和全國、全省審計(jì)工作會議以及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會五屆六次會議精神;聽取和審議了李淑琴會長的工作報告;審議了協(xié)會2008年度財務(wù)收支情況的報告;審議了調(diào)整理事、常務(wù)理事、副會長、學(xué)術(shù)委員會委員和接收單位會員的議案。表彰了2008年度34個內(nèi)部審計(jì)單項(xiàng)工作先進(jìn)單位和17篇理論研討獲獎?wù)撐摹?/p>
陜西省審計(jì)廳副廳長徐宗一在講話中,充分肯定了2008年內(nèi)部審計(jì)工作取得的成績。他指出,當(dāng)前國際金融危機(jī)依然在擴(kuò)散和蔓延,造成危機(jī)的一個重要原因是風(fēng)險管理不力和缺乏有效的公司治理。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展和深化的形勢下,這場金融危機(jī)呈現(xiàn)出的巨大風(fēng)險,使越來越多的中國企業(yè)感受到經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的影響,同時這也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。他強(qiáng)調(diào),協(xié)會要認(rèn)清形勢,提高認(rèn)識,繼續(xù)堅(jiān)持以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能統(tǒng)領(lǐng)工作全局,以探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法為重點(diǎn),以創(chuàng)新協(xié)會工作機(jī)制和提高協(xié)會服務(wù)層次與水平為保障,引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)為探索適合中國國情、具有內(nèi)部審計(jì)特色的審計(jì)模式而奮發(fā)努九。他要求,全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)部審計(jì)人員,要緊密結(jié)合深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動,以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),進(jìn)一步理清思路,明確目標(biāo),形成內(nèi)部審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的思路和舉措,推動內(nèi)部審計(jì)工作加快發(fā)展。一要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制,二要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),三要進(jìn)一步推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)信息化工作,四要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)管理和服務(wù)水平。
李淑琴會長在工作報告中,對2008年全省內(nèi)審工作進(jìn)行了全面總結(jié)。安排部署了協(xié)會2009年的工作,提出了在新形勢下,堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全省內(nèi)審工作,牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念,實(shí)踐科學(xué)審計(jì)、強(qiáng)化監(jiān)督服務(wù),推進(jìn)全面轉(zhuǎn)型,實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展,切實(shí)提高內(nèi)審工作質(zhì)量和水平,開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面的指導(dǎo)思想和總體思路。一是樹立科學(xué)審計(jì)理念,進(jìn)一步強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。第一,進(jìn)一步完善我省內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè),為深化內(nèi)部審計(jì)工作提供法規(guī)制度支持;第二,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè),為提升內(nèi)部審計(jì)工作水平提供組織保障;第三,強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管,關(guān)注內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用;第四,加大調(diào)研力度,建立和完善內(nèi)部審計(jì)情況報告制度。二是繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展。不斷改進(jìn)理論研討的組織形式,提高理論研討的前瞻性和創(chuàng)造性,增強(qiáng)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流的效果。三是抓好后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書年檢注冊工作,不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。四是認(rèn)真組織國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試,不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。結(jié)合國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試工作的發(fā)展,進(jìn)一步加大考試工作的組織和宣傳力度,提高國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試的影響。五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息宣傳工作,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會影響。六是進(jìn)一步強(qiáng)化協(xié)會自身建設(shè),充分發(fā)揮協(xié)會平臺作用。
會議期間,與會代表對領(lǐng)導(dǎo)講話和協(xié)會工作報告進(jìn)行了討論,大家交流了一年來內(nèi)部審計(jì)工作取得的成效和經(jīng)驗(yàn),并緊密結(jié)合本地區(qū)、本單位內(nèi)審工作實(shí)際,就貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,實(shí)踐科學(xué)審計(jì),進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能等方面進(jìn)行了熱烈討論,同時對落實(shí)好2009年內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃提出了許多建設(shè)性意見和建議。
[論文摘 要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代,其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展,企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中,內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域,它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。
內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代,其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展,企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價值最大化的目標(biāo)下,內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色,其在公司治理中的功能如何,本文愿做一嘗試性探討。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展
(一)內(nèi)部審計(jì)的涵義
2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(iia)對內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”對于這個定義,我們可以從幾個方面來理解:首先,我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價值,結(jié)合兩者,內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù);其次,它所采用的手段主要是保證和咨詢,這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)的行為,而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動;再次,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍,用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)它們;最后,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé),其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動范圍、實(shí)施審計(jì)及報告審計(jì)時不應(yīng)受到任何因素的干擾,客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時,對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則,不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在參考了iia定義后,結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況,于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?!边@個定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動,其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價,使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決,從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的定義在結(jié)合我國實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出,尤其進(jìn)步意義,但是與iia的發(fā)展相比,還是有局限性。尤其是面對全球化的影響,將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此,筆者將按照iia所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。
