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摘要：21世紀(jì),社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善。要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系;兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式;加大費(fèi)稅改革的力度;適時(shí)開征社會(huì)保障稅,以建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度。

關(guān)鍵詞：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收制度稅收中性稅收調(diào)控公平與效率

一、21世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的基本格局：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善

1．20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立

到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過(guò)，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過(guò)渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為：非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來(lái)越大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。

改革開放以來(lái)，我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的，這個(gè)過(guò)程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程，因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來(lái)表示體制改革所能達(dá)到的水平。

2．21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度，構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的

通過(guò)以上分析可以看出，經(jīng)過(guò)20年的改革，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。由總體市場(chǎng)化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當(dāng)深刻的，從一定意義上說(shuō)是歷史性的。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時(shí)也應(yīng)看到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總體的市場(chǎng)化程度并不理想，距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場(chǎng)化程度(36．57％)和政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化需要的程度(36．6％)過(guò)低，充分暴露了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場(chǎng)化程度超過(guò)50％的產(chǎn)品市場(chǎng)領(lǐng)域(61．71％)和企業(yè)改革領(lǐng)域(51％)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾，離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過(guò)，總體來(lái)講，從衡量市場(chǎng)化程度的五個(gè)方面(產(chǎn)品市場(chǎng)化程度、要素市場(chǎng)化程度、企業(yè)市場(chǎng)化程度、政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化程度以及經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度)都可以看出，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。

在20世紀(jì)的最后20年中，總體市場(chǎng)化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀(jì)，盡管我們要更多地觸及市場(chǎng)化改革中的“硬骨頭”，進(jìn)入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國(guó)有企業(yè)的改制、要素市場(chǎng)的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松，政府駕御復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會(huì)加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算，到2010年我國(guó)的市場(chǎng)化水平將有顯著的提高，總體市場(chǎng)化水平達(dá)到70％是完全可能的。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過(guò)20年，即到2030年使中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的程度，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。

二、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度

1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)作用，具體到稅制的設(shè)計(jì)上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系

稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上，稅收中性的要求是：稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理，有利于平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如稅制應(yīng)該統(tǒng)一，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平，避免重復(fù)征稅；稅制應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，方便納稅；擴(kuò)大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應(yīng)健全有效率，征納成本低。

稅收中性是相對(duì)的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場(chǎng)是配置資源的有效手段，但市場(chǎng)并非萬(wàn)能，也還存在著許多缺陷，市場(chǎng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無(wú)能為力，需要由市場(chǎng)以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國(guó)家，因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無(wú)法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；三是公平收入分配，縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力，在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。

舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來(lái)，保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià)，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

革來(lái)看，取消工商統(tǒng)一稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時(shí)，對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來(lái)說(shuō)，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來(lái)看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇，其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過(guò)來(lái)說(shuō)明，絕對(duì)的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來(lái)看，通過(guò)統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行稅利分流，取消稅前還貸，取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33％、28％、17％三檔稅率；三是無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來(lái)看，既通過(guò)稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件，又通過(guò)稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

與此同時(shí)，新稅制還通過(guò)統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

在進(jìn)一步完善新稅制的過(guò)程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種，但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過(guò)改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對(duì)待稅收中性原則，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論，防止絕對(duì)化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合中國(guó)國(guó)情的與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。

2．順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)80％左右。可以說(shuō)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系，同時(shí)也與我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而，上述兩個(gè)重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國(guó)正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會(huì)原則，要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人們通常說(shuō)積極財(cái)稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因?yàn)椋瑴p稅即減少所得稅收，使廠商的利潤(rùn)和個(gè)人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵(lì)投資的功效。為此，我國(guó)的積極財(cái)稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元，美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均GDP已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來(lái)的，如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過(guò)剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。

3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度

現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的需要來(lái)看，公司制是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個(gè)有效途徑。無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，其共同特點(diǎn)都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動(dòng)，促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對(duì)微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動(dòng)，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新，其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善，以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要前提是實(shí)現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國(guó)目前實(shí)行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來(lái)劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國(guó)家稅務(wù)局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對(duì)所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應(yīng)象增值稅那樣，以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn)，在中央和地方之間劃分所得稅收入。

其次，隨著國(guó)有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展，公司的產(chǎn)權(quán)主體會(huì)呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)。在一個(gè)由國(guó)有法人股、國(guó)家股、外資股、個(gè)人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對(duì)象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對(duì)象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無(wú)論是從公司公平競(jìng)爭(zhēng)角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來(lái)看，對(duì)股份制企業(yè)都要求實(shí)行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實(shí)行新稅制后，已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司,無(wú)論是海外上市公司還是國(guó)內(nèi)上市公司;無(wú)論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無(wú)論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。第三,制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會(huì)產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司,目前全國(guó)已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點(diǎn)。所以，為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢(shì)，對(duì)集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國(guó)外，稅法對(duì)集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報(bào)表的編制等比較復(fù)雜的事項(xiàng)。而我國(guó)對(duì)集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)有利于盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購(gòu)與兼并是產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與重組的重要方式，對(duì)收購(gòu)與兼并過(guò)程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國(guó)稅法還沒有明確規(guī)定，對(duì)此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。

4．健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，而社會(huì)保障稅制又是健全與規(guī)范社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)性條件，所以在新的世紀(jì)要適時(shí)開征社會(huì)保障稅

