序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務審計制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：涉外稅務審計 存在問題 對策分析

一、涉外稅務審計的概念

稅務審計指的是稅收機構依照當前國家審計程序和審計技術，審計國家企業的稅款征收業務并進行資料整理的一種稅務管理模式。而涉外稅務審計指的是稅收機構對涉外企業納稅申報信息進行有效性、真實性、合法性的審核，是一種深層次的稅收審核管理模式。涉外稅務審計可以視為稅務審計中的一個分支，并且相對于其他稅務審計，涉外稅務審計在我國的發展時間較長，發展形勢相對較好，對涉外稅務審計中出現的問題研究對整個稅務審計的研究有良好的借鑒作用。

二、涉外稅務審計中存在的問題

（一）涉外企業內部存在問題

涉外企業本身的特殊性導致了涉外企業員工存在一種優于其他國內企業的優越感，這往往會導致企業員工安于現狀，且他們往往不愿意改變自身不符合稅收部門要求的財務程序和制度，導致涉外稅務審計出現問題。中國涉外企業往往存在脫離稅收制度背景的現象，縱使涉外企業的管理者有一定的納稅意義也無從下手。也有一部分管理者思想覺悟不高，為了增加企業利益和自身利益不擇手段，利用中國為吸引外資而提出的優惠政策進行偷稅漏稅，這無疑擾亂了國家正常稅收秩序。部分財務人員的經驗不足，對信息的獲取能力不足，加之中國財會信息失真現象嚴重，財務人員很容易發生漏稅問題。

（二）涉外稅務審計實施主體不明確

目前，我國普遍實行的是“征、管、查”三位一體的稅收管理模式，但在稅務審計的實施過程中會發現，我國稅務審計制度中沒有纖細規定涉外審計的主體范圍，有的審計是稽查員負責的，有的則是稅務管理部門負責，并沒有統一明確的做出規定，極容易導致稅務管理體制出現紕漏，導致涉外稅務審計缺乏效率。

（三）稅務審計體制存在問題

我國涉外稅務審計規程存在一定的問題，整個稅務審計規程看似全面，實則太過籠統，沒有仔細推敲細節，例如規程中規定我國稅務審計專家的一些意見可以視為審計證據，然而究竟那些專家的意見可以采用并沒有明確規定，這就導致許多所謂專家的出現，使得具體執行出現問題。且稅務審計規程中的不少工作底稿存在問題，例如某些工作底稿雖然規定了，但實效性不強，針對性也較弱，這在我國小型涉外企業中體現的較為深刻。我國涉外稅務審計體制存在工作流程規定不規范，審計人員規范意識不強的情況。稅收部門運用審理、選案、檢查、執行四者分離的方式進行稅務審核，但在具體審核過程中，工作人員沒有一個明確而科學的執行規范，審計流程之間制約性不強，缺乏一定的制約性制度與文件。所以工作人員往往只能根據自己的理解對稅務審計進行模糊的摸索，對稅務審計沒有一個明確的法律定位，甚至將稅務審計錯誤地定位成會計師事務所的審計工作。審計人員在工作過程中往往沒有一個積極的態度，需要提供準備的資料都敷衍了事，一些較為嚴重的問題也不能積極應對。稅收部門對涉外稅務審計強制力不足，立法也相對落后，所以稅務審計遲遲到不到深入的展開。

（四）稅務審計人員的專業基礎素質不高

我國財務審計人員缺少專業素養，工作能力匱乏。審計人員在進行稅務審計的過程中需要用到許多的專業知識，如需要利用抽樣調查、內部控制檢測、分析性復核等專業知識。所以審計人員應有一定的專業判斷和融會貫通的能力，并需要不斷積累經驗。不僅一些新人會出現專業欠缺的問題，稅收機構的高層人員也往往缺少專業知識的更新與鞏固，缺乏專業知識培訓和拔高。他們對專業技術的理解往往表層化，認識較為膚淺，沒有一個全面的、深層次的理解與判斷，這種現象直接影響了審計質量。另外，我國財務審計人員普遍缺少較高的思想覺悟，對待稅務審計這項工作的時候往往只是簡單的進行賬本、報表等文件的查閱，并沒有認真進行審計流程，總是采取消極的態度進行工作，得過且過，沒有積極的態度和上進心。

