序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收監(jiān)管范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團購；稅收監(jiān)管；稅收電子化

一、網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管的理論基礎(chǔ)

（一）網(wǎng)絡(luò)團購的概念及模式

網(wǎng)絡(luò)團購的概念，具體是指消費者借助互聯(lián)網(wǎng)上相關(guān)中介網(wǎng)站的商品或服務(wù)信息，將有相同購買意向的消費者組織起來，根據(jù)薄利多銷、量大價優(yōu)的原理集中向供應(yīng)商進行大宗購買來加大與商家的談判能力，以求得最價格的一種購物方式。在這個交易過程當中，往往涉及到三方主體，分別是購買的消費者、供應(yīng)商和網(wǎng)絡(luò)平臺（團購網(wǎng)站）。消費者在此之中較為主動，通過互聯(lián)網(wǎng)選擇并以低于現(xiàn)實零售的價格獲取自己所需要的商品或者服務(wù)。供應(yīng)商相對則較為被動，其為委托團購網(wǎng)站將自己的商品或服務(wù)的有關(guān)信息放置在網(wǎng)站上等待消費者選購。網(wǎng)絡(luò)平臺即團購網(wǎng)站則扮演著一個介于兩者之間的中介角色，構(gòu)建起一個把消費者的需和供應(yīng)商的供聯(lián)系起來的橋梁。除此之外，團購網(wǎng)站為了進一步推廣商家的產(chǎn)品及其服務(wù)，還會在其主頁甚至顯眼位置為商家提供有償?shù)膹V告攤位，并時不時組織展覽會、“免費體驗”等宣傳活動。

網(wǎng)絡(luò)團購作為一種新興的購物模式，通過消費者自行組團、專業(yè)團購網(wǎng)站或商家組織消費者團購等形式，借以提升用戶與商家的議價的籌碼，盡最大可能讓消費者獲得商品或服務(wù)的讓利。網(wǎng)絡(luò)團購模式對于我們年輕人來說并不陌生，但知道它是“舶來品”的人則并不多，2008年美國的Group on團購網(wǎng)站開創(chuàng)了網(wǎng)絡(luò)團購的先河。在此之后，Group on成為了眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)爭相效仿的對象，網(wǎng)絡(luò)團購開始風靡全球。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)團購的標的物形式不同，我們可以把網(wǎng)絡(luò)團購的模式分為實物和電子券兩種。

（二）稅收監(jiān)管的概念及內(nèi)容

稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力”）無償?shù)卣魇諏嵨锘蛘哓泿牛匀〉秘斦杖氲囊环N工具。從本質(zhì)上來看，稅收是為了社會成員對于公共產(chǎn)品的需求對于社會財富的再次分配，稅收征收監(jiān)管是實現(xiàn)稅收分配關(guān)系的必經(jīng)之路。戴德明、何玉潤將稅收監(jiān)管定義為“稅收監(jiān)管是監(jiān)管主體對企業(yè)稅收流失進行的監(jiān)管”，筆者則認為應(yīng)將稅收監(jiān)管定義為監(jiān)管主體對稅收分配的實現(xiàn)所實施的監(jiān)督和管理。網(wǎng)絡(luò)團購中的稅收監(jiān)管就是以代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)部門為代表的監(jiān)管主體對于由網(wǎng)絡(luò)團購交易中所產(chǎn)生的應(yīng)征稅收進行監(jiān)控和征收管理的行為。

具體到稅務(wù)部門來說，網(wǎng)絡(luò)團購的稅收監(jiān)管主要包括稅源監(jiān)控和稅收征收管理兩個方面，兩者相輔相成。首先，稅源監(jiān)控是一項通過對涉稅經(jīng)濟活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的收集、掌握和分析，全面了解經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收基礎(chǔ)性管理活動。稅源監(jiān)控是稅收監(jiān)管的開端，是稅務(wù)部門確定稅收分配關(guān)系產(chǎn)生和存續(xù)的必經(jīng)之路。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團購進行稅源監(jiān)控，才能使得接下來征收管理的開展有依有據(jù)，這對于征稅雙方也更加公平透明。其次，稅收征收管理，簡稱稅收征管，是指稅務(wù)機關(guān)代表國家依據(jù)國家稅收政策，國家稅法及相關(guān)法律等的規(guī)定，為實現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方分別依法行使征稅權(quán)和管理權(quán)及其職責，依法履行納稅人的納稅義務(wù)和享有納稅人的權(quán)力。以及國家稅務(wù)機關(guān)對日常的征收和管理活動所進行的組織、預(yù)測、控制、監(jiān)督的程序和工作制度。稅收具有無償性、強制性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)部門實現(xiàn)稅收分配關(guān)系的基本手段，也是國家稅收足額入庫的保證。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團購進行征收管理，才能使得關(guān)于這一行業(yè)的國家稅收不致于流失，保證國家的財政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管中存在的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)團購稅源監(jiān)控存在困難

根據(jù)“團800”的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止到2015年6月30日，2015年1-6月全國團購市場共計實現(xiàn)成交額769.4億元，超預(yù)期目標113.6億元，同比增幅161.4%，參團人數(shù)118460.7萬人次，同比增幅156.1%，在售團單1 022.4萬期，同比增幅90.8%。網(wǎng)絡(luò)團購市場通過幾年的發(fā)展日益壯大，因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)衍生出的市場營銷手段越來越受到大眾消費者青睞。這種自線上連接線下的市場交易活動，在很大程度上改變了資金流和信息流的流動方向。當前我國采取根據(jù)屬人兼屬地原則，以收入憑證、賬簿報表為依據(jù)的“以票控稅”模式征稅，對于網(wǎng)絡(luò)的稅收監(jiān)管亦是如此。“以票控稅”作為我國最主要的稅款征收和稅源監(jiān)控手段，這就意味著“票”是稅源有無的關(guān)鍵。為了保證國家的稅收來源，稅務(wù)機關(guān)要嚴格要求以生產(chǎn)者和經(jīng)營者為代表的納稅人要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的交易過程當中使用稅務(wù)發(fā)票并且以此申報繳納稅收。但是，網(wǎng)絡(luò)團購活動由于其線上交易的特殊性使得“以票控稅”的模式遭受挑戰(zhàn)。在現(xiàn)實生活當中，網(wǎng)絡(luò)團購不開發(fā)票的現(xiàn)象可謂司空見慣。網(wǎng)絡(luò)團購主要集中在餐飲、休閑娛樂等消費金額較小的領(lǐng)域，而消費人群又以學生和年輕上班族為主。這些人群通常欠缺納稅意識而對于索取發(fā)票這一“小事”往往滿不在乎，并且獵奇和貪便宜的人群特性使得其容易被商家主導(dǎo)消費。雖然2014年國家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營者應(yīng)當向消費者提供發(fā)票并在消費者同意的情況下開具電子發(fā)票，但是社會普通缺乏納稅意識，加之位階更高的《稅收征收管理法》等并未就此跟進，使得電子發(fā)票的推廣并不是很順利。網(wǎng)絡(luò)團購有別于傳統(tǒng)的線下交易活動，消費者不單單要通過遠程數(shù)字信息形式交易，還要提前支付相應(yīng)價.金。由于餐飲、休閑娛樂等行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營者一般都采取“薄利多銷”的經(jīng)營模式，往往會利用這個時間差以一些委婉的方式拖延開發(fā)票甚至不開發(fā)票，以此來降低自己的經(jīng)營成本。

