時間：2023-03-06 16:03:46
序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇營改增范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。
據官方測算，2013年全部試點地區的企業因“營改增”的影響將減輕稅負約1200億元。
然而，在安永會計師事務所間接稅合伙人梁因樂看來，“由于持續增長的增值稅率、受限的進項稅抵扣、產業分工細化存在的重復征稅成本，以及其他技術問題，增值稅在中國可能并不是中性的可轉嫁的稅收?？梢钥隙ㄔ鲋刀悊栴}是企業可能面臨的最大的稅務風險之一，能夠產生巨額的直接或間接的增值稅成本?！?/p>
稅負反增
“營改增”是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅、完善稅制、推動經濟結構調整，其改革帶給企業稅負的變化一直備受關注。據財稅部門的數據顯示，截至今年2月底，試點企業共減負550億元以上，95%左右的企業出現減負或稅負無變化的情況，5%左右的企業稅負有所增加，而這主要集中在人力成本比重較高的企業，如物流企業、文化創意企業等。
“肯定有增有減”，梁因樂強調，“現狀是，‘營改增’后，全部試點地區企業整體的稅負還是有所降低的，這是‘營改增’一個很正面的效果。”
而部分企業的稅負不降反升，這其中由不同的原因導致，梁因樂認為，其主要原因則在于能夠抵扣的進項稅額不多，抵扣鏈條的不完善以及行業自身的特點?！暗壳翱赡芤矝]有更好的解決方案，稅制改革同時惠及到每家企業過于理想化?！?/p>
“這是時間差的問題”。據他介紹，這次改革中交通運輸業的稅負上升比較普遍。比如說，企業投資固定資產的時間剛好在“營改增”之后，那么企業可以有進項稅額抵扣，但如果“很巧合”地在“營改增”實施之前進行投資，比如，“營改增”前購買的車輛，這種屬于“營改增”之前購置的存量資產對于之前為營業稅納稅人的試點納稅人來說，無法進行抵扣。
“目前交通運輸業的適用增值稅稅率為11%，如果沒有大量的進項稅額抵扣，那么它的稅負很容易上升。”梁因樂表示。
此外，能否取得合規的增值稅專用發票也是管控企業稅負增加的關鍵。在梁因樂看來，“發票的認證和抵扣是一個勞動密集型的工作。一般來講，企業從供應商拿到發票后，需要去認證，然后把認證過的進項稅填寫到申報表上。這期間企業人員要做大量的工作：第一，企業要跟供應商洽談是否能給企業增值稅專用發票；第二，企業要確保供應商開具的發票是正確合規的；第三，企業拿到發票后要去認證；第四，企業將認證過的發票填寫在申報表上進行抵扣?！?/p>
一家大型企業，一個月會產生上萬張發票，“因為涉及的會計科目較多，把每一個認證過的發票信息填寫在申報表上是很講究流程的。”而且，梁因樂表示，在企業未能實現增值稅自動化管理之前，企業員工必須手工處理成千上萬張進項稅發票，“工作量是相當驚人的”。
“獲取增值稅專用發票的程序如此復雜，必然會影響企業的進項稅額抵扣的效率。”梁因樂指出，“這會使很多企業，在面對‘營改增’的變化時，因為進項稅額抵扣上沒有做好準備（如缺乏標準化的有效流程），而容易犯下很多錯誤，從而產生直接或間接的增值稅成本?！?/p>
節稅之道
企業應如何面對“營改增”帶來的稅負增加的潛在不利后果？面對已經出現的問題，稅務部門又應如何提升管理水平？對此，梁因樂提出了一些建議。
據他介紹，有些企業在市場上由于定位的原因不能進行加價，比如公共交通運輸業。而有些企業則不敢隨意加價，“一是市場競爭比較激烈，二是合同已在‘營改增’之前簽訂，合同沒有一定的條款標明‘營改增’后企業可以漲價。因此，當適用稅率調增后，企業收入肯定會減少，稅負也就隨之上升。”
“然而，當今市場環境賦予了企業經營靈活的空間，”梁因樂表示，“客戶、企業和供應商之間可以進行協商，在對方可以抵扣的情況下，價格的調整是有談判空間的，這種情況我們見過不少?！?/p>
不過，值得注意的是，漲價不一定能達到稅負減輕的目的，這要看企業的議價能力。解決稅負增加的問題，漲價并不是一個值得推薦的做法，企業更應從提高運營和財務管理水平方面入手。
在企業各自尋找應對之道的情況下，有的企業選擇消極承受，有的企業會憑借較強的議價能力向下游企業轉嫁成本，有的企業實行“分拆公司”的辦法變成兩個或多個小規模納稅人，從而適用3%的征收率。
