序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)增值稅范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅管理

市場經(jīng)濟的發(fā)展必然促進我國納稅工作的開展，納稅通過規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業(yè)財務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷的全部過程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對增值稅進行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負擔(dān)，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經(jīng)濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調(diào)整。2019年4月1日，我國繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認定存在問題

通常認為小規(guī)模納稅人的負擔(dān)較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔(dān)比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業(yè)在進行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題

從當(dāng)前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負擔(dān)，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應(yīng)該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風(fēng)險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務(wù)相關(guān)知識很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應(yīng)對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會帶來整個產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效連接，這將會促進企業(yè)將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業(yè)的實際稅負水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機構(gòu)或企業(yè)一個準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)增強責(zé)任意識，國家通過法律法規(guī)的形式來規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機關(guān)的自由裁量度。對于企業(yè)或者稅務(wù)機構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業(yè)知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業(yè)稅收負擔(dān)的目的，反而可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，提高了納稅負擔(dān)成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風(fēng)險的存在，積極建立預(yù)防措施，進而有效降低納稅籌劃風(fēng)險。

（四）強化增值稅改革下企業(yè)財務(wù)管理對策

根據(jù)增值稅改革的目標(biāo)，科學(xué)地進行企業(yè)業(yè)務(wù)的劃分，同時也要進行企業(yè)賬務(wù)流程的整合和改進，在經(jīng)營業(yè)務(wù)上要考慮其發(fā)展型，在票據(jù)管理上要考慮其合法合規(guī)性，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力地保障。

篇(2)

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復(fù)課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅計算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2。現(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅而言，對企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價格不變)。

在消費型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實行增值稅下的消費品負擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負越低，為企業(yè)擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對固定資產(chǎn)的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價值占其外購生產(chǎn)資料價值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵科技進步的世界發(fā)展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點,允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號以后購入機器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進東北經(jīng)濟的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進行擴大再生產(chǎn)的良好機會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。

同時增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負得以降低。

4結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟形勢下刺激投資、擴大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業(yè)以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻

［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經(jīng)濟分析，2005，（3）.

篇(3)

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響

就目前來看，我國現(xiàn)在實行的以增值稅與營業(yè)稅并行的稅收制度，在實行這一稅收制度的過程中，容易造成一些企業(yè)中的稅負出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，例如：重復(fù)征稅等一系列問題。為了解決這一稅收制度所產(chǎn)生的問題，我國在稅收方面開始試行營業(yè)稅改征增值稅這一稅收政策，在試行的過程中，營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍不斷的在擴大，營業(yè)稅改征增值稅對我國企業(yè)的發(fā)展有著怎樣的影響，我國各個企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的一些影響，這些都是我國各個企業(yè)在發(fā)展中必須解決的一個重要問題。

一、營業(yè)稅改增值稅的概述

營業(yè)稅改征增值稅，是我國貨物勞務(wù)稅收制度中的一項重大改革，是綜合性的減稅措施，營業(yè)稅與增值稅這兩個不同的稅種，是我國稅收制度中的重要組成部分，在稅收制度中占據(jù)著非常重要的地位，營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系是分立并行的。

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在我各個行業(yè)中分別使用不同的稅收政策對其進行征稅的制度，在應(yīng)用過程中逐漸顯現(xiàn)出自身存在的不足與缺陷，已經(jīng)無法滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需求，嚴(yán)重阻礙了我國各個行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展，不利于對我國經(jīng)濟整體結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。針對這一實際現(xiàn)象，我國在對稅收制度內(nèi)容進行調(diào)整以及分析社會經(jīng)濟發(fā)展中的實際情況之后，制定出了營業(yè)稅改征增值稅這一減稅的措施。營業(yè)稅改征增值稅，對于我國經(jīng)濟的發(fā)展有著非常重要的推進作用，在很大程度上改變了我國稅收制度中的流轉(zhuǎn)稅制度，避免了稅收征管中重復(fù)征稅這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保我國流轉(zhuǎn)稅制度的科學(xué)合理性，完善了我國稅收制度中存在的不足與缺陷，促進了我國稅收制度的發(fā)展。

