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篇(1)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；重要性；控制

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0160-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計師，副主任，碩士，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究。

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內(nèi)部管理中重要的一個環(huán)節(jié)，直接影響到單位組織內(nèi)決策和價值。因此，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量已經(jīng)是一項極其重要的任務(wù)。本文就提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性和方法提出幾點想法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計報告的質(zhì)量等。這些都是內(nèi)部審計工作的核心因素，直接影響到單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量，因此內(nèi)部審計質(zhì)量的控制具有十分重要的意義。

（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”[1]從定義可以看到，內(nèi)部審計工作是一種獨立的、客觀的活動。所謂客觀性，是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。也就是指內(nèi)部審計的機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)及工作都是獨立的，不受組織內(nèi)的其他因素影響。所謂客觀性，是指內(nèi)部審計人員在工作中必須客觀事實地作出審計評價，不受其他任何力量的影響。內(nèi)部審計的主要目標(biāo)就是咨詢與評價活動增加組織的價值，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性是實現(xiàn)單位組織目標(biāo)的有力保證。反之，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性必須要有高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作來支撐，才能實現(xiàn)給單位組織增值目的。內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量是相輔相成的兩個因素，性質(zhì)是質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，質(zhì)量是性質(zhì)實現(xiàn)的保障。

（二）內(nèi)部審計工作的任務(wù)要求加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

隨著社會經(jīng)濟體制的改革發(fā)展，單位組織發(fā)展需要建立現(xiàn)代管理制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也將承擔(dān)越來越重的任務(wù)，將直接涉及到單位組織內(nèi)部管理效益審計和風(fēng)險審計，任務(wù)能否完成及在單位組織的改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對單位組織內(nèi)各部門的審核監(jiān)督和評價職能任務(wù)的需要。

（三）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高

為了適應(yīng)社會的轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計工作也在轉(zhuǎn)型中，從內(nèi)部審計工作的職能、理念、內(nèi)容、方法和手段都在不斷地轉(zhuǎn)變發(fā)展中。內(nèi)部審計工作職能已由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重，由以前的查錯究弊向績效型、風(fēng)險型轉(zhuǎn)變，以加強控制、防范風(fēng)險和提高效益為目標(biāo)。工作的重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支領(lǐng)域擴展到經(jīng)營管理等各個方面，從“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為單位內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量將直接影響到單位組織的管理和決策及價值，為了適應(yīng)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計質(zhì)量必須不斷地提高。

二、如何做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。要做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面開展。

（一）建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提

根據(jù)內(nèi)部審計工作具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制包括內(nèi)部督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。內(nèi)部審計的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個方面，內(nèi)部自我質(zhì)量的控制又可以分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量的控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。無論是內(nèi)部控制還是外部控制都必須建立一個完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)要依據(jù)國家的同內(nèi)審法律法規(guī)和準(zhǔn)則、借簽國際成熟經(jīng)驗，根據(jù)單位組織實際情況制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，從審計目標(biāo)、審計方式、流程、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等制度，外部評價必須確定一個穩(wěn)定的內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計工作中做到有明質(zhì)量控制制度可依，使內(nèi)部審計質(zhì)量得到有效的提高。因此，建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系，是確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提。

（二）科學(xué)的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計工作計劃和審計工作方案直接影響到內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制訂一個科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在制訂內(nèi)部審計工作計劃時必須結(jié)合本單位本組織的實際情況，選擇重點領(lǐng)域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關(guān)注的重大事項，制訂科學(xué)的內(nèi)部審計工作計劃，并且要根據(jù)審計項目的重要性、性質(zhì)以及人員狀況，制訂審計資源計劃的安排。在制定審計計劃時，還要關(guān)注單位及組織內(nèi)部風(fēng)險領(lǐng)域及一些苗頭性的問題，注意防范風(fēng)險。內(nèi)部審計工作方案的編制中，重點要做好審前調(diào)查工作，要注意收集和了解被審計單位的情況及涉及的法律規(guī)章制度文件，確定項目審計重點，對項目的審計風(fēng)險進行評估。同時還要注意審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點清晰，審計資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強的可操作性，同時還要注意審計方案必須要報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)后實施。

（三）堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保障

程序正義是實體正義的前提，只有嚴格的內(nèi)部審計工作程序可提高的內(nèi)部審計質(zhì)量，否則內(nèi)部審計質(zhì)量是無法控制的。內(nèi)部審計的程序是指對審計工作過程的控制，在內(nèi)部審計工作中堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是必不可少的，審計計劃的制訂到審計檔案的歸檔、后續(xù)審計等有一系列嚴格程序等必不可少，否則就不可能做到審計意見的客觀性、相關(guān)性、充分性及合理性，影響審計質(zhì)量的控制。

（四）內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵

高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證，因此我們在編制審計工作底稿要從形式和實質(zhì)上兩個方面來保證審計工作底稿的質(zhì)量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實質(zhì)上工作底稿要內(nèi)容記錄完整，層次分明。要確保審計工作底稿質(zhì)量還要確保審計證據(jù)質(zhì)量，一方面要保證審計證據(jù)取得質(zhì)量，要做到取證目標(biāo)明確、范圍清晰，靈活運用檢查、觀察、詢問、函證、分析程序方式。另一方面做好審計證據(jù)評價質(zhì)量，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)、審計結(jié)論的相關(guān)聯(lián)；可靠性是指證據(jù)的可信程度和真實性；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量是否足以支撐審計結(jié)論，確保審計風(fēng)險降低到可接受的程度。第三，實行審計工作底稿復(fù)核制度，審計工作底稿必須要進行復(fù)核，根據(jù)重要程度確立二級復(fù)核制或者三級復(fù)核制，以確保內(nèi)部審計工作底稿的質(zhì)量。通過對審計工作底稿質(zhì)量控制，形成“內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議相關(guān)的所有重要事項”。

（五）建設(shè)一支過硬的內(nèi)部審計隊伍是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本

