序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)所得稅法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時指出，企業(yè)所得稅法即將于*年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。實施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。

細(xì)化納稅人范圍

實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了細(xì)化規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。

為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義作了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。

工資支出稅前扣除

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為此，實施條例規(guī)定，工資薪金支出實行稅前扣除。

稅務(wù)總局有關(guān)專家指出，現(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實施條例的規(guī)定統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構(gòu)建公平的市場競爭環(huán)境。

與此同時，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費也將實行稅前扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且，由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。

此外，實施條例調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除。現(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策。

技術(shù)創(chuàng)新可享優(yōu)惠

據(jù)了解，《實施條例》對稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進(jìn)一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的共七類企業(yè)將享有稅收優(yōu)惠政策。

其中，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

尤其值得一提的是，實施條例對符合技術(shù)創(chuàng)新要求的企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出了具體規(guī)定。

篇(2)

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié)收入

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過*2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

第三節(jié)扣除

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過*2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額**%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入*5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額*2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過*2個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為*0年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為*年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為*0年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于*0年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

第三章應(yīng)納稅額

第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第四章稅收優(yōu)惠

第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足*2個月取得的投資收益。

第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

*．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

*．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

*．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按*0%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過*00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過*000萬元。

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的*50%攤銷。

第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的*00%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按*0%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的*0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第一百零二條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。

第一百零五條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。

第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；

（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。

稅務(wù)機關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調(diào)整

第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)*0%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月*日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。

第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起*0年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

（一）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。

第八章附則

第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。

篇(3)

一、中美企業(yè)所得稅法比較

(一)納稅義務(wù)人

美國的公司分為獨資公司、合伙公司和股份有限公司，其中獨資公司和合伙公司是征收個人所得稅的，股份有限公司又分為s類公司和c類公司。S類公司不征收公司所得稅，而是其凈所得分配給股東后，由股東個人與其它所得合并申報個人所得稅。不符合s類公司條件的股份有限公司即為C類公司，這類公司在取得盈利后，應(yīng)繳納公司所得稅。因此，在美國，公司所得稅的納稅人只有C類股份有限公司。這類公司目前約占全部公司的25％左右。

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。參照國際上大多數(shù)國家的立法慣例，采用概括加排除的立法方式，以營利性標(biāo)準(zhǔn)將各類企業(yè)和其他取得收入的組織納入企業(yè)所得稅法的征稅范圍，以法人標(biāo)準(zhǔn)排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對該法的適用，從而使納稅主體范圍的界定更具有周延性、開放性，能夠自動適應(yīng)各種新的企業(yè)型態(tài)或營利性組織出現(xiàn)的需要。

相比較而言，美國的公司所得稅納稅義務(wù)人的范圍比較小，只占到全部公司的25％，因此，美國企業(yè)所得稅比重較低，而在我國部分由于納稅人的范圍比較寬泛，所得稅的比重較高，具體見表l：

美國公司所得稅中居民公司的界定遵循登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)，凡按照美國任何一個州的法律成立，并向州政府登記注冊的公司，不論其總部是否設(shè)在美國，也不論是由美國人或外國人開設(shè)，都是美國公司(居民公司)；凡根據(jù)外國法律成立并向外國政府登記注冊的公司，不論設(shè)在何處，也不論美國人是否擁有其股權(quán)的一部或全部，均屬外國公司(非居民公司)。我國的居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，這種規(guī)定可以更好的防止企業(yè)偷稅漏稅行為，保證我國的財政收入。

(二)中美企業(yè)所得稅稅率比較

美國采用的是八級超額累進(jìn)稅率(見表2)，這種稅率計算式比較復(fù)雜的，但是能夠鼓勵經(jīng)濟的發(fā)展。相比美國的超額累進(jìn)稅率，我國是比較單一的比例稅率(基本稅率25％)，符合條件的小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)的部分收入，按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

比例稅率的優(yōu)點表現(xiàn)在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于公平競爭；計算簡便，操作比較簡單，有利于稅收的征收管理。這點與美國是不同的，鑒于兩國的行政效率和國情存在著差異，我國的稅收行政效率不及美國，不主張借鑒美國的超額累進(jìn)稅率。當(dāng)前我國25％的稅率，這是符合我們現(xiàn)行經(jīng)濟狀態(tài)的，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

(三)扣除項目的比較分析

我國企業(yè)所得稅法一直重視企業(yè)成本費用的核算。新企業(yè)所得稅法在這方面有了長足進(jìn)步，明確引入了扣除項目的概念，同時也規(guī)定了“有關(guān)的”和“合理的”這兩項國際通行的準(zhǔn)則。美國所得稅法中的扣除項目是指對于毛所得的減項。扣除項目是依據(jù)法定扣除、經(jīng)營目的和資本回收這幾個原則確定的，結(jié)合國內(nèi)夏琛舸的觀點分為費用、折舊和虧損三大類，而且強調(diào)在扣除時的“相關(guān)性”和“合理性”兩項重要標(biāo)準(zhǔn)。