（二）網(wǎng)絡(luò)團購收入征稅管理存在困難

1.征稅對象確定難。在網(wǎng)絡(luò)團購交易活動當中，稅收監(jiān)管的對象必須確定，所要監(jiān)管的對象并不是所有通過網(wǎng)絡(luò)進行的交易，而是只有那些通過網(wǎng)絡(luò)在線式交易并且獲取了一定的商業(yè)利益的對象。在網(wǎng)購團購當中主要有經(jīng)營者、組織者、消費者這三類主體，但往往演變成消費者與經(jīng)營者、組織者兩方的博弈，此外經(jīng)營者和組織者之間也時常出現(xiàn)互相推諉的情況：經(jīng)營者一方時常會以尚未收到組織者即團購平臺運營者轉(zhuǎn)來的價款為由拒絕開具支票或者僅僅根據(jù)自己所獲得價款的金額開具發(fā)票。而組織者一方則認為自己實際收取的僅是價款當中的小部分的中介傭金，發(fā)票金額應(yīng)該經(jīng)營者根據(jù)實際的消費金額來開具。商家和團購網(wǎng)站互相推諉的同時，相關(guān)的維權(quán)投訴熱線12315和12366也給出了截然相反的答案。到底是由經(jīng)營者還是由組織者開發(fā)票，成為了“以票控稅”的一個前提性難題。

2.稅收憑據(jù)取得難。這主要包括兩個方面的內(nèi)容。首先是計稅依據(jù)取得難，網(wǎng)絡(luò)團購的交易只是消費者通過互聯(lián)網(wǎng)借助網(wǎng)上支付工具，支付對價給經(jīng)營者來完成。然而，并不像傳統(tǒng)交易那樣留下現(xiàn)實的票據(jù)等痕跡作為征稅依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)團購交易操作的無紙化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對于網(wǎng)絡(luò)團購活動的交易情況、交易資料及金額無從把握，而且不能排除團購網(wǎng)站與商家有聯(lián)合起來逃稅的可能。這些都會影響稅收機關(guān)對營業(yè)金額的核定，進而影響對商家企業(yè)定稅額度的認定。其次是征稅依據(jù)取得難，與計稅依據(jù)的取得相類似的是團購網(wǎng)站的交易過程中所涉及到購銷合同和發(fā)票甚至與商家的合作合同往往都已經(jīng)被無紙化，由以電子合同、電子發(fā)票等為代表的互聯(lián)網(wǎng)電子憑證取而代之。稅收機關(guān)的稅收征管因此失去了現(xiàn)實依據(jù)，繼而使得稅務(wù)稽查的實物對象和稽查依據(jù)也難以取得。除此之外，電子憑證雖然有方便快捷、易于保存的優(yōu)點，但是也存在著易遭篡改且不留痕跡的缺點，這些使得稅收部門對于網(wǎng)絡(luò)團購的稅收征管和稅收稽查工作的開展難上加難。還有，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管一般是以長期的賬簿、報表、會計憑證等企業(yè)會計材料作為依據(jù)的，當前網(wǎng)絡(luò)團購網(wǎng)站進行交易的無紙化形式使得稅收O管失去了最為基本的依據(jù)。

三、解決網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管問題的對策

（一）規(guī)范主體資格，明確團購網(wǎng)站收入來源

按照我國目前已有的法律法規(guī)，團購網(wǎng)站經(jīng)營者也應(yīng)當像實體店商戶那樣依法辦理工商登記注冊并擁有營業(yè)執(zhí)照，并要在網(wǎng)站醒目位置將其公開或者添加其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標識。各地要確定相關(guān)標準以守好網(wǎng)絡(luò)團購市場準人關(guān)，依法審核轄區(qū)內(nèi)各團購網(wǎng)站的主體資格，依法予以查處和取締無證經(jīng)營的網(wǎng)站；對違法經(jīng)營的網(wǎng)站，相關(guān)部門要依法進行查處，情節(jié)嚴重的依法吊銷其營業(yè)執(zhí)照。我國目前的團購網(wǎng)站數(shù)不勝數(shù)，中小網(wǎng)站更是占了其中的絕大多數(shù)，要監(jiān)管團購網(wǎng)站稅收的關(guān)鍵就是要明確團購網(wǎng)站收入來源，即對團購網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)的支付平臺工具進行監(jiān)管。一方面稅務(wù)機關(guān)為理順團購網(wǎng)站和商家、終端消費者之間的關(guān)系，確定納稅主體；另一方面稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該聯(lián)合相關(guān)部門加強對網(wǎng)站資質(zhì)的審核，并且應(yīng)該要求支付寶、財付通等網(wǎng)絡(luò)支付工具配合稅務(wù)機關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)團購的相關(guān)交易數(shù)據(jù)以便隨時監(jiān)測支付資金的流向以及結(jié)算金額甚至可以實行稅收的代收代繳。

（二）加強稅務(wù)部門的監(jiān)管與指導(dǎo)

1確定常設(shè)機構(gòu)統(tǒng)一管理電子商務(wù)的稅收監(jiān)管。雖然團購網(wǎng)站依托虛擬的互聯(lián)網(wǎng)來經(jīng)營而淡化了傳統(tǒng)的“住所”概念，但是團購網(wǎng)站的經(jīng)營終究要以現(xiàn)實當中的服務(wù)器作為物質(zhì)條件。服務(wù)器作為大型的物質(zhì)硬件，相對來說比較固定，基本上具備“住所”的特征，完全可以把服務(wù)器當做是法人的住所。常設(shè)機構(gòu)的確認由此確認，有利于稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一把關(guān)網(wǎng)絡(luò)團購甚至是整個電子商務(wù)的稅收管理。稅收管理部門要經(jīng)常開展網(wǎng)上巡查，查處網(wǎng)絡(luò)團購違法行為。稅務(wù)部門要明確告知團購網(wǎng)站經(jīng)營者相關(guān)的法律責任和義務(wù)以提示風險，推動建設(shè)網(wǎng)絡(luò)團購交易信息化監(jiān)管系統(tǒng)，充分運用信息技術(shù)手段使得稅收監(jiān)管逐步常態(tài)化。

篇(2)

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目標。

稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經(jīng)濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟學分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產(chǎn)，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風險性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機關(guān)的目標都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機關(guān)如實申報應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應(yīng)稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務(wù)機關(guān)的檢查能力足夠強，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設(shè)。設(shè)納稅人的實際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t1），納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P（0t），稅務(wù)機關(guān)的檢查成本為C，納稅人的預(yù)期收益以其稅后凈收入（或者稅后可支配收入）來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機關(guān)的情況下，如果未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD；如果受到查處，其預(yù)期收益為（1-t）I-ft（I-D），而納稅人在誠實申報的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為（1-t）I（不考慮納稅人受到檢查時的遵從成本）；再看稅務(wù)機關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft（I-D）-C和tD；在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-C和tI。

2、混合戰(zhàn)略納什均衡。根據(jù)雙方博弈的假設(shè)條件，得到征納博弈的收益矩陣，如表1所示。在征納博弈中，參與者所選擇的戰(zhàn)略既可能是純戰(zhàn)略，也可能是混合戰(zhàn)略。在純戰(zhàn)略選擇的情況下，由于檢查概率和逃稅概率要么為0，要么為1，因而征納雙方的博弈不存在均衡解。現(xiàn)在分析博弈雙方選擇混合戰(zhàn)略情況下的均衡問題，即參與人以某種概率分布隨機選擇不同行動達到的均衡狀態(tài)。對納稅人和稅務(wù)機關(guān)而言，選擇混合戰(zhàn)略就是分別選擇一定概率的遵從或者不遵從和一定概率的檢查或者不檢查，也就是說檢查概率P和逃稅概率r都不等于0。當納稅人在欺騙與不欺騙情況下所獲得的預(yù)期收益相等，并且稅務(wù)機關(guān)在檢查與不檢查情況下所獲得的預(yù)期收益也相等時，兩者間的博弈就達到了一種混合戰(zhàn)略納什均衡，可以求出兩者間的均衡解。

（1）檢查概率的均衡解。給定檢查概率p，納稅人選擇逃稅和不逃稅時預(yù)期收益分別為：

選擇逃稅時的預(yù)期收益：G1=［（1-t）I-ft（I-D）］p+（I-tD）（1-p）

選擇誠實納稅時的預(yù)期收益：G2=（1-t）Ip+（1-t）（1-p）

令G1=G2，解得p=1/（f+l）

（2）逃稅概率的均衡解。給定納稅人的逃稅概率r，稅務(wù)機關(guān)選擇檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為：