無論是審計計劃的制訂、審計方案的編制、審計工作的實施都是通過審計人員在進行，因此在影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計各項工作的第一要素，要切實加強審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)，科學(xué)合理地進行審計機構(gòu)人員的配置，建設(shè)一支復(fù)合型審計隊伍。首先加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)。其次，要進一步提升內(nèi)審隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高不能局限于財務(wù)、工程預(yù)決算的知識的學(xué)習(xí)，還要加強對現(xiàn)代審計專業(yè)知識、法律知識及計算機知識的學(xué)習(xí)和運用。在業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)提高過程中要注意“三個結(jié)合”，即業(yè)務(wù)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合、理論與實踐相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合。第三，建立一支復(fù)合性審計隊伍。由于內(nèi)部審計工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計人員業(yè)務(wù)能力，還要考慮到工作溝通協(xié)調(diào)能力，從而既提高了審計工作效率，又提高了審計工作質(zhì)量。

（六）積極開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量控制動力

內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是指內(nèi)審機構(gòu)以外的人員（如內(nèi)審協(xié)會、會計事務(wù)所、管理咨詢公司等）對內(nèi)部審計機構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則情況、內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況及內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進行評價，對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)表意見，指出內(nèi)部審計機構(gòu)存在問題，提出進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。這其實是內(nèi)部審計工作的檢驗，對于內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高有著十分重大的推動性和促進性。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)在進行外部評估前都有一個內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建設(shè)期，在建設(shè)期內(nèi)必須要認真學(xué)習(xí)消化吸收評估指標(biāo)，并嚴格按評估質(zhì)量體系進行建設(shè)，這本身就是一個提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的過程；其次，內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估以后，會明確指出內(nèi)部審計工作中存在的問題，并且對內(nèi)部審計質(zhì)量提高提出明確的整改意見，使內(nèi)部審計機構(gòu)能夠有的放矢，有效地促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

總之，通過以上措施能夠不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，逐步加強內(nèi)審機構(gòu)在單位組織內(nèi)的重要性，為單位組織的價值增值而不斷發(fā)揮作用。

篇(2)

T集團始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營企業(yè)集團。2012年底集團總資產(chǎn)近500億元，實現(xiàn)銷售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。T集團審計部門共有員工13人，劃分為財務(wù)績效、內(nèi)部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計量軟件外，其余涉及財務(wù)審計人員沒有單獨工作平臺，賬務(wù)審計時與財務(wù)系統(tǒng)共用一個平臺。對審計信息的保密性，審計資料的收集多有不便。且相對審計方面功能單一，即僅能對當(dāng)前會計設(shè)置好的賬項進行查看、統(tǒng)計。審計人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財務(wù)人員相同。集團現(xiàn)有正常經(jīng)營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個方面。審計任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實施審計項目近70個，下發(fā)報告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、期末績效審計、工程預(yù)結(jié)算審計以及監(jiān)察舞弊審計等審計業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型。除此之外，還需對年度預(yù)算進行全面預(yù)算審計；對重要崗位離任審計以及一些專項工作審計等。內(nèi)部審計人員少，任務(wù)重成為制約審計效率的一大難題，T集團在不斷招聘內(nèi)部審計人才的同時也意識到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財務(wù)收支審計和年終績效審計能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)

2T集團內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程為適應(yīng)

T集團的不斷發(fā)展壯大，以及對內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。T集團在2013年初投資2000萬元，對當(dāng)前信息化系統(tǒng)進行重新定制，主要項目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷售系統(tǒng)、庫存?zhèn)}儲系統(tǒng)管理、資金項目管理、工程項目管理、審計信息化系統(tǒng)等。T集團內(nèi)部審計信息化建設(shè)預(yù)計項目實施流程如下:項目啟動了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點上線正式上線后續(xù)維護其中審計系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以及時、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計計劃、審計報告、項目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計人才信息統(tǒng)計表、審計計劃信息統(tǒng)計表等；（2）在線審計作業(yè)系統(tǒng)，細化項目管理過程，指導(dǎo)審計作業(yè)工作，規(guī)范審計行為，控制審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，主要包括審計類型管理、審計階段管理以及各種審計工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險點全面受控，利用各種審計作業(yè)工具，提高審計工作效率，提升審計人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計、審計分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計管理系統(tǒng)，合理安排審計計劃，有效掌控審計項目，持續(xù)提升審計工作質(zhì)量，集中管理審計檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。審計信息化系統(tǒng)上線之后，審計工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計劃方面，原來的計劃對各分子公司平等對待，現(xiàn)在對分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)劃分為A、B、C三類，對A類企業(yè)重點審計，并對其不定期進行專項審計；對B類企業(yè)只進行常規(guī)的財務(wù)收支、經(jīng)營績效等方面的審計；對C類企業(yè)則可以減少審計次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進行審計，以減少審計成本。其次，在審計現(xiàn)場工作中，由以往耗費人力物力的普查、全面盤查改為計算機抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計轉(zhuǎn)為計算機篩查過濾之后再由審計人員對疑點進行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎o以分析性程序和實質(zhì)性測試。最后，在后續(xù)審計程序上，由計算機對所有底稿進行匯總、統(tǒng)計并自動生成審計報告的草稿，大大減少了審計人員的重復(fù)勞動。系統(tǒng)上線后，達到了如下效果：（1）整合利用各種審計資源，便于經(jīng)驗共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度（2）對關(guān)鍵風(fēng)險點進行全面監(jiān)控預(yù)警，增強風(fēng)險的預(yù)見和防范能力（3）通過計劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強審計工作計劃性（4）通過流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計工作質(zhì)量（5）利用查詢、分析、計算、報表等工具，快速提升審計工作效率（6）通過對審計問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計工作質(zhì)量（8）利用總裁桌面、預(yù)警報告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。

3結(jié)論與建議

篇(3)