健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國(guó)的社會(huì)保障制度還很不完善：不僅缺乏強(qiáng)有力的社會(huì)保障法，還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實(shí)行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無(wú)法專款專用，難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)保障法，開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是：(1)在保障項(xiàng)目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目，對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目，暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對(duì)稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，稅款入庫(kù)后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。

5．加大費(fèi)稅改革的力度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境

在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，稅收是政府取得財(cái)政收入最重要的方式，稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國(guó)，由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國(guó)的情況看，1996年非稅收入已達(dá)9798億元，比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1：0．704，“費(fèi)”大于“稅”已是不爭(zhēng)的事實(shí)。從增長(zhǎng)速度看，全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l5億元，1992年為600億元，1996年高達(dá)2900億元，非稅收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP和稅收的增長(zhǎng)速度。無(wú)論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長(zhǎng)速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。

為了解決稅外收費(fèi)過(guò)多而又不能從總體上減輕宏觀稅負(fù)水平，2l世紀(jì)初必須在20世紀(jì)90年代中后期“費(fèi)改稅”改革的基礎(chǔ)上加大其改革的力度。如盡可能取消大量不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)格批審新的收費(fèi)項(xiàng)目；屬于稅收性質(zhì)和具有稅收功能的收費(fèi)應(yīng)盡快并入稅收，加快費(fèi)改稅進(jìn)程，以減輕企業(yè)名目繁多、不堪重負(fù)的規(guī)外費(fèi)負(fù)擔(dān)。這一改革的方向無(wú)疑是正確的，但在具體的操作實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

(1)對(duì)“三亂”性質(zhì)的、不合理的收費(fèi)要堅(jiān)決取締。農(nóng)民、企業(yè)、單位在繳足了稅收之后，有權(quán)拒繳各種非法收費(fèi)、集資與攤派。同時(shí)，要加快行政體制改革的步伐，加大政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)改革的力度，從源頭上壓縮對(duì)財(cái)政性開支的需求，這才是治理“三亂”的制度保障。這也正是有的國(guó)內(nèi)學(xué)者曾經(jīng)提出過(guò)“費(fèi)改稅”應(yīng)重在正本清源的基本要義。顯然，如果治理“三亂”僅在于取消、清理一批不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，而政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)等后續(xù)配套改革又跟不上來(lái)，那么只能說(shuō)這樣的“費(fèi)改稅”改革是淺層次的改革，沒有祛除“三亂”的制度根源。其結(jié)果，只能是治理一陣子好一陣子，過(guò)后又會(huì)出現(xiàn)反彈，甚至出現(xiàn)更多的新的亂收費(fèi)。

(2)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)的形式，但一些管理辦法和制度要完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。地區(qū)、社區(qū)內(nèi)的一次性集資，原則上應(yīng)經(jīng)過(guò)公共選擇程序決定。至于某些原政府單位“企業(yè)化”之后的經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，應(yīng)與政府體系脫鉤，轉(zhuǎn)入商業(yè)性資金的運(yùn)作模式。

篇(2)

論文摘要：面對(duì)“收入中心說(shuō)”給稅收管理帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無(wú)法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“wto”運(yùn)行規(guī)則，具有中國(guó)特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國(guó)稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“wto”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來(lái)科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái)。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

目前，我國(guó)稅收征管方式與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收管理實(shí)際，筆者認(rèn)為：在我國(guó)，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級(jí)征收單位征管數(shù)據(jù)庫(kù)的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實(shí)現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí)，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對(duì)規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行ic卡申報(bào)、軟盤申報(bào)和電話語(yǔ)音辦稅等多元化申報(bào)方式，使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過(guò)磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜，開展多元化的申報(bào)方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡(jiǎn)化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實(shí)現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

篇(3)

（一）變更居民身份避稅法

指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。他們采取不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民，以逃避稅收。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國(guó)公司在世界范圍采取的一種非常重要的國(guó)際避稅方法。其基本作法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國(guó)公司的利潤(rùn)就可以從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營(yíng)業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國(guó)內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計(jì)稅，而無(wú)法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會(huì)展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊(cè)，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會(huì)展期短，國(guó)內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無(wú)法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。

二、跨國(guó)避稅在我國(guó)盛行的主要原因

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全

以分析我國(guó)目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制為例，我國(guó)采取了國(guó)際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國(guó)際慣例接軌。但是，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題以及我國(guó)特有的國(guó)情，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法還是過(guò)于簡(jiǎn)單，實(shí)踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的管理需要工商、計(jì)委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國(guó)個(gè)部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項(xiàng)目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項(xiàng)目又無(wú)人負(fù)責(zé)，形成真空。國(guó)外通過(guò)賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來(lái)達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國(guó)既欠缺企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營(yíng)談判中中方讓步過(guò)多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭(zhēng)取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人員在對(duì)外商投資企業(yè)的查賬審計(jì)中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過(guò)稅務(wù)當(dāng)局的查處。

三、國(guó)際避稅的影響

我國(guó)在國(guó)際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國(guó)際稅收交流的缺乏等等，面對(duì)如此多的問題，在中國(guó)作為第二大外商投資國(guó)家（僅次于美國(guó)），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國(guó)的情況下國(guó)際避稅給我國(guó)帶來(lái)極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，國(guó)家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國(guó)家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。

（二）引起國(guó)際資本的不正常流動(dòng)

在跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤(rùn)的流向以逃避有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也使有些資本輸入國(guó)在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國(guó)資本的外流，從而對(duì)正常的國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤(rùn)被侵吞