1.費用

常見的費用包括雇員的工薪、租金、利息、壞賬、稅款、廣告費、慈善捐贈和修理費等。表3是中美兩國部分扣除項目的比較：

(1)捐贈方面

美國的捐款扣除。包括公司對依法設(shè)立或組織的專以宗教、慈善、科學(xué)、文化、教育為目的的機構(gòu)的捐款。允許的慈善捐贈扣除不得超過應(yīng)納稅所得的10％，此處的應(yīng)納稅所得是指在進(jìn)行某些扣除，包括慈善捐贈扣除之前的應(yīng)納稅所得。慈善捐贈扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當(dāng)年應(yīng)納稅所得的10％。而我國對捐贈的扣除有比較嚴(yán)格的規(guī)定，如嚴(yán)格規(guī)定接受捐贈的對象、捐贈支出的方式、范圍和捐贈資產(chǎn)的價值確認(rèn)等，在具體的操作中有很大的弊端，如降低了行政效率，部分企業(yè)出于慈善目的但是不符合要求的捐贈不能扣除，如此一來會影響企業(yè)為社會公益奉獻(xiàn)的積極態(tài)度，因此在捐贈上筆者逐張簡化捐贈扣除的各項規(guī)定，審定標(biāo)準(zhǔn)更加簡單，鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益活動。

(2)機構(gòu)的開辦費

一次性扣除和在5年內(nèi)攤銷這對公司的影響是很火的，在會計分期假設(shè)的前提下，不少于5年內(nèi)攤銷，更加符合這一理論假設(shè)，鼓勵企業(yè)更好的經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)價值，收回成本，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而一次性的扣除會直接影響企業(yè)的第一年的利潤和效益，這對企業(yè)的發(fā)展是不利的，會讓企業(yè)怠于拓展擴大規(guī)模。我們應(yīng)當(dāng)鼓勵在更長的時間內(nèi)攤銷，借鑒美國的經(jīng)驗，在5年內(nèi)攤銷，是可以考慮的。

(3)研究和試驗費用

美國規(guī)定機構(gòu)費用和新企業(yè)開辦費用可以在不少于60個月的期限以內(nèi)進(jìn)行攤銷。如何扣除研究和實驗費用取決于納稅人采用的小同的稅收會計方法，有些納稅人可以在研究和實驗費用發(fā)生時扣除這些費用；有些納稅人的研究和實驗費用則被視為遞延費用，可以在不少于60個月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會計方法，就不得改變。對于該項費用的扣除，美國的公司可以自主決定，而我國要嚴(yán)格區(qū)分形成無形資產(chǎn)的部分和米形成無形資產(chǎn)的部分區(qū)別對待。我國的研發(fā)費朋可以加汁扣除，鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動。

(4)業(yè)務(wù)招待費

美國公司所得稅規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)未與當(dāng)期銷售收入相聯(lián)系，而我國的扣除與當(dāng)期銷售收系，條件可能苛刻了一些，但更能反映業(yè)務(wù)本質(zhì)。

2.折舊攤銷

(1)折舊期限

美國：成小回收期限通常有：3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年、39年(31.5年適用于1993年5月13日之前投入使用的資產(chǎn))

我國分別有20年、10年、5年、4年、3年等。

美國的折舊期限總體是比我國的時間要長。

(2)折舊方法

美國固定資產(chǎn)的折舊方法有：雙倍余額遞減法、150％余額遞減折舊法、直線法；我國固定資產(chǎn)折舊方法包括：雙倍余額遞減法、直線法和年數(shù)總和法。

此外，對于商譽的處理，美國是允許攤銷扣除，而我國則是每年進(jìn)行減值測試，并不進(jìn)行攤銷扣除。對于商譽，由于現(xiàn)代企業(yè)文化和價值等的影響越來越大，對商譽的攤銷應(yīng)適度借鑒美國，允許攤銷扣除。

3.虧損

在美國公司所得稅法中，虧損分為兩類。年度虧損可以分為凈經(jīng)營虧損和消極經(jīng)營虧損。稅法通常只允許扣除凈經(jīng)營虧損。凈經(jīng)營虧損是納稅人積極參與的交易或經(jīng)營中發(fā)生的年度虧損。美國稅法對消極經(jīng)營虧損的扣除有嚴(yán)格的限制規(guī)定。消極經(jīng)營虧損是指納稅人并未實質(zhì)性地參與的某種交易或經(jīng)營而發(fā)生的年度虧損。

在美國，通常在計算聯(lián)邦所得稅時，只有經(jīng)營性虧損和因偷盜、意外造成的損失可以當(dāng)期扣除，其余的虧損扣除要受到限制。通常，在計算聯(lián)邦所得稅時，凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。如果該虧損還有利余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦作出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。