近年來，我們總公司審計部在上級審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)幫助下，不斷完善內(nèi)部審計體系，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的審計工作機制，結(jié)合電力體制改革的新形勢，突出工作重點，抓好重點項目審計；進一步加強財務(wù)管理、經(jīng)濟責(zé)任、各類工程與合同、財務(wù)預(yù)決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計；通過加強審計信息化建設(shè)，推動了內(nèi)部審計工作不斷提質(zhì)提速，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計“促進管理，提高效益”的職能作用。2，006年以來，我們通過審計直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金xxxx萬元，其中實施計算機輔助審計的項目資金占xx%以上，為公司總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供了強有力的支撐。2006年先后榮獲“xx市內(nèi)部審計先進單位”和“全省2006年度做出突出貢獻和創(chuàng)造新經(jīng)驗內(nèi)審機構(gòu)”等榮譽稱號。

一、加大投入，優(yōu)化配置，為審計信息化建設(shè)提供堅實基礎(chǔ)

公司黨委始終高度重視內(nèi)部審計工作，并順應(yīng)新形勢下審計工作信息化和財務(wù)會計電算化發(fā)展的要求，將信息化建設(shè)提上了重要議事日程，從人員配備和軟硬件建設(shè)上給予大力支持。

一是建立復(fù)合型的審計隊伍。公司不斷優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，為我們審計部組建了一支既精通計算機專業(yè)技術(shù)，又通曉審計業(yè)務(wù)，能夠勝任硬件維護、軟件開發(fā)、程序設(shè)計的復(fù)合型人員隊伍。目前，審計部擁有工程審計骨干2名，高級財審人員2名，計算機骨干3名，為開展計算機輔助審計提供了人才保障。

二是配置先進實用的硬件設(shè)備。工欲善其事，必先利其器。公司為審計部每人配備了一臺微機，并購置了打印機、復(fù)印機、數(shù)碼相機、全自動測距儀、掃描儀等設(shè)備。為方便內(nèi)審人員實施現(xiàn)場審計，還專門為審計部配備了筆記本電腦，為內(nèi)審人員利用計算機輔助審計提供了硬件支撐。

三是努力提升整體的計算機應(yīng)用技能。我們采取“全員培訓(xùn)，重點培養(yǎng)”的方式，堅持理論學(xué)習(xí)和實踐運用相結(jié)合。首先抓好計算機基礎(chǔ)應(yīng)用的全員培訓(xùn)。通過開展經(jīng)常性的專業(yè)培訓(xùn)、實務(wù)研究、經(jīng)驗交流等活動，為內(nèi)審人員講解計算機知識和解答實際工作中遇到的一些疑難問題，切實增強內(nèi)審人員的計算機操作技能。目前審計部所有內(nèi)審人員都通過了國家電網(wǎng)公司考試，取得了a級證書。其次是對計算機骨干實行重點培養(yǎng)。我們開展每個審計項目都至少配備1名高級財審人員和1名計算機骨干，實行優(yōu)勢互補，解決審計實踐中遇到的問題，并將工作中遇到的一些難點、需求進行技術(shù)攻關(guān)，為開發(fā)審計軟件、實施計算機輔助審計奠定基礎(chǔ)。

二、整合資源，探索創(chuàng)新，在計算機審計和審計信息管理方面實現(xiàn)重點突破

近年來，我們xx市電業(yè)總公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，先后建設(shè)了辦公自動化、調(diào)度管理系統(tǒng)、配網(wǎng)自動化系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、計劃管理系統(tǒng)、95598服務(wù)系統(tǒng)、視頻會議系統(tǒng)和gps綜合管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了生產(chǎn)過程的自動化和管理方式的現(xiàn)代化，為審計信息化管理提供了堅實的基礎(chǔ)。針對各管理信息化系統(tǒng)相對孤立，數(shù)據(jù)存儲分散的實際，大膽探索，通過整合現(xiàn)有資源，建成了對公司所有經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)管理、控制、查詢、監(jiān)督功能為一體的共享平臺，實現(xiàn)了各類信息傳輸、存儲、處理的自動化，從而形成了公司內(nèi)部審計信息的快速通道，先后建立了“新產(chǎn)品信息庫”、“材料、設(shè)備價格信息庫”、“工程造價與質(zhì)量信息數(shù)據(jù)庫”、“人才資源信息庫”、“會計憑證及帳表庫”等信息庫。，我們初步建設(shè)了對重點領(lǐng)域、部門和財務(wù)信息及電子數(shù)據(jù)的密切跟蹤系統(tǒng)，實現(xiàn)了審計方式從單一的事后審計向事中與事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與遠程審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，在加強干部管理、促進廉政建設(shè)，加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益等方面均發(fā)揮出了重要的作用。

（一）信息化手段加速了日常的辦公自動化進程。我們在加強信息化建設(shè)的，注重將信息化與審計工作規(guī)范化結(jié)合在一起考慮，先后利用計算機技術(shù)實現(xiàn)了審計工作計劃與總結(jié)、審計業(yè)務(wù)文書、審計日記、審計工作底稿、審計檔案等電子化，做到公文處理無紙化，全面提升了審計工作的管理水平。并經(jīng)常利用公司的網(wǎng)站宣傳財經(jīng)審計法規(guī)，做到警鐘常鳴。平常工作中，我們注重積累審計資料，目前已初步建立了審計項目管理、審計報表統(tǒng)計、審計常用法規(guī)檢索、工程預(yù)（結(jié)）算審計、材料設(shè)備價格信息、經(jīng)濟責(zé)任審計等數(shù)據(jù)庫，為審計計劃的制定、審計項目的查閱、審計成果統(tǒng)計和審計情況分析等一整套審計資料，為審計業(yè)務(wù)的順利進行，提供了及時有效的支持。