三、涉外稅務審計問題的解決對策

（一）完善涉外稅務審計制度

涉外稅務審計制度是稅務機關與涉外企業進行稅務審計的規范與制度，涉外稅務審計制度一般包括以下程序：信息收集、案件選擇、審計程序、審計分類、和滯納金管理等。就目前的現狀來看，我國稅務審計制度個規定相對零散，沒有系統化地將他們規范起來。想要完善涉外稅務審計制度，應當按照稅務稽查模式，依照一定的原則實行稅務選案、稽查、審理、執行四項權力分離的辦法，這種方法可以使審計過程中的各個環節即受到制約，又能有所融合。對于稅務選案，選案可以采用雙結合模式，即實現集中選案與分散選案、隨機選案與風險選案的雙相結合。對于稅務稽查，稅務稽查可以采用三結合模式，即實現稅務稽查、涉外稅務審計、納稅評估三者的相互結合，形成一個合理的、明確的稅務審計模式。對于稅務審計，稅務審計應當實現稅務審計科學化與數字化，這樣可以減少工作人員的工作任務，提高工作效率，幫助審計人員進行嚴謹科學的審計，形成正確的審計結論，減少稅務審計中出現的錯誤。對于稅務審計執行，為提高稅務審計執行效果，應當充分加強稅收部門和涉外企業之間信息流通的速度，加強兩者之間的交流與溝通。通過對稅務審計制度的規范，可以讓涉外稅務審計人員做到有法可依，有據可憑，真正走上涉外稅務審計工作的法制化道路。

篇(2)

關鍵詞:稅務風險;內部審計;風險控制

作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數跨國公司在財務部門內設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜。可以說,稅務風險在全世界范圍內引起了稅務機關和企業的全面重視。而現代內部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業稅務風險控制的一項重要工具。

一、企業稅務風險的界定

稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業風險構成體系中屬于經營風險,即一個企業所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業所做出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業各種有形、無形損失的可能性。

稅收會對企業的籌資、經營和融資活動產生影響,這直接導致稅務風險對企業的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現為違反了稅收相關的法律法規。第二,聲譽上的影響,體現為對企業形象的影響。企業的社會責任表現在稅務方面就是企業應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業逃避自己的稅收責任,這會影響企業的社會形象。現在,稅務機關都會對企業進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業失去A級納稅信用的等級。第三,經濟上的影響,這是對企業最終的影響。概括的說,稅務風險在經濟方面可能給企業帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業股價;影響企業對現金流的預測與安排,從而影響企業正常的生產經營活動;影響企業的經營策略。上市公司由于稅務違規而帶來的聲譽問題還會對企業股價產生影響,給企業帶來經濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調查,當日波司登在香港聯交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發的,而稅務風險最終會體現對企業經濟方面的影響。在企業稅務風險產生的眾多原因中,內部審計的弱化是重要原因之一。

二、內部審計在風險管理方面的獨特作用

現代公司治理最為關注的兩個方面――風險管理和內部控制都與內部審計有著密切的關系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內部審計部門分為兩個部分:一個是傳統的、關注內部控制和財務以及運營的內部審計部門;一個是牽頭了解企業風險管理的內部審計部門,這通常也是內部審計的第二個職能,主要協助協調企業的風險管理工作。

就稅務管理來講,內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查,對照國家稅收法律法規和企業稅收規章制度,按照審計工作規范,揭示企業違反稅法的行為;利用內部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領導,發揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業稅務管理的目的。根據未來的發展趨勢判斷,隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高,合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內部審計工作的重點屆時也會發生轉移,不再是單純的財務審計。稅務內部審計重點應向稅務內部控制、稅務風險審計方面轉移。

而傳統上,多數企業的內部審計對稅務方面不夠重視,《內部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經營活動合法性;經營活動的經濟性、效果性和效率性;組織內部控制的健全性和有效性;組織負責人的經濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側重的是財務相關內容,審計內部控制主要針對財務會計內部控制的健全和有效性,忽略稅務相關的內部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業走出國門、跨國經營的策略和發展趨勢是不相適應的。因此,企業必須強化內部審計才能實現對稅務風險的有效控制。

三、稅務相關內部審計的強化

(一)為內部審計注入新的內容

為了給企業增加價值和降低風險,企業內部審計除了進行現有的審計內容外,還應將下列稅務相關事項作為稅務審計內容:企業設計的稅務流程的遵循、企業對稅收法律法規的遵循、稅務相關內部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質量。

當然,并不是上述所有內容必須每年都進行,企業內部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業來說,每一年度都需要抽查一定數量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業,由于要求披露內部控制包括對稅務內部控制的評價,因此每年還應對稅務相關的內部控制進行審核;每3-5年進行企業的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關工作質量進行審計等。

(二)確保內部審計的獨立性

這要求企業在內部審計機構設置時就應從架構上保持其獨立性。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊,有內部審計機構向審計委員會負責的,有內部審計機構向企業高層管理者負責的,還有內部審計機構直接向董事會或監事會負責的,其中以向企業高層管理者負責的內部審計機構獨立性最差,以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現代企業內部審計較為理想的機構模式。我國《企業內部控制基本規范》指出,內部審計機構應當結合內部審計監督,對內部控制的有效性進行監督檢查。我國《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中明確規定,內部審計委員會應該接受董事會和最高領導層的領導。為了確保內部審計的獨立性,增加內部稅務控制的有效性,符合內部控制具體規范和內部審計準則的要求,企業應在董事會或監事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構混合,不能與財會機構合并辦公。