二、分析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響

我國服務(wù)行業(yè)在發(fā)展過程中，營業(yè)稅制約了服務(wù)業(yè)中一些環(huán)節(jié)的正常發(fā)展，導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展緩慢，服務(wù)業(yè)發(fā)展水平要遠遠低于其他國家服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平。為了促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，進一步提升我國社會經(jīng)濟水平，實現(xiàn)我國在新時期中社會的轉(zhuǎn)型需求，我國政府制定了相關(guān)的減稅策略，營業(yè)稅改征增值稅是我國減稅策略中的一個十分重要的措施，營業(yè)稅改征增值稅對于各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及社會經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的意義，它能夠在很大程度上減輕我國各個企業(yè)在稅負方面所承受的壓力，特別是改善了服務(wù)行業(yè)中容易出現(xiàn)的重復(fù)征稅這一現(xiàn)象。增值稅所存在的稅負壓力較小，但是我國很多企業(yè)在發(fā)展過程中將稅負壓力較大的營業(yè)稅，融入到了增值稅中，這種做法顯然不能夠滿足企業(yè)發(fā)展中的要求，但是一些企業(yè)仍然還是會選擇這樣的一種方式，來減輕自身在稅負方面所承受的壓力，所以營業(yè)稅改征增值稅在試行之后，必然會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)出現(xiàn)一系列的變動。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負壓力的影響

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查顯示，營業(yè)稅改征增值稅這一策略在實行之后，我國物流行業(yè)中的企業(yè)尋找到了一條新的發(fā)展道路，為物流企業(yè)的發(fā)展提供了一個非常好的平臺，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

物流企業(yè)在發(fā)展過程中，需要投入大量的人力、物力，需要建立非常多的倉庫來堆積相關(guān)的貨物，物流企業(yè)還要根據(jù)自身的實際狀況購買相應(yīng)的車輛，只有這樣才能夠持續(xù)、穩(wěn)定的開展經(jīng)營活動；營業(yè)稅改征增值稅在施行之后，物流企業(yè)在成本投入這一方面中的一部分項目，可以將其直接當(dāng)作增值稅納稅的對象。

物流企業(yè)在發(fā)展過程中，自身本來就具備一個比較大的營業(yè)額，但是由于物流企業(yè)中的利潤率較低，導(dǎo)致物流企業(yè)的整體增值趨勢不能夠達到預(yù)期的目標(biāo)；營業(yè)稅改征增值稅在實行之后，在很大程度上減少了物流企業(yè)中的納稅金額。

就目前來看，電子商務(wù)這一事項被劃分在服務(wù)區(qū)域內(nèi)，必須繳納相關(guān)的營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅在實行之后，降低了電子商務(wù)中的納稅基點。

不同行業(yè)中的企業(yè)，在運營結(jié)構(gòu)與運營模式上也存在著不同的地方，不同類型企業(yè)在稅負壓力方面自然就存在著差異性，例如：我國勞動密集型企業(yè)，在受到稅收政策中的一些規(guī)定對抵扣產(chǎn)生了制約之后，所承受的稅收壓力就比較大，但是在外部采購方面的需求量較大的企業(yè)中，所承受的稅收壓力就相對的比較少；企業(yè)在不同發(fā)展階段中有著不同程度的稅負壓力，例如：某一企業(yè)在創(chuàng)設(shè)的初期階段，需要對大量的固定資產(chǎn)進行采購，在這一階段中可以進行抵扣的項目也非常多，這在很大程度上緩解了企業(yè)的整體稅收壓力。

三、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度改革中一個非常重要的部分，主要的目的是為了解決營業(yè)稅制度中存在的一些問題，進一步加強我國稅收制度改革工作的合理性、準(zhǔn)確性，有效的減輕企業(yè)在稅負方面的壓力，創(chuàng)建一個輕松、和諧的市場環(huán)境，這對于企業(yè)的快速發(fā)展有著十分重要的意義。

參考文獻：

[1]肖興祥，李軍華.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2011（14）

篇(4)

一、營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)劣勢分析

（一）營業(yè)稅的優(yōu)劣勢分析

營業(yè)稅自開征以來，是地方財政收入的主要來源；按行業(yè)設(shè)計稅目，稅率低，對促進地方經(jīng)濟的發(fā)展、促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展以及促進企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面發(fā)揮了一定的作用。但營業(yè)稅也面臨著如下問題：

1.重復(fù)征稅和累計稅負

營業(yè)稅是對商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)征稅形式，一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，即只要在流轉(zhuǎn)過程中取得了應(yīng)稅收入就全額納稅，存在重復(fù)征稅的問題。并且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，累計稅負越重。如物流業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)包括倉儲、包裝、配送運輸?shù)龋吭黾右淮瘟鬓D(zhuǎn)，已完稅的環(huán)節(jié)仍需按收入全額再次繳稅。