（二）信息化手段更好地促進了“超前預(yù)防”和“事中監(jiān)督”。

自1997年公司成立審計部以來，我們對總公司的經(jīng)濟合同審計進行全程的審計監(jiān)督，在審計工程中逐步完善了經(jīng)濟合同審計程序，并不斷探索、大膽創(chuàng)新，充分利用我公司計算機信息化管理的優(yōu)勢，形成了經(jīng)濟合同審計的網(wǎng)絡(luò)化。例如總公司下屬的物資公司的物資比價采購、招投標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，審計部通過局域網(wǎng)進行全過程的監(jiān)督，真正做到了“事中監(jiān)督”和“超前預(yù)防”。具體做法是：物資公司在需要采購招標(biāo)時，首先將電業(yè)總公司物資采購選廠審批表以電子郵件的方式發(fā)送到審計人員郵箱里，審計人員經(jīng)過審核后確定此項工程物資可以進行招投標(biāo)，通知物資公司按照招投標(biāo)的要求以電子文件的形式發(fā)出招標(biāo)邀請函，上述等項工作準(zhǔn)備好以后，審計人員根據(jù)情況從總公司人才信息庫中隨機抽取招標(biāo)小組成員，分別成立技術(shù)組、綜合組、商務(wù)組、監(jiān)督組，并組織協(xié)調(diào)該項工程物資的開標(biāo)、評標(biāo)會議，評標(biāo)結(jié)果由審計人員當(dāng)眾宣布。會議在電子會議室舉行，全過程由審計人員通過攝像機拍攝下來，并以電子文檔保存，真正做到了審計過程、審計成果的公開化、透明化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化。通過健全完善經(jīng)濟合同審計程序，運用計算機等輔助手段，堵塞了公司在物資采購、工程物資招投標(biāo)及合同簽訂等環(huán)節(jié)的漏洞，每年可為總公司節(jié)約資金多萬元，大大降低了公司的經(jīng)營成本。

（三）信息化手段在會計電算化審計項目中發(fā)揮了重要作用。近幾年來，公司審計人員不斷探索新方法、解決新問題，逐步完善運用了一系列的系統(tǒng)分析技術(shù)、系統(tǒng)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)測試技術(shù)、管理自動化運用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等審計方法，充分發(fā)揮計算機輔助審計在財務(wù)審計等方面的作用。針對下屬單位全部實行會計電算化的實際情況，我們將審計計劃、審計通知書、審計方案等通過局域網(wǎng)發(fā)給被審計單位，審計人員根據(jù)審計方案運用審計軟件將被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)格式的會計憑證及帳表庫，然后審查分析會計報表及其各個項目，從中發(fā)現(xiàn)問題和疑點，再有針對性地核對總帳和明細帳，最后審查記帳憑證和原始憑證，對需要從對方取證、簽證的審計工作底稿通常采用手工的方法來進行，以降低審計風(fēng)險，，而其他工作底稿則全部從信息庫中下載標(biāo)準(zhǔn)格式的工作底稿，工作底稿、審計報告及項目建議書在微機中編輯完成后，通過局域網(wǎng)轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行批示，從而大大提高了審計效率和審計質(zhì)量。幾年來，我們充分發(fā)揮計算機輔助審計的作用，克服了人手少、時間緊、任務(wù)重的矛盾，大大提高了審計效率及審計質(zhì)量，在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控制度評審、財務(wù)決算審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、電費資金管理審計以及電網(wǎng)建設(shè)審計等方面做了大量的工作，累計完成審計項目600多個，提出審計建議多條，為總公司決策提供了可靠的依據(jù)。

三、自主研發(fā)，深化應(yīng)用，以手段革新促使審計工作再上新水平

篇(4)

1. 培訓(xùn)

2008年1月9號，事務(wù)所為我們成都分所的實習(xí)生安排了簡單的培訓(xùn)。由于這邊的實習(xí)生才五個，所以沒有進行系統(tǒng)的培訓(xùn)。只是針對實習(xí)內(nèi)容——年報審計，以及審計外勤中應(yīng)該注意的一些地方進行了介紹。

給我們培訓(xùn)的是北京總部過來的向老師，還有兩位云南分所的同事，都是經(jīng)驗豐富的審計員。后來知道他們也是我即將參加的項目組的成員。上午講了一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕靖拍睿瑢徲嬃鞒痰纫恍┗局R，聽的頭都暈了，好多都不懂啊。現(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計了。眼光沒有看這么遠啊，現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。

下午介紹了審計項目管理的流程，主要還是審計工作計劃，以及審計工作底稿的編制。聽了后感覺審計工作風(fēng)險太大了，計劃往往沒有變化快。這就特別需要審計人員的專業(yè)判斷了。

注冊會計師考試審計這一科的教材我有讀過幾章，對向老師講解的知識還算有點了解，自己在心里也在思考，書上的那些知識適用于考試，讓我們了解審計具體是一個什么概念。在實際中，如果我們不是注冊會計師，沒有幾年的實踐經(jīng)驗，書上的那些知識對于我們初級的實習(xí)生來說，根本不能領(lǐng)悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實際，才能真正體會到審計的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點。

接下來的一個星期，由于我實習(xí)的項目還沒有開始，我基本呆在所里面學(xué)習(xí)。事務(wù)所內(nèi)勤實行八小時工作制，朝九晚五，因為學(xué)校距離事務(wù)所辦公地址很遠（事務(wù)所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶）我每天得早上7點就起床，習(xí)慣了大學(xué)里自由散漫生活的我確實有點困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊，在公司的日子里，我把它都翻了好幾遍了，卻始終沒有什么感覺。看來審計確實是一個實踐性很強的工作。沒有深入實踐，空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。

2. 外勤—華潤錦華

很興奮坐上了去遂寧的班車，同時也很焦急：興奮的是準(zhǔn)備了這么長的時間了，終于可以接觸到實際的審計工作了，焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。

下午到了遂寧。很不幸遇到大雨，突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項目組的人員聚了一下，討論了項目的工作計劃。后來實習(xí)發(fā)現(xiàn)，這個項目做的非常規(guī)范，質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運，第一次外勤審計的項目就是上市公司，項目組都是經(jīng)驗豐富的同事。由于段老師計算機不太熟練，我主要配合段華老師工作。

第二天開始了現(xiàn)場工作，段老師和我主要負責(zé)銷售和收款循環(huán)的審計。開始還是和華潤錦華的財務(wù)人員交流了一下工作計劃以及所缺的資料。