(三)提升內審人員素質,具備稅務內審知識

為確保內審職能的充分發揮,提供內部審計的有效性,內部審計人員必須具備較高的素質:要具有良好的職業道德和較高的政策水平,企業必須對內審人員進行職業道德教育,提高其道德修養和政策水平,牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度,才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據;要有較強的業務能力,內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業必須抓好現有內審人員的培訓教育工作。要確保稅務內部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業人員很難對企業涉稅業務進行理解,更談不上審計了。

(四)稅務內部審計應以財務內部審計為基礎

企業要確保稅務的合規性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎的,例如企業應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業內部審計機構根據授權或接受委托,應經常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經法規情況;審查內部控制制度的建立、健全和執行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執行。

(五)加強內部審計與稅務部門的合作,提升內部稅務審計效率

只有有效率的內部審計才能在企業內部長期保持下來。內部稅務審計也要考慮效益原則,為了節約成本,提高效率,在不影響內部審計獨立性的情況下,稅務和內部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統的審閱和確認角色轉變到為企業提供競爭優勢:

――審閱和確認方面。傳統上內部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領域,內部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區的時間限制;審閱并使所有國內和非居民稅款支付都形成預提稅流程。

――持續監控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續監控要求企業將稅務包含在其年度企業風險評估當中。當新的稅務風險出現時,無論是源于稅務、會計或法規環境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領域都被發現,有正確的稅務信息輸入到監控流程中是非常重要的。在這個過程中,內部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監控對所有正在進行的交易的后續執行的稅務相關審閱;調查和監控商業活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結構問題或其他新的外國稅務問題發生;監控并購后的稅務要求;保持對稅務數據需要和稅務數據來源的儲存,定期監控和測試對稅產生影響的制度變化。

――流程改進方面。即對現有稅務流程和控制進行提高以達到最大效率。在這方面,內部審計可以與稅務部職員一同進行如下工作:協助公司稅務會計和遵從流程的標準化、自動化;提高月度和季度稅務報告的準確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關性高的一些賬戶和數據庫,并在格式、分析等方面為稅務使用提前做好處理;合作將風險和控制嵌入到稅務方案中;為內部審計提供稅務風險存在的部門、地區或生產線方面的信息來源;發展公司的稅務風險政策和策略并將其形成正式文件保存;協助將稅收考慮嵌入到企業的商業計劃中以及一些關鍵經營決策中。

篇(3)

【關鍵詞】稅務風險 規避 企業風險管理

一、引言

從企業正式設立開始，稅務風險就已經存在。隨著我國稅務制度的不斷發展完善，稅務風險更加普遍地存在于企業經營活動的各個環節，成為企業眾多經營風險中不可忽視的部分。從稅務風險的本質來看，這類風險主要來源于我國稅收制度與企業納稅義務的存在而可能給企業帶來的未知損失。稅務風險會給企業帶來很多后果，其中最能直接體現的就是企業由此可能會支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會影響到企業的正常經營活動，使得企業資金流緊張。其次，稅務風險還可能使得企業失去享受某些特定政策的機會，最常見的有一般發票開具資格、一般納稅人資格、享受稅收優惠資格等等，這些資格對于企業來說具有重要意義，一旦失去往往會干擾到企業的健康發展。于此同時，稅務風險還可能會給企業來帶或輕或重的法務風險，一旦企業觸碰到法律的界限，就無法保持正常的經營。最后，稅務風險還會影響企業的聲譽和信用，與企業有關的銀行、供應商等會考慮到企業的信用問題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務風險對企業的影響十分深遠，鑒于此，企業管理層必須加大對稅務風險的科學管理，合理規避稅務風險。

二、企業稅務風險的成因分析

（一）企業內部稅務審計制度不健全

在我國企業的內部管理制度建設中，絕大多數企業還沒有形成檢查、復合稅務工作的理念，因而也大都沒有建立起完善的內部稅務審計制度。由于內部稅務審計制度的缺失，導致企業不能對自身的涉稅事項進行有效評估和定期檢查。不少企業還停留在只是單純應付稅務機關的剛性要求而被動地進行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發現實質性問題。有的企業雖然希望依托內部審計人員進行稅務方面的檢查，但是由于企業內部審計人員的稅務知識有限常常達不到效果而不得不聘請外部稅務中介機構進行檢查。稅務中介機構并不完全了解企業的生產經營狀況，也不熟悉企業的具體業務，更有些不負責任的稅務中介在沒有進行詳實調查的基礎上就隨意出具審計報告，由此帶來的外包風險會加劇企業的稅務問題，一旦遇到稅務機關的相關部門對企業展開檢查或審計，就會給企業的到來經濟和聲譽的雙重損失。