選擇檢查時的預(yù)期收益：R1=［tI+ft（I-D）-C］r+（tI-C）（1-r）

選擇不檢查時的預(yù)期收益：R2=trD+tI（1-r）

令R1=R2，解得r=C/t（f+l）（I-D）

根據(jù)求解結(jié)果可知，當稅務(wù)機關(guān)以p=1/（f+l）的概率進行檢查，納稅人以r=C/t（f+l）（I-D）的概率逃稅時，征納雙方的博弈達到均衡狀態(tài)。這一均衡解意味著，逃稅程度隨著稅務(wù)檢查的邊際成本的提高而提高，隨著處罰率的提高而降低。

3、博弈均衡的啟示。首先，稅收管理廣度與納稅遵從度具有相關(guān)性，稅務(wù)機關(guān)檢查的概率越大，納稅人偷逃稅的機會成本就越大，相對來說納稅遵從度越高；其次，稅收管理深度與納稅遵從度有很大的相關(guān)性，查獲率與偷稅概率成反比；再次，處罰力度越大，違法風險越大，違法成本越高，納稅遵從度越高。在適度管理中，管理與遵從呈正比關(guān)系，在過度管理或管理不到位情況下，管理與遵從則呈反比關(guān)系。要在征納博弈中取得最佳效果，必須正確把握管理與遵從的閥值，也就是博弈均衡點，使之從強制型遵從向自覺型遵從轉(zhuǎn)變。

三、納稅遵從影響因素具體分析

征納博弈的結(jié)果就是能夠達成征納雙方都接受的一種均衡，但在現(xiàn)實中，納稅人對稅務(wù)部門的行為、信息了解得比較清楚，而稅務(wù)部門對納稅人的信息了解得相對不夠，這種信息的不對稱，使得納稅人有機可乘。有研究數(shù)據(jù)顯示，在我國現(xiàn)有納稅人中，40%的納稅人自覺遵從稅法，30%的納稅人通過輔導(dǎo)遵從稅法，還有30%的納稅人遵從度不高。應(yīng)當說，這一遵從度與發(fā)達國家相比差距不小，造成這一狀況的因素主要有以下幾個方面：

1、稅收管理因素。在管理措施上，主要表現(xiàn)在征管力量分布不均，稅源管理比較薄弱，征管力度不夠，導(dǎo)致偷逃稅成為部分納稅人經(jīng)常使用的小伎倆，初犯轉(zhuǎn)變成慣犯，形成心理適應(yīng)。同時，影響原本具有良好稅收遵從意識的納稅人，造成其心理失衡，從納稅遵從轉(zhuǎn)變不遵從，形成惡性循環(huán)；在管理手段上，稽查查獲率與涉案定罪率偏低，處罰率低。在現(xiàn)實征管中絕大部分都取最低限處罰，沒有根據(jù)偷稅性質(zhì)、情節(jié)、數(shù)額大小等標準進行處罰，這對少數(shù)存在僥幸心理不依法納稅的企業(yè)，根本起不到震懾作用。

2、納稅遵從成本因素。納稅人遵從成本高而不遵從成本低是重要原因。征管業(yè)務(wù)流程較為繁瑣，納稅人面對兩稅務(wù)征管機構(gòu)，使遵從成本偏高。而納稅人不遵從成本較低，對不遵從稅法所受到的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性安排，加之稅管人員的主觀隨意性，使納稅人的不遵從成本微乎其微，在一定程度上助長了納稅不遵從的主觀故意。

3、法制因素。稅收法律環(huán)境是規(guī)范征納關(guān)系的剛性環(huán)境，能促使稅務(wù)機關(guān)依法治稅，納稅人依法納稅，而我國還沒形成良好的法律環(huán)境，表現(xiàn)為：稅收法律制度不夠健全和完備，這給了納稅人鉆法律空子的機會，引發(fā)了懶惰性不遵從行為；稅收執(zhí)法程序不規(guī)范，稅收執(zhí)法手段軟化，納稅人逃稅成本小于遵從成本；稅收司法保障體系不健全，納稅人偷漏稅的僥幸心理增強。

四、基于稅收管理影響提升納稅遵從的建議

盡管納稅遵從受到法律制度等客觀因素的影響，但稅務(wù)機關(guān)與納稅人的博弈分析告訴我們，優(yōu)化稅收管理能夠有效提升納稅人的遵從度。理解稅法是遵從的基礎(chǔ)，降低辦稅難度是遵從的保障，而嚴厲打擊不遵從則是對遵從的最好鼓勵。

1、樹立“人性化”征管理念，提供“專業(yè)化”稅務(wù)咨詢。提高納稅遵從首先要從稅務(wù)人員理念的轉(zhuǎn)變上著手，要建立有效的納稅人訴求和反饋機制，充分傾聽并汲取納稅人的意見，以“更容易、更節(jié)省、更人性化”為核心制定遵從規(guī)劃。要從方便納稅人辦稅而不是從方便內(nèi)部管理出發(fā)來設(shè)計征管流程和相關(guān)信息系統(tǒng)。要本著公開、負責的態(tài)度與納稅人交流潛在的不遵從風險并指導(dǎo)其主動糾正，而不是利用信息不對稱保持手中權(quán)力的神秘感。其次，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)納稅人個體情況，從復(fù)雜的稅法體系中梳理出適合的部分，提供“個性化、專業(yè)化、人性化”的輔導(dǎo)，并加強后續(xù)的跟蹤管理。

篇(3)

為進一步加強全市房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管，堵塞稅收征管中的漏洞，促進地方經(jīng)濟健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下：

一、稅收管理

（一）管理模式

1、房地產(chǎn)業(yè)稅收管理實行“信息比對、項目管理、以票控稅”的管理模式，地稅機關(guān)根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，以房地產(chǎn)開發(fā)項目為管理對象，指定專門的管理人員，通過信息采集、比對分析及繳納稅款開具發(fā)票等手段，對項目從立項到銷售完畢整個過程進行稅收管理。

2、建筑業(yè)稅收管理實行“信息比對、分類管理、以票控稅”的管理模式，地稅機關(guān)根據(jù)建筑業(yè)特點，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，以建筑業(yè)工程項目為管理對象，指定專門的管理人員，通過信息采集、比對分析及繳納稅款開具發(fā)票等手段，從項目立項到工程完工整個過程進行稅收管理。

3、房地產(chǎn)二級交易市場實行“進駐征收、信息共享、各稅統(tǒng)征、先稅后證”的管理模式，地稅機關(guān)在各級房產(chǎn)交易和權(quán)屬登記場所設(shè)立地稅征收窗口，負責辦理對個人轉(zhuǎn)讓或承受房產(chǎn)應(yīng)征、免各項涉稅事宜，對未辦理免稅手續(xù)和繳納應(yīng)征稅款的，房產(chǎn)交易部門不予辦理權(quán)屬變更登記手續(xù)。

（二）發(fā)票管理

1、房地產(chǎn)業(yè)

凡在我市銷售不動產(chǎn)的納稅人，必須開具《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，使用其他票據(jù)無效。辦理權(quán)屬登記和變更權(quán)屬時，必須出具與合同或協(xié)議金額相符的《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，對不能提供發(fā)票或提供發(fā)票不全的，房屋產(chǎn)權(quán)管理部門不予辦理權(quán)屬登記和變更登記。

納稅人采取分期收款方式預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的，在分期收款環(huán)節(jié)，一律開具《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不得使用其他票據(jù)。在開具發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定在發(fā)票票面欄次中注明“所屬項目名稱”、“面積”、“單價”及“分期收款金額比例”等項內(nèi)容。

對查實征收企業(yè)實行自開發(fā)票管理。主管地稅機關(guān)向企業(yè)發(fā)售《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，由其自行開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，主管地稅機關(guān)對其定期進行檢查。