對于“分拆公司”這種辦法，梁因樂認為這可能不是一個明智的選擇?！岸鄶迪鄬`活的中小企業會選擇‘分拆公司’的辦法，但企業會面對未來潛在的稅率統一及法律上的很多問題，”他表示，“我建議選擇這樣做的企業把更多的精力放在做好自己的品牌上?！?/p>
梁因樂認為，稅務部門同時也應該在稅收管理上做相應改進。第一，提早讓企業了解納稅時點和其他相關規定。一般企業為了應對“營改增”帶來的變化，通常最短要3個月或6個月的準備時間，有些難度較高的行業，像電訊、金融、房地產、公共服務（比如教育醫療）等，通常會需要9個月左右的準備時間。“多數情況下，為適應‘營改增’，企業需要升級自己的會計系統，甚至需要從第三方購買一些新的軟件和配套的信息應用系統?！?/p>
“企業購買會計系統后還需要第三方專業服務供應商幫助進行系統調整和配置。所以，時間問題是稅務部門提前考慮的。企業只有在得到稅務部門的提議后，才能從管理層得到預算，讓政策順利落地。第二，部分政策可以做得更明確。比如某些出口勞務本應是可以免稅的，但相關免稅細則還未出臺，在這種情況下，企業會感到困惑和為難。第三，政府在整體稅率的設計方面可以考慮改進和簡化。當前增值稅的稅率為：6%、11%、13%和17%。簡易征收稅率為3%。除了此前提到的稅收征收模式過于復雜外，政府在整體稅率的設計方面，也有簡化和下調的空間。”
讓企業“看得見”細則
“營改增”試點在8月1日后會擴展到廣播影視作品的制作、播映、發行等領域，“這是一件好事情，”梁因樂表示，電視節目需要器材，而電影也需要很多科技支持，購買這些器材都要繳納增值稅。然而，需要注意購買時間，“營改增”之前購買和之后購買的結果會相差很遠，“時間性影響可能很大?！?/p>
此外，需要從籌劃的角度去看企業是屬于資本密集型還是創意密集型，“創意是思考后出來的產品，不能作為進項稅，但是把思考的內容轉變成為一個能看到的影像、圖片、照片、網站等，則都需要器材支持，而這些器材也會需要電腦?！绷阂驑繁硎荆Y合這種情況，未來稅務如何發展，還是要從整個行業的結構進行分析。
目前業界普遍認為試點擴大實施后，該行業的稅率可能會確定在6%。在梁因樂看來，“如果稅率是6%會比較好，可以體現政府對該行業還是有一定的支持力度。如果稅率是11%，那么可能會和國家的宏觀政策有所沖突?！?/p>
即使國家對文化產業的支持力度足夠大，也還要看具體執行的效果，“這一點可以從申請和審批的過程變得更加透明化開始著手?！?/p>
“這是能夠真正幫助到企業的，”梁因樂表示，“征稅程序復雜，以及稅率設置較高，這些都不是最大的問題，因為企業可以通過價格調整的手段來減輕自己的稅負，關鍵是要讓企業‘看得見’細則。比如，一張電影票可能賣50元，如果稅漲了5元，那么票價可以漲到55元。梁因樂強調，企業最擔心的是‘看不見’?！?/p>
[關鍵詞]營改增；交通運輸；建筑服務業
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.189
1 營改增主要內容概述
營業稅改增值稅主要是指之前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。與營業稅相比，增值稅只是對產品或服務的增值部分進行征稅，避免了重復納稅。實施營改增后意味著營業稅將成為歷史，增值稅制度將變得更加規范。從2016年5月1日開始，我國全面實施“營改增”，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。除以上三條外，稅率為6%。[1]
2 營改增對各行各業的影響分析
2.1 營改增對建筑行業的影響
I改增實施后，建筑行業自然會受到一定程度影響，具體表現如下：①積極影響。首先，營改增能夠避免建筑企業重復繳稅。對貨物及勞務供應商統一征收增值稅后，不管是外購貨物還是勞務，對應的稅費如果能夠取得合法有效的扣稅憑證均能夠得到抵扣。所以建筑企業所需繳納的增值稅金為銷項稅扣去進項稅，這樣建筑企業僅需為勞務及貨物的增值部分繳納相應的增值稅。其次，有利于規范建筑企業經營行為。一直以來，很多建筑企業是以分包經營模式為主。[2]部分建筑企業只承接工程項目，但對所承接的項目基本上實施分包。這種經營模式容易給建筑產品質量帶來不利影響，易出現安全隱患。實施營改增后，若建筑企業將項目分包給無資質的建筑施工企業，所取得的進項稅發票將無法抵扣。這樣也就一定程度上限制了非法外包行為，有利于規范建筑企業經營行為。②消極影響。一方面，對于一些建筑集團公司而言，采購事項基本上由集團總部全權把控。施工企業所消耗的建筑材料均由集團調配，進項稅增加幅度并不大，但稅負增加幅度較大。部分建筑材料若按照簡易辦法稅率為3%，但在銷項稅情況下稅率為11%，無疑增加了納稅成本，使得施工企業稅負有所增加。[3]另一方面，實施營改增后，建筑企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜。