而我國不對虧損進(jìn)行分類，所有虧損都可以向后結(jié)轉(zhuǎn)五年扣除，不允許前轉(zhuǎn)。相比較而言，有些方面，我國對虧損的扣除比較嚴(yán)格，如不允許前轉(zhuǎn)，只能后轉(zhuǎn)五年，不利于鼓勵企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，但有些方面就比較寬松，如我國沒對虧損進(jìn)行分類處理，可對所有虧損進(jìn)行抵扣。

(四)存貨計價的比較分析

在我國，企業(yè)使用和銷售存貨成本的計價方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法中選擇一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。我國的計價方法不允許后進(jìn)先出法，我國也沒有要求會計和稅法一致的硬性規(guī)定。

而在美國，存貨通常以先進(jìn)先出法為基礎(chǔ)，按照成本與市價中的較低者計價。只有按照成本計價時，為了納稅的目的，可以選擇后進(jìn)先出法，并要求在會計賬簿上存貨計價與稅收上的存貨計價一致。另外，為了納稅的目的，稅法要求，對一些在財務(wù)報告中常常被作為經(jīng)常營業(yè)成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。生產(chǎn)企業(yè)的制造過程之中發(fā)生的制造費用很多，比如直接材料、直接動力等，直接將這些存貨予以資本化，這樣就直接調(diào)節(jié)了公司的所得稅，使得稅收征收更加明晰和簡單，這在我國企業(yè)會計的存貨計價中是不存在這種規(guī)定的，在稅法中也沒有此項規(guī)定。

(五)資本利得的比較分析

美國的公司所得稅對資本利得的規(guī)定如下：①資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，剛來沖抵資本利得。②對于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的動產(chǎn)和某些非居住性不動產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對其凈利得中相當(dāng)于折舊(成本回收)的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營使用的不動產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對數(shù)額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。

我國新企業(yè)所得稅法沒有引入“資本利得”的概念，仍然使用“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”的概念，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益或虧損直接并入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的總額，對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益或虧損沒有特殊規(guī)定。與“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”的概念相比，資本利得的概念在稅制設(shè)計上更為科學(xué)公平和復(fù)雜，但是在稅收征管及配套管理方面要求很高。

二、針對我國企業(yè)所得稅未來改革的幾點建議

(一)修改企業(yè)所得稅名稱

建議在以后的改革中使用“法人所得稅法”的名稱，這樣既把非營利組織、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外，也更加明確的提出法人的納稅主體，真正的名實相符。

由于我國的國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體及其他組織的實際運行情況相當(dāng)復(fù)雜，為求公平對待起見，應(yīng)將它們一起納入納稅主體范圍同時，應(yīng)根據(jù)收入的不同作為標(biāo)準(zhǔn)，來確定各類主體的應(yīng)納稅所得，實現(xiàn)對各類非企業(yè)組織的平等課稅。

(二)引入資本利得

在我國，目前對于資產(chǎn)重組和資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅工作的熱點和難點，如果米來能夠適時引入“資本利得”的概念，將可以從立法角度很大程度上緩解目前此類稅收征管工作的壓力，更好的處理資產(chǎn)重組和資產(chǎn)處置的稅務(wù)問題。

(三)加強企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)調(diào)

嚴(yán)格意義上講美國的公司所得稅并不是一個嚴(yán)格獨立的稅種，公司所得稅的稅制設(shè)計原理與個人所得稅完全一致，稅額計算的步驟也基本相似，與此相對應(yīng)，稅法設(shè)計和稅收征管中注重公司所得稅與個人所得稅之間的協(xié)調(diào)。在這方面我國應(yīng)借鑒美國的做法，做好兩個稅種的協(xié)調(diào)工作。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】所得稅法 會計籌劃

2007年1月1日,新會計準(zhǔn)則在上市公司開始實施;2008年,實施范圍擴大到中央國有企業(yè);2009年,實施范圍進(jìn)一步擴大,目標(biāo)是用3年左右時間在中國的大中型企業(yè)全面實施新準(zhǔn)則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)開始施行。新會計準(zhǔn)則實施使我國的會計核算逐步和國際接軌,而新稅法雖然借鑒了國外稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗,但是仍具中國特色,那么在新準(zhǔn)則、新稅法背景下,無疑給財務(wù)人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會計籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費用)著手,對新稅法下的會計籌劃進(jìn)行分析。

一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國債有關(guān)的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入,還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。

對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策,應(yīng)盡量避免將公開發(fā)行上市流通不超過12個月的股票進(jìn)行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負(fù)。

二、營業(yè)費用籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定,營業(yè)費用作為期間費用可在當(dāng)期扣除,而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計入營業(yè)費用,就可以在當(dāng)年稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會延后。例如,企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門,其發(fā)生的差旅費、工資、業(yè)務(wù)費、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的公司,上述費用則計入產(chǎn)品成本。所以,企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立一個銷售機構(gòu),這樣,可以推遲企業(yè)納稅時間,相應(yīng)地增加公司的營運資金。

三、從業(yè)人員(應(yīng)付職工薪酬)籌劃

企業(yè)在招聘員工時,還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新稅法實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,不僅可據(jù)實扣除1 000元,還可另外加計扣除1 000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時,應(yīng)結(jié)合實際,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、企業(yè)研究開發(fā)費用籌劃