2.阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展

營業(yè)稅多環(huán)節(jié)課稅的特點，易導(dǎo)致企業(yè)為節(jié)稅避稅，選擇內(nèi)化的方式減少流通環(huán)節(jié)，從而產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部“一條龍”、“一站式”生產(chǎn)經(jīng)營方式，不利于社會專業(yè)化分工。當(dāng)今時代的發(fā)展趨勢是要求服務(wù)業(yè)市場化、專業(yè)化、社會化，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式顯然不能在市場上立足，無法滿足現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的要求。

3.切斷增值稅的抵扣鏈條

稅改前，與生產(chǎn)緊密相關(guān)的交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，都未納入增值稅征收范圍，而貨物從生產(chǎn)到銷售整個過程中，都離不開交通運輸和有關(guān)服務(wù)，這就造成增值稅抵扣鏈條的中斷。《增值稅暫行條例》規(guī)定，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額可以抵扣。這實際上也說明把交通運輸業(yè)作為營業(yè)稅的征收范圍存在不合理性。

4.征收管理困難

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭激烈，企業(yè)為提高市場占有率，采用的銷售形式越來越靈活，諸如混合銷售、兼營等特殊經(jīng)營行為已相當(dāng)普遍，而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業(yè)額，反而可能利用稅法的漏洞逃稅避稅，使稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性受損。

（二）增值稅的優(yōu)劣勢分析

增值稅被稱為20世紀(jì)人類在財稅領(lǐng)域的一個最重要的改革和成就，我國全面實施消費型增值稅以來，表現(xiàn)出諸多的優(yōu)越性：

1.保持稅收中性作用

稅收的中性作用指政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對市場運行機制產(chǎn)生不良影響。增值稅以增值額為計稅依據(jù)，增值額就是經(jīng)濟學(xué)中的V+M（即生產(chǎn)者新創(chuàng)造的價值額），不包括C（即所消耗的生產(chǎn)資料）。因此無論商品流轉(zhuǎn)多少次，采用什么樣的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式都不會存在重復(fù)征稅的問題，使市場在資源配置中仍然起基礎(chǔ)性作用，不易受到稅收的影響。

2.良好的稅收收入彈性

稅收收入彈性在西方稅收經(jīng)濟理論中是指稅收收入的變化與經(jīng)濟發(fā)展情況的比率。增值稅具有較好的稅收收入彈性體現(xiàn)在它所產(chǎn)生的收入規(guī)模與同期的國民收入規(guī)模有一個相對穩(wěn)定的比例關(guān)系。我國區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)實要求稅收要有充分的彈性，在經(jīng)濟發(fā)展頂峰時期，增加國家的財政收入，減少單位和個人的可支配收入，抑制投資過熱；在經(jīng)濟蕭條時期，減少稅收收入，增加可支配收入，刺激消費。

3.嚴(yán)格的征收管理

增值稅實行購進扣稅法并且是憑票抵扣，這使購銷單位之間相互制約。稅務(wù)機關(guān)采用交叉稽核的方式認定可抵扣的增值稅。如果一方申報進項稅額的抵扣，而在規(guī)定的納稅期限內(nèi)沒有與之匹配的銷項稅額的申報，稅務(wù)機關(guān)則不予以抵扣進項稅。這就減少企業(yè)偷逃稅款等違法行為，降低稅收管理的成本，提高征收管理的效率。

4.有利于外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展

目前世界上有170多個國家實行增值稅，完善增值稅有助于我國的業(yè)務(wù)處理方法與國際趨于一致，為吸引外資提供有利條件。同時，實行出口零稅率的政策有利于我國貨物和勞務(wù)的出口，促進我國對外貿(mào)易經(jīng)濟的發(fā)展，推進經(jīng)濟全球化，增強中國經(jīng)濟在世界上的影響力。

實施增值稅能解決營業(yè)稅存在的諸多問題，但是由于增值稅只扣除物化成本，對人力成本投入較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不利；且今后對金融保險業(yè)進項稅額的抵扣難以界定。這兩方面的缺點至今仍是國際難題。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