對核定征收企業(yè)實行代開發(fā)票管理。企業(yè)開具發(fā)票時，由開票人員將《商品房銷售合同》及《房源平面圖》予以比對確認，并在納稅人申報繳稅后開具發(fā)票。

對偶然或臨時發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為的，以及外埠納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時，憑申請代開發(fā)票人的合法身份證件、付款方對所購不動產(chǎn)單價、金額等出具的書面確認證明，向主管地稅機關(guān)或集中設(shè)置的征收窗口申請代開發(fā)票。

2、建筑業(yè)

納稅人在我市從事建筑業(yè)取得工程收入時，必須憑《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》結(jié)算工程款，開具發(fā)票要注明所屬工程項目的名稱、款項來源等。納稅人未按規(guī)定使用專用發(fā)票收取工程款的，地稅機關(guān)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。本市范圍內(nèi)施工項目的建設(shè)單位必須憑《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》支付各種工程款項，否則，按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

對查實征收企業(yè)實行自開票管理，主管地稅機關(guān)向企業(yè)發(fā)售《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，由其自行開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，主管地稅機關(guān)對其定期進行檢查。

對實行核定征收、外來施工的企業(yè)采取由地稅代開發(fā)票的管理辦法，并在開票時繳納各項稅款。

對偶然發(fā)生的建筑業(yè)勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為時，憑申請代開發(fā)票人的合法身份證件、工程施工合同、付款方出具的書面確認證明，向主管地稅機關(guān)或集中設(shè)置的征收窗口申請代開發(fā)票。

二、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》文件規(guī)定執(zhí)行。

經(jīng)濟適用房項目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定；開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料；凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

三、嚴格處罰

（一）各級地稅機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人的未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、納稅申報或偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、欠稅等行為，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定嚴格處罰，切實做到依法治稅，保證執(zhí)法的嚴肅性，對所處罰款按照上限執(zhí)行。

（二）對未按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票的行為；對違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款和私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的行為，各級地稅機關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》嚴格處罰。

四、部門協(xié)作

為加強房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收管理，增加財政收入，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，下述市、縣兩級部門必須與同級地稅部門加強協(xié)作與配合，做好信息傳遞工作：

發(fā)改委要按月向地稅部門傳遞房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)項目的立項批復(fù)信息；規(guī)劃局要按月向地稅部門傳遞建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建筑工程規(guī)劃許可證發(fā)放信息；國土資源局要按月向地稅部門傳遞建設(shè)用地許可證或建設(shè)用地批準書發(fā)放信息和土地整理項目的管理信息；交通局要按月向地稅部門傳遞道路、橋涵等工程項目的管理信息；財政局要按月向地稅部門傳遞農(nóng)田開發(fā)項目的管理信息；水務(wù)局要按月向地稅部門傳遞水利工程項目管理信息。

建設(shè)局要按月向地稅部門傳遞施工許可證發(fā)放信息；同時要按照《市地方稅務(wù)局市建設(shè)局市工商行政管理局關(guān)于加強外來房地產(chǎn)開發(fā)和建筑施工企業(yè)稅收管理的通知》要求做好相關(guān)工作。

篇(4)

大批項目的開工建設(shè)，帶來了可觀的稅源，也為地稅部門挖潛增收提供了機遇。但是，由于新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)開發(fā)形式復(fù)雜多樣，又屬政府涉農(nóng)工程，敏感性比較強，既要兼顧稅收政策扶持，又要考慮依法治稅，稅收征管阻力較大。再者，由于新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)相關(guān)稅收政策不明朗、涉及利益主體多、資金來源廣、社區(qū)情況復(fù)雜、相關(guān)職能部門執(zhí)法力度不一等原因，造成新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)稅收管理難度大、風險多。稅收征管過程中，主要存在有下幾點問題。

1．建設(shè)類型和開發(fā)模式復(fù)雜多樣，涉及利益主體多，稅收征收阻力大新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)主要分為城市改造、駐地集聚、多村聯(lián)建、園區(qū)帶動、強村兼并和村企共建六種類型，其開發(fā)模式主要有國有土地的房地產(chǎn)開發(fā)和集體土地的村居委自行開發(fā)兩種模式，社區(qū)建設(shè)類型復(fù)雜，形式多樣，建設(shè)類型和開發(fā)模式的不同，所涉及的行為主體也不同，政府在扶持力度上更是有所區(qū)別，導(dǎo)致利益主體多，征收難度大。

2．在新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的總體規(guī)劃中缺乏對稅收成本的考慮，相關(guān)稅收政策不明朗一方面，由于各級政府在制定新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的相關(guān)文件及規(guī)定時，稅收政策不明朗，建設(shè)預(yù)算不周全，部分預(yù)算只考慮到建設(shè)成本，忽略了稅收成本，造成了村居委片面的認為集體土地的社區(qū)建設(shè)不在征稅范圍之內(nèi)。另一方面，由于現(xiàn)行稅收政策對以村居為主體的集體土地開發(fā)所涉及的稅收政策模糊，稅務(wù)機關(guān)在實際管理中可操作性不強，異議多，執(zhí)法風險和阻力大。

3．各社區(qū)情況復(fù)雜，稅收政策把握難度大，不利于規(guī)范管理目前，全市新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)共涉及37個村莊，其土地獲取形式及土地性質(zhì)各異，稅收政策把握難度大，其中大部分項目分散在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或城鄉(xiāng)結(jié)合部，開發(fā)建設(shè)項目可謂一鎮(zhèn)一特點，一村一形式，且村居委一般收入來源少，支出項目多，財務(wù)收支隨意性大，一旦工程完工后，若不及時將稅款追繳入庫，往往出現(xiàn)“有稅無錢”的現(xiàn)象。

4．無資質(zhì)建安業(yè)戶充斥新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)市場，嚴重制約了建安行業(yè)的稅收管理隨著新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)進程的明顯加快，受區(qū)域、資金及村居保護等因素的影響，一部分不成規(guī)模的私營、個體等中小建安企業(yè)充斥了新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的市場，而這部分中小建安企業(yè)大都受資金、規(guī)模、人數(shù)、管理等多方因素的影響，沒有建安業(yè)施工資質(zhì)，存在著經(jīng)營主體多元化、經(jīng)營模式市場化、財務(wù)核算不規(guī)范等特點，稅款易漏難征，稅收流失現(xiàn)象嚴重。

5．納稅意識淡薄，財務(wù)核算不規(guī)范一方面由于新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)主要集中在城鄉(xiāng)結(jié)合部，項目大多是由村居委自行開發(fā)建設(shè)，而村居委的納稅意識普遍不高；另一方面村居委在開發(fā)建設(shè)上大都沒有正規(guī)的核算制度，賬務(wù)核算不規(guī)范，甚至不納入村居委的賬務(wù)核算范圍，直接將其收入轉(zhuǎn)入小金庫。

加強新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)采取的措施

（一）點面結(jié)合，深入調(diào)研，摸清底數(shù)，明確政策充分發(fā)揮社會綜合治稅平臺作用，積極與財政、建委、房管、土地等部門聯(lián)系溝通，全面掌握新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的工程進度、財政撥付款情況、開竣工手續(xù)及土地證辦理等信息，形成市局與分局互動，分局與鎮(zhèn)區(qū)街聯(lián)動的護稅局面。

（二）理順流程，分而治之，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)搞好不同類型社區(qū)建設(shè)稅收征管針對新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)類型復(fù)雜、形式多樣、稅收征收管理難度大的特點，龍口市地稅局積極探索新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，從理順流程入手，狠抓環(huán)節(jié)控管，有效杜絕了稅款流失。

1．對新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)實施分類管理根據(jù)開發(fā)模式的不同，采取不同的稅收管理模式。一方面將房地產(chǎn)開發(fā)模式的建設(shè)項目納入重點稅源管理分局實行專業(yè)化管理；另一方面將村居委自行開發(fā)模式的建設(shè)項目納入隸屬管理分局實施管理。通過區(qū)別對待，分類管理的舉措，進一步統(tǒng)一標準、統(tǒng)一尺度、公平稅負。