2.2 營改增對交通運輸業的影響
與建筑行業一樣，營改增有利于降低交通運輸企業重復繳稅額。但從另一個角度來看，增值稅屬于價外稅。交通運輸企業在出售服務或商品時，價款當中已經包含了稅款。企業最終獲得的營業收入是去除所交增值稅后的實際金額。[4]但營改增之前，會計報表當中的營業收入便是銷售收入。征收增值稅后，需在銷售收入中扣除增值稅部分，使營業收入降低。另外，營改增后交通運輸業將采用11%的稅率，替代了過渡時期7%的計算抵扣，稅率大幅度上調，會給部分企業帶來較大的稅務負擔。
2.3 營改增對服務業的影響
對于服務業而言，實施營改增有利于理順上、下游企業稅制關系，促使行業拓展業務。理順增值稅抵扣鏈條能吸引下游企業向納稅人購買應稅服務，同時，企業所提供的服務可為下游增值稅納稅人創造進項抵扣條件，從而推動服務業發展。在營改增之前，除部分國際運輸服務及技術轉讓服務可以獲取免稅政策外，多數企業向境外提供服務時，需根據實際收入全額繳納營業稅。實施營改增后，企業向境外提供符合條件的應稅服務也可享受（增值稅）零稅率政策，且物流、廣告等服務均可享受此政策。[5-6]這對于跨境貿易服務顯然具有刺激作用，有利于企業拓展境外業務，為其提供更大的業務空間。
3 營改增環境下各行各業應對策略分析
3.1 建筑行業應對策略
在全面實施營改增的背景下，建筑企業要想保證自身利益，就必須做好納稅籌劃工作。對于建筑行業乃至各行各業而言，稅收是剛性的，但可以選擇合適的方法來減少納稅額。建筑企業可適當增加機械設備購入，控制人工勞務支出，從而降低稅負。同時，要注重發票管理。進項稅抵扣必須憑借專項發票才能落實。因此，在管理發票過程中，為了預防納稅人墊資繳稅，可以把收到業主所支付工程款的日期作為增值稅開票和納稅義務發生日，這樣能夠延遲納稅，為企業資金流動帶來利好。[7]另外，建筑企業管理者要密切關注相關政策變化，及時對涉稅策略進行調整，利用政策來獲取優惠，以此來降低稅負。
3.2 交通運輸業應對策略
從宏觀上來看，由于不同交通運輸企業在規模及結構上有所不同，所承受的稅收負擔自然有所差異。由于新購進的固定資產可以納入增值稅抵扣范圍，但由于營改增范圍擴大，增值稅稅率與營業稅相比相對較高，且在2009年1月1日前購入的固定資產不能參與抵扣，導致短時間內企業的稅收負擔顯著增加。對于稅負增加幅度較大的企業，政府方面可考慮給予財政補貼，以降低其在稅改過程中出現的損失，以此來保持交通運輸企業對稅改的積極性。同時，在進項稅抵扣審批流程方面應進行簡化，建立快捷通道，讓納稅人能夠較為快捷地獲得補貼資金。另外，要改變傳統發票管理模式，大力推行電子發票管理。推廣電子發票，不但可以節約紙質發票印刷成本，并且電子發票可直接通過互聯網進行防偽驗證。[8]納稅人在發票申請、認購上也只要通過網上認證，便可完成相關流程，極大程度地節約了納稅人的成本，大幅度提高了辦事效率。
3.3 服務業應對策略
一方面，服務業企業應該構建良好的內部環境。企業需加強財稅人員業務技能培養，并構建健全的納稅規章體系，讓財稅人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程，為企業開展納稅業務提供保障。賬務處理方面，要注意與之前收入及成本費用記賬核算的區別，以保證企業納稅活動的合法性，盡可能降低納稅成本損失。另一方面，要對賬務處理流程進行完善，并與相關部門密切溝通，及時掌握稅收動態。通過準確核算各類稅額、編制財務報表來提升自身稅務管理水準。
4 結 語
營改增落地會對各行各業帶來短暫的沖擊。在短時間內，由于很多企業要適應新稅改環境，其正常運營必然會受到一定影響。為盡快適應這種變化，企業應密切關注政策及行業動態，充分落實基礎財務工作，特別是發票管理，以此讓自身納稅業務能力不斷提升，以應對營改增所帶來的挑戰。
參考文獻：
[1]非言.全面“營改增”時代來臨[J].首席財務官，2016（5）：14-15.