合資企業(yè)的利潤(rùn)分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤(rùn)中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕?guó)公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤(rùn)形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、對(duì)我國(guó)反避稅工作的建議

（一）提高對(duì)反避稅的認(rèn)知

外商通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會(huì)從根本上動(dòng)搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，是堅(jiān)持依法治稅，維護(hù)國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。

（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法方面的缺陷，針對(duì)這些缺陷我們要逐個(gè)突破。

（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識(shí)；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國(guó)家的稅收。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定

專職人員不僅要具備熟練的審計(jì)、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時(shí)要掌握一定的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)，熟悉國(guó)際稅收、西方會(huì)計(jì)，具有一定的外語(yǔ)基礎(chǔ)。國(guó)家或企業(yè)應(yīng)每年有計(jì)劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人才庫(kù)管理。

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篇(4)

論文摘要：稅收流失是各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問題，也是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。稅收流失不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入，而且損害了國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，增加政府宏觀凋控難度，影響市場(chǎng)資源配置，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。

依法治稅與稅收流失是與生俱來(lái)的一對(duì)矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過(guò)偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會(huì)的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強(qiáng)，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國(guó)稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個(gè)年度稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。雖然近年來(lái)我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，但也難掩稅收流失的事實(shí)，對(duì)稅收流失的不良效應(yīng)，還是要引起我們的警醒并加以研究。

一、稅收流失的不良效應(yīng)

(一)稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響

稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。它作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段之一，以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功能。然而稅收流失的存在，無(wú)疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收流失的直接后果是減少了國(guó)家財(cái)力，減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來(lái)，預(yù)算內(nèi)的投資份額越來(lái)越少，政府投資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求，有它的內(nèi)在合理性，但其后果也是很嚴(yán)峻的，使得政府作為投資主體，由于其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復(fù)建設(shè)，在某種程度上講就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國(guó)家對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足，從而減弱了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。

2．稅收流失的存在，可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè)，使國(guó)家過(guò)高估計(jì)失業(yè)率，給宏觀調(diào)控和決策增加了困難。

3．稅收流失對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生侵蝕和破壞作用，干擾經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。主要包括：(1)造成稅負(fù)以及收入分配不公。在實(shí)際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)管理較嚴(yán)，而對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理偏松的狀況，必然導(dǎo)致兩種經(jīng)濟(jì)成分間收入差距的進(jìn)一步拉大，特別是在國(guó)有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。(2)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢(shì)，違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，盲目實(shí)施減稅免稅，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)惡化、社會(huì)資源浪費(fèi)和宏觀經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失控。而對(duì)于納稅人而言，由于應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，尤其是引起市場(chǎng)價(jià)格失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)干擾了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，在不正當(dāng)稅收利益的引誘下，納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生“二次扭曲”，最后導(dǎo)致全局性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。

(二)稅收流失對(duì)資源配置的影響

稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無(wú)論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問題。理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小，市場(chǎng)選擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差，部分要素可能長(zhǎng)期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致資源配置過(guò)程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。

一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿效，要么被擠出市場(chǎng)，從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。比如走私分子通過(guò)偷逃關(guān)稅及其他稅收，把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國(guó)內(nèi)出售，從而引起了國(guó)內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌，造成國(guó)內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損，給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來(lái)了巨大損失。

稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。從納稅人來(lái)講，為了達(dá)到偷逃稅的目的，他們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來(lái)研究偷逃稅的各種方案，甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的金錢來(lái)聘請(qǐng)專業(yè)顧問，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。同時(shí)，他們還會(huì)利用偷逃稅的資金來(lái)囤積一些緊缺的資源。由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移，這些囤積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查，這無(wú)形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會(huì)資源配置的角度來(lái)講，純粹是一種資源的浪費(fèi)。

(三)稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

毫無(wú)疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入，這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn)，但稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的負(fù)面影響仍然存在。

而且，從我國(guó)的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人的減少，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物力治理稅收流失，這必然導(dǎo)致稅收成本增加。總之，稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模，加劇了我國(guó)財(cái)政困難的局面。

(四)稅收流失對(duì)稅收法制的影響

1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國(guó)

家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。例如，我國(guó)的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過(guò)程中運(yùn)用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán)，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施很少使用，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。即使對(duì)于一些比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進(jìn)行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性，使稅收征管法的實(shí)施效果大打折扣。

2．削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠看到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村委會(huì)的身影，依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán)力，稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明，凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí)，稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。

(五)稅收流失對(duì)納稅主體的影響

1．稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快牛”的現(xiàn)象。本來(lái)，國(guó)家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公，加重了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。

2．稅收流失易生示范效應(yīng)，導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對(duì)國(guó)家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng)，偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群體，進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”。“稅收黑洞”的存在將嚴(yán)重破壞依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務(wù)行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。

二、稅收流失治理對(duì)策

(一)以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，不僅是國(guó)家征稅的依據(jù)，也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進(jìn)依法治稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對(duì)其進(jìn)行完善。

1．堅(jiān)持稅收法定主義，加強(qiáng)稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過(guò)人大立法，法律層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內(nèi)容的規(guī)定，確立、充實(shí)稅法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善。

2．嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度，稅務(wù)人員必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；持稅法面前人人平等；堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無(wú)論是納稅人故意偷逃稅還是稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪，都一律嚴(yán)懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