2．對實行土地增減掛鉤的項目，實施由財政撥付工程款時代征代扣建筑業(yè)稅款充分發(fā)揮部門協(xié)稅護稅作用，加強與財政部門聯(lián)系與溝通，大力推行財政監(jiān)管建設(shè)資金由國庫中心統(tǒng)一代征代扣稅款的模式。財政按季將監(jiān)管資金撥付情況傳遞給地稅部門，進行回查審核反饋，以此追究相關(guān)環(huán)節(jié)的控管責任。財政部門撥付工程款時，收款方需提供當?shù)囟悇?wù)發(fā)票，撥付最后一筆工程款時，需提供地稅部門出具的整個工程項目完稅證明。財政按季將監(jiān)管資金撥付情況傳遞給地稅部門，進行回查審核反饋，以此追究相關(guān)環(huán)節(jié)的控管責任。財政監(jiān)管建設(shè)項目資金實行代扣稅。

3．充分發(fā)揮鎮(zhèn)街區(qū)經(jīng)管站部門優(yōu)勢，實施環(huán)節(jié)控管以鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站為突破口，結(jié)合市委市政府關(guān)于新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)資金須由經(jīng)管站簽字蓋章確認用途后方能予以撥付的規(guī)定，及時掌握新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的相關(guān)資料，合理組織稅款入庫，有效堵塞稅款流失漏洞。

4．實行以證控稅、部門把關(guān)、環(huán)節(jié)控管制度首先對新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)所涉及的房屋、土地交易實行“先稅后證”制度。房產(chǎn)、國土部門在辦理權(quán)屬登記時，必須根據(jù)申請人提交的稅收征管部門出具的完稅憑證和不動產(chǎn)銷售發(fā)票及繳納行政性規(guī)費發(fā)票辦理房屋及土地權(quán)屬登記，頒發(fā)《房屋所有權(quán)證》、《土地使用證》。其次，對新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)實施開、竣工把關(guān)制度，與規(guī)劃建設(shè)部門配合，在開工和竣工環(huán)節(jié)予以把關(guān)，并由建設(shè)單位扣繳施工單位建筑業(yè)營業(yè)稅。在辦理開、竣工許可時，建設(shè)單位和施工單位需全部清理施工、竣工前未繳納的土地使用稅、施工合同印花稅和建筑業(yè)營業(yè)稅等，同時提供土地證、規(guī)劃證、稅務(wù)登記證、施工中標通知書、承建合同書和工程竣工納稅情況統(tǒng)計表等基礎(chǔ)資料，憑稅務(wù)部門審核蓋章的《建設(shè)項目（施工）信息傳遞單》和《建設(shè)項目（竣工）信息傳遞單》辦理開、竣工手續(xù)，否則建設(shè)部門不予辦理。建設(shè)單位在開工前需簽訂委托代征協(xié)議，代征施工單位的建筑業(yè)營業(yè)稅。

（三）拓寬渠道，積極宣傳，提高新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)依法納稅的稅法遵從度

（1）積極爭取地方政府和村居委支持。充分發(fā)揮綜合治稅優(yōu)勢，全面了解新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)開工項目情況，建立聯(lián)合控稅機制，形成綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，推進新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)項目稅收管理步入規(guī)范化的健康發(fā)展軌道。

（2）加大政策宣傳力度，充分利用電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、短信等媒介，進行普遍性宣傳，提高村居委納稅意識，增強依法納稅觀念。

（3）提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。開通新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)工程納稅服務(wù)綠色通道，針對農(nóng)村建筑施工企業(yè)和施工隊伍稅收知識缺乏的實際，強化納稅輔導(dǎo)，提高新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)依法納稅的稅法遵從度。

強化稅收征管，新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)取得成效

（一）建立了行之有效的協(xié)稅護稅體系通過部門聯(lián)動、環(huán)節(jié)控管，有效地促進了新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的稅收管理水平，建立了“地稅部門明確政策，地方黨委政府協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)，財政經(jīng)管部門代扣稅款，村居委密切配合”的新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)稅收控管體系。

（二）規(guī)范了房地產(chǎn)開發(fā)市場的稅收管理秩序通過加強新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的稅收管理，有效地規(guī)范了房地產(chǎn)開發(fā)市場的稅收管理秩序，公平了稅負，減少了稅收執(zhí)法阻力和異議，和諧了稅企關(guān)系，使新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)納入了正常的稅收管理軌道。

（三）規(guī)避了稅收執(zhí)法風險通過加強新型農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的稅收管理，打破了社區(qū)建設(shè)稅收管理相對混亂、稅款征收難度大的局面，縮小了房地產(chǎn)開發(fā)與村居委自行開發(fā)之間的稅負差距，有效化解了由于稅負不均導(dǎo)致的社會矛盾，規(guī)避了稅收執(zhí)法風險。

篇(5)

1、優(yōu)化監(jiān)管機制在國外，他們都是通過不斷完善立法程序來進行監(jiān)督管理活動，并通過優(yōu)化財政稅收監(jiān)督機制來提高財政稅收的監(jiān)督管理水平，稅收監(jiān)督模式的創(chuàng)新也是在這基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。財政稅收監(jiān)督管理機制優(yōu)化需要時刻對行政監(jiān)督管理進行創(chuàng)新，需要完善立法程序，并且對立法程序進行優(yōu)化，這樣，才能實現(xiàn)經(jīng)驗?zāi)Ｊ降膭?chuàng)新。2、法律法規(guī)在國外監(jiān)管機制中的重要性一個完善的財政稅收立法監(jiān)督管理不僅需要從不同的法律法規(guī)中實現(xiàn)對財政稅收的全面約束，而且預(yù)算編制的影響也是必須考慮進去的，只有全方位和專門的監(jiān)督方法才能全面地管理財政稅收，才能確保財政稅收在日常經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮重要的作用，使得資源得到充分利用。3、權(quán)利分配的重要性財政稅收管理的過程中還需要平衡監(jiān)督管理的權(quán)利，以便于實現(xiàn)資源的合理利用以及形成完整的權(quán)利實施程序，從而達到財政稅收資源配置達到國際化的標準和要求。

二、如何完善財政稅收監(jiān)督管體制

(一)建立相關(guān)法律法規(guī)對財政稅收監(jiān)督管理工作進行約束

沒有規(guī)矩不成方圓，在財政方面更是如此，我國稅收監(jiān)督管理工作必須有相關(guān)的法律法規(guī)加以約束。財政的相關(guān)法律有利于制約相關(guān)決策人員的決策，從而規(guī)范財政的各項使用情況。首先，通過相關(guān)法規(guī)優(yōu)化財政稅收的內(nèi)部化模式，把不同模式結(jié)合在一起運用，有利于財政事前、事中、事后有效監(jiān)督的實施。其次，財政稅收管理首要考慮到的都是效率問題，因此，在事前，必須要發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、了解問題并找出相關(guān)應(yīng)對措施，在事后，應(yīng)該對這一次的財務(wù)活動進行準確評價，吸取相關(guān)的經(jīng)驗教訓，避免下次的工作再出現(xiàn)類似的錯誤。再次，財政稅收監(jiān)督管理活動基本上都是從很多的角度來看待問題的，所以，各項工作都得符合財政稅收控制管理的規(guī)定，在財政稅收管理過程中應(yīng)該優(yōu)勢互補、取長補短，全面協(xié)調(diào)管理工作，建立健全與財政監(jiān)督有關(guān)的法律體系，財政稅收才能順利、正確地進行。最后，財政稅收在健全各項機制的過程中必須從制度模式管理的總體思路出發(fā)的，使財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優(yōu)化模式提供了有力條件。

(二)財政稅收監(jiān)督機制要明確相關(guān)主體的權(quán)利和義務(wù)