（二）企業內部稅務控制制度缺位，內控建設進度落后

企業要想從根本上提高對稅法的遵守程度，包括改進預防、評估、檢查、規避等各個稅務風險管理環節的工作質量，建立起企業內部稅務控制制度則是一項刻不容緩的戰略性工作。由于受到傳統企業觀念的影響，就目前來看有不少企業并未真正重視起稅務內部控制制度的建設與執行，有些企業為了簡化機構設置，往往讓財務人員身兼會計、稅務雙重職責。實際上，財務部門的主要職責是對企業各項經濟業務的真實反映，如果財務部門發現企業存在一些稅務問題而試圖通過賬項調整來彌補，往往會被稅務機關懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業雖然設置了所謂的稅務崗位，但也只是機械地按照規定履行納稅義務，并不能夠將稅收籌劃的理念貫徹到企業的日常生產經營活動中，缺乏事前、事中、事后的稅務規劃。由于缺乏與企業其他各個職能部門的有效溝通，這類稅務崗位不能切實有效地發揮自身作用，企業的稅務風險仍舊存在。除此之外，企業中稅務人員的專業素養和職業操守也影響著企業對稅務風險的管理水平。如果企業稅務人員的專業素養差，責任心缺失的話，即便是簡單的事務性工作也容易出現類似納稅申報不及時、稅款計算錯誤、會計處理不當等差錯，給企業帶來本可避免的損失。

（三）企業經營日趨多元化，但是稅務風險預警機制建設滯后

隨著時代的發展，不少企業嘗試在多種領域同時發展，經營范圍越來越多元化，涉及的行業越多，需要接觸的稅種也越多，企業經營活動的復雜性更加大了稅收風險發生的可能性。在這樣的發展背景下，企業卻還沒有及時建立起有效的稅務風險預警機制。相關數據顯示，目前一些大型企業集團公司都很少建立起了完備的風險預警機制，更不用說其他的一些中小型企業了。稅務風險雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進行科學管理與評估，也能發現其中的規律，很多經驗表明，企業面臨的潛在稅務風險可以通過完備的稅務風險預警機制進行有效的規避或緩沖。

三、提高企業應對稅務風險的幾點建議

（一）成立管理稅務風險的專設機構

企業應該盡快成立起專門管理、應對稅務風險的專設機構，并且規定將企業所有的涉稅工作都交由該稅務管理機構進行處理，為企業建立起一個涉稅事務的專業化處理流程，更好地保障相關業務的準確性和及時性。企業的稅務管理機構規模根據企業的業務規模和實際需求來確定，對于大型集團公司來說，可以設立稅務管理部，并且配備專業能力扎實、責任心強的工作人員。對于中小企業來說，可以設立專門的稅務管理科。企業通過稅務管理機構進行稅收風險管理，既可以更加全面地獲取相關稅收優惠政策，又能加強與當地稅務機關的溝通與聯系，能夠幫助企業更好地防范稅務風險。

（二）重視構建企業稅務風險防范管理體系

企業要達到科學規避稅務風險的目標，構建企業稅務防線防范體系是一條重要途徑。企業可以根據自身生產經營的實際狀況，并且重點參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》的規定，建立起相關稅務信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責任明確落實到各個固定崗位，建立企業稅務風險管理類責任制。這樣的責任劃分不僅能保證稅務風險管理各項工作的最終落實，每一項工作的完成情況都能做到有崗可查。同時，還能夠確保企業的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發現問題，及時采取規避或是補救措施。

（三）規范稅務風險控制活動，加強內部風險控制

稅務風險涉及的控制活動主要是指企業管理層對稅務風險的識別和應對。控制活動是否有效直接決定了企業能否順利進行經營活動，對企業實現戰略目標有著重要意義。控制活動具體是由一系列流程、授權、分權、集權等環節與制度構成。《大企業稅務風險管理指引（試行）》也建議企業在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，設計出稅務風險管理內部控制體系，從風險評估辦法、應對策略、處理流程等環節入手，制定出能夠有效應對稅務風險的內部控制機制，全面有效地規避企業所面臨的稅務風險。

（四）加強內部審計與自查

企業稅收風險管理的內部監督可以大致由內部審計和自查兩部分構成。依靠內部審計和稅務自查，企業能夠在很大程度上提高涉稅事務的處理質量，為企業安全納稅提供合理保障，降低稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業應該堅持定期對涉稅業務進行審計與自查，一旦發現問題立即調查原因并糾正。對于一些階段性的涉稅工作，可以采用統一檢查或是專項審計等方式，如果遇到一些專業性較強或者規模較大的涉稅業務，還可以聘請專業稅務機構來指導稅務審計，提高企業管理稅務風險的水平。

（五）建立一支業務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍

企業的相關稅務風險管理工作要想更好的落實，必須依靠一大批高素質的稅務管理人才，因此，企業必須組建起一支專業知識扎實，職業道德良好的稅務人才隊伍。首先，企業管理層要重視對相關人才的培養與吸納，要給予員工充分的空間發揮才華，并且及時為相關工作人員安排有針對性的培訓，不斷更新、補充他們的知識體系。其次，企業還應給以這樣的專業人員較好的工資待遇，以便保持人才隊伍的穩定性。

四、結語

我國在2009年5月由國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就企業防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規范和闡述。客觀來說，我國目前的稅法體系還比較松散，各項稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業從事的行業千差萬別，因此在涉及到具體納稅事項時就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會給企業來到稅務風險。在這樣的背景下，企業需要更加積極地與稅務機關溝通，更加全面、深入地了解相關稅收政策，及時聽取稅收征管部門的建議和提醒，以便使自身對于稅法的理解與稅務機關保持一致。通過這一系列的努力，不僅能幫助企業有效降低稅務風險發生的可能性，同時也為企業在不慎面臨稅務風險時留下一條能夠及時溝通的途徑，避免稅務風險的進一步演變，降低風險帶來的損失。

參考文獻

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[2]李琳.淺談大型企業的稅務風險管理[J].交通財會.2009（10）.