篇(5)

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；規(guī)避

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-5312（2013）27-0284-01

一、審計風(fēng)險的成因

相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。在涉及到審計工作的法律訴訟中，注冊會計師與法官對法律依據(jù)存在分歧及爭執(zhí)，這將會增加注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對追究行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，使事務(wù)所與注冊會計師逃避法律責(zé)任成為可能，客觀上縱容了他們的違法行為，加大了審計風(fēng)險。

審計業(yè)務(wù)范圍的擴展。審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表擴大到財務(wù)報表以外，社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見，使審計人員的審計責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而審計風(fēng)險也相應(yīng)增加了。

會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。會計電算化的應(yīng)用使會計信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件，這樣才能作出客觀、公正的評價。但是目前計算機審計的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。審計人員在對利用計算機系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的防范措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。作為審計人員應(yīng)增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。經(jīng)過多年審計實踐，對審計風(fēng)險的成因及規(guī)避方法談幾點粗淺的看法：

審計風(fēng)險產(chǎn)生有內(nèi)外兩個原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計人員的審計判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計風(fēng)險的控制對策也涉及到審計風(fēng)險的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實施操作過程中，嚴格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在具體問題中具體分析。按照審計過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對策：

1.搞好審計風(fēng)險預(yù)測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象，深入了解委托單位。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

2.樹立正確的思維方式，全面提高審計人員的素質(zhì)。從審計實踐來看，審計工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計人員素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員的主觀努力程度，還取決于審計人員的自身素質(zhì)。因而，要提高審計人員素質(zhì)，把審計風(fēng)險降到最低程度。

3.嚴格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴格按照審計準(zhǔn)則和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這是減少乃至消除審計風(fēng)險最重要的措施。保持職業(yè)上應(yīng)有的認真態(tài)度和敬業(yè)精神，嚴密規(guī)劃審計過程，保持審計證據(jù)的充分適當(dāng)性，使審計結(jié)論建立在客觀公正、實事求是的基礎(chǔ)上，多數(shù)審計風(fēng)險是可以通過執(zhí)業(yè)人員高度的責(zé)任感和嚴密的審計手段避免的。只要把握所有審計重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，認真實施規(guī)定的審計程序，在正常情況下是可以檢查出會計資料和會計報表中所有重大錯誤事項的。

篇(6)

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟效益審計綜合實施公示與比較

一、經(jīng)濟效益審計的定義

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。“經(jīng)濟效益審計是審計機構(gòu)對被審單位有關(guān)經(jīng)濟效益方面的情況所實施的一種審計”。這是我國對經(jīng)濟效益審計的長期認識，我們將其歸類為“種類論”。

經(jīng)濟效益審計從我國恢復(fù)審計以來就一直是審計種類中的重要組成部分。我們的經(jīng)濟效益審計實施得怎么樣呢？從隨機抽樣調(diào)查的結(jié)果看，經(jīng)濟效益審計在所有開展的審計工作中僅占不到百分之二的比重，遠遠低于美國占85%的水平。為什么我國經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)在這樣一種情況？這是值得系統(tǒng)研究的。

各國都將經(jīng)濟效益審計的目的設(shè)定在監(jiān)督“節(jié)約、效率、效果”。因此經(jīng)濟效益審計也稱為“三E”審計。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經(jīng)濟”指盡量少花錢,也稱“節(jié)約”。“效率”，指少投入多產(chǎn)出。“效果”指產(chǎn)出能達到預(yù)期的目標(biāo)，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強經(jīng)濟效益審計能提高資金的使用效率，防止資產(chǎn)流失，防止，促進充分有效利用資源。這樣的審計在政府審計中實施，簡稱為效益審計。但是把經(jīng)濟效益審計作為一個審計種類來單獨地開展是否切合實際？這是值得商榷的。

經(jīng)濟效益審計作為一種審計單獨實施有其先天性的欠缺。經(jīng)濟效益審計在我國被定義為一種審計，作為一種專門的審計工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實際工作中進行專門的實施因而也被認為是十分正常的。我們在地方審計局的調(diào)查也證明經(jīng)濟效益審計的開展情況確是如此。審計工作有其自身的規(guī)律性。專門實施經(jīng)濟效益審計的工作效率是值得商榷的。審計的原始意義是查賬。（陳榮法，審計手冊，經(jīng)濟日報出版社，1986年3月版，369頁）我們可以推理為經(jīng)濟效益審計也要審查賬目。即經(jīng)濟效益審計不僅要對各項經(jīng)濟指標(biāo)進行分析比較，審核以經(jīng)濟效益為中心的各項資料、管理制度及其執(zhí)行情況，而且必須以核對賬目為基礎(chǔ)。我們可以進一步認為：經(jīng)濟效益審計是審計組織對被審對象有關(guān)經(jīng)濟效益方面的情況所實施的審計監(jiān)督。即是說經(jīng)濟效益審計僅僅是審計工作中刻意實施監(jiān)督的一個方面，我們可以根據(jù)需要、任務(wù)單獨地實施它，也可以根據(jù)需要、任務(wù)把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實施。經(jīng)濟效益審計作為按審計內(nèi)容劃分的一個審計種類，在學(xué)習(xí)中單獨認知有其必要性，甚至還可按其側(cè)重點不同分為業(yè)務(wù)審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得分開計劃，分開實施。可見把經(jīng)濟效益審計孤立地看成一個審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準(zhǔn)確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導(dǎo)工作，筆者認為，經(jīng)濟效益審計應(yīng)該是審計機構(gòu)對被審單位有關(guān)經(jīng)濟效益方面所實施的審計監(jiān)督。從而避免機械地單獨實施而給經(jīng)濟效益審計帶來困擾。通過將經(jīng)濟效益審計納入整個審計工作中，綜合地實施的方式，提高審計工作的效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督向深度發(fā)展，提高審計監(jiān)督的威懾力。