(二)內(nèi)部審計(jì)的職能
在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能,但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步,以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加,筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個遞進(jìn)的職能:監(jiān)督、評價、控制和咨詢。
1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對被審計(jì)對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價,確定其會計(jì)資料是否正確、真實(shí),反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī),有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為,從而督促被審計(jì)對象遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.評價職能。評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,包括評定和建議兩部分,也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門、單位的真實(shí)的經(jīng)營管理狀況,并以此來來評價經(jīng)營決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性,評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善,是否正常運(yùn)行,評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。
3.控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化,層級化,跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球,企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加,企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,必須委托一個獨(dú)立于被審計(jì)部門的單位進(jìn)行控制,以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo),對公司的決策層負(fù)責(zé),能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題,對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持,并檢查控制程度和效果,提出控制中存在的不足和問題。
4.咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)erp系統(tǒng)及會計(jì)電算化的普及,賬面資料的錯誤會越來越少,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變,經(jīng)營風(fēng)險增加,市場競爭激烈,這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份,對其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況,且獨(dú)立于公司的其他部門,使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此,內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價值增值。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系,審計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首iia50年時指出,內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。
根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求,企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對獨(dú)立的評估兩部分。那么,可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨(dú)立的控制層次:第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求,相互牽制開展業(yè)務(wù)活動,建立起第一道監(jiān)控防線;第二個層次,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去,因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線;第三個層次,內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線,獨(dú)立地按照法人要求,有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能,發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險,提出改進(jìn)措施,并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層,高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實(shí),促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來說,第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說,盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多,但是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性,再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo),賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者,為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門的監(jiān)督職能,許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。
當(dāng)然,從組織結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審檢查部門并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的,它也屬于控制的一部分,本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行管理,和經(jīng)營管理部門一樣,也要采取自我控制措施,須注意自我檢查和批評。
(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理
關(guān)于風(fēng)險管理,比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的,他們認(rèn)為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制,以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場環(huán)境下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo),其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程,且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用,在此,內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的iia對內(nèi)部審計(jì)的定義中指出:內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性,使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?!秈ia實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》(2001)實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到:內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?!薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸,內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險管理的確認(rèn)者,是對風(fēng)險管理的再管理?!眹鴥?nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明,對風(fēng)險管理審計(jì)的報告更容易被管理當(dāng)局所接受,管理部門也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義,風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過正在影響企業(yè)的價值危機(jī)。
那么,內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢?