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。

企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實際操作中,應(yīng)盡量使企業(yè)研究開發(fā)費用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于無形資產(chǎn)的開發(fā)時間較長,如果在前期開發(fā)費用不能及時得到稅前抵扣,則企業(yè)將會提前納稅,占用營運資金,故作為財務(wù)人員應(yīng)合理利用這一方面的會計籌劃。例如:某汽車制造企業(yè)正在研發(fā)一新車型,假設(shè)這款新車的專利總價值為1 500萬元,其中外觀專利500萬元,底盤500萬元,發(fā)動機500萬元。這款新車的研制需要3年時間,如果該企業(yè)等到兩年后新車專利形成后才結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),并進(jìn)行攤銷,則前兩年的專利投入無法稅前扣除。但是如果該企業(yè)將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發(fā)動機專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進(jìn)行申報且申報成功,假設(shè)無形資產(chǎn)攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬元同時加計50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬元,第2年可攤銷100萬元同時加計扣除50萬元,第2年可稅前扣除150萬元。兩年可為該企業(yè)減少(相對)企業(yè)所得稅56.25萬元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計價方法籌劃

新會計準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。

(一)在物價持續(xù)下跌時,宜采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

(二)在市場價格上下波動時,企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤的波動,使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計價方法,計算出的應(yīng)納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價持續(xù)下跌時,先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新稅法規(guī)定,對于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對企業(yè)的利潤影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實際情況來選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點是費用分?jǐn)偩鶆?但如果設(shè)備損耗較快,企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費用,就面臨著更新先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇,由此造成各期折舊費用偏低而低估成本、高估利潤,負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費用。但是,如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)選用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費。加速折舊法因前幾年費用較大,而減輕了所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入,加快固定資產(chǎn)的更新改造。對于企業(yè)來說,推遲繳納的部分所得稅,相應(yīng)地增加了公司的營運資金。

例:A公司有一臺機器設(shè)備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,5年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業(yè)正處于享受稅收優(yōu)惠的期間,就應(yīng)采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計提折舊。

七、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)籌劃

新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業(yè))收入的0.5%;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售(營業(yè))收入的15%;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤(會計利潤)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的預(yù)算,盡量減少支出。充分利用好業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的可抵扣額度,以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

主要參考文獻(xiàn):

[1]蔡維燦.企業(yè)會計籌劃.中國西部科技,2006(4):65～69.

[2]王素榮.稅務(wù)會計與稅收籌劃.機械工業(yè)出版社,2008(4).

篇(5)

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；協(xié)調(diào)方法

針對小型企業(yè)而言，其會對外提供會計信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個，分別為銀行以及稅務(wù)部門。與大中型企業(yè)對比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會計基礎(chǔ)工作存在漏洞。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的提出使得小型企業(yè)會計的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間的差異

（一）永久性差異

所謂永久性差異，指因為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會計期間，所形成的稅前會計利潤同應(yīng)繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會產(chǎn)生于本期以內(nèi)，并不會于之后某一會計期間轉(zhuǎn)回，故而被稱為永久性差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認(rèn)收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業(yè)會計會將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應(yīng)納稅所得額的計算當(dāng)中。如小型企業(yè)通過購買國債所獲取的利息。其二，會計準(zhǔn)則認(rèn)定某項目并非會計收入，然而該項目卻被稅法視為應(yīng)納稅所得額。部分項目，小型企業(yè)會計在計算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類為應(yīng)納稅所得額，并計入納稅當(dāng)中。如會計準(zhǔn)則認(rèn)為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車所獲取的收入，均應(yīng)沖減與工程成本當(dāng)中，無需確認(rèn)營業(yè)收入。然而稅法卻認(rèn)為其應(yīng)計入收入總額計稅當(dāng)中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會計準(zhǔn)則認(rèn)定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認(rèn)定為可以扣除的項目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務(wù)經(jīng)相關(guān)部門沒收之后所造成的損失等，上述項目均被會計準(zhǔn)則認(rèn)定為成本，但稅法并不承認(rèn)。其二，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)定某項目并非屬于會計成本費用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認(rèn)定為可減除的項目。以為支持企業(yè)開發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項目開發(fā)支出消耗費用經(jīng)過研究之后，可進(jìn)行扣除。

（二）時間性差異分析

所謂時間性差異，指企業(yè)計稅之前，雖然計算會計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類型差異與某一時段形成之后。會計需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時段進(jìn)行調(diào)整，該類型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會計應(yīng)選取合適時段實施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時間內(nèi)，會計利潤同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實上，會計準(zhǔn)則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時間差異性對計算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調(diào)方法