從試點情況看，第一季度上海營業(yè)稅改征增值稅總體運行平穩(wěn)，成效初顯。改革后試點行業(yè)稅負總體減輕，有力地促進了服務(wù)業(yè)發(fā)展。但是，不同行業(yè)不同企業(yè)，因具體情況不同，稅負減輕情況也不盡相同。

1.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅負影響

稅改前服務(wù)業(yè)是營業(yè)稅的納稅人，企業(yè)購進機器、設(shè)備取得的增值稅進項稅額不可以抵扣，加重了稅收的負擔(dān)，阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

稅改后認定為增值稅一般納稅人的，雖然稅率提高到了17%，但財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2011］111號文件規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。并且租賃公司有大量可抵扣的進項稅額，因而其稅負大大減輕。

2.提供現(xiàn)代服務(wù)的服務(wù)業(yè)（除租賃行業(yè)）稅負影響

篇(5)

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè) 增值稅 稅負

一、前言

稅負即稅收負擔(dān)，近年企業(yè)稅負問題討論比較熱烈，盡管有關(guān)觀點不一，但是降低企業(yè)稅費負擔(dān)已成為一個共識。當(dāng)前我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主體，生產(chǎn)制造企業(yè)是增值稅的基礎(chǔ)納稅單位，其增值稅稅負問題更容易引起關(guān)注。

在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)，企業(yè)增值稅稅負主要受稅率制度和可抵扣制度兩方面影響。在現(xiàn)有的稅率制度下，影響生產(chǎn)型企業(yè)的可抵扣因素涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資等眾多環(huán)節(jié)，對企業(yè)的財務(wù)管理依賴程度高，是增值稅征管的難點。有鑒于此，本文擬通過分析生產(chǎn)型企業(yè)增值稅稅負（以下簡稱“稅負”）現(xiàn)狀問題，研究影響稅負的因素與環(huán)節(jié)，提出應(yīng)對策略和方法，為提高納稅人的認識水平、減輕企業(yè)的稅負提供參考。

二、生產(chǎn)型企業(yè)特點及其對增值稅的影響

1.生產(chǎn)型企業(yè)特點

生產(chǎn)型企業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，投入產(chǎn)出是基本特點。中間投入消耗是其中一個方面，即消耗上游企業(yè)提供的產(chǎn)品與勞務(wù)，包括用于生產(chǎn)活動而一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。此外，生產(chǎn)型企業(yè)還需要大量的固定設(shè)備投入及新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)投入。

2.增值稅制度的變化對生產(chǎn)型企業(yè)稅負影響顯著

如上所述，生產(chǎn)型企業(yè)投入較大，因而相對來說，對稅制變化的敏感程度更高一些。2009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅；“營改增”改革試點，又將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征收范圍，有效降低了企業(yè)的稅負。研究資料顯示，2003年我國生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅稅負最高和最低的分別是11.5%和2.9%，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，稅負最高和最低的分別是7.6%和1.8%，下降明顯。

三、生產(chǎn)型企業(yè)增值稅稅負的現(xiàn)狀及存在問題

1. 生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅負仍然偏重

當(dāng)前我國增值稅實行兩檔稅率，即基本稅率17%和低稅率13%。顯著高于亞太經(jīng)合組織成員平均標(biāo)準(zhǔn)稅率11.15%和日本（5%）、泰國、越南和新加坡（7%），韓國和澳大利亞（10%）等國。較高的稅率導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)負擔(dān)沉重，增值稅稅率的改革已成為增值稅制度改革、有效降低企業(yè)稅收負擔(dān)中繞不過的核心問題。

自1994年稅制改革以來，我國已從生產(chǎn)型的增值稅成功過渡到準(zhǔn)消費型增值稅，降低了企業(yè)的稅負。但是，受大部分的服務(wù)業(yè)還沒納入到增值稅的征稅范圍影響，企業(yè)的增值稅負仍然偏重。