[2]熊艷君.“營改增”對建筑行業的影響[J].知識經濟，2016（6）：41.
[3]王燁.淺析營改增對建筑行業的影響及過渡期應對[J].會計師，2016（6）：74-75.
[4]李東輝.營改增對交通運輸行業的影響探究[J].福建質量管理，2015（12）：102-103.
[5]馮秀娟，郭芹，邢悅.“營改增”對現代服務業的影響[J].時代經貿，2015（14）：102-105.
[6]李春瑜.“營改增”對企業行為影響的實證分析[J].地方財政研究，2016（1）：66-71.
【關鍵詞】營改增，營業稅，增值稅，優勢
2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。 截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。
營改增是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅，二者征收范圍和計稅依據都不相同。凡是銷售不動產，提供勞務（不包括加工修理修配），轉讓無形資產的交營業稅.凡是銷售動產，提供加工修理修配勞務的交納增值稅。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入；營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。
在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，這種稅制顯得越發不合理。兩者比較一出，營改增的原因就不言而喻了。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平的市場競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，營業稅征稅范圍較狹窄，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。
在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是必然選擇。營業稅存在種種不足，營改增會帶來什么樣的優勢呢？
第一，營業稅改征增值稅有利于我國優化經濟結構。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行，即增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，不利于經濟的健康運行，不利于經濟結構優化。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
第二，營業稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，例如傳統商品的服務化，商品和服務的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業稅就成為一個難題。營改增可以化解這一難題。在稅收征管上可以互相制約，避免發生偷稅。和增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應，各國都實行憑發票扣稅的征收制度，通過發票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據以扣稅的憑證。正是通過發票才得以把貨物承擔的稅款一個環節一個環節地往下傳，最后傳遞到最終消費者身上?？梢?，增值稅發票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關系。這種制約關系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務機關進行檢查和監督。
第三，可以促進我國服務行業的發展。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。因為營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務企業的發展，進而在國際貿易中處于劣勢。以下結合實際例子討論。首先來分析服務業的影響。安永華明會計師事務所上海分所是一家提供會計專業化服務的企業，既向上游企業安永咨詢購入咨詢服務，又向下游企業提供審計服務。今年上半年，安永審計向安永咨詢購入咨詢服務3365.96萬元。“營改增”后，增加了抵扣稅額201.96萬元，為企業帶來了顯著的減稅效果。同時，上海電器集團作為安永審計最大的客戶，上半年直接來自于安永審計的增值稅進項抵扣61萬元?？傊?，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經濟的進一步發展，所以說營業稅改征增值稅這一改革是十分必要。
然而營改增在實際試運行中并不是一帆風順的，多少會存在一些問題。諸如部分企業承擔的增值部分差額稅金有所增加，增值稅憑據難以搜集等問題也伴隨著“營改增”浮出水面。就總體來看，“營改增”改革前景明朗，其意義不僅在于為企業有效減負，更旨在促進國家的產業結構升級。本次稅改減少了整個產業鏈的稅負，產業整體競爭能力或將上升，這也是這次稅改的實質意義。
參考文獻：
[1]楊全社、鄭健翔，地方財政學，[M]，天津：南開大學出版社，2005年
[2]賈曼瑩，促進我國現代服務業發展的財稅政策研究，[J]，稅務研究，2010年
[3]財政部、國家稅務總局，《營業稅改征增值稅試點方案》，2011年