3．建立稅務(wù)警察和法庭，加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國(guó)外較為普遍的做法，其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。首先組建稅務(wù)警察，由稅務(wù)警察專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成，以此提高稅務(wù)違法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工作。

(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制

1．加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面，制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度，借助以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對(duì)象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來(lái)操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，要使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法，讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí)，不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外(即對(duì)納稅人)的稽查監(jiān)督權(quán)，而且還應(yīng)該賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)(即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān))的監(jiān)督權(quán)。

2．構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表，包括收款方姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容，一般一年匯總填報(bào)一次，在納稅年度結(jié)束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息，也確保了這些信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有幫助的。

3．逐步完善各項(xiàng)征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況，隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)。

(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失

1．規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上，完善分稅制，確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，遏制、清理亂收費(fèi)；規(guī)范制度外財(cái)政，構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財(cái)政收入體系。

2．科學(xué)界定財(cái)政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大財(cái)政公共性支出，主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面，要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是企業(yè)虧損補(bǔ)貼；另一方面，要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度，壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。

3．提高財(cái)政透明度，并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過(guò)各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模，接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí)，通過(guò)財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來(lái)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束，以提高財(cái)政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實(shí)意愿。

4．加強(qiáng)部門配合，優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，稅收征管的難度逐漸加大，面對(duì)日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的，必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。

篇(5)

論文摘要：當(dāng)前我國(guó)稅收管理體制與文化建設(shè)尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴(yán)重的“異化”現(xiàn)象。本文對(duì)征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行深入分析，才可根據(jù)實(shí)際情況提出較為可行的解決方案。

 

引　言

 

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收作為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當(dāng)前我國(guó)稅收征納的過(guò)程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。

 

一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀

 

稅收征納行為由兩個(gè)主體構(gòu)成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應(yīng)該向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人；其二為征稅主體，即代表國(guó)家行使納稅權(quán)利的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進(jìn)行討論：

（一）納稅行為“異化”

從納稅人角度來(lái)看，其“異化”行為主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.納稅人的納稅不遵從行為。納稅人的納稅不遵從行為指納稅人不按照法律法規(guī)繳納稅款。其中包括偷稅、漏稅甚至騙稅、抗稅等。僅以偷稅為例，2005年我國(guó)國(guó)有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個(gè)人是90%。由此可見，納稅不遵從問題是普遍存在的。 

2.對(duì)征稅人征稅不遵從行為的容忍。當(dāng)前，征稅人征稅不遵從行為時(shí)有發(fā)生。但當(dāng)征稅人侵害到自身合法權(quán)益時(shí)候，甚至有很多納稅人并沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，能夠運(yùn)用法律手段保護(hù)自己的納稅人更是少之又少。 

3.對(duì)稅收違法行為不以為恥反以為榮。許多納稅人對(duì)于稅收違法行為不以為然，非但不認(rèn)為征稅人和納稅人的稅收不遵從行為違背道德與法律，甚至認(rèn)為其行為對(duì)于個(gè)體和社會(huì)有著積極意義。 

（二）征稅行為“異化” 

依法征稅應(yīng)該是征稅人的天職，但是在征稅過(guò)程中征稅人行為卻出現(xiàn)了不同程度的“異化”： 

1. 征稅不遵從。有些征稅人在征稅過(guò)程中有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)地出現(xiàn)一些偏差，其中既包括濫用稅式支出少征稅、征稅不及時(shí)等征稅“缺位”現(xiàn)象，也包括不該征稅多征稅、提前征稅等征稅“越位”現(xiàn)象，甚至有征稅人慫恿、唆使納稅人逃稅、騙稅。 

2. 服務(wù)意識(shí)缺乏。當(dāng)前許多征稅人自我定位過(guò)高，沒有良好的服務(wù)意識(shí)，工作時(shí)態(tài)度比較惡劣、方式方法簡(jiǎn)單。其限時(shí)辦理、一窗式服務(wù)等形式也表現(xiàn)出了較低水平，工作呈現(xiàn)低層次。

二、征納行為“異化”產(chǎn)生的原因 

 

(一) 納稅人方面 

1. 利益驅(qū)動(dòng)：我國(guó)現(xiàn)行行政機(jī)制不盡合理，稅、費(fèi)混雜，缺乏統(tǒng)一、合理的標(biāo)準(zhǔn)，且名義稅負(fù)較高，負(fù)擔(dān)較重。加之當(dāng)前對(duì)納稅不遵從行為的處罰力度不高，對(duì)納稅人缺乏威懾作用，使納稅不遵從行為的成本過(guò)低。納稅人在高回報(bào)低風(fēng)險(xiǎn)的利益驅(qū)動(dòng)之下往往存在僥幸心理，導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生。 

2. 稅法知識(shí)缺乏。我國(guó)稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜，而普通納稅人大多對(duì)稅法知識(shí)缺乏了解，在稅款繳納時(shí)有很強(qiáng)的隨意性。調(diào)查顯示有90%以上的中小型企業(yè)并沒有將稅收支出作為一項(xiàng)剛性支出，在沒有專業(yè)人員指導(dǎo)時(shí)，納稅人可能會(huì)在無(wú)意識(shí)中少交甚至漏交稅。 