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納稅會計的興起和實施得到政府和企業的廣泛認可，如今在不斷的進行推廣和普及。納稅會計最早出現在西方發達國家，事實證明它是一項利國利民的合理政策。納稅會計具有法律效益，任何違反納稅會計的單位和個人都將受到法律制裁。納稅會計如今成為一門獨立的學科，審計視角下的納稅會計更是具有巨大的討論價值，如何提高它的應用和操作水平成為了經濟管理人員爭相討論的話題。

一、審計與納稅會計的基礎理論介紹

納稅會計是一門涉及到經濟管理和財務管理的學科，它包括廣泛的稅法理論和會計理論，隨著經濟的發展和理論的進步，它的內容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計理論和納稅會計理論的發展概況。

第一，審計理論介紹。隨著社會的發展和經濟體制的改變，審計的內容和行為也經歷了一定程度的改變。審計其實就是審計法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計機關部門，行為對象包括各種各種政府和企業的財政部門，行為內容有檢查財務行為規范、會計部門的行為標準審核、財政收支狀況、資產和資金和來源和開銷等等。審計還分為一般審計和稅務審計，一般審計是指上面所介紹的傳統的普通審計行為，而稅務審計與一般審計有所不同。稅務審計則是細分出來的專門針對稅務的審計行為，在審計機關有專門設置稅務審計的審計部門，他們進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業的納稅業務進行審查和監督。稅務審計具有國家強制性，因為稅收情況關系著國家的發展狀況，因此，稅務審計對于一個國家和地區來說是非常重要的。

第二，納稅會計。納稅會計是近幾年來新興發展的會計學科，它的出現在某種程度來說是我國稅務管理上的一次重要改革，它結合了財務管理的知識和稅務會計的理論知識。納稅會計的基礎理論為法律制度，它的強制力和執行力也體現在法律制度上，法律制度與納稅會計相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎上，納稅會計運用稅務學和會計學的理論知識行為進行它的日常行為，它的日常行為體現在納稅人所有的納稅行為，納稅會計在衡量納稅人的納稅行為標準則是以當地國家和地區流行的統一貨幣。財務會計是納稅會計有相似之處的基礎，納稅會計是在財務會計的基礎上發展過來的，納稅會計的很多理論和行為是從財務會計中演變而來。目前的納稅會計的業務越來越廣泛，它的業務不僅僅是對相關部門稅務的監督和管理，它還涉及到對相關稅務的統籌規劃上。統籌規劃包括對以往稅務監督過程中的經驗總結以及對未來業務的規劃安排，這樣便形成一個良性循環，使納稅會計學科越來越完善，促進我國納稅會計的發展。

二、審計視角下納稅會計的幾點原則

納稅會計是一門具有法律效益的學科，因此，它的存在和發展必然是需要一定的實施和執行準則的。納稅會計除了具備會計業務的基本準則外，它還具有自身的一些獨特的準則，以保證自身的工作嚴謹性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會計的理論特點和執行規則，下面本文將通過納稅會計與財務會計的基本對比來說明納稅會計的幾點原則。第一，法定性原則。會計強調客觀真實性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會計的客觀性，納稅會計更具法定性，講究用法律來說話。審計是納稅會計的使用工具，它的出現很好地配合了納稅會計對納稅單位和個人納稅義務的日常監督和管理。財務會計是在真實事情發生之后所進行的行為，客觀性比較強，例如只有當在規定時間內企業內完了收入和支出，并且實現了財政記錄，企業的財務行為才能通過這些事件加以體現，而去財務會計不同的是，納稅會計是在企業單位和個人要在打算去進行收入和支出時，就有責任和義務進行納稅行為，這就是納稅會計的強制性所在。納稅會計之所以具有強制性是它的服務對象不是個人，而是整個國家的經濟發展。因此，納稅會計關系著國家未來的發展會計，它的法定性原則具有深遠的意義。

第二，相關性性原則。納稅會計發展到現在與傳統的財務會計已經有了相當的不同。它們在含義、屬性類別和作用的對象都有所不同。納稅會計的相關性含義表現在子執行過程中輔助于納稅政策的關系。此時的相關性更多的表現的是納稅會計的意義所在。納稅制度的相關性則更多的由經濟上的各種行為來體現，完成收入支出、業績核算、成本預算等等，納稅制度都需要對這些行為進行干預和指導，從而體現相關性。在屬性類別上，納稅會計與財務會計也有所不同。一般的財務會計的屬性是通過千克等重量單位作為計算標準，而納稅會計則通過相關性作為計量屬性，更多地體現在執行要求和準則上。在財務會計上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會計上的相關性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現象。