2.增值稅稅負管理中存在諸多問題

生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅源廣、稅負重，影響稅負的因素與環(huán)節(jié)較多。當(dāng)前，一些企業(yè)對這些因素研究不多，對本企業(yè)稅負是否合理缺乏分析，對降低企業(yè)稅負的可行性認識不足。對于本企業(yè)增值稅的稅負，納稅人往往是被動地按照稅務(wù)機關(guān)要求消極應(yīng)對，管理工作比較薄弱。這主要體現(xiàn)在三方面：其一，人員安排不足、對政策不熟悉。當(dāng)前大部分企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)稅務(wù)管理崗位，辦稅職能從屬于普通會計崗位，只能應(yīng)對普通抄稅、報稅，基本不涉及到稅負管理。其二，會計基礎(chǔ)薄弱。會計核算與財務(wù)管理水平不高，涉稅事項核算不完整或有遺漏，不能準(zhǔn)確、及時提供企業(yè)稅負方面的信息，導(dǎo)致稅收籌劃工作的開展缺乏科學(xué)的基礎(chǔ)。例如：對進項發(fā)票沒及時入賬或催收不及時，等等。其三，對增值稅的“簡接稅”收不重視。生產(chǎn)型出口企業(yè)的稅負會由“直接稅收”和“簡接稅收”兩部分組成，前者是銷項稅減進項稅后直接交納，后者是按“免抵退”辦法計算出來的免抵稅額，由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定作“調(diào)庫”處理，實際上是企業(yè)交納的增值稅。一些企業(yè)沒有正確認識到這點，沒將抵稅額登記入賬，稅務(wù)機關(guān)出具企業(yè)納稅證明沒有將該“簡接稅收”包括在內(nèi)時，納稅人又不能指正，因此往往低估了企業(yè)的實際稅負水平，在進行稅負分析時很容易做出錯誤評判。

四、影響企業(yè)增值稅稅負率的環(huán)節(jié)與因素分析

企業(yè)稅負率與企業(yè)的經(jīng)營特征相關(guān)，有關(guān)因素有以下幾個方面：

1.企業(yè)的價值鏈有機構(gòu)成

生產(chǎn)企業(yè)一般包括產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、物流運輸、售后服務(wù)、行政后勤人力資源等部分，這些部分組合在一起構(gòu)成生產(chǎn)型企業(yè)的價值鏈。以上各個部分產(chǎn)生的增加值若匯集于同一家公司，稅負會比較高；若能在一定條件下將上述各個環(huán)節(jié)分開獨立運作，單個部分產(chǎn)生的稅負會比較低。

我們看一個例子：如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣增值稅進項的成本是400元。現(xiàn)在有兩種方式可以選擇：第一種選擇是生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)在同一家公司，第二種選擇是生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)分立。

如果作第一種選擇：交納增值稅（1000-400）×17%=102元，稅負為10.2%；如果作第二種選擇：假設(shè)銷售給銷售公司900元，交納增值稅（900-400）×17%=85，稅負下降為9.44%。因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司，生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)整體稅負沒有變化。

依此類推，還可以把產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、材料采購、行政后勤人力資源等環(huán)節(jié)分離出來。簡而言之，生產(chǎn)型企業(yè)將價值鏈縮短，可以降低本環(huán)節(jié)稅負。

2.產(chǎn)品成本構(gòu)成情況

通常來說，產(chǎn)品成本由原材料消耗、人工費用、及制造費用三部份組成。其中，大部分的原材料、水電等能源消耗、機物料消耗等能夠取得增值稅進項抵扣憑證。除此之外的人工費用和大部分的制造費用沒有對應(yīng)的進項可抵扣。顯而易見，勞動生產(chǎn)率較高，投入少產(chǎn)出高的生產(chǎn)型企業(yè)，其稅負率通常較高；反之，其稅負水平通常較低。

3.企業(yè)的生產(chǎn)方式和運輸方式

企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用一般都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將一部分產(chǎn)品或一部分生產(chǎn)工序發(fā)外加工，取得有效的進項稅額，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。

例如，假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)年銷售額10000萬元，其中加工費用占20%。全部自己生產(chǎn)的稅負為10%。如果安排將一半產(chǎn)品委外加工，則取得新增進項10000×20%×50%×17%=170萬元，應(yīng)納增值稅為10000×10%-17= 830萬元，稅負率為830/10000=8.3%。稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸方式不同，運輸費用的處理有不同的方式：一是運費由買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果稅負率為5%，第一種情況交納增值稅50元；第二種情況需要多繳（100×17%-100×7%），即10元，第二種情況的稅負是（50+10）/（1000+100）=5.5%。可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。

產(chǎn)生的原因主要是按運費發(fā)票計算的可抵扣的“扣除率”與增值稅增稅征稅稅率的之間的差異。

4. 其他影響因素

企業(yè)發(fā)展程度不一樣，市場定位或地位不同，產(chǎn)品的毛利或多或少不一樣。附加價值越高，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，走高端產(chǎn)品路線的企業(yè)稅負比較高，而做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負則比較低。