3. 納稅意識(shí)薄弱。納稅人對(duì)違法行為存在效仿、從眾心理的出現(xiàn)，可以歸結(jié)為納稅人納稅意識(shí)的缺失。納稅意識(shí)的缺失使納稅人認(rèn)識(shí)不到自身納稅不遵從行為的危害，從而對(duì)這種行為產(chǎn)生一種不正當(dāng)?shù)呐时刃睦怼?nbsp;

(二) 征稅人方面 

1.征稅行為標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。部分征稅人認(rèn)為稅收任務(wù)的完成程度比依法征稅更為重要，因?yàn)槎愂杖蝿?wù)的完成情況是對(duì)征稅人員考評(píng)指標(biāo)體系中占有很大比重，與征稅人的利益密切相關(guān)。而各地對(duì)征稅任務(wù)的分配不盡合理，往往與當(dāng)?shù)貙?shí)際可以提供的稅收收入不一致，從而導(dǎo)致征稅人多征或少征稅。 

2.征稅人的不健康心理。部分征稅人認(rèn)為自身得到的利益、權(quán)利與其職責(zé)不匹配。稅務(wù)系統(tǒng)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較封閉，晉升機(jī)會(huì)較少，職位、職級(jí)缺少分級(jí)，從而缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。征稅人在缺乏激勵(lì)的的工作環(huán)境中難免出現(xiàn)一些心理失衡從而造成征稅不遵從。 

 

三、征納行為“異化”的解決方案 

 

(一) 納稅人方面。 

1. 加大處罰力度。我國(guó)目前還在努力完善稅收法律法規(guī)，其中對(duì)偷、逃稅等違法行為應(yīng)適當(dāng)提高處罰力度，對(duì)納稅不遵從行為起到威懾作用。 

2. 提高納稅人法律意識(shí)。通過(guò)納稅人稅收法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)與普及，切實(shí)提高納稅人的法律意識(shí)，讓廣大納稅人真正懂法、用法，讓納稅人在自身合法權(quán)益受到危害時(shí)候能夠運(yùn)用法律武器維護(hù)自己，同時(shí)也可以為依法治稅提供強(qiáng)有力的群眾監(jiān)督基礎(chǔ)。 

(二) 征稅人方面。 

1. 增加激勵(lì)機(jī)制。在稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置方面可以考慮為稅收系統(tǒng)開辟“出口”，即為優(yōu)秀的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員開辟向其他政府機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的晉升通道。同時(shí)可以考慮在“職位”分配的同時(shí)設(shè)立“職級(jí)”制度，通過(guò)分級(jí)確定工作、福利等，對(duì)征稅人其到激勵(lì)作用。 

2. 提高隊(duì)伍整體素質(zhì)。首先通過(guò)宣教、崗位培訓(xùn)等手段，在提高征稅人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的同時(shí)著力培養(yǎng)其服務(wù)意識(shí)，規(guī)范服務(wù)行為，定期征詢意見搞好服務(wù)監(jiān)督，爭(zhēng)取以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)感化、打動(dòng)納稅人。 

3. 建立完善責(zé)任制度。責(zé)任制度的完善主要可以通過(guò)一下幾方面：一是全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，明確執(zhí)法人員職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序；二是加強(qiáng)評(píng)議考核，建立科學(xué)、完善的評(píng)議考核體系，做到定性與定量相結(jié)合；三是實(shí)行責(zé)任追究制度，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨槿艘婪ㄗ肪控?zé)任。 

(三) 其他方面。 

1. 高效用稅。在稅收的使用方面努力做到高效、透明，使征納雙方都能體會(huì)到稅收的積極意義，帶動(dòng)稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)，優(yōu)化整個(gè)稅收氛圍。 

2. 加強(qiáng)稅收文化建設(shè)。建設(shè)良好的稅收文化必須通過(guò)對(duì)稅法的宣傳進(jìn)行。稅法宣傳不僅需要通過(guò)專項(xiàng)宣傳或者宣傳月的形式進(jìn)行，更應(yīng)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作進(jìn)行。此外，通過(guò)對(duì)“國(guó)學(xué)”的宣揚(yáng)也可以提高征納雙方的稅收覺悟，減少“異化”現(xiàn)象的出現(xiàn)。 

3. 完善稅收制度。通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收征管等方面的法律法規(guī)的完善可以減少法律漏洞，并且通過(guò)法律體系剛性的增強(qiáng)來(lái)弱化稅收征納工作的彈性。同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管的力度，使稅收“異化”現(xiàn)象沒有生存的土壤。 

 

參考書目： 

1.《稅收行為論》，阮家福，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007年 

篇(6)

Zhang Yaomin

（Shaanxi Radio & TV University，Xi'an 710119，China）

摘要：本文基于某省地方稅收“大集中”信息化工程課題，基于Web模式的關(guān)鍵技術(shù)與應(yīng)用研究，從某省稅收?qǐng)?zhí)法考核的實(shí)際出發(fā)，深入研究了執(zhí)法考核系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源和應(yīng)用資源，以及與新一代綜合征管信息系統(tǒng)的整合與協(xié)作問題，并在此基礎(chǔ)上具體研究了稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。

Abstract: Based on the "Big Focus" informatization engineering issues of local tax in one province and the research on the key technologies and application based on Web model and from the reality of tax law enforcement assessment in one province, this paper made in-depth research on the data and application resources in the system of law enforcement examination, as well as the integration and collaboration issues of the new collection integrated management information collection system, and on this basis studied the design and implementation of enforcement assessment information system about tax law.