作為首都，北京市政府也積極申請加入增值稅改革試點,并于2011年12月正式向財政部、國家稅務總局提出申請，在交通運輸業、部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，并有望成為繼上海之后第二個實施試點的城市。有消息稱，北京有可能于2012年7月1日或不晚于今年的第三季度，正式開始實施增值稅試點改革。
增值稅改革背景
所謂營業稅改征增值稅就是將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。增值稅推行的是“進項稅抵扣”政策，即企業可以從銷項稅額中抵扣采購時產生的進項稅額。增值稅因此不會成為企業成本，而是由最后的消費者承擔。營業稅卻沒有“進項稅抵扣”的政策，因此營業稅稅額會成為企業成本的一部分。同時它在供應鏈的每一階段疊加，隨著流轉環節的增加而增加，即產生了“重復征稅”的問題。
正在上海被選定行業試行的增值稅改革試點，正是通過納入增值稅抵扣鏈條，有利于消除重復征稅，降低企業的經營成本和企業稅負，增強企業的競爭力。有利于推動結構調整，促進科技創新。另外實行試點改革會使試點地區變得更具有投資吸引力。試點納稅人改為繳納增值稅后其開具的增值稅專用發票不僅可以由在試點地區的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點地區的增值稅一般納稅人抵扣。相比之下，非試點地區會處于劣勢。正因如此，更多的地區正積極申請加入到增值稅試點改革中來。據我們了解，除北京外，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經提出參與增值稅改革試點工作。
增值稅制度改革所涉及的行業及所受影響
北京正在抓緊制定試點相關政策方案。為做好北京市營業稅改征增值稅試點準備工作，部分區縣稅務局已經開始開展營業稅改征增值稅試點改革工作典型調查。據了解北京市的改革方案整體上會與上海試點方案保持一致。但在試點范圍上，北京與上海試點的具體行業可能會有一些變動。
正在上海試行的增值稅試點改革的適用范圍為上海市交通運輸業和部分現代服務業，并在現行的17%標準稅率、13%低稅率以及小規模納稅人適用的3%征收率基礎上新增11%和6%兩檔低稅率。其中11%稅率適用于交通運輸業；6%適用于研發與技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務；租賃有形動產適用17%的標準稅率。
具體試點行業包括：
交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；
研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務；
信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務；
文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務；
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅將帶來深遠的影響，不僅僅針對試點行業，其他絕大多數行業都會受到影響。以下是一些明顯影響的舉例：
對于原營業稅納稅人而言，轉變成增值稅納稅人后，其流轉稅稅負可能會有所減輕。一方面，轉型前由試點企業自己承擔的營業稅，改交增值稅后，可由企業向客戶收取;另一方面，試點企業可以抵扣采購時支付的增值稅進項稅。增值稅納稅人購買試點企業的應稅勞務而支付的增值稅同樣允許抵扣。當然也有可能出現同一行業中不同企業由于業務模式和所處發展時期不同，稅負變化也不相同的情況。
如果接受服務的企業也是試點企業的話，也將愿意看到這一轉變。因為他們支付的增值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。而過去他們支付的營業稅稅額，由于不能用于抵扣而成為了企業的成本。
轉變成增值稅納稅人后，企業應考慮可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則有可能在改革之后稅負增加。
增值稅制度改革對企業的影響分析
由營業稅向增值稅轉型將對公司經營產生深遠影響。對此做好充分準備，需要從業務、商業與技術等方面進行綜合考量。若未能對增值稅體系做好充分準備，將會長期增加合規性成本與商業運營成本。所以如何應對此次試點改革成為稅務工作的重中之重。企業應分階段準備相關工作：
影響分析及規劃階段，應該首先評估您現有體系和運作流程對增值稅轉型的準備情況，通過對當前系統進行評估，了解差異，并預先評估主要風險領域，估計相關成本，分析試點方案及對企業財務、運營、業務流程系統的影響，確定公司需要變革的關鍵領域并為公司的增值稅轉型制定實施方案。
實施變革應對轉型階段，通過新系統、新接口的實施，現有系統升級，系統詳細設計，系統測試來對公司的業務流程及系統實施改造，制定或調整定價策略，與供應商、客戶簽訂新的合同，培訓員工試點方案相關內容。
后續跟蹤檢查，通過系統運行情況檢查：數據、功能、性能、用戶掌握情況問題發現及解決應用支持，從而加強內部控制，審核實施后增值稅申報和會計處理的準確性，及時發現并規避重大風險。
增值稅申報和繳納要求
增值稅稅務登記及申請一般增值稅納稅人資格認定