（一）資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作

第一，小型企業(yè)會計需統(tǒng)一使用歷史成本計量這一方式。小型企業(yè)使用該計量方式計算資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)減值對企業(yè)的影響，同時也無需進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備。《企業(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認(rèn)處于持有時間內(nèi)，市場價格變動對資產(chǎn)本身形成的影響，同時，不確認(rèn)公允價格變動所形成的損失或是收益。《企業(yè)所得稅法》僅承認(rèn)小型企業(yè)按照國務(wù)院財政以及稅務(wù)主管部門有關(guān)要求獲取的準(zhǔn)備金，除此以外，會計在稅前時間內(nèi)不得取出任何減值準(zhǔn)備。小型企業(yè)按照歷史成本計量方式進(jìn)行計算，便不用對壞賬、存貨價格下跌以及固定資產(chǎn)價值下降進(jìn)行準(zhǔn)備，同時也不再按照自然公允價格對短時間內(nèi)經(jīng)濟投資、長時間股權(quán)投資的賬面所具備的價值進(jìn)行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對長期股權(quán)投資的會計工作，小型企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用成本法進(jìn)行計算，不得使用權(quán)益法，當(dāng)獲取實際的股利，應(yīng)將其納入本期的投資收益當(dāng)中。小型企業(yè)通過如上方式，可避免之后進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一

會計準(zhǔn)則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達(dá)到預(yù)計可使用的狀態(tài)，方可認(rèn)定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)有所變動，以工程建造完畢為標(biāo)準(zhǔn)，即一旦工程完工，便將其認(rèn)定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計算固定資產(chǎn)的折舊。現(xiàn)今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對會計計算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數(shù)的方式進(jìn)行折舊。小型企業(yè)會計應(yīng)按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實際使用情況，同時結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學(xué)地計算固定資產(chǎn)的實際使用時間以及預(yù)計資產(chǎn)使用之后的剩余價值。不僅如此，同時規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國務(wù)院財政部門或是稅務(wù)主管部門針對部分項目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時間為標(biāo)準(zhǔn)：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為20年。至于機械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為10年。汽車、飛機以及輪船等用以運輸?shù)墓ぞ邽?年。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為小型企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定如下：從其可投入實際使用開始，直至其無法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進(jìn)行攤銷，但需要注意，攤銷時間應(yīng)高于10年，這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》基本相同。

結(jié)束語

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會計的工作難度，同時也提高了會計的工作效率。如今，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會計人員在實際工作中進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會計工作的順利展開，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳治敏.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所得稅會計處理分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2012,05:69-70.

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 合理避稅

一、避稅分類

(一)符合國家立法意圖的避稅

新企業(yè)所得稅法中,有許多稅收優(yōu)惠政策是特別針對某些產(chǎn)業(yè)的扶持,如對從事農(nóng)、林、牧、漁,公共基礎(chǔ)等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的一些稅收減免等優(yōu)惠,如果企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植等,可以免征企業(yè)所得稅;如果企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,可以減半征收企業(yè)所得稅;如果企業(yè)從事符合規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,則自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。所以,只要企業(yè)及其活動符合國家本身的立法意圖,自然而然地就可以享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠,從而實現(xiàn)避稅。

(二)非違法的避稅

這類避稅行為并不是國家所引導(dǎo)的,在一定程度上與立法者意圖相違背,但其行為本身不與國家的法律條文直接抵觸,這就是大多數(shù)企業(yè)都研究的稅收籌劃問題。也就是在上述符合國家立法意圖避稅的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步擴大合理避稅空間,充分利用法律邊際以減少企業(yè)的稅收成本,這是一種在稅法的大前提下,當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時,企業(yè)可以憑借對稅法的熟練掌握,選擇一個較低稅負(fù)的納稅方案,從而達(dá)到降低稅收支出以控制成本的目的。本文所要重點分析的就屬于這類避稅,也可以看作稅收籌劃。

(三)完全不符合國家立法意圖的避稅即逃稅

此類避稅行為完全不符合國家的立法意圖,比如有的企業(yè)采用到香港、新加坡、開曼群島等國際避稅地進(jìn)行注冊設(shè)立虛假企業(yè),再與國內(nèi)工廠進(jìn)行貿(mào)易,或者直接利用轉(zhuǎn)移定價,即人為改變價格,通過設(shè)立在不同國家與地區(qū)的企業(yè)高進(jìn)低出或低進(jìn)高出,人為控制利潤,達(dá)到逃稅的目的,這是法律所不允許的。

二、新企業(yè)所得稅法下的合理避稅方式

(一)針對企業(yè)組織形式的合理避稅

為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要,企業(yè)通常會投資設(shè)立一些下屬公司,如設(shè)立子公司或分公司。而新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的形式、稅率、稅收優(yōu)惠等規(guī)定都有比較大的變化,從而對公司如何選擇下屬公司的組織形式帶來了影響。因為不同的企業(yè)組織形式、不同的企業(yè)獲利方式,其所得稅稅負(fù)也會不同。子公司屬于獨立法人,單獨核算,其獲利與否對母公司的利潤并無影響,它是作為獨立核算的居民企業(yè)單獨計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額的。如果子公司屬于小型微利企業(yè),則可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅,從而使整個企業(yè)集團的稅負(fù)降低;分公司屬于非獨立法人,在計算企業(yè)所得稅時,應(yīng)與母公司合并納稅。如果分公司屬于需要大量前期投入的公司,則往往在設(shè)立初期,會產(chǎn)生虧損的,與母公司合并繳納企業(yè)所得稅,則可降低整個企業(yè)集團的應(yīng)納稅所得額。