企業(yè)基本的營銷策略可劃分為兩種：一種是通過給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、現(xiàn)金返還、贈品、獎勵來進行市場營銷。另一種通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。顯而易見，對于生產(chǎn)和銷售同一產(chǎn)品而言，如采用第一種營銷策略，產(chǎn)品折實后的產(chǎn)品售價較低，毛利相對較低，增值稅的稅負較低，如采用第二種營銷策略則會提高增值稅的稅負。

此外，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。購銷業(yè)務(wù)具體運作模式的選擇也會影響稅負，等等。

五、生產(chǎn)型企業(yè)增值稅稅負的應(yīng)對對策

1.加強財務(wù)管理，提高財務(wù)人員素質(zhì)具有重要意義

會計重要職能是對企業(yè)經(jīng)濟活動過程進行反映和監(jiān)督，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點都能通過會計核算反映出來，增值稅納稅申報的數(shù)據(jù)源于會計核算資料。企業(yè)會計核算不健全，銷售額核算不準(zhǔn)確、進項稅不能配比甚至出現(xiàn)納稅事項的差錯與遺漏，會不同程度地影響到增值稅納稅的時間分布和稅負計算。

因此說，企業(yè)需要建立健全其會計信息和內(nèi)部控制系統(tǒng)，并配備一支專業(yè)化程度和技術(shù)水平較高的人才隊伍。只有這樣，才能及時提供相關(guān)的會計信息，為加強企業(yè)增值稅的稅負管理決策提供基礎(chǔ)和保證。

2.正確認識增值稅稅負差異的必然性

分析顯示，就不同行業(yè)來說，因影響增值稅稅負因素生變化、納稅環(huán)節(jié)不一樣，增值稅稅負不一定具有可比性；同一行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)增值稅稅負水平也會存在天然的差異；另一方面，社會經(jīng)濟具有周期性波動的特點，增值稅稅負也會呈現(xiàn)周期性波動、變化的特點。正確認識該差異性對企業(yè)采取有效措施積極應(yīng)對具有重要指導(dǎo)意義。

3.企業(yè)應(yīng)加強對增值稅稅負的管理

就同一企業(yè)來說，在影響增值稅稅負因素不變的情況下，其稅負具有相對的穩(wěn)定性，人為可改變稅負的時間分布，而不能改變企業(yè)實際稅負的水平高低，體現(xiàn)出增值稅具有“中性稅”的性質(zhì)。如果影響增值稅稅負因素生變化、納稅環(huán)節(jié)發(fā)生改變，稅負水平也會隨之發(fā)生改變。

因此，納稅人應(yīng)從加強經(jīng)營管理水平特別是財務(wù)管理入手，及時追收各環(huán)節(jié)的可抵扣的進項憑證，并在遵守國家的法律的前提下安排好稅收籌劃工作，爭取企業(yè)的合法權(quán)益。

4.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃

如前面分析所示，納稅人應(yīng)重視在加強財務(wù)管理、提高財務(wù)人員素質(zhì)的基礎(chǔ)上，認真深入地研究稅法的有關(guān)規(guī)定，分析本企業(yè)當(dāng)前稅負現(xiàn)狀（或存在問題）、生產(chǎn)經(jīng)營的特點及影響增值稅稅負的環(huán)節(jié)和因素，科學(xué)地開展安排增值稅的稅收籌劃工作，有效地降低企業(yè)的稅負。

增值稅的稅收籌劃方法有很多，根據(jù)有關(guān)研究，有以下具體方案：

（1）合理利用納稅人的身份進行稅收籌劃，例如，納稅人在進行價值鏈分析的基礎(chǔ)上把一個納稅人分成一個或若干納稅人；

（2）分析具體業(yè)務(wù)的特點，對混合銷售行為應(yīng)從合同開始進行合理劃分，在會計核算上區(qū)分增值稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅勞務(wù)收入；同樣道理，如存在兼營業(yè)務(wù)，可根據(jù)成本效益的原則考慮設(shè)立業(yè)專門從事安裝和維修業(yè)務(wù)的公司進行運作。