上海市各個區稅務局已在去年11月、12月根據111號文所規定的增值稅應稅服務范圍和了解到的企業經營范圍向相關企業發出了《增值稅納稅人認定結果確認書》，通知其從2012年1月1日起按《實施辦法》的規定進行增值稅納稅申報。對于部分區縣的部分行業，當地稅務機關可能在一定范圍內允許納稅人選擇是否參加此次營業稅改征增值稅的試點活動。然而納稅人一經確定，在一定時期內可能無法隨意更改決定。因此納稅人需要在決定是否參加試點前仔細考慮試點給自身帶來的影響。對于上海市原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元(試點期應稅服務在任何連續12個月內銷售額超過500元萬的應認定為一般納稅人)，均應將申請認定為一般納稅人。在實際操作中，2011年年審合格的公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。上海市原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
防偽稅控系統、貨運發票稅控系統、增值稅專用發票、普通發票的使用
我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發票抵扣。如果納稅人不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的納稅負擔。因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規定。防偽稅控系統、貨運發票稅控系統包括軟件和硬件，必須向稅務機關申請購買并安裝。按照稅務局下發的稅改培訓資料，稅務機關將組織納稅人進行培訓如何使用設備開具發票。最高開票限額和每次發售發票數量由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。企業的所有增值稅交易都由該防偽稅控系統、貨運發票稅控系統記錄并通過該系統開具增值稅專用發票，以便稅務機關監控企業開具增值稅專用發票的信息。進項稅的抵扣需要在專用發票開具的180天內通過防偽稅控機掃描增值稅專用發票并發送以通過認證。未認證的增值稅專用發票不得抵扣。采用掃描裝置將發票圖像掃入計算機，用識別軟件進行處理，恢復出密文和明文。
增值稅專用發票認證抵扣
增值稅專用發票是購貨方作為抵扣進項稅額的合法憑證。增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具發票（不得開具專用發票的情況除外）。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱“防偽稅控系統”)使用專用發票。包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購卡》到主管稅務機關辦理初始發行，主管稅務機關將一般納稅人的信息載入空白金稅卡和IC卡。
納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。
因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的規定。
會計系統調整
從稅務處理方面看，試點前企業繳納的營業稅可以作為成本在企業所得稅前扣除。試點后的試點企業為增值稅一般納稅人，企業繳納的增值稅和企業的收入成本核算分離，不計入利潤表，也不得在企業所得稅前扣除。而對于增值稅小規模納稅人而言，購進的貨物和應稅勞務所支付的增值稅無法抵扣，直接計入有關貨物和勞務的成本，可在企業所得稅前扣除。所以，試點企業面臨的挑戰之一就是調整現行的財務系統，以達到能處理與增值稅合規有關信息的目的。
參考示例
上海一試點物流企業A（稅改前為營業稅納稅人，稅改后為增值稅一般納稅人，無留抵稅額），某月提供交通運輸收入100萬元；物流輔助收入100萬元。當月委托上海B企業一項運輸服務，向B企業支付服務費20萬元（不含流轉稅）。
增值稅納稅申報
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款，扣繳義務人解繳稅款的期限，依照自行繳納增值稅款的規定執行。
上海試點以及過渡過程中遇到的問題
自2012年1月1日起在上海實施營業稅改征增值稅試點以來，在實際實施階段依然存在著許多不明朗的地方,亟待相關部門公布進一步實施細則。
某些試點行業具體范圍不甚明確。如信息技術服務和鑒證咨詢服務本身范圍比較寬泛。因此企業較難判斷自己提供的服務是否在范圍之內，以及是否應該繳納增值稅。文化創意服務中的商標權轉讓。很多納稅人提出商標使用權是否屬于增值稅應稅行為的問題。在試點方案中，對商標權轉讓并沒有明確說明是商標使用權還是商標所有權的轉讓。在實際操作中，對此尚未有統一的規定。
出口服務適用零稅率和免稅。財政部、國家稅務總局聯合公布了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅[2011]131)，對出口服務適用的增值稅零稅率和免稅服務項目及條件做出了規定。但是對零稅率和免稅服務的具體操作流程并沒有做出規定。此方面還有待相關部門出臺進一步規定。
2012年2月15日，在總理主持的國務院常務會議中，已經明確把擴大增值稅改革試點納入了2012年國務院經濟體制改革工作的重點。逐步擴大試點覆蓋的行業和地區范圍，并在“十二五”期間在全國推開已經是大式所趨。從上海的經驗來看，納稅人只有一個半月的時間去準備由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人所需相關事宜，包括影響分析、系統更新、合同審閱、員工培訓等。所以企業應盡早實施完成相關流程，將有利于企業順利完成此次過渡。建議企業至少應關注以下幾個關鍵點：
影響分析測算：
根據企業目前的運營模式測算稅改前后對公司流轉稅稅負和現金流的變化情況。對業務流程、會計系統、稅務申報等方面進行合理的必要的改變。
制定實施計劃：