例1:2008年1月,甲公司打算新投資設(shè)立一家公司,而估計這家公司2008年的稅前會計利潤為10萬元,甲公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,下面分兩種情況分析:

情況1:新設(shè)立的公司為全資子公司,則子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10×20%=2(萬元)(假設(shè)子公司滿足小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)),甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為200×25%=50(萬元),整個企業(yè)集團應(yīng)納的企業(yè)所得稅為2+50=52(萬元)。

情況2:如果新設(shè)立的公司為甲的分公司,則整個企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為(10+200)×25%=52.5(萬元)。

可以看出,設(shè)立分公司比設(shè)立子公司要多繳納0.5萬元的企業(yè)所得稅。所以,對于新設(shè)立的小型微利企業(yè)來說,設(shè)立子公司可以避免一部分企業(yè)所得稅。

例2:2008年1月,乙公司打算新投資設(shè)立一家公司,而估計這家公司2008年可能虧損60萬元,乙公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,分兩種情況分析:

情況1:新設(shè)立的公司為全資子公司,則子公司本年度虧損,不繳納企業(yè)所得稅,虧損的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,待以后年度所得來彌補,乙公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為200×25%=50(萬元),所以整個企業(yè)集團2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為50萬元。

情況2:如果新設(shè)立的公司為分公司,則應(yīng)匯總納稅,整個企業(yè)集團應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(200-60)×25%=35(萬元)。這樣一來,設(shè)立分公司比設(shè)立子公司要少繳納企業(yè)所得稅50-35=15(萬元)。

所以,如果預(yù)計新設(shè)立公司需長期投資且前期投資較大,那么,設(shè)立分公司可以少繳企業(yè)所得稅。因此,在設(shè)立新公司時,在綜合考慮和適當(dāng)預(yù)測的基礎(chǔ)上,可以通過設(shè)立不同形式的企業(yè)來進(jìn)行合理避稅。

(二)優(yōu)惠稅率的合理避稅

新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠做出了許多新的規(guī)定,如對滿足小型微利企業(yè)條件的企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅,所謂小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

1.工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

2.其他企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

所以,在企業(yè)籌建之初,企業(yè)就可以根據(jù)小型微利企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠,來考慮是建立一個比較大型的企業(yè),還是籌建幾個小型企業(yè),并盡量靠近小型微利企業(yè)的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然其前提是,不論采用哪種籌建方式,都不能違背企業(yè)價值最大化目標(biāo),不能為了節(jié)稅而限制了企業(yè)發(fā)展。

(三)通過收入確認(rèn)時間的不同進(jìn)行合理避稅

稅法對不同情況下的收入確認(rèn)時間并不相同,例如,采取直接收款方式銷售的,以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天,作為銷售收入的確認(rèn)時間;若采取分期收款方式銷售,則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時間;而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式,則在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入實現(xiàn);在委托代銷商品銷售的情況下,則以收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入。可以看出,不同的銷售方式,其銷售收入的確認(rèn)時間就不相同。所以,企業(yè)在簽訂合同時,可以選擇適合的銷售方式,以推遲收入的確認(rèn)時間,從而推遲相應(yīng)所得稅的繳納。所推遲的應(yīng)納所得稅額,相當(dāng)于一筆無息貸款,從某種意義上說,這也是一種比較好的避稅方式。當(dāng)然,企業(yè)不能只顧避稅,而忽視財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要在保障銷售收入能安全收回的前提下,綜合考慮各種因素,決定收入確認(rèn)時間。

(四)通過成本費用籌劃進(jìn)行合理避稅

按照新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本費用可以在所得稅前扣除,但又同時對某些費用限定了扣除比例。例如對符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;另外,對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)可充分利用新稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅的合理籌劃。

例3:某一服裝制造企業(yè)A,2008年度的銷售(營業(yè))收入為50 000萬元,當(dāng)年廣告費為8 000萬元,業(yè)務(wù)宣傳費有1 000萬元,其業(yè)務(wù)招待費為500萬元,A企業(yè)2008年度的稅前利潤為15 000萬元。那么,A企業(yè)2008年的應(yīng)納所得稅額計算如下:

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額

=(8 000+1 000)-50 000×15%=1 500(萬元)

業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額計算如下:

發(fā)生額的60%=500×60%=300(萬元)

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

=50 000×5‰=250(萬元)

300>250

所以,業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額=500-250=250(萬元)

則應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1 500+250=1 750(萬元)

2008年度A企業(yè)應(yīng)納所得稅額

=(15 000+1 750)×25%=4 187.5(萬元)