關(guān)鍵詞：Web 資源整合 協(xié)作 執(zhí)法考核 設(shè)計(jì) 實(shí)現(xiàn)

Key words: Web；resource integration；collaboration；enforcement assessment；design；implementation

中圖分類號(hào)：TP39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）14-0165-03

0引言

隨著Internet的應(yīng)用和不斷普及，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后，Internet技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到了各行各業(yè)，相比傳統(tǒng)的C/S模式，基于Web模式的應(yīng)用軟件受到了越來(lái)越多企業(yè)的重視并得到了廣泛的應(yīng)用。在Web模式中，將新的系統(tǒng)與已有系統(tǒng)整合，使這些系統(tǒng)協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)新的更高層次的業(yè)務(wù)應(yīng)用，是其關(guān)鍵問題之一。

某省稅務(wù)局作為國(guó)家稅務(wù)總局確定為推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的試點(diǎn)單位。省局黨組高度重視，成立了推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組，確定了推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的目標(biāo)：以統(tǒng)一的崗位職責(zé)和工作規(guī)程為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)（新一代綜合征管信息系統(tǒng)）為支撐，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為全過(guò)程、全員、全方位監(jiān)控，嚴(yán)格考核評(píng)議和責(zé)任追究，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高，全面提高依法治稅的水平。同時(shí)，還拓展了執(zhí)法責(zé)任制的范圍，將各級(jí)局機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)也逐步納入執(zhí)法責(zé)任制的范圍，確定為“稅收行政執(zhí)法責(zé)任制”。主要工作包括：編寫《某省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制工作文本》，明確崗位職責(zé)、工作規(guī)程、考核辦法和追究辦法，開發(fā)某省地稅稅收行政執(zhí)法考核信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的自動(dòng)考核和責(zé)任追究。

1稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)功能模塊

稅務(wù)部門作為國(guó)家行政執(zhí)法的重要部門，以依法治稅作為稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是當(dāng)前依法治稅工作的重中之重。其中，建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制對(duì)各項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法制度的貫徹落實(shí)尤為重要。根據(jù)省局提出的要求，并結(jié)合稅收業(yè)務(wù)流程，“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)包括日常監(jiān)控、自動(dòng)考核、申辯調(diào)整、過(guò)錯(cuò)追究、執(zhí)法通報(bào)、綜合評(píng)比、信息查詢、系統(tǒng)維護(hù)、預(yù)警功能和幫助功能等十大功能。

“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)具體數(shù)據(jù)流與功能模塊見圖1所示，包括：①管理服務(wù)；②征收監(jiān)控；③稅務(wù)稽查；④法制執(zhí)行。

圖1所示的“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、功能模塊具體描述如下：

系統(tǒng)通過(guò)事先設(shè)置的過(guò)錯(cuò)判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于所有通過(guò)新一代綜合征管信息系統(tǒng)進(jìn)行的執(zhí)法行為，進(jìn)行全過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)不符合規(guī)定的行為進(jìn)行提示，對(duì)發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)按照預(yù)先設(shè)置的追究標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行追究，并以統(tǒng)計(jì)表的形式將結(jié)果顯示輸出。在省級(jí)集中模式下，省局安裝一臺(tái)服務(wù)器，就可以監(jiān)控到所有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，極大地提高了執(zhí)法考核的效率。

系統(tǒng)數(shù)據(jù)流描述：數(shù)據(jù)源來(lái)自新一代綜合征管信息系統(tǒng)，以省級(jí)局為單位數(shù)據(jù)集中。系統(tǒng)每天定時(shí)從新一代綜合征管信息系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算形成執(zhí)法監(jiān)控信息，并通過(guò)執(zhí)行相關(guān)指令（考核指令、追究指令、執(zhí)法通報(bào)指令、綜合評(píng)比指令），將監(jiān)控信息與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)（扣分參數(shù)、追究參數(shù)等）相結(jié)合，自動(dòng)生成考核追究及執(zhí)法通報(bào)結(jié)果。考核結(jié)果根據(jù)業(yè)務(wù)需求分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、法制執(zhí)行四大系列，最終通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置的10項(xiàng)功能顯示出各種執(zhí)法考核信息。

2系統(tǒng)設(shè)計(jì)

2.1 技術(shù)方案稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)圖見圖2所示，該平臺(tái)的操作系統(tǒng)為通用的Windows 2000 Server，接入的系統(tǒng)可以為Windows、Linux及Unix，接入數(shù)據(jù)庫(kù)可以為Oracle、Sybase、SQL Server、Mysql、Access/Excel等，而平臺(tái)存儲(chǔ)系統(tǒng)采用“Oracle”數(shù)據(jù)庫(kù)，在系統(tǒng)中可以通過(guò)注冊(cè)來(lái)為用戶分配權(quán)限，并通過(guò)注冊(cè)用戶的方式來(lái)制定用戶使用的功能模塊，各個(gè)系統(tǒng)通過(guò)注冊(cè)適合自己的適配器來(lái)和平臺(tái)中的適配器池進(jìn)行交互，在用戶進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)需要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的身份驗(yàn)證和CA認(rèn)證。進(jìn)入系統(tǒng)后將會(huì)看到為自己注冊(cè)的功能，選擇某一功能時(shí)，此功能將會(huì)在組件池中找到和它所定義的組件，觸發(fā)相應(yīng)組件，在組件中，完成和此功能的數(shù)據(jù)交換，然后返回給組件池，最后展現(xiàn)給調(diào)用它的用戶。在每個(gè)系統(tǒng)接入平臺(tái)時(shí)都需要有CA 的認(rèn)證。