（3）合理選擇供貨人。盡量選擇一般納稅人作為供貨商，以取得可供抵扣的憑證；對于出口企業(yè)，可考慮采購進口免稅原材料。

（4）銷項稅的籌劃。納稅人可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)與產(chǎn)品銷售區(qū)分開，以解決價外費用交納增值稅問題；當(dāng)納稅人發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，就應(yīng)將其分拆成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將價外費用轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。對于有關(guān)折扣銷售、現(xiàn)金折扣等促銷行為，可考慮將實物折扣、現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)化為商來折扣；在折扣銷售、現(xiàn)金返還、及贈品的選擇上，根據(jù)有關(guān)測算的結(jié)果，宜按折扣銷售、現(xiàn)金返還及贈品的順序進行選擇。

六、結(jié)束語

本文初步分析了當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)增值稅稅負現(xiàn)狀、問題和影響稅負的因素和環(huán)節(jié)。我們認為，企業(yè)當(dāng)前的稅負雖然仍然偏重，但是，如果能夠提高理論認識及政策水平，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，切實加強研究分析本企業(yè)稅負方面存在的問題和影響因素，是能夠在政策允許范圍內(nèi)找到解決方法和應(yīng)對方案，有效降低不合理稅收負擔(dān)，促進企業(yè)的發(fā)展和增值稅稅制改革。

參考文獻：

[1]魏作朋.關(guān)于增值稅稅收籌劃的幾點思考[J].時代金融，2012年第7期下旬刊，第56-57頁

[2]吳玉爍.論我國企業(yè)增值稅納稅籌劃[Z].齊齊哈爾師范高等專科學(xué)校報，2012年第4期（總第128期）第96頁

[3]周美容.企業(yè)增值稅稅收籌劃[Z].鄂州大學(xué)學(xué)報，2013年5月第20卷第3期，第28-29頁

[4]徐田強.增值稅出口退稅納稅籌劃研究[J].財會月刊，2013年5月上，第19頁

[5]李慧.淺析增值稅稅轉(zhuǎn)型中經(jīng)濟方面的法律意義[J].法制博覽，2013.01（中），第129頁-130頁

篇(6)

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A

為進一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅率簡化的特點，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實并不容易。因為稅負的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動，因為稅負的轉(zhuǎn)嫁是通過價格的升降來實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動機，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。

（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

（一）合理選擇購貨對象的籌劃

1、稅法依據(jù)。稅收負擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)負擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關(guān)費用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。

方案一：從一般納稅人A公司購買。

凈利潤=［銷售收入-成本-費用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）

方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購買。

凈利潤=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）

方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購買。

凈利潤=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）

通過比較可知，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。

（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。

1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。

2、案例分析。某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加、個人所得稅）。

方案一：7折銷售，價值100元的商品售價70元。

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）

稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）

現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。

銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。

合計應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）

由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤＝18.8－8.54＝10.26（元）

現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元。

應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19

應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤=4.19－8.54＝－4.35（元）

現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）

從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制定每一項經(jīng)營決策時，先要進行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。

（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個應(yīng)稅項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。

1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費40萬元。請進行納稅籌劃。

方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）

方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）

可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。

三、加強企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

針對以上的案例，結(jié)合我國目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，對今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點建議：

（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它，保護她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。

（二）加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項政策性強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強自身財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識、風(fēng)險意識，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機關(guān)，按照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款。同時，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現(xiàn)代化，2006.3.

[2]郭慶，胡娟.關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會計月刊，2008.8.

篇(7)

關(guān)鍵詞:增值稅;稅率調(diào)整;中小企業(yè);對策

1增值稅稅率調(diào)整的背景

我國自2001年加入世貿(mào)組織以來，積極融入世界經(jīng)濟，不斷加深我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟稅務(wù)體制的接軌，總體保持了與國際準(zhǔn)則想趨同的趨勢。基于此，目前國際增值稅制度普遍為簡明的稅制，相比之下我國的增值稅稅率則顯得偏高且復(fù)雜，因此切實降低我國增值稅稅率有利于我國增值稅稅制與國際的接軌，提升我國企業(yè)的國際競爭力。

2增值稅稅率變動的介紹

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部會同稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，明確了從2019年4月1日起，深化增值稅改革的具體措施和操作辦法。主要包括降低增值稅稅率水平和對生產(chǎn)、生活業(yè)進項稅額加計抵減。

3增值稅稅率變動對中小企業(yè)的影響

3．1降低企業(yè)稅負。

增值稅稅率在原有16%的基礎(chǔ)上降為13%，調(diào)整了3%的稅率，原有實行11%增值稅稅率的調(diào)整為10%，調(diào)整了1%的稅率，自然對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)承擔(dān)的稅負產(chǎn)生了重要影響。此次增值稅稅率調(diào)整對廣大中小企業(yè)來說在一定程度上降低了其稅負水平，推動了廣大中小企業(yè)的長足發(fā)展。