沿例3,如果A企業(yè)選擇將其銷售部門分離出來,單獨成立為一個獨立核算的銷售公司B,B公司為非零售銷售公司,稅務(wù)額定交納增值稅。A企業(yè)以40 000萬元的價格將產(chǎn)品銷售給銷售公司B,此時,A企業(yè)實現(xiàn)的稅前利潤為5 000萬元,B公司再以50 000萬元的價格將產(chǎn)品對外銷售,B公司實現(xiàn)的稅前利潤為10 000萬元。A企業(yè)2008年度發(fā)生的廣告費為3 000萬元,B公司的廣告費為5 000萬元,A企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費500萬元,B公司的業(yè)務(wù)宣傳費也為500萬元,A企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元,B公司業(yè)務(wù)招待費為300萬元。這樣,站在整個集團的角度,就多了一筆銷售收入,那么相應(yīng)的廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費就多了一筆銷售(營業(yè))收入作為計算扣除比例的依據(jù),而增值稅是每個環(huán)節(jié)都可以相互抵扣的,所以并不會增加企業(yè)的增值稅額,也不會增加相應(yīng)的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費附加。而且整個集團的利潤也是不變的,還是5 000萬元。在這種情況下,可以計算一下新情況下A企業(yè)、B公司及集團公司2008年的應(yīng)納所得稅額:

1.A企業(yè)

A企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額:

銷售(營業(yè))收入的15%=40 000×15%=6 000(萬元)

A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計

=3 000+500=3 500(萬元)

即A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費即可以在所得稅前全額扣除了。

A企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額:

發(fā)生額的60%=200×60%=120(萬元)

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰=40 000×5‰=200(萬元)

A企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額

=200-120=80(萬元)

2.B公司

B公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額:

銷售(營業(yè))收入的15%=50 000×15%=7 500(萬元)

B公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計

=5 000+500=5 500(萬元)

所以,B銷售公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也可以在所得稅前全額扣除了。

B公司的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額:

發(fā)生額的60%=300×60%=180(萬元)

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

=50 000×5‰=250(萬元)

則B公司2008年的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額=300-180=120(萬元)

3.集團公司

站在整個企業(yè)集團的角度,集團的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(3 000+500)+(5 000+500)=9 000(萬元)均可以在稅前扣除,而業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額由之前的250萬變成了現(xiàn)在的(80+120)=200(萬元),即業(yè)務(wù)招待費可以稅前扣除500-200=300(萬元)。

此時,從集團看:

2008年度應(yīng)納所得稅額=A企業(yè)應(yīng)納所得稅額+B公司應(yīng)納所得稅額

=(A企業(yè)的稅前利潤+A企業(yè)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額)×25%

+(B公司的稅前利潤+B公司應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額)×25%

=(5 000+80)×25%+(10 000+120)×25%

=3 800(萬元)

所以,單獨設(shè)立B銷售公司可以少繳納企業(yè)所得稅:

4 187.5-3 800=387.5(萬元),避稅效果非常顯著。

當(dāng)然,新設(shè)立一個銷售公司,會增加相關(guān)的管理費用等,所以企業(yè)要綜合考慮這些因素,使避稅效果最佳。

(五)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行合理避稅

對于很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易,進(jìn)行大額的違背國家立法意圖的避稅或者說是逃稅,新企業(yè)所得稅法是明文規(guī)定禁止的。但對于定價這個問題而言,由于產(chǎn)品、材料等市場的復(fù)雜性,如供求關(guān)系、市場的壟斷程度等影響,這個價格的合理性有待商榷。而且,根據(jù)原企業(yè)所得稅法規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的利息、紅利是需要補稅的。然而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的收益是免稅收入。根據(jù)這個規(guī)定,居民企業(yè)之間可以通過“適當(dāng)”轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤,當(dāng)然所謂的“適當(dāng)?shù)摹?是指稅務(wù)機關(guān)審核時可以接受的合理范圍內(nèi)的定價。企業(yè)可以將稅務(wù)機關(guān)可以接受的那一部分利潤由所得稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到所得稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)中,從而使整個集團的企業(yè)所得稅負(fù)有所降低,而之后又可以通過分紅利或股息等方式,將這部分轉(zhuǎn)移的利潤再從關(guān)聯(lián)方企業(yè)分回來,而且根據(jù)新所得稅法的規(guī)定,不用補稅。實質(zhì)上是限定了以前關(guān)聯(lián)企業(yè)之間濫用轉(zhuǎn)移定價來逃稅的空間,卻又同時給予了企業(yè)一定的合理避稅空間。

(六)符合國家立法意圖的合理避稅

上述幾種避稅方式,雖然很有籌劃空間,但畢竟也不是國家立法和政策所引導(dǎo)的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)有效加以利用,就可以合理合法避稅。例如新企業(yè)所得稅法實施條例第95條規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。可以看出,國家是積極鼓勵企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品和技術(shù)開發(fā)的,企業(yè)可以順應(yīng)國家的指引方向,加大對新工藝技術(shù)的研究開發(fā)力度,從而使加計扣除的費用能抵扣一部分應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若研究成功,還可以引領(lǐng)市場,帶來豐厚利潤,不失為一個一舉兩得的避稅方法。

再如,新企業(yè)所得稅法實施條例第96條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,可以按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所以,如果企業(yè)在招聘員工的時候,若考慮多招殘疾人,不僅可以為國家解決殘疾人就業(yè)的難題,還可以獲得很大的稅收優(yōu)惠。

主要參考文獻(xiàn):

[1]本書編寫組著.新舊企業(yè)所得稅法比較.中國稅務(wù)出版社,2007年.