二、經(jīng)濟效益審計實施的問題

我國審計工作中經(jīng)濟效益審計開展較少，基本處于初步償試階段，導(dǎo)致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個主要方面。

1.經(jīng)濟效益審計單獨地實施缺乏效率

經(jīng)濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅認識不準(zhǔn)確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展的難點主要在這方面。

現(xiàn)實中進行的許多審計工作都可以歸為財政財務(wù)審計這一大類中。在財政財務(wù)審計中，對賬簿資料的查證其實已經(jīng)走到了再進一步就可以核實分析經(jīng)濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經(jīng)濟效益問題的邊界了。

專門進行經(jīng)濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對賬簿資料的真實性、合規(guī)性、合法性查實后，對節(jié)約、效率、效果所進行的分析認定才有意義。

除財經(jīng)法紀審計以外的審計工作，其工作計劃中沒有必要不將經(jīng)濟效益審計與財政財務(wù)審計合并一起綜合實施。經(jīng)濟效益審計不采用綜合實施方式，既阻礙提高審計工作效率，也阻礙經(jīng)濟效益審計經(jīng)常性地開展，也不符合審計本身就是對真實性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進行監(jiān)督的基本原理。將經(jīng)濟效益審計與財政財務(wù)審計結(jié)合進行綜合性的整體性的審計監(jiān)督應(yīng)該是今后政府審計工作的發(fā)展方向。

2.經(jīng)濟效益審計實施中準(zhǔn)確把握理念的問題

經(jīng)濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅有基本定義的認識問題，還有審計理念不清楚的問題。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展不理想也有這方面的認識原因。

經(jīng)濟效益審計在認識上的準(zhǔn)確與否會影響到實施效果中來。審計中真實性、合規(guī)性、合法性的認定過程中，許多分析是與經(jīng)濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計中廣為開展的基本建設(shè)投資審計，如果僅就開支的真實性、合規(guī)性、合法性方面進行審查，不分析項目的經(jīng)濟性，不分析項目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會有意無意地形成審計監(jiān)督的缺口。如果誰執(zhí)意要將真實性、合規(guī)性、合法性與節(jié)約性、效率性、效果性割裂開，其實就是不重視或否定真實性。

對經(jīng)濟信息真實性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國回避“真實和公允”，強調(diào)“公認”形成的安達信袒護安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其長期的隨意性處理風(fēng)潮和理論上的會計藝術(shù)論有緊密聯(lián)系。可見規(guī)范上的正規(guī)具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導(dǎo)意義。作為經(jīng)濟監(jiān)督的審計，對經(jīng)濟監(jiān)督的廣度和深度是理順審計運行機制的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏

經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是實施中的一個重要問題。在發(fā)達國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計開展有難度，缺乏經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會范圍內(nèi)的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標(biāo)體系之前，對這方面的監(jiān)督工作多少都會有所影響。這是我們應(yīng)該逐步建立健全的。否則就有可能對效益審計的開展產(chǎn)生極大的阻礙作用。給審計監(jiān)督的效果造成沖擊。

4.缺乏經(jīng)濟效益審計操作模式

2006年修改后的審計法中對財政、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部審計甚至于社會審計都有條款專門規(guī)定。但是依然對經(jīng)濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計工作者在審計工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進步，目前正在嘗試爭取在經(jīng)濟效益審計方面取得突破。可見這是十分值得注意的應(yīng)該深入研究的專門問題。

通過對經(jīng)濟效益審計問題的深入研究，探討出適當(dāng)?shù)膶Σ呤峭苿咏?jīng)濟效益審計有效開展的關(guān)鍵。

三、加強經(jīng)濟效益審計的對策

審計法中一直有“審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”的規(guī)定。今年2月28修訂的審計法第一條“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法。”開宗明義，四個要點中無一不與經(jīng)濟效益審計掛鉤，使國家的審計監(jiān)督貫穿了經(jīng)濟效益審計。其中專門增加了提高財政資金使用效益，強調(diào)實施經(jīng)濟效益審計的重要性。這對有效地實施經(jīng)濟效益審計指出了方向。

為了加強經(jīng)濟效益審計，針對前述問題，應(yīng)該做好以下幾方面工作。

1.正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關(guān)系

審計工作計劃應(yīng)該有所側(cè)重。審計工作與其他工作一樣，需要有計劃、有步驟地實施。這樣才能發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。審計工作也應(yīng)該針對上級審計機關(guān)的工作布置和本級政府工作安排而在不同時期有所側(cè)重。但是這樣的工作安排不應(yīng)當(dāng)排除審計工作的綜合性實施。

審計工作實施中應(yīng)當(dāng)有綜合實施的觀念。首先，審計工作中應(yīng)當(dāng)既講求完成任務(wù)，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識。即在完成主要任務(wù)的同時，兼顧充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。即完成審計任務(wù)中應(yīng)該進而思考審計監(jiān)督到位了嗎？使審計監(jiān)督盡到職責(zé)。其次，應(yīng)當(dāng)以民間審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摓榻梃b，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。再次，實現(xiàn)審計工作的高效率應(yīng)當(dāng)作為審計工作的基本目標(biāo)之一。整體地組織，高效地實施審計工作，可以有效地實現(xiàn)審計監(jiān)督的職能作用。

可見，審計計劃有側(cè)重，審計工作強調(diào)高效率，審計實施綜合化，將能夠正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關(guān)系，為經(jīng)濟效益審計的有效實施打開通道。

2.根據(jù)審計工作規(guī)律組織審計工作

審計是不同于財政、稅務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督的經(jīng)濟再監(jiān)督，具有更加綜合的性質(zhì)。審計監(jiān)督的深度和廣度是審計監(jiān)督到位的關(guān)鍵。這關(guān)系到建立和諧社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大局。根據(jù)審計監(jiān)督本身就是綜合性的再監(jiān)督的性質(zhì)，將各種審計綜合起來實施，實現(xiàn)遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導(dǎo)向，評價被審對象業(yè)績?yōu)槟康牡鹊幕緦徲嬕?guī)律，去合理地組織、綜合地實施審計工作，可以極大地提高經(jīng)濟效益方面審計監(jiān)督的范圍。可以肯定地說，如果在財政財務(wù)審計工作中適當(dāng)向經(jīng)濟效益審計延伸，經(jīng)濟效益審計的普及就基本形成了。