2.2 數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)依托新一代綜合征管信息系統(tǒng)和稅收管理員工作平臺(tái)，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督和考核，實(shí)現(xiàn)了執(zhí)法考核的自動(dòng)化。因此，系統(tǒng)的核心模塊是執(zhí)法監(jiān)控和考核追究，其工作流程見圖3所示。下面就申辯調(diào)整子模塊的設(shè)計(jì)做一說(shuō)明。

申辯調(diào)整模塊功能是供責(zé)任人對(duì)考核發(fā)現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行申辯調(diào)整，主要有“無(wú)過(guò)錯(cuò)調(diào)整”，“調(diào)整責(zé)任人”，“追加過(guò)錯(cuò)責(zé)任人”，“加重30%”，“減輕30%”、“加重50%”、“減輕50%”等調(diào)整方式。其程序有三種流程，分一般流程，簡(jiǎn)易流程，特殊流程。具體流程如下：

一般流程：部門審批-審核受理-調(diào)查確認(rèn)-再次審核-局長(zhǎng)審批-處理決定。

簡(jiǎn)易流程：部門審批-局長(zhǎng)審批-處理決定。

特殊流程：部門審批-處理決定。

根據(jù)以上分析，該模塊涉及到申辯調(diào)整和申辯信息兩個(gè)表結(jié)構(gòu)。具體內(nèi)容見表1和表2。

2.3 具體業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)編號(hào): SWZX_01；名稱: 處理、處罰決定執(zhí)行率；所屬類：稅務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)公式：處理、處罰決定執(zhí)行率＝已執(zhí)行文書件數(shù)÷應(yīng)執(zhí)行文書件數(shù)×100％；“應(yīng)執(zhí)行文書件數(shù)”是按規(guī)定程序傳遞到稽查執(zhí)行崗的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》和《稅務(wù)處罰決定書》、《不予處罰決定書》應(yīng)送達(dá)執(zhí)行的件數(shù)。；“已執(zhí)行文書件數(shù)”是指已送達(dá)執(zhí)行的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》和《稅務(wù)處罰決定書》、《不予處罰決定書》件數(shù)。

實(shí)現(xiàn)情況：1（1指現(xiàn)大集中能實(shí)現(xiàn)，2指經(jīng)增加數(shù)據(jù)后能實(shí)現(xiàn)，以下同）

數(shù)據(jù)來(lái)源下述三個(gè)表（數(shù)據(jù)字典略）：①T_WS_JCWS 稽查文書；②T_WS_WSSDQK 文書送達(dá)情況；③T_ZX_ZXTZ執(zhí)行臺(tái)帳。

邏輯描述：①統(tǒng)計(jì)稽查文書中相應(yīng)時(shí)間段的生效并且送達(dá)的文書。T_WS_JCWS中相應(yīng)時(shí)間段的ZZ_RQ時(shí)間范圍的下列文書:文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務(wù)處理決定書》(SL010)、《稅務(wù)稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務(wù)行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務(wù)行政處罰決定書》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書送達(dá)情況表中SDZT_DM='2' 送達(dá)完成，記錄數(shù)為M。

select count（a.WS_LSH）from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ >='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

②統(tǒng)計(jì)稽查文書中相應(yīng)時(shí)間段的已送達(dá)并已執(zhí)行標(biāo)記的文書

T_WS_JCWS中相應(yīng)時(shí)間段的ZZ_RQ時(shí)間范圍的下列文書: 文書名稱WS_MC和WSLX_DM包括《稅務(wù)處理決定書》(SL010)、《稅務(wù)稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務(wù)行政處罰決定書》(SL060)和《不予稅務(wù)行政處罰決定書》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書送達(dá)情況表中SDZT_DM='2'送達(dá)完成,用T_WS_WSSDQK的ZXTZ_LSH執(zhí)行臺(tái)帳流水號(hào)關(guān)聯(lián)到T_ZX_ZXTZ，其結(jié)案日期JA_RQ大于統(tǒng)計(jì)時(shí)間范圍起，記錄數(shù)為N。

select count (a.WS_LSH) from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b,T_ZX_ZXTZ c

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ>='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

and b.ZXTZ_LSH=c.ZXTZ_LSH

and c.JA_RQ>=to_date('2010-01-01','yyyy-mm-dd')

③處理、處罰決定執(zhí)行率＝N/M×100％

3開發(fā)環(huán)境

3.1 硬件環(huán)境服 務(wù) 器：IBM X3650-M2兩臺(tái)；開 發(fā) 機(jī)：Lenovo M啟天6400 10臺(tái)；網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)：小型局域網(wǎng)絡(luò)100M網(wǎng)速。

3.2 軟件環(huán)境數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器：Linux+Oracle9i；應(yīng)用服務(wù)器：Windows server 2003+IIS；數(shù)據(jù)庫(kù)：Oracle 9i；中間件： Weblogic 8.14；開發(fā)機(jī)：Windows XP、Windows2000；開發(fā)軟件：Eclipse 3.2、Jbuilder9、DreamWeaveR8.0、PhotoShop、PL.SQL.DevelopeR、VSS6(版本控制)。

4系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)