1.站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機(jī)結(jié)合起來的整體,每一個部門之間要么直接相關(guān),要么間接相關(guān),只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門,并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險,難免會一葉障目,考慮不周,內(nèi)部審計(jì)則與之不同,它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理部門,使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。
2.調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間,可在企業(yè)風(fēng)險策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào),通過這種協(xié)調(diào),內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。
需要注意的是,內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險管理過程的建立或提高風(fēng)險管理的有效性,但是它并不參與風(fēng)險管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施,而是管理層負(fù)責(zé)erm的設(shè)計(jì),所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施,董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施,內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性,并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲?jì)委員會,而不是履行風(fēng)險管理的受托責(zé)任(bailey等,2006),否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性(作者單位:深圳紡織集團(tuán)股份有限公司)。
參考文獻(xiàn)
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摘要:內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,因此,對內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果,必須科學(xué)安排教育內(nèi)容,靈活選擇教育方式,并強(qiáng)化其領(lǐng)導(dǎo)和管理。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理
后續(xù)教育,又叫“繼續(xù)教育”,是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識、技能的更新和補(bǔ)充,以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平,完善其知識結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出:“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高,但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),需要解決好以下幾個問題。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容,是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體,是其豐富新知識、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證,其安排是否科學(xué)、合理,直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時,首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性,通過廣泛征求意見,明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性,保證學(xué)有所用,學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等,針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容,采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣,才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號召力,才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處,取得良好的教育效果。從總體上來講,目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面:
1.計(jì)算機(jī)知識的教育。目前在國際內(nèi)部審計(jì)工作各個環(huán)節(jié),已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段,并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用,能利用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的人就更少了。因此,應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識的培訓(xùn),讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識和會計(jì)電算化軟件的操作,掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn),造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才,使內(nèi)審工作跟上時代步伐,以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計(jì)新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟,對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價逐步向風(fēng)險管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移,審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識,掌握先進(jìn)的審計(jì)方法,并及時運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐,才能適應(yīng)時展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,法制就越健全;而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化,不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量,而且還會增加審計(jì)風(fēng)險,影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此,內(nèi)審人員必須及時掌握國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化,切實(shí)保證依法開展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財政金融法規(guī)等。
4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出:“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,忠于職守,做到獨(dú)立、客觀、公正、保密?!敝袊鴥?nèi)審協(xié)會也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中,內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé),不堅(jiān)持原則,隨意泄漏所知悉的資料,甚至、等,在一定程度上仍然存在,嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此,在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育,促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高,是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識的教育?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識,也只有這樣,內(nèi)審工作才能夠上臺階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計(jì)知識、戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
總之,后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個字:“新”和“實(shí)”,必須內(nèi)容新穎和實(shí)用,內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么,學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么,充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)教育的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理,直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行,也直接影響到教育效果。選擇教育方式,既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊,單位經(jīng)費(fèi)的保障程度,還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低,單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素,不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為,為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果,除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外,還可采用以下方式:
1.由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲?jì)學(xué)會牽頭舉辦研討會,針對改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題,組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討,并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會,也可出國考察,以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報告會或?qū)n}講座,介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動態(tài)和發(fā)展前景。
4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢,努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物,鼓勵內(nèi)審人員積極參與課題研究,撰寫學(xué)術(shù)論文。
6.采取有效措施,鼓勵內(nèi)審人員參加各類資格考試。
論文摘要:內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善,我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析,提出了加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施。
1我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分,是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的,是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢看,其重點(diǎn)已由單純的財務(wù)審計(jì),逐步向經(jīng)營決策審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展,在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國內(nèi)部審計(jì)近些年來已有了長足的進(jìn)步,但依然存在許多不完善之處,主要表現(xiàn)在以下五個方面:
1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差,作用難以發(fā)揮。
內(nèi)部審計(jì)定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差,其直接的影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足,設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門要求;有些企業(yè)為了“上等級”、“裝門面”,致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制,使得企業(yè)其他職能部門對內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之,談“審”色變,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門,受財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo);三是隸屬于監(jiān)事會,受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo);四是隸屬于董事會,受董事會領(lǐng)導(dǎo);五是在董事會下設(shè)審計(jì)委員會,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會,受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多,在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保證,審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)過程及結(jié)果受重視程度的影響,內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。