第三，可比性原則在財務會計和納稅會計上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財務會計和納稅會計是兩種不同類型的會計學科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執行體系和執行內容以及被控制的對象也有所區別。在執行體系上首先執行之前所依據的政策和制度以及在執行過程中執行的標準也有所區別。在兩者所要達到的目的上是有區分的，財務會計為了計算規定時間內企業政府所實現的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預算等等。而稅務會計則是為了進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業的納稅業務進行審查和監督。在影響執行力和執行效果的條件有所區別。財務會計的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業績，簡單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會計不同，納稅會計是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個人或單位及時繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計視角下納稅會計的操作水平的幾點策略

第一，提高納稅會計的專業素質和工作技能。隨著經濟發展水平的越來越高，會計的管理越來越多樣化，會計工作越來越豐富多樣化。會計理論知識設計經濟、管理、法學等方方面面。在傳統會計方面，凡是入門者必須具備會計的從業資格證和注冊會計師證，根據工作的難度和復雜程度分為不同級別的會計證。對于具有強烈法制性的納稅會計來說，納稅會計的理論知識更加繁多和精細，這些知識理論中除了基本會計學科的知識外，還有浩如煙海的法學知識。因此，必須提高對納稅會計從業人員的從業資格考核，增加對從事相關工作人員的理論知識的考核和實踐技能的考核。對已經上崗就業的人員定期進行工作水平考核，對于水平高低職位的工作人員應給給予升職獎勵，對于水平低高職位的工作人員應給予降職處分。由于納稅會計的職務類型眾多，因此，在考核過程中應給對工作人員進行如下的幾種分類：分經驗型人員、理論型人員、實踐型人員，對于不用類型的員工應給給予其最擅長的崗位，各盡所長，才能充分提高納稅會計的工作效率。

第二，提高納稅會計的法律水平和政策能力。納稅會計的是以法律水平作為杠桿和基礎的，它的權威性和執行性的關鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會計的工作人員應該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會計工作種類也越來越多，復雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識和稅務學科理論。才能真正的提高納稅會計的專業水平，才能全面促進我國納稅會計事業的發展。現如今我國的納稅會計的發展已經達到了新的高度，有的企業、政府甚至高效都設有專門納稅會計的部門，這體現者廣泛的單位和個人都在重視著納稅會計，而且在平時的工作中都有對納稅會計人員進行著不同程度的與法律相關的培訓。稅務管理人員也在不管根據實際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務部門創造新的發展機會，大大提高了工作效率。因此，在納稅會計部門，從業人員的法律水平和納稅會計的管理人員制定政策的水平決定著納稅會計的未來發展。

第三，提高納稅會計職能的多樣化和創新工作方法。隨著納稅會計的不斷發展，納稅會計的工作業務范圍已不再單單的局限于收支計算、賬單報表、成本預算等等普通的財務業務，它還包括新興實施的統籌規劃業務。現如今納稅會計工作人員的工作水平、專業水平越來越高，對法律知識的掌握水平越來越高，因此，如果要實現納稅會計新的發展，必須提高納稅會計職能的多樣化和創造出新的工作方法。例如納稅會計中的統籌規劃，它的工作職能包括對整個納稅會計業務體系的掌握和控制，對之前的工作業績進行總結歸納，提取優點，吸取教訓，從而對今后的工作進行規劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發生過往錯誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關于納稅會計的統籌規劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統籌規劃特別有利于審計工作的進行，審計工作的重點在于對整個納稅會計的審查和監督，在這一點與審計工作不謀而合，大大促進了審計工作的工作效率。統籌規劃的方法廣泛涉及到高等數學方法，在預測中只有最先進的數學預測模型才能真正對統計的數據規律進行歸納總結，從而利用新的數據進行規劃安排。此外，在審計下的納稅會計工作中，不能被固有的法律知識所禁錮，應給根據多變的實際情況采取靈活的應對方法，只有這樣才能真正提高審計視角下納稅會計的工作水平。

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關鍵詞：稅務工作；涉稅風險；優化建議

一、企業稅務風險來源

由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規范，或者未根據最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯網+”的大環境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業稅務風險形成原因分析

(一)缺乏專職的稅務機構和稅務人員

大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩定，企業的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業必須紙質存檔，但是對企業非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

(二)沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全

部分企業無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業時間不長，無法全面、準確地了解企業的業務狀況，難以讓企業建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單未經過財務人員的簽字確認，不利于規避虛假發票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業的監控將日趨嚴格。企業作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業發票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。

(三)企業賬務工作有缺陷，存在漏洞

會計人員認為只要保證發票真實，記賬工作無誤，就能保證企業避免重大的財務風險和稅務風險。“金稅三期”系統具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發票轉向以“真實發票、虛假業務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發費的核算是企業會計核算的重要內容，在企業所得稅匯算清繳中，對研發費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。