許多審計工作任務(wù)也需要通過經(jīng)濟效益審計去深化。比如審計工作中的基本建設(shè)投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，如果審計工作停止于財務(wù)審計上，那么這樣的審計也是不完整的，對被審單位的評價也是有欠缺的。如果審計檢查從財務(wù)再適當(dāng)深入到效益，則基本建設(shè)支出合規(guī)、合法與合理、有效的全面評價才會在社會上產(chǎn)生促進作用，對經(jīng)濟責(zé)任的履行具有更加有力的促進作用。因此，許多審計工作需要將其監(jiān)督內(nèi)容從對財政財務(wù)的監(jiān)督深入到對效益的監(jiān)督方面。

3.推進經(jīng)濟效益審計與做好基礎(chǔ)工作并重

提高經(jīng)濟效益審計在整個審計工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計監(jiān)督的基本任務(wù)。也即開展經(jīng)濟效益審計不僅僅是做一項審計工作的問題，做好這項工作還是加強審計監(jiān)督的重要組成部分。

做好經(jīng)濟效益審計工作，經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。進行經(jīng)濟效益審計中，有關(guān)業(yè)務(wù)效用等標(biāo)準(zhǔn)難于取得，沒有業(yè)務(wù)方面的效用標(biāo)準(zhǔn)，審計標(biāo)準(zhǔn)就存在巨大的缺口。政府審計涉及工程效益牽涉面廣，審計標(biāo)準(zhǔn)更是缺乏。如治理環(huán)境工程的效益，既涉及工程建造的經(jīng)濟效益既投入產(chǎn)出比，也涉及工程發(fā)揮效用的問題。在工程發(fā)揮效用方面，既涉及治理前的測量，也涉及治理后的測量。在沒有現(xiàn)成經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)的情況下，進行系統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)十分有必要。同時，在當(dāng)前情況下，為了推動各地的效益審計，可以采用公布于眾，與其他地區(qū)有關(guān)該類工程進行橫向?qū)Ρ鹊霓k法嘗試解決。每進行一項審計工作就前進一步。將已經(jīng)評價的審計效果進行橫向交流，可以取得逐步完善審計標(biāo)準(zhǔn)的功效。這在計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)達的今天，交流已經(jīng)不再是難事，應(yīng)該說效率還很高。而每次審計探索中，我們針對審計項目采用的部分標(biāo)準(zhǔn)的使用如環(huán)境治理前后的及時觀測、治理工程的投入、工程性質(zhì)與規(guī)模、不同工程解決的問題的計量、評價等，可以逐步積累、比較、充實、完善。公示與比較可以促進政務(wù)更加有效。這也是在沒有形成全面指標(biāo)體系之前的積累與建設(shè)過程。這樣將推進經(jīng)濟效益審計與做好基礎(chǔ)工作并重，既可以使審計監(jiān)督工作在逐步完善中及時展開，避免可能的放松審計監(jiān)督給事業(yè)造成危害，也為審計工作走上更好的發(fā)展階段創(chuàng)造條件。

積極努力建設(shè)經(jīng)濟效益審計的審計操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經(jīng)濟效益審計工作步驟。公眾對審計工作成績的認可之時，就是經(jīng)濟效益審計操作模式成熟之時。在這之前，筆者認為可以財政財務(wù)審計的基本操作為基礎(chǔ)，進行適當(dāng)?shù)膰L試。比如政府?dāng)M定實施某治理環(huán)境工程，就可立即啟動為經(jīng)濟效益審計的觀測工作，責(zé)成勘探設(shè)計部門必須報資料給有關(guān)審計機構(gòu)。工程實施完成報送政府審計進行工程的基本建設(shè)投資審計時，首先分析查什么，進而具體查實帳目。再則分析存在情況并跨地區(qū)請工程專家觀測、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區(qū)同類項目資料，最后審計機關(guān)評價被審對象業(yè)績，網(wǎng)上公布評審結(jié)果。

至于企業(yè)單位的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)與程序，比政府審計簡單。此不贅述。

4.提高審計人員素質(zhì)

政府審計中審計人員如何適應(yīng)開展經(jīng)濟效益審計是個基本問題。政府審計人員長期主要從事財政財務(wù)審計及經(jīng)濟責(zé)任審計，缺乏進行效益審計的經(jīng)驗。至于深入到進行有關(guān)業(yè)務(wù)審計和管理審計更加缺乏技術(shù)與知識儲備。這一方面需要審計人員自身加強學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。另一方面需要組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，有針對性地提高審計隊伍的業(yè)務(wù)能力。此外，要認識到進行經(jīng)濟再監(jiān)督的審計機關(guān)與其他政府機關(guān)等有較大區(qū)別，應(yīng)該有針對性地引進人才，滿足開展審計工作特別是經(jīng)濟效益審計工作的基本需要，禁止非國民教育的非專業(yè)人士進入審計機關(guān)。如果不從源頭上把好審計人員的質(zhì)量關(guān)，提高審計人員從事經(jīng)濟效益審計的能力就是一句空話，將從根本上影響經(jīng)濟效益審計的有效實施。此外，還應(yīng)將針對項目引進智力也應(yīng)納入工作軌道，及早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行機制。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計因為在本企業(yè)范圍內(nèi)開展，審計人員熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理工作，所需專業(yè)人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產(chǎn)生影響經(jīng)濟效益審計工作開展的情況較少。此不贅述。

篇(7)

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；審計程序；審計機構(gòu)