1、對主體職責明確的重要性分析對相關(guān)主體的群里和義務(wù)進行明確規(guī)定是財政稅收監(jiān)督機制要做的第一步，只有明確職責才能讓工作人員指導(dǎo)自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規(guī)范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監(jiān)督管理，財政稅收管理的過程還要分析各種網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督活動進行分析，這樣還可以提高財政稅收管理的綜合管理水平。對各種主體責任進行分析也是非常重要的，責任分析有利于分工明確，工作人員各負其責，做好自己的本職工作，這是提高財政稅收監(jiān)督控制管理效率的關(guān)鍵。2、明確政府職責財政稅收監(jiān)督管理機制建設(shè)的過程中，需要考慮到多種預(yù)算模式，并要結(jié)合相關(guān)政府的職責，只有實現(xiàn)了對財政稅收的管理模式優(yōu)化以及對其進行多元化的管理，才能推進財政稅收創(chuàng)新型管理，為財政稅收綜合模式創(chuàng)新型管理提供一定的參考方法。但是，在國外，財政稅收監(jiān)督管理在工作中還需要考慮到內(nèi)部職能部門的管理策略。國外財政稅收監(jiān)督管理的過程中不斷完善自己的立法程序，不斷優(yōu)化財政稅收監(jiān)管機制，并進行財政監(jiān)督模式的研究和創(chuàng)新，提高財政稅收的監(jiān)管水平，所以我們必須明確政府的職責，讓政府在處理財政監(jiān)督體制上發(fā)揮一定的效力，只有政府出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，才能讓監(jiān)督工作有法可依，從而讓財政監(jiān)督管理機制的優(yōu)化更上一個層次。

三、對我國目前財政稅收監(jiān)督管理體系的分析

(一)注重形式而不看重本質(zhì)

就目前我國經(jīng)濟發(fā)展的水平來看，我國的財政稅收監(jiān)督管理還只是行為上的，許多監(jiān)管人員只注重形式，并沒有意識到該工作的重要性。因此，要建立良好的財政稅收綜合性管理機制，就必須得從行為管理的相關(guān)措施出發(fā)，積極推進相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。就像國外一樣，財政稅收的立法管理首先必須從內(nèi)部著手，這樣才能保證財政稅收的資金預(yù)算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動財政稅收的全方位管理和發(fā)展。

(二)監(jiān)督制度不完善、管理不規(guī)范和行駛職能能力較弱

我國目前的大多數(shù)企業(yè)都在處于轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的過程中，財政稅收監(jiān)督管理體制也是一樣，在這樣的時期，必須要看到財政稅收部門的一些問題，由于財政稅收管理部門的人員有限，加上工作人員的責任分工不明確，導(dǎo)致了管理不規(guī)范等問題的產(chǎn)生。雖然財政部有著一定的權(quán)利，但是在權(quán)利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問題，在財政稅收監(jiān)管體系的優(yōu)化上才能有一定的進步。

四、對實現(xiàn)財政稅收監(jiān)管優(yōu)化的意見和建議

(一)強化財政稅收的內(nèi)外監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是一個企業(yè)實現(xiàn)管理規(guī)范化的第一步，在財政稅收部門也是一樣，必須要做到內(nèi)部監(jiān)督的實施，約束工作人員的違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的規(guī)定來管理內(nèi)部工作。此外，對外部進行有效的監(jiān)督管理也是非常重要的，必須確保各種監(jiān)督管理符合監(jiān)督機制的要求，而且需要積極的進行管理創(chuàng)新。當然，財政稅收的監(jiān)督管理，必須要有政府部門的輔助和支持。政府部門可以運用科學的預(yù)算方法對財政稅收進行預(yù)算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過對財政稅收相關(guān)法律法規(guī)分析，可以對財政稅收管理的內(nèi)部工作進行有效的監(jiān)督，為財政實現(xiàn)監(jiān)督模式創(chuàng)造良好的條件。

(二)加強財經(jīng)法規(guī)的宣傳教育，提高財務(wù)人員的素質(zhì)

為提高財政部門的信息質(zhì)量，應(yīng)該使相關(guān)工作人員了解財經(jīng)方面的知識，財政部門的人員能夠帶頭執(zhí)行財務(wù)法規(guī)，從而達到有法必依的效果。此外，財務(wù)監(jiān)督體系在財政部門的管理中是非常重要的，我們必須承認目前的財務(wù)信息的不真實性依然存在，只有不斷調(diào)整管理體系，提高相關(guān)人員的素質(zhì)，才能制止信息的虛假性，實現(xiàn)監(jiān)督管理體系的優(yōu)化。

五、結(jié)束語

篇(6)

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定自2008年1月1日起，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25％由總機構(gòu)所在地分享，50％由各分支機構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配。

企業(yè)所得稅是由總分支機構(gòu)全體創(chuàng)造的，是由各機構(gòu)生產(chǎn)要素直接提供的，各區(qū)域理應(yīng)按照各自對所得稅貢獻大小按比例取得稅收收入，各分支機構(gòu)所在區(qū)域政府均應(yīng)享有稅收收益權(quán)。而按照新法規(guī)定的所得稅分享體制，不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)自動匯總計算納稅，必然引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。

在我國，由于經(jīng)營組織的總機構(gòu)往往位于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，非法人分支機構(gòu)往往分布于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，在法人所得稅制度下，原非法人獨立核算單位的稅收利益將不可避免地流入總機構(gòu)所在地，造成欠發(fā)達地區(qū)稅收權(quán)益的流失，不利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

新稅法的平衡功能

以中國煙草總公司大連市公司為例，根據(jù)新的文件精神，總分支機構(gòu)分攤所得稅額比例發(fā)生變化，該公司下設(shè)金州、旅順、普蘭店、瓦房店、莊河機構(gòu)預(yù)計分攤所得額2830萬元，充分保障了地方財政利益，緩解了新法下稅收收入從分支機構(gòu)向總機構(gòu)所在地政府的單向轉(zhuǎn)移問題。可見，這一稅收利益平衡機制，基本解決了非法人營業(yè)機構(gòu)實現(xiàn)稅款跨區(qū)轉(zhuǎn)移對于收入實現(xiàn)地和法人企業(yè)所在地稅收利益分配的影響問題：50%的預(yù)繳比例基本能夠保證地方政府為分支機構(gòu)在本地的生存和發(fā)展提供的必需的交通、安全、水、電、氣、等公共產(chǎn)品成本開支，大部分經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)政府的財政利益獲得了保障。但與此同時，該分配方案也帶來了新的問題，即總分支機構(gòu)所地在稅收利益的重新分配以及非法人營業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的稅收監(jiān)管弱化問題。

從納稅人角度分析，在新分配體制下，分支機構(gòu)集中的云南、陜西、新疆、內(nèi)蒙古等中西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，的確可以保留相當規(guī)模的稅收收入，但對于總機構(gòu)集中的北京、上海、廣東等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，卻又勢必造成稅收收入的流出，發(fā)達地區(qū)企業(yè)所得稅流出壓力陡增，同樣會產(chǎn)生稅收利益的重新轉(zhuǎn)移和分配問題。同時，若總機構(gòu)僅下設(shè)一兩個分支機構(gòu)，則勢必占用總機構(gòu)所在地資金，造成新的資金占用問題。從分稅制財政管理體制看，我國一直實行著稅源充足的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)向落后地區(qū)的稅收收入轉(zhuǎn)移制度，從這一角度出發(fā)，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)稅收收入的流出恰好實現(xiàn)了對欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付目標，從稅收制度角度解決了財政利益分配問題。

分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管缺失

但從稅收征管角度分析，新辦法將弱化分支機構(gòu)所在地的稅收征管。在新辦法下，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中僅僅有權(quán)力限約束分支機構(gòu)的工資總額、經(jīng)營收入和資產(chǎn)總額三個涉稅要素，而對于其收入、本成、費用其他征管因素，稅務(wù)機關(guān)因分支機構(gòu)屬于非法人營業(yè)機構(gòu)而無權(quán)要求其進行納稅申報，對其成本費用的核算是否真實、應(yīng)稅收入的申報是否合理、應(yīng)納稅所得額的確定是否準確等，均無法確認。