篇(7)

［關(guān)鍵詞］稅收策劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）22-0164-02

1 平衡集團各下屬企業(yè)稅賦

新稅法規(guī)定,除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。對大型企業(yè)集團而言,其下屬企業(yè)的效益情況各不相同,子企業(yè)可能會因為虧損年限超過五年而不能在稅前進(jìn)行彌補。如果集團企業(yè)能從總體上合理平衡,則既可避免因虧損年限超過五年無法稅前彌補而多交稅,又可節(jié)約因虧損形成遞延所得稅而增加的資金時間價值成本。同樣的道理,若下屬子企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,稅率更低或免稅,也應(yīng)考慮從集團層面,對子企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理策劃。

2 利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策,是國家為實現(xiàn)宏觀政治經(jīng)濟目標(biāo),利用稅收制度,采取的激勵和照顧措施而實施執(zhí)行的政策。企業(yè)能夠享受這些優(yōu)惠政策,必定符合國家政策導(dǎo)向,對企業(yè)、對社會有益。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點,充分利用稅收優(yōu)惠政策,常見的有以下幾種。

2.1 加計扣除政策

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資適用加計扣除政策,其中研究開發(fā)費用按50%加計扣除。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定,對符合條件的企業(yè),應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通,按照要求提供資料,對因工致殘人員,及時辦理《殘疾人證》。在實務(wù)中,很多企業(yè)對研究開發(fā)費用理解不夠,因此沒有充分利用研發(fā)支出加計扣除的優(yōu)惠政策。實際上,研發(fā)活動范圍廣泛,除內(nèi)部科研部門的研發(fā)活動外,還包括其他部門參與研發(fā)的產(chǎn)品改良、技術(shù)升級及委托研發(fā)服務(wù)等。在研發(fā)費用的管理上,應(yīng)注意以下三點：一是研發(fā)活動必須屬于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的情況和發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的情況和證明；二是提交完整的項目開發(fā)計劃書及費用預(yù)算,合理歸集各類費用、正確進(jìn)行會計核算；三是能夠提供研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果資料。

2.2 適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定,適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策包括以下四類。

(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

上述政策主要應(yīng)用于投資項目的行業(yè)性選擇。

2.3 區(qū)域性優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅［2001］202號《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的通知》，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2001―2010年,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。據(jù)悉,這項政策還將再延長10年。對依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣創(chuàng)辦企業(yè),減征或者免征企業(yè)所得稅。上述政策主要應(yīng)用于投資項目的地域性選擇。

2.4 低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項優(yōu)惠政策主要應(yīng)用介于一般企業(yè)與小型微利企業(yè)臨界點的稅收策劃。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項政策優(yōu)惠額度大,門檻也很高,企業(yè)可按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求,創(chuàng)造條件、積極爭取。

3 減少當(dāng)期應(yīng)稅所得,充分利用資金的時間價值

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目,在收入既定的情況下,當(dāng)期折舊金額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。折舊金額涉及三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法),使用工作量法和加速折舊法應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在政策允許的情況下,選擇加速折舊法,前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。在稅率不增加的情況下,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。由于稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。在稅率不增加的情況下,選擇較低的凈殘率和稅法允許的最短折舊年限對企業(yè)更有利。

4 控制支出限額

企業(yè)所得稅法對很多支出作出了限額規(guī)定,如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,超過工資薪金總額2.5%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%且不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰才可以進(jìn)行扣除等。企業(yè)應(yīng)加強此類費用的管理和控制,避免不必要的納稅調(diào)整。

5 加強稅收管理

5.1 加強對外來發(fā)票的管理

企業(yè)會計控制制度不完善,有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票等行為作了明確規(guī)定,對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制,或填寫項目不齊全,內(nèi)容不真實,字跡不清楚,沒有加蓋發(fā)票專用章,偽造、使用已作廢發(fā)票等,均不得用以稅前扣除、不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收。在實際工作中,確有許多納稅人存在不按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票的情形,盡管這可能是無意的,但由于出售假發(fā)票的情況隨處可見,財務(wù)人員應(yīng)提高警惕,嚴(yán)格把關(guān),具備條件的,應(yīng)進(jìn)行網(wǎng)上驗證,有疑義的,應(yīng)要求開票單位提供證據(jù)。企業(yè)一旦被查出假發(fā)票,相應(yīng)成本不得稅前扣除,還會面臨滯納金等處罰。因此,財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí),提高對假發(fā)票的識別能力。