“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)現(xiàn)已成功在某省地方稅務(wù)局使用，已接入的系統(tǒng)有新一代綜合征管信息系統(tǒng)，稅管員平臺(tái)；接入的數(shù)據(jù)庫(kù)類型有Oracle，Mysql，SQLServer。

現(xiàn)以考核追究模塊為例，闡述其功能實(shí)現(xiàn)。該模塊首先對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行崗位的設(shè)定和分配。再以人工和電腦相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的稅收行政執(zhí)法中行為進(jìn)行考核匯總，并根據(jù)考核后發(fā)現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行相應(yīng)的追究，比如：經(jīng)濟(jì)懲戒、批評(píng)教育、給予通報(bào)批評(píng)。

4.1 崗位設(shè)定該模塊的功能是對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行崗位的設(shè)定和分配。以某一管理員身份進(jìn)入稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)，點(diǎn)擊“崗位設(shè)定指標(biāo)查詢”按鈕進(jìn)入設(shè)定頁(yè)面，見圖4所示。在“待選機(jī)關(guān)”點(diǎn)擊選擇具體的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門，系統(tǒng)自動(dòng)在“待選人員”欄顯示該部門的所有人員，點(diǎn)擊選擇人員后。在“待選崗位”欄點(diǎn)擊崗位拖動(dòng)到“已選崗位”欄中，點(diǎn)擊“√”圖標(biāo)進(jìn)行保存。

4.2 考核設(shè)置根據(jù)設(shè)置選定的年度和月份執(zhí)行考核指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會(huì)自動(dòng)將稅務(wù)執(zhí)法人員的過(guò)錯(cuò)行為及扣分情況進(jìn)行匯總分析，系統(tǒng)提供的時(shí)間選項(xiàng)會(huì)自動(dòng)默認(rèn)本年度、上月份，一般正常情況用戶不必再進(jìn)行時(shí)間的調(diào)整。選擇好年和月后就可以點(diǎn)擊“執(zhí)行”按鈕進(jìn)行考核了，如果執(zhí)行成功，系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)轉(zhuǎn)到錯(cuò)誤頁(yè)。注：一個(gè)月只能考核一次，若重復(fù)執(zhí)行，系統(tǒng)會(huì)提示相應(yīng)的錯(cuò)。

4.3 追究設(shè)置該模塊主要是用戶根據(jù)選定的年度和月份執(zhí)行追究指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會(huì)自動(dòng)從考核信息庫(kù)中把過(guò)錯(cuò)行為對(duì)照追究參數(shù)表的追究類型與分?jǐn)?shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系得出該稅務(wù)執(zhí)法人員相應(yīng)的追究類型（比如：經(jīng)濟(jì)懲戒、批評(píng)教育、給予通報(bào)批評(píng)等），與此同時(shí)將匯總分析后的該年度該月份的追究情況存入追究信息庫(kù)中。窗口同考核設(shè)置界面。

4.4 人工考核人工考核則是人為地進(jìn)行過(guò)錯(cuò)行為的判定，選擇相應(yīng)的稅務(wù)人員和其對(duì)應(yīng)的過(guò)錯(cuò)行為存入考核信息庫(kù)中。進(jìn)入人工考核的界面后，首先選定考核的年月，再點(diǎn)擊“選擇執(zhí)法人員”按鈕，系統(tǒng)會(huì)彈出選擇人員的對(duì)話框，當(dāng)選擇完人員后點(diǎn)擊“選擇人員”確認(rèn)后，再點(diǎn)擊“提交查詢內(nèi)容”返回人工考核的主界面。然后在企業(yè)信息欄輸入“企業(yè)代碼”和“企業(yè)名稱”。在“考核指標(biāo)”欄中，點(diǎn)擊下拉按扭可以選擇考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)后，“考核過(guò)錯(cuò)”欄中列出該指標(biāo)下的過(guò)錯(cuò)，當(dāng)選擇好過(guò)錯(cuò)后系統(tǒng)自動(dòng)生成“所扣分?jǐn)?shù)”。再在“扣分崗位”下拉按鈕中選擇相應(yīng)的扣分崗位。當(dāng)所有帶*號(hào)內(nèi)容項(xiàng)檢查填寫完畢后就可以點(diǎn)擊“執(zhí)行”按鈕進(jìn)行考核了，如果執(zhí)行成功系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)轉(zhuǎn)到錯(cuò)誤頁(yè)。

5結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)的工作原理分析，分析了系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能，給出了系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路、開發(fā)環(huán)境和功能實(shí)現(xiàn)。隨著“稅收?qǐng)?zhí)法考核”系統(tǒng)的完成，我們?cè)絹?lái)越感到Web模式核心支撐環(huán)境研究的必要性和重要性。如何做好一個(gè)合理、方便、實(shí)用的支撐環(huán)境，是一件極其復(fù)雜的問題。隨著計(jì)算機(jī)軟硬件的發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步，人們思維的不斷深入。發(fā)現(xiàn)我們可以做的工作和思考的問題還有很多，一是隨著網(wǎng)格計(jì)算的興起，如何能夠更好的利用網(wǎng)格計(jì)算這一技術(shù)，來(lái)更好的利用現(xiàn)有的硬件資源；二是在更好的軟件框架如Spring，更好的編程方法AOP引領(lǐng)下，如何讓這些優(yōu)秀的元素提高核心支撐環(huán)境的性能和價(jià)值，也是需要我們努力的方向。

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篇(7)

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法。“以票管稅”在實(shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購(gòu)銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對(duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。