三、稅務風險優化對策

(一)配備專職的稅務機構和稅務人員

企業不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業人員明白稅收產生的過程，并針對企業不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。

(二)加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度

定期開展財務內部審計工作，建立企業內部有效的監督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業務中約定談業務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業內部控制管理制度包括內部監督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業務對涉及的發票、請款單以及銷售清單經過財務人員的簽字確認，有利于規避虛假發票和合理的稅收管理。

(三)減少企業賬務處理缺陷降低稅務風險

首先，從降低稅務風險的的高度，經常性檢查日常的賬務處理工作，及時發現賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據是否合規、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業匯算清繳的風險。最后，對于企業經營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。

四、結語

稅務風險是企業必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業業務，從而降低企業稅務風險。

參考文獻：

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轉讓定價行為有利有弊，但是總的來說是弊大于利，首先，會損害有關國家的稅收利益，減少經營所在國的財政收入；其次，擾亂經濟秩序，影響資源的合理配置；最后，還會降低對外商投資的吸引力，影響國家經濟的發展。

二、我國轉讓定價稅務管理現狀

我國已經形成了一套相對來說比較完備的轉讓定價稅務管理制度，出臺了一系列轉讓定價稅務管理法律法規，并且在實踐中也取得了一定的成績。但是，從法規的制定方面，以及實踐管理的經驗、效果方面，我國與發達國家都存在著較大的差距。1987年11月，深圳市人民政府了《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》，自此后，我國的反避稅法律制度不斷完善；其次，《預約定價協議》的逐步推行、以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》的頒布及實行，也使預約定價方法的應用得到了推廣；最后，在與國外的交流實踐中，相關部門的涉外稅務審計能力也不斷提高，我國的轉讓定價管理初見成效。盡管我國轉讓定價稅務管理工作取得了很大的進展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然還有一些明顯的問題。首先，與國外相比，我國轉讓定價稅務管理法規過于粗陋，對轉讓定價避稅行為的處罰力度還不夠；其次，我國涉外稅務管理機構尚不健全，專業審計人員不足，在一定程度上影響了相關法律法規的執行；最后，缺乏順利實施轉讓定價稅務管理的外部環境，而且相關信息資料來源渠道狹窄，與國外相關部門進行稅收情報交換的及時性還不夠。

三、加強我國轉讓定價稅務管理的建議

總的來說，我國已經有了相對較為完善的轉讓定價稅務管理體系，相關的法律法規也漸趨完善，但是仍然存在著上述幾方面不可忽視的問題。為了最大限度的消除轉讓定價避稅帶來的危害，維護我國稅收利益，針對上述幾個問題，特別提出了以下幾方面的建議：

1.完善相關的法律法規及各項制度

依法治國的前提是有法可依，要改善我國的轉讓定價稅務管理，首先要從法律法規及相關的制度上面著手，使日常的稅務管理活動能夠有法可依。

1.1進一步完善轉讓定價的調整方法。對各種調整方法要進一步細化，完善正常交易價格的計算和確定；積極研究和完善預約定價制度，加強國際合作，以節約轉讓定價稅收審計成本和方便納稅人。

1.2完善反避稅法規。盡快完善關于轉讓定價案件處理方法、程序方面的法規政策，減少由于稅務機關和納稅人在信息掌握方面的不對稱性帶來的損失，增強反避稅工作的可操作性。

1.3完善有關納稅人報告及舉證義務的規定。將報告、舉證義務轉移給納稅人，使稅務機關在轉讓定價調查中處于主動地位。在法律中對本方面內容要有詳細具體的規定。

1.4加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。將稅法中的處罰規定進一步細化，可以增加一些相對來說較為嚴厲的處罰手段，比如加收滯納金、罰款等手段。對轉讓定價避稅行為應當實施全方位的制裁，而不是僅僅局限于物質手段；此外還可以借助于媒體等手段對企業形成輿論壓力。

2.加強部門合作、擴大審計范圍

反避稅除了制定完善的法規之外，還需要各個部門之間團結協作，互相配合。

2.1加強與工商、外匯管理等相關部門間的協調與合作，形成管理合力。稅務機關應注意與工商、外匯管理、銀行、海關等相關部門加強聯系和溝通，發揮各自的業務優勢，堵塞稅收漏洞，在與外資企業管理有關的業務方面，要保證妥善的協調和銜接，建立高效率的反避稅管理體系。

2.2擴大對關聯企業間業務往來轉讓定價審計的數量和范圍。根據各地的經濟發展狀況，選擇一些大企業和外資企業較為集中的省、市，建立健全專業的反避稅機構，有針對性地加強對轉讓定價的調查、審計的工作力度。另外，在重點加強大企業的管理的同時，也不要忽略對中小企業的審計與管理。