實施計劃的具體程度因企業的經營規模及其具體需求而異。根據我們的經驗，制定完整的計劃能極大地幫助納稅人從營業稅納稅人向增值稅納稅人轉變。并且該計劃的實施將涉及企業中所有受影響的業務部門。
升級IT系統：
通常這是最難最耗時的一步。使用交互式系統的大型企業和使用特殊系統的企業都將需要花費大量的時間去構建增值稅的整個系統。任何不正確的系統調整都可能導致增值稅的銷項稅或者進項稅發生錯誤。
合同審閱：
審閱現有項目采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負承擔相關的條款。
制定交流計劃或溝通戰略：
對試點企業而言，讓其客戶、供應商和其他有關各方了解自身將受到的影響是非常重要的。提前做好交流計劃能保證所有相關方被告知該變化。這將減少問題和疑惑的產生。
培訓受影響員工：
受影響的員工了解增值稅的原理和業務流程變化至關重要。適當的培訓可以減少發生錯誤的風險。
咨詢稅務專家：
稅收是國家財政收入的主要來源之一，隨著我國經濟的發展，相關制度的不斷完善，稅制改革成為了經濟持續增長的必然選擇。將營業稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是建立健全科學稅制的重要舉措之一?！盃I改增”進一步的完善了我國的稅收制度，消除企業運營過程中的重復征稅；有利于專業分工，促進了產業融合的進程；有利于降低企業的實際稅收負擔，增強了第三產業――服務業的競爭力，促進國民經濟健康持續發展。
在我國推動稅收制度改革的背景下，上海市于2012年1月1日作為第一個試點城市，率先開展了營業稅改證增值稅的相關工作；2012年8月1日起至年底，國務院將營改增試點城市進一步擴大至10省市；2013年8月1日，“營改增”在全國范圍內試行，范圍已推廣到全國試行；2014年，全部交通運輸業及電信業也已納入“營改增”試點的范圍；自此，稅收制度真正實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。
二、“營改增”內容
試點政策的主要包括：試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；在現行增值稅17% 和13% 兩檔稅率的基礎上，新增11% 和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11% 稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6% 稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17% 稅率等。
三、稅負變化
可抵扣進項稅額的比重占所取得收入的比重是衡量增值稅稅收負擔的重要指標，試點范圍內“營改增”納稅人實施“營改增”后，由于支出類項目中存在的大量的非增值稅項目支出，很有可能導致“營改增”后稅負增加；如果支出類項目可取的增值稅發票，但未能取得相應的抵扣憑證，或不符合增值稅抵扣規定的也可能導致稅負增加。
“營改增”后市場環境發生了很大的變化，增值稅覆蓋了大多數的行業。大多數商品、服務以繳納增值稅形式流轉，不僅降低了自身稅負，同時上游供應商、下游客戶，形成了增值稅抵扣的鏈條。
“營改增”的一段時間內會有很多的單位面臨稅種變革，成為增值稅納稅人或增值稅營業稅兼營納稅人，如何做好“營改增”過度期間的稅收核算、繳納工作，值得我們思考。但同時企業的實際稅收支出如何變化，如何合理的安排稅收，合法合理的降低企業的稅收負擔，更值得稅務管理人員深思。以某企業為例：“營改增”變革前為營業稅納稅人，營業稅稅率為5%，不涉及增值稅相關業務，受“營改增”稅制變革的影響，“營改增”后部分業務為增值稅應稅項目，認定為現代服務業按6%繳納增值稅，剩余部分為營業稅應稅項目，營業稅稅率仍為5%，計算“營改增”前后的稅負變化如下：
Y1為“營改增”前應納營業稅稅額，Y2為“營改增”后應納增值稅及營業稅額，X為收入總額，X1為開具增值稅的收入額（價稅合計金額）（如1.06X1=X，則“營改增”后為增值稅單一稅種納稅人，如1.06X1≤X則為增值稅營業稅兼營納稅人），X2為按相關規定取得的可抵扣的進項稅稅額（以營業稅應稅項目、增值稅應單獨核算為假設，X2為按相關規定實際取得并可抵扣的進項稅額）。Z為應納稅變化額，則：
“營改增”前單位應納稅額即營業稅稅額為：Y1=5%X
當[ X2≤X1/（1+6%）*6% ]時，說明企業按相關規定取得的可抵扣的進項稅稅額小于企業應繳納的增值稅銷項稅額，“營改增”后應
納稅額（增值稅營業稅合計）為：
Y2=（X-X1）*5%+X1/（1+6%）*6% ]-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]
=5%X+[6%/（1+6%）-5%]X1-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]假設[6%/（1+6%）-5%]=0.007
Y2=（X-X1）*5%+X1/（1+6%）*6% ]-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]
=5%X+0.007X1-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]當[ X2>X1/（1+6%）*6% ]時，說明企業按相關規定取得的可抵扣的進項稅稅額大于企業應繳納的增值稅銷項稅額，企業應繳納的增值稅額為零，“營改增”后應納稅額（增值稅營業稅合計）為：Y2=（X-X1）*5% [ X2>X1/（1+6%）*6% ]“營改增”稅負變化Z為：