既然分支機構(gòu)不是獨立納稅人，所在地稅務(wù)機關(guān)亦無權(quán)對其進行納稅調(diào)整和征補稅款等稅收征管，十分不利于稅源監(jiān)控，弱化了就地監(jiān)管。而在經(jīng)濟高速發(fā)展、管戶迅猛增加、納稅遵從度不高、稅款流失率居高不下的納稅環(huán)境下，欠缺了各級稅務(wù)機關(guān)對非法人營業(yè)機構(gòu)的管理、監(jiān)督和檢查，法人企業(yè)應(yīng)納稅款的賬務(wù)核算和申報的完整性、真實性和準確性都將難以得到保證。在稅收管理弱化的前提下，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)無法確定總機構(gòu)是否如實、及時、準確地分配稅款，發(fā)現(xiàn)漏繳稅款又無法就地補稅，稅務(wù)機關(guān)在某種意義上變成了單純組織財政收入的工具，對非法人營業(yè)機構(gòu)所得稅征收監(jiān)管力度大大弱化，無法履行和發(fā)揮稅收機關(guān)實現(xiàn)稅收應(yīng)有的監(jiān)督和管理職能。

需強化稅收監(jiān)管體制

從稅收實踐的角度出發(fā)，衡量新企業(yè)所得稅法成功與否的重要標準，關(guān)鍵在于稅款是否應(yīng)收盡收。因此，對非法人營業(yè)機構(gòu)所得稅的管理，既要考慮如何有利于加強稅源控管，也要考慮如何有利于調(diào)動各級政府組織收入、支持稅務(wù)機關(guān)工作的積極性。

借鑒國際經(jīng)驗，參考國內(nèi)環(huán)境，在現(xiàn)有的政策背景下，化解這一問題的途徑在于：

第一，國家稅務(wù)總局應(yīng)在全國范圍內(nèi)組織安排盡快開發(fā)操作性較強的稅收征管信息系統(tǒng)平臺，將全國范圍內(nèi)的總分支機構(gòu)的一、二級機構(gòu)的納稅申報信息納入信息平臺，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)資源共享，供各省稅務(wù)機關(guān)使用。通過與總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)動，堵塞和避免可能出現(xiàn)的征管漏洞，完善稅收征管體制。

第二，總分支機構(gòu)的所得稅區(qū)域之間分配應(yīng)在稅收環(huán)節(jié)進行，而不應(yīng)放在財政環(huán)節(jié)。平衡地方稅收利益、化解區(qū)域性稅收利益分配矛盾的關(guān)鍵，在于區(qū)域之間的橫向稅收分配。

第三，要徹底合理、高效解決稅款跨區(qū)轉(zhuǎn)移帶來的利益分配問題，應(yīng)選擇非法人營業(yè)機構(gòu)和法人企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)共同征管、非法人營業(yè)機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)分級征收管理的方案。

篇(7)

關(guān)鍵詞：監(jiān)督機制；模式優(yōu)化；明確監(jiān)管；內(nèi)外監(jiān)督

財政稅收體制的監(jiān)督是財政的監(jiān)督機關(guān)為了保證我國整體的與財政相關(guān)的管理活動以及其他財政收入支出和分配活動與財政法律規(guī)范相適應(yīng)，對國家財政機關(guān)和部門、社會群體以及企事業(yè)單位的相關(guān)財政管理活動的過程和結(jié)果進行檢查、監(jiān)督、規(guī)范和改正。在我國當前社會主義市場經(jīng)濟的條件下，財政稅收監(jiān)督能夠完善財政稅收職能、加強財政稅收管理、優(yōu)化財政稅收環(huán)境、矯正財政稅收行為以及提高財政收支資金的利用率。通過整體優(yōu)化財政稅收的管理監(jiān)督機制，可以將各個部門的監(jiān)督機制結(jié)合起來，進而成功的推動我國財政稅收改革優(yōu)化的發(fā)展步伐。但是目前，整個社會的市場經(jīng)濟并不是十分完善，受這些外界因素影響，我國的財政稅收體制的監(jiān)督機制還是存在不同程度的問題，同時也不能完全與我國的國情相適應(yīng)。因此，我國現(xiàn)在的重要問題是要建立起符合社會主義市場經(jīng)濟趨勢的財政稅收體制監(jiān)督機制。

一、我國當前財政稅收體制的監(jiān)督機制

財政稅收體制的監(jiān)督機制需要在實行的過程中進行不斷的優(yōu)化完善，保證各項管理活動能夠適應(yīng)當前監(jiān)督模式的目標和要求，從而加強對財政稅收各方面活動的控制和管理，為財政稅收整體在經(jīng)濟社會中的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。通過完善財政稅收體制的監(jiān)督機制，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的整體綜合的管理和控制，為促進財政和稅收體制的改革創(chuàng)新做出積極的影響。財政稅收的活動優(yōu)化和檢查監(jiān)督需要有機的結(jié)合在一起，形成一套有效的管理機制，從而為規(guī)范財政稅收體制打下良好的基礎(chǔ)。在這管理監(jiān)督的過程中，我們需要對其中存在的錯誤行為進行規(guī)范和矯正，以保證整體的機制能夠完美的結(jié)合起來。在具體的實施過程中還需要根據(jù)不同時期的經(jīng)濟社會的需求，積極的提出創(chuàng)新和優(yōu)化的建議，從而在整體上提高監(jiān)督機制的效率。當前我國的財政監(jiān)督體系包括自動監(jiān)督和自主監(jiān)督兩個方面，二者形成了一個完整的監(jiān)督管理機制。這里既包括了中央對地方的監(jiān)督，也包括了地方雖中央的監(jiān)督，即形成了一個循環(huán)的監(jiān)督機制，使監(jiān)督者也是被監(jiān)督者，使整個監(jiān)督機制能夠在財政稅收體制中起到積極有效的作用。

二、我國財政稅收監(jiān)督機制存在的問題

(一)財政稅收監(jiān)督的法律規(guī)范相對滯后

我國當前的社會主義市場經(jīng)濟是一種法制的經(jīng)濟，這種經(jīng)濟要求我們在財政稅收的管理監(jiān)督活動中做到有法可依、有法必依。但是從整體的市場經(jīng)濟來看，目前我國的財政稅收在立法方面相對滯后，各地方部門的法律法規(guī)、行政規(guī)范的制定也不是十分完善和系統(tǒng)，而且中央和地方的財政稅收制度之間的差別較大，難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，甚至會相互引起矛盾和沖突，使整個監(jiān)督機制的實行出現(xiàn)阻礙。我國一直以來也沒有形成一部綜合的、權(quán)威的專門的法律規(guī)定，來對整體的財政稅收工作的監(jiān)督的內(nèi)容和方式進行明確的規(guī)范。由于財政稅收監(jiān)督工作的立法程度沒有明確，因此對財政稅收的監(jiān)督就沒有足夠的法律保障，監(jiān)督的方式和手段也受到國家的強制，在一定程度上限制了財政稅收監(jiān)督的像更加完善、深化的方向發(fā)展，嚴重阻礙了監(jiān)督機制在市場經(jīng)濟中對財政稅收的影響。

(二)財政稅收監(jiān)督的方式方法相對滯后

一直以來，我國的財政稅收的監(jiān)督范圍大部分集中在了內(nèi)部審計和行政事業(yè)單位內(nèi)部的收入支出以及中央財稅支出的質(zhì)量上：加強了突擊檢查和專項監(jiān)督，減少了日常的檢查；事后監(jiān)督檢查增多，事前和事中的監(jiān)督檢查較少；對財稅的收入方面檢查較多，對支出的來源和去向檢查較少；對單一的環(huán)節(jié)和部門監(jiān)督較多，對整體的和綜合的資金使用監(jiān)督較少；在各地方的財政稅收方面的管理以及會計方面的質(zhì)量監(jiān)督方面也存在很大的問題。這些問題說明目前我國的財政稅收的監(jiān)督機制具有明顯的差別對待和相對滯后，這樣會使很多經(jīng)濟問題在成為事實之后才被發(fā)現(xiàn)，使違法的現(xiàn)象層出不窮，從而造成整個財政和稅收方面的經(jīng)濟出現(xiàn)混亂的局面。同時，我國的監(jiān)督部門機構(gòu)較多，會經(jīng)常出現(xiàn)職能的重復(fù)和沖突，在監(jiān)督管理的過程中還會出現(xiàn)一些少數(shù)部門受到利益驅(qū)使的現(xiàn)象，對監(jiān)督檢查出的問題睜一只眼閉一只眼，使整個財政稅收監(jiān)督的工作難以規(guī)范，影響了各財政部門的工作效率。