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2016）06-0116-02

我國高校內(nèi)部審計肇興于1985年，是各高校內(nèi)部的一個職能部門，是依據(jù)國家法律法規(guī)設(shè)置的，代表學(xué)校管理決策層對校內(nèi)單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及效益性進行審查，達到查錯防漏、改善管理和提高效益服務(wù)的目的。縱觀高校內(nèi)部審計，經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，取得了較大的成績。但是，還有一些問題值得深思：高校內(nèi)部審計職能流于形式，審計組織機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員嚴重不足，審計過程欠規(guī)范等問題普遍存在。要真正落實高校內(nèi)部審計職能，必須妥善處理當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作存在的問題，不斷加以改進。

一、保證高校內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性

2004年4月13日教育部頒布17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》強調(diào)學(xué)校審計工作：“為學(xué)校的教育改革和發(fā)展服務(wù)，促進學(xué)校強化內(nèi)部管理，遵守國家財經(jīng)法紀，加強廉政建設(shè)，維護學(xué)校合法權(quán)益，增加教育投入，提高教育資金使用效益。”[1]要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和價值，就要尊重高校內(nèi)部審計的獨立性，確保高校審計機構(gòu)的獨立性和審計人員工作的獨立性。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。”[2]然而，總體來看我國大部分高校都難以達到這個要求，盡管有些高校已經(jīng)符合獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模要求，但也沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。

我國高校的內(nèi)部審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，是為高校內(nèi)部服務(wù)的。原則上應(yīng)與其他職能部門處于平行的地位，但我國高校在機構(gòu)設(shè)置上大多采取審計處室和紀檢監(jiān)察或財務(wù)部門合署辦公的處理方法，這樣的行政關(guān)系難保證審計人員的獨立性。有的高校內(nèi)部審計甚至隸屬于紀檢監(jiān)察部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位甚至低于審計部門。高校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，機構(gòu)不獨立，內(nèi)審人員獨立性比較差，無法保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴重影響了高校內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計是在政府直接推動下發(fā)展起來的，單位組織對內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確，機構(gòu)設(shè)置以及人員在形式上都缺乏獨立性。因此，高校對內(nèi)部審計的審計決定或?qū)徲嫿ㄗh不重視，導(dǎo)致審計工作很被動，審計結(jié)果難以落實，進而阻礙高校內(nèi)部審計工作的開展，審計職能流于形式，處于一種“沒有不行，有了作用不大”的尷尬境地。

有效履行高校內(nèi)部審計職能，確保其獨立性方能適應(yīng)高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟活動頻繁的需求。高校內(nèi)部審計無論在形式上，還是在實質(zhì)上需要保持其獨立性。此外，高校內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的以財務(wù)收支監(jiān)督向管理效益審計轉(zhuǎn)變，更需要進一步提升高校內(nèi)部審計的獨立性。采取高校內(nèi)部審計人員直接對院校最高行政領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作，與被審計單位不存在任何的行政隸屬關(guān)系，獨立開展審計工作，更好地發(fā)揮審計的制約、促進作用，提高審計工作的效率。

二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)

隨著信息時代的高速發(fā)展，對高校內(nèi)部審計工作提出了機遇和挑戰(zhàn)，練就一支職業(yè)道德素質(zhì)高、工作能力強、綜合素養(yǎng)過硬的內(nèi)部審計隊伍，是充分履行高校內(nèi)部審計職能的重要保障。

內(nèi)部審計工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，覆蓋面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及專業(yè)領(lǐng)域?qū)挿海R綜合程度高，這對審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德都有明確的規(guī)定。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)的高低，是決定審計質(zhì)量的基本元素。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備與審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，保持職業(yè)謹慎，做到客觀公正，實事求是，廉潔自律，愛崗敬業(yè)。但是，當(dāng)前高校內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門，多數(shù)為出身于會計、財務(wù)職業(yè)，團隊結(jié)構(gòu)單一，不能適應(yīng)物資管理、工程技術(shù)、教育及經(jīng)營管理等方面工作經(jīng)驗的需求。高校內(nèi)部審計人員作業(yè)能力差，分析能力以及協(xié)調(diào)能力低，缺乏現(xiàn)代化審計手段，職業(yè)謹慎不夠，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德等狀況，導(dǎo)致目前高校內(nèi)部審計大都只能停留在較低層次的搞財務(wù)收支的合規(guī)性審計活動上，就不難想象高校內(nèi)部審計所具有的其他職能難以發(fā)揮。

有效保證學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，高校內(nèi)部審計人員要確保在人員數(shù)量和人才質(zhì)量上的投入力度，團隊要與時俱進適應(yīng)信息技術(shù)時代的要求，熟練掌握審計、工程技術(shù)預(yù)算、經(jīng)濟數(shù)學(xué)、稅務(wù)、計算機應(yīng)用以及法律等方面的專業(yè)知識，具備一定的實踐經(jīng)驗以及敏銳的洞察力。培養(yǎng)懂財務(wù)、懂管理、懂技術(shù)的復(fù)合型審計人才，是高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)的要求。鼓勵內(nèi)部審計人員與時俱進，不斷適應(yīng)高校快速發(fā)展中的形勢變化，參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種相關(guān)技能資格考試，采取以“考”促學(xué)的辦法，督促內(nèi)部審計人員及時了解行業(yè)法規(guī)和國家政策，適時更新知識，及時掌握審計的先進方法。

增強高校內(nèi)部審計人員的緊迫感和責(zé)任感，建立審計監(jiān)督獎罰制度，實現(xiàn)績效與個人利益掛鉤。建立激勵機制，將內(nèi)部審計人員的德、能、勤、績的綜合表現(xiàn)與個人的獎金、津貼、職務(wù)職稱晉升相掛鉤。樹立效率審計的理念，嚴格審計時效，不斷改進審計方式，創(chuàng)新審計方法，提高工作效率，保證審計工作質(zhì)量。此外，把以人為本的審計理念貫穿到審計的每個環(huán)節(jié)中，充分體現(xiàn)審計人員的人文關(guān)懷。注重工作方式和溝通藝術(shù)，建立起良好的人際關(guān)系，形成和諧融洽的審計環(huán)境。