Z=Y1-Y2 [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]=5%X-（5%X+0.007X1-X2） =X2-0.007X1
Z=Y1-Y2 [ X2>X1/（1+6%）*6% ]=5%X-（X-X1）*5% =5%X1
當 [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]，函數圖像如下：
當 [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z=0，X2/X1=0.007，即按相關規定取得的可抵扣的進項稅稅額與增值稅價稅合計額之比為0.007時，位于函數線上，企業應納稅變化額為零，“營改增”納稅額不發生變化，是否進行“營改增”對企業應納稅額沒有影響。
當[X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z>0，X2/X1>0.007，即按相關規定取得的可抵扣的進項稅稅額與增值稅價稅合計額之比大于0.007時，位于函數線上方區域時，企業應納稅變化額大于零，“營改增”后納稅額減少，應納稅額比全部收入為營業收入少，稅務降低；“營改增”降低了企業應納稅額。
當[X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z
當[ X2>X1/（1+6%）*6% ]，Z=5%X1，Z恒大于0，企業應納稅變化額大于零，“營改增”后納稅額減少，納稅額應納稅額比全部收入為營業收入少，稅負降低；“營改增”降低了企業應納稅額。
一、營改增對銀行的影響
營改增作為我國一項重大稅收改革，但是金融業作為改革難點，主要體現在營改增對銀行產生的影響是非常大的。營改增對銀行所產生的影響，不能一概而論，因為不同規模、性質的銀行，其政策也是不一樣的，有很多專家認為，根據當前銀行經營情況的測算，不同規模的銀行其利潤影響情況也是不同的，一般而言，大型銀行受到的影響較少，區域性中小型銀行則受到的影響非常大，而農村信用社和村中銀行其利潤下降的最為明顯。營改增對銀行產生的影響主要體現在以下幾個方面：首先，會對銀行客戶的構成產生影響，這主要是因為銀行想要實現營改增，要看其轉嫁的對象，若是對象是公司客戶，作為增值稅一般能夠抵扣進項稅，在這樣的情況下，銀行可以努力嘗試轉嫁一部分或者是全面的增值稅。但是，若是個人客戶，一般無法進行抵扣，但是，在銀行業競爭如此激烈的背景下，這樣就不利于銀行利益的最優化獲得。其次，銀行采購周期的不同，在實行營改增之后對銀行的影響也有所不同，比如，若是銀行引進大型IT設備，在實行營改增之前和實行之后還是有很大的區別的，這就對銀行實際利潤的獲得產生了一定的影響。最后，銀行規模、業務模式的不同，營改增對其產生的影響也不同。一般來說，銀行主要分為三塊收入，即利息、中間業務、金融商品買賣這三方面收入，對這三項收入，其增值稅政策都是不一樣的。雖然各個銀行的業務有所不同，但是，只要免稅的業務種類非常多，或者是稅負非常低，那么影響就會非常小，但是，若是稅負較高的業務非常多，則影響非常大。
二、金融業實施營改增的難點
想要在全國范圍內的金融業中實施營改增，還是具有一定的難度的，金融業實施營改增的難點，主要體現在以下幾個方面：在對金融業征收原理的制定上有一定的分歧；金融業的行業性質加大了營改增的實施難度；在金融業實施營改增涉及到了稅權劃分的問題；具體內容如下：
（一）在對金融業征收原理的制定上有一定的分歧
雖然，自5月1日以后，我國已經在全國范圍內推進了營改增試點，其中包括金融業、建筑業、生活服務業和房地產業。然而，對于金融業實現營改增，很多專家的觀點是不一樣的。有一種觀點認為，增值稅將成為終端消費者的負擔，因為其本質就是以商品、勞務為征稅對象。但是，大部分的金融產品不能劃為消費范疇，比如，保險和貸款這一類的金融業務，其工作內容就是對消費者進行資金調劑，它不屬于直接消費的范疇。而屬于直接消費范疇的咨詢和保管服務，若是將他們納入到增值稅的范疇內并沒有大的價值，這就加大了金融行業進行營改增的工作難度。
（二）金融業的行業性質加大了營改增的實施難度
和其他行業相比，金融業具有高度創新性，這一特點就給營改增的順利實施加大了難度。主要體現在：第一，業務種類紛繁復雜，很難用一個稅收政策進行統一管理。增值稅進行增稅的范圍主要有：修理、加工服務和進口貨物以及銷售商品等，而現在又將交通業和運輸業納入到了增值稅的范圍內。雖然，金融業是現代服務業的典型代表，但是，其自身的業務非常地復雜，就以保險、證券和銀行這三個內容來說，每個內容下又有很多子業務，且不同業務之間的增值模式是不同的，其計算方法也不相同，致使營改增的實行很難高效開展。第二，快速的創新效率，使得制度的調整和完善無法滿足創新事物的需求。特別是近些年來，金融業的高速發展，金融產品更新換代的速度非?？欤胍猛人俣葋磉M行調整是具有一定難度的，這就意味著營改增的推行必定會出現稅務空白點，尤其是對期權、利率這些沒有明確規定的金融衍生品，因為實行有效稅務計算是開展稅收工作的關鍵所在。
（三）在金融業實施營改增涉及到了稅權劃分的問題
我國經濟社會的快速發展，必須以金融業為依托，因為，它承擔著提高經濟發展水平的重任，同時，這一部分所納的稅額在國家總稅額中占有較大比重。一直以來，征收商業銀行、保險公司營業額的工作都是由中央稅務總局直屬機構來開展的，其稅額屬于中央預算范疇。當地的稅務局主要負責征收的是其他金融業的營業稅，其稅額屬于地方財政是收入的范疇。不難看出，增值稅在金融業的實行，必將會對中央和地方在稅權劃分問題產生非常重大的影響。