(三)財政稅收監(jiān)督的信息化相對滯后

目前，我國還沒有建立起一套綜合完整的財政稅收信息體系，特別是在這個信息化和網(wǎng)絡(luò)化的時代，信息手段的滯后導(dǎo)致了信息傳播不及時，信息共享不順暢，對財政稅收監(jiān)督的發(fā)展形成一定的阻礙。首先是財政部門和征收單位并未形成實時的交流，使上級的財政部門對地方的收支情況難以及時、明確的掌握。其次是整個財政體系中沒有形成一種統(tǒng)一的核算網(wǎng)絡(luò)，資金的預(yù)算和支出很難及時的反映的各級的財政部門。最后是因為沒有科學技術(shù)的支持，財政部門的內(nèi)部之間也難以做到協(xié)調(diào)溝通和及時監(jiān)督，這樣會使監(jiān)督工作的人員在各項資金活動的檢查上反復(fù)確認，大大降低了財政的工作效率。

三、如何落實財政稅收體制監(jiān)督機制

(一)建立起較為完善的約束管理機制

針對當前財政稅收監(jiān)督工作的開展，建立起完善的法律法規(guī)制度能夠?qū)ο嚓P(guān)部門的工作人員的管理和決策形成一定的限制，從而在一定程度上規(guī)范其財政工作方式和內(nèi)容，同時也能夠保障財政稅收工作的順利開展。第一，要將不同部門的不同管理模式進行有機結(jié)合，對財政稅收部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化完善，確保事前、事中和事后的監(jiān)督能夠有效的進行。第二，要積極提高財政管理和監(jiān)督方面的工作效率，所以在事前要及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并及時分析解決，在事后也要對工作進行客觀的總結(jié)，并分析其中的問題和總結(jié)經(jīng)驗，從而避免在今后的工作中再次出現(xiàn)類似的問題。第三，要從多個角度分析財政和稅收的監(jiān)督活動中存在的問題，使各部門的工作都能夠與財政稅收的制度和體系相協(xié)調(diào)，并且同時在工作的工程中調(diào)整財政方面的法律規(guī)范，從而使整體的財政稅收工作能夠更加順利且優(yōu)質(zhì)的進行。第四，針對上級財政部門的監(jiān)督機制的制定，要積極的配合和相互適應(yīng)，從總體的經(jīng)濟形勢來進行調(diào)整，使工作和制度能夠真正的有機結(jié)合。

(二)明確各監(jiān)督管理主體的責任和義務(wù)

一個是要明確財政主體的責任和義務(wù)。在完善財政稅收體質(zhì)監(jiān)督機制的過程中，首先應(yīng)該要使各主體明確其應(yīng)當承擔的責任和義務(wù)，這樣可以使財政部門的工作人員能夠明確自己應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，以此來確保財政工作的質(zhì)量和工作效率，也能加強對工作的規(guī)范和管理。除此之外，還要注重對各主主體工作的研究分析，通過科學的分析，可以明確不同部門主體應(yīng)承擔的責任，進而引導(dǎo)相關(guān)工作人員做他們該做的事情，明確各自的分工，也能加強對整體財政工作的監(jiān)督和管理。二是要明確各級政府的責任和義務(wù)。在建設(shè)和完善整體的財政稅收體制的監(jiān)督機制的過程中，應(yīng)該既要綜合考慮政府的預(yù)算，還要有效的發(fā)揮其擁有的職能。只有不斷的在監(jiān)督機制的實施過程中進行優(yōu)化和完善，并加以實施科學的管理手段，才能積極的發(fā)揮財政稅收體制的監(jiān)督機制的作用，同時也可以為今后的改革提供有效的經(jīng)驗和參照。在國外，開展財政稅收的監(jiān)督工作還要充分的考慮內(nèi)部工作的職能，國外一般都是通過不斷完善自身的立法程序，同時優(yōu)化該部門的監(jiān)督管理機制，來推動整體財政稅收的改革和創(chuàng)新，并在這個過程中提高監(jiān)督管理的水平。所以，我們需要借鑒國外的這種方式，使政府明確自身的責任和義務(wù)，積極發(fā)揮在監(jiān)督管理上的作用，同時也要建立起一套綜合的法律規(guī)范，使監(jiān)督工作能夠擁有法律保障，也能使監(jiān)督管理機制進一步完善。

(三)加強財政稅收的各項監(jiān)督

如果想真正的使財政稅收體制的監(jiān)督機制更加規(guī)范，就一定要重視內(nèi)部的監(jiān)督和管理工作的開展，要通過加強對內(nèi)部各部門等工作人員相關(guān)財政工作的行為監(jiān)督和調(diào)整，還可以制定完善的法規(guī)制度使部門內(nèi)部進行自身的管理，從而整體的促進監(jiān)督機制的實施。同時，加強外部的監(jiān)督和管理也是進一步完善監(jiān)督機制的必要手段，但是還要注意在監(jiān)督管理過程中，應(yīng)該是各項工作與機制相協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新和優(yōu)化。除了內(nèi)外部的監(jiān)督管理，財政稅收的監(jiān)管也離不開政府的大力扶持，即政府部門可以通過不同的預(yù)算方法適當?shù)恼{(diào)整各年度的政府預(yù)算，從而大大提升財政監(jiān)管的效率。

(四)整體提高財稅相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)

如果要使財政稅收的監(jiān)督管理工作能夠高效的進行，以及提高財稅部門的信息透明度和質(zhì)量要求，就需要整體開展學習活動，使各相關(guān)部門的工作人員不斷的積累豐富的財稅知識，執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)法律規(guī)范，從而實現(xiàn)真正的有法可依、有法必依。除此之外，還要正確認識和理解建立健全的監(jiān)督管理機制在整個財稅體系中的積極作用，同但時也要知道當前很多企業(yè)的財務(wù)方面存在一些失真的現(xiàn)象。因此，我們不僅需要對監(jiān)管體系進行優(yōu)化和完善，還需要對其中的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進行相應(yīng)的提高，這樣才可以總體上防止企業(yè)內(nèi)部失真的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且提高了財務(wù)工作人員的知識內(nèi)涵和服務(wù)水平還能進一步促進財政稅收的相關(guān)工作在市場經(jīng)濟中的發(fā)展。

四、結(jié)束語

在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，不論是國內(nèi)還是國外，各政府或者各企事業(yè)單位都明確認識到財政稅收體制的監(jiān)督機制在整個市場經(jīng)濟中的重要作用，而只有不斷的優(yōu)化和完善財稅的監(jiān)管機制，才能夠真正的實現(xiàn)財政稅收體制的改革。但是目前來看，我國的財政稅收體系中還存在很多問題有待解決，當前建立的改革創(chuàng)新的目標不僅沒有被貫徹實施，對應(yīng)的財稅體制也沒有被協(xié)調(diào)完善，而且各級政府的監(jiān)督機制也沒有及時的建立起來，使財政問題一直沒有辦法明確解決。在監(jiān)管機制方面我們需要解決的問題還有很多，需要創(chuàng)新的地方也有很多，唯有一步步踏踏實實調(diào)整、優(yōu)化、完善，才能使整個社會經(jīng)濟進一步發(fā)展。

作者:曾艷 紀嘉 單位:大連財經(jīng)學院

參考文獻：

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