1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,審計(jì)質(zhì)量難以保證。
人員老化、知識結(jié)構(gòu)單
一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問題。原因有三點(diǎn),其一,有些企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不夠,簡單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),湊足內(nèi)審人員了事,不配備專門人才,也不重視在崗人員的培訓(xùn),致使內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前;其二,因?yàn)闆]有足夠的重視,部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低,使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗;其三,由于內(nèi)審人員絕大部分是會計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的,而會計(jì)人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分,不便于進(jìn)行發(fā)散性思維,知識層面較單一。
1.4審計(jì)手段落后,審計(jì)程序不規(guī)范。
目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上,使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制,無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上,由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等,加大了審計(jì)風(fēng)險。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高,因此這種方法逐漸被淘汰,只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計(jì),以“個別”推斷整體,必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則,審計(jì)人員往往會舍棄一些對審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計(jì)程序,這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯。
1.5內(nèi)部審計(jì)法律不完善,可操作性不強(qiáng)。
我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看,我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),致使實(shí)踐操作五花八門,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。
2現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求
2.1對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。
隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會技術(shù)進(jìn)步,企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,如何充分發(fā)揮對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督、對其他部門及所屬單位進(jìn)行效益審計(jì)的雙重作用,跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展,就成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的首要問題。
2.2對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。
現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強(qiáng),這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識結(jié)構(gòu),不僅要通曉財務(wù)知識,而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識,更要加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化,應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中,建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
2.3對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計(jì)方法提出了新的要求。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化,產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化,國家成為投資者參與企業(yè)的利潤分配,企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下,我國的內(nèi)部審計(jì)職能的快速轉(zhuǎn)變勢在必行。
在審計(jì)過程中,為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好,審計(jì)人員要注重審計(jì)方法的運(yùn)用,一要把握全局,不存在漏項(xiàng);二要突出重點(diǎn),采取措施,有效地解決問題,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,盡可能減少不必要的工作。同時,我們要積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路,拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展,必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合,數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合,傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,充分提高審計(jì)的效率和效果。
3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展和完善的對策
3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。
我國的內(nèi)部審計(jì)建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的,企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,企業(yè)要充分重視,不能流于形式,要把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來。
3.1.2國家要給予支持并管理。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外,國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門也應(yīng)重視及承擔(dān)起對內(nèi)部審計(jì)體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任,盡快建立注冊內(nèi)部審計(jì)師制度,包括考核及選拔人才,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)體系,并逐步與國際慣例接軌,制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則,積極推廣內(nèi)部審計(jì)的新方法,指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,并就內(nèi)部審計(jì)工作中某些具體問題提供咨詢服務(wù)。
3.1.3內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的形式多樣。
為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性。國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣,我國企業(yè)應(yīng)在考慮實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,充分運(yùn)用“拿來主義”。
我國常見的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)、國有獨(dú)資公司。對于一般大型企業(yè),將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理,這樣比較貼近管理層,有利于效益審計(jì)的實(shí)施;對于集團(tuán)公司,宜用隸屬于董事會的模式,以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果;互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè),可相互派駐審計(jì)人員以堵塞管理中的漏洞;我國國有獨(dú)資公司董事長和總經(jīng)理一般由一人兼任,無論隸屬于誰都無分別,也可設(shè)立總審計(jì)師,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
為滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求,我國的內(nèi)部審計(jì)需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才?,F(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)人員可由“四師”組合配備,即由會計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。
加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求,選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次,加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力,以適應(yīng)工作需要。
3.3改進(jìn)審計(jì)方法和程序。
隨著管理的不斷創(chuàng)新,對內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為更好地配合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)在原有的財務(wù)風(fēng)險管理中注入新的內(nèi)容,如對債務(wù)人信用風(fēng)險、匯率變動風(fēng)險及因市價波動而招致的投資資本風(fēng)險等保持關(guān)注,并及時提出預(yù)防風(fēng)險的建議;審查評價內(nèi)部控制制度的有效性,提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議;審查評價財產(chǎn)安全和有效使用程度,提出更有效使用資源的途徑,并進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)及經(jīng)濟(jì)合同審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,使效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,是現(xiàn)代審計(jì)解決的問題。因此,內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。
3.4逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設(shè)。
國家審計(jì)署2003年5月出臺《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,2003年6月1日起實(shí)行中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計(jì)逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度來看,這些還遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際需要。我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際國情、借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合未來發(fā)展趨勢、參照國際通行準(zhǔn)則,如《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,制定一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例。
總之,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善,內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來越重要。新形勢一方面向內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn),另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時,建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系、樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識,有助于約束審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量;反過來,內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞,提高管理水平和投資效益。加強(qiáng)、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)制度,是我國企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。
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