3．2提升企業(yè)利潤。

從增值稅的屬性來看，增值稅稅率從16%調(diào)整到13%，其價外稅的屬性不太會影響到企業(yè)的長期利潤，但稅率的降低一定程度上會影響到企業(yè)對供應(yīng)商和客戶的議價能力，從而影響到企業(yè)的整體利潤，企業(yè)的銷售價格在含增值稅的基礎(chǔ)上，一定程度上會影響到企業(yè)應(yīng)交的增值稅額。現(xiàn)在我們假定公司除原材料成本以外的其他成本，如銷售成本、人工成本的價格不變的情況下，企業(yè)的最終利潤此時由材料成本的收益來決定，材料成本所占的比重越是低廉，企業(yè)就越可以獲取更多的利潤。此次增值稅稅率降低對廣大中小企業(yè)具有現(xiàn)實的利好作用，一定程度上增加了它們的稅后凈利潤。

3．3提升融資能力和研發(fā)實力。

制約我國中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展最主要面臨的障礙就是融資難的問題，企業(yè)在生存和發(fā)展過程資金耗用量大，而企業(yè)所承擔(dān)的稅負普遍偏高，這也就加劇了企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險。與此同時，現(xiàn)有的中小企業(yè)融資最主要來源于銀行貸款，而銀行卻往往在對中小企業(yè)進行評估后疑惑于其較大的資金風(fēng)險而拒絕貸款。而增值稅稅率由之前的16%降為今年4月1日后的13%，這就從稅負的角度為企業(yè)節(jié)省了部分支出，增加了企業(yè)所能動用的資金流，在一定程度上降低了企業(yè)的資金斷裂風(fēng)險，增強了企業(yè)的融資信用等級，從而切實提升企業(yè)的融資能力，推動公司的長遠健康發(fā)展。

4中小企業(yè)應(yīng)對增值稅政策變動的對策

4．1合理選擇納稅人類別。

鑒于中小企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)相差較大，企業(yè)不管是納稅人類型還是征稅對象都存在較大的不同，這就要求我們較為合理地選擇自身的納稅人類別來充分利用好增值稅稅率降低這一良好的改革紅利。在此次增值稅稅率降低的改革中，同樣提到了小規(guī)模納稅人的3%稅率是保持不變的。這就提醒了我們廣大中小企業(yè)合理選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人可以較大程度上減低企業(yè)的稅負。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的銷售額實際來選擇納稅人類別，通過合理的稅務(wù)籌劃來充分利用好增稅稅稅率降低的紅利推動自身的長遠發(fā)展。

4．2加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)。

中小企業(yè)應(yīng)該加強自身財會人員隊伍建設(shè)，加強對其專業(yè)能力提升的相關(guān)培訓(xùn)的投入，增強財會人員對公司的認同感和歸屬感。從企業(yè)的角度來看，就是要加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，定期開展相關(guān)財務(wù)知識講座，客觀上營造重視財務(wù)技能提升的氛圍，可以通過財務(wù)人員工資與技能證書掛鉤的薪酬激勵措施等充分調(diào)動財會人員的學(xué)習(xí)熱情，在提升財務(wù)人員能力的過程中享受到合理稅務(wù)籌劃的利好。

4．3維持與稅務(wù)部門的良好溝通。

此次增值稅稅率調(diào)整在實踐上具有一定的倉促性，這就要求我們的中小企業(yè)應(yīng)該加強與稅務(wù)部門的良好溝通，在增值稅稅率變動時積極反饋公司的具體實施情況和相關(guān)后續(xù)處理問題，在溝通中贏得稅務(wù)部門的支持和理解，為公司在后續(xù)的納稅調(diào)整中贏得時間和技術(shù)上的支持。此外，保持與稅務(wù)部門的良好溝通可以在一定程度上取得稅務(wù)部門在納稅情況上的理解，并將部分不合理的情況及時傳達到上級稅務(wù)部門，從而爭取到更多有利于企業(yè)的減稅政策，這就在根本上降低企業(yè)稅負的同時保持了對相關(guān)稅務(wù)政策的高度敏感性，可以充分利用好更多優(yōu)惠的稅務(wù)政策。