3.加強稅法宣傳，創造良好的外部環境

加大宣傳稅法的力度，選擇合理的宣傳方式，強化宣傳效果，深化人們對引進外資與反避稅工作的認識，讓人們了解到反避稅工作的必要性。稅務機關和廣大的稅務干部要嚴格對自身的要求，依法治稅、科學征管，以自己的優化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。此外，要協調好稅務機關同當地政府之間的關系，增強政府工作人員對稅法的了解，盡量防止由于盲目的招商引資而損害國家稅收利益現象的出現。

4.建立企業信息資料收集系統

加強轉讓定價管理要掌握企業關聯交易的情況，建立以計算機網絡為依托的基礎資料信息庫，并逐步實現計算機聯網，形成稅務、工商、海關、商檢部門等多方協調一致的信息監控系統。同時要建立期全方位的稅源監控體系，規范信息通報制度，加大對稅源的監控力度。

5.大力培養反避稅專業人才

培養反避稅專業人才，保持反避稅專業人員的穩定性是推動反避稅工作的關鍵。首先要加強對現有稅務干部的培訓，提高其業務素質；其次，加強與高等院校、科研院所的合作，培養涉外稅收專業人才，為涉外稅收管理隊伍的建設儲備充足的人才。

四、結語

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[論文關鍵詞]稅務審計 國際經驗 啟示

稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據國家有關法律和政策法規的規定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規律性的異常現象，提出改善日常監控管理和征管措施的建議，實現對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。

稅務審計是稅源監控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區得到了廣泛應用。

一、國外稅務審計的良好經驗

（一）注重審計人員的專業化

稅務審計是一項專業性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質，綜合性強的專業稅務審計隊伍。

美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調查。

荷蘭稅務部門執行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結構和執業經驗制定了一定的標準和要求。

加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業審計師（通常是會計師）及助手。

澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數的公司和個人均會通過稅務申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務從業人員的資格審查很嚴，主要包括從業人員必須是公正、守信、守法的人，5年內無不良納稅記錄、無破產記錄；從業人員必須具有會計學位、商業法律學位；必須有2年的稅務助手經歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業務。凡符合上述要求，由聯邦稅務資格委員會注冊發執照，3年復查一次。若3年未開展業務，將被吊銷執照。

（二）注重審計程序的規范性

稅務審計主要有審計計劃、審計執行、審計結論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規范性。

美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業化協作分工的，而且這些審計部門人員都經過嚴格優質的專業化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環節都突出較高的專業化，從而保證審計質量的準確性和公正性。

荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進行實地審計。

加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數額，稅目等是否正確。經過總部計算機中心審計出來后分發給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業對偷漏稅較多的安排審計。

澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務人，稅務的審計內容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數據進行抽查；稅務審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規定。

德國稅務審計前先發書面審計通知，并規定固定的審計周期，對于大型企業和中小企業會適當進行周期調整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結束后，稅務審計人員會將審計結果和基于事實在匯報會上與企業進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。

（三）注重選案的科學性

在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質量和效果。在這方面較為成功的是美國。

美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區別函數分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構內部人員自行分析研究抽樣或專案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業、信托基金或公司組織轉移所得的高風險高收入者等。三是其他機構通報。聯邦、州、市各級稅務機關、證券監理會、保險監理會以及銀行監理會等機構應對特定信息進行通報，一旦發現問題，相關稅務機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務機構在分析及確認舉報內容屬實后，決定查證與否。

（四）注重信息收集和信息網絡建設

能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網的建設和利用。荷蘭稅務當局系統數據庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統，使稅務審計逐步實現了計算機化，大大提高了審計的效率和質量，有效阻止了稅務腐敗。

二、國外稅務審計對我國的啟示

（一）培育專業的稅務審計人才

稅務審計人員的數量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業稅收管理部門會對國內大型企業集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業的申報進行審計等。稅務審計的總人數較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當地行業和企業的一般經營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業知識和業務水平，整合現有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。

（二）規范稅務審計程序

在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規程》和《涉外稅務審計規程》，但對內資企業的稅務審計缺乏規范的規程。因此，我國應完善相關法律法規，針對不同納稅人制定規范的、切實可行的稅務審計程序；利用現有資源，開發相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現場實施和審計終結等環節納入規范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經驗，在現有納稅大戶選擇法、行業選擇法、循環選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入區別函數分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

（三）提高納稅人申報資料的質量

當前，我國稅務審計的微觀環境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。

（四）加大稅務審計工作效率和力度

我國的稅務審計率很高，企業和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發現率和處罰率卻偏低。面對這種現狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計；

（五）加快稅務審計的信息化進程

面對信息化水平日益提高的現狀，我國的稅務審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務稽查，審計等一系列的程序中，計算機和信息化的應用水平較低，難以符合新形勢的發展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負擔，而且不利于稅務部門審計的精確性。并且對企業導出的數據的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴重的制約了稅務審計質量的提高。為此，建議盡快加大稅務審計軟件，風險評估軟件，審計結果反饋和跟蹤等軟件的開發和應用，盡早實現稅務審計的信息化。