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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制評價 問題 策略

前言

現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的手段就是企業(yè)的內(nèi)部控制，并且在各個企業(yè)經(jīng)營活動方面均貫穿著企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營活動發(fā)揮著調(diào)節(jié)及約束的重要作用。所以，促進企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)的完善，尤其是構(gòu)建有效且完整的內(nèi)部控制評價體系，對信息披露制度和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，對充分的確保會計信息質(zhì)量，對投資者合法權(quán)益的保護，以及對資本市場的有效運行，有著十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評價所存在的根本就在于內(nèi)部控制評價目標(biāo)的定位，也是內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建以及設(shè)計內(nèi)部控制評價、測試考核、測試評價的參照和原則指導(dǎo)。只有明確的定位內(nèi)部控制評價目標(biāo)，才能夠確定相應(yīng)的評價內(nèi)容和評價范圍，評價標(biāo)準(zhǔn)體系和評價方式的構(gòu)建才能夠有充足的依據(jù)及參照，從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改善和公司治理結(jié)構(gòu)的完善來看，企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是借助于企業(yè)內(nèi)部控制體系評價的適宜性、有效性、遵循性及充分性，推動企業(yè)將內(nèi)部控制體系執(zhí)行與建設(shè)不斷加強。所需達到的評價目標(biāo)具體包括：（1）推動企業(yè)對審慎經(jīng)營原則和國家法律法規(guī)加以嚴格的遵守；（2）推動企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提高，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略；（3）推動企業(yè)各級員工和管理者強化內(nèi)部控制意識，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，有效的貫徹落實各項控制措施，從根本上保證嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制體系；（4）推動企業(yè)將管理信息、財務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息的及時性、完整性和可靠性增強；（5）推動企業(yè)將風(fēng)險管理水平提高，有效及時的對可能出現(xiàn)的風(fēng)險加以控制和評估。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在的幾個問題

（一）缺乏對內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)評價的重視

企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)主要有遵循性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和經(jīng)營性目標(biāo)等，我國會計界在評價內(nèi)部控制時，過度的強調(diào)和突出內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報告信息完整性及真實性的影響，卻極少注重內(nèi)部控制在經(jīng)濟效率提高方面能否將應(yīng)有的作用發(fā)揮出來，雖然避免會計信息失真是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，但是企業(yè)內(nèi)部控制的重要本質(zhì)作用應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟效益的提高，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）片面性的理解內(nèi)部控制評價的重要性

有相當(dāng)一部分企業(yè)認為建立內(nèi)部控制制度是非常重要及必要的，然而卻經(jīng)常性的將內(nèi)部控制制度本身的科學(xué)性以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性的檢查忽略，當(dāng)上級部門明確要求對內(nèi)部控制評價加以開展時，企業(yè)僅僅是簡單的匯總復(fù)印相關(guān)的制度，或者在具體的執(zhí)行中為防止評價程序的復(fù)雜繁瑣而對內(nèi)部控制評價的簡約化片面的追求，甚至有些企業(yè)在調(diào)查表上直接運用“執(zhí)行較好”加以敷衍，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制評價存在著較大的形式性，內(nèi)部控制評價失去了原有的作用及效果。

三、缺乏完整的方法體系及理論體系

我國的企業(yè)內(nèi)部控制評價尚且處在初級階段，到目前為止還沒有切實的形成完整的方法體系和理論體系，絕大部分的企業(yè)內(nèi)部控制評價仍然停滯于檢查控制活動的初始階段，對較高層次的管理制度檢查如組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化無相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)或極少涉及相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的控制活動當(dāng)中雖然也體現(xiàn)出了其他的控制要素，但是卻非常的不完整，所以導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評價存在較大的片面性，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效策略

（一）適當(dāng)?shù)膶?jīng)濟數(shù)量分析方法加以運用

對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價通常利用的主要是文字說明、調(diào)查表、審閱、觀察和詢問等方式，有著非常顯著的不精確性與主觀性。隨著會計中廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮在有機結(jié)合以往傳統(tǒng)評價方法的前提下，借助于計算機將能夠從總體上反映企業(yè)內(nèi)部控制的一套評價指標(biāo)體系建立起來，同時利用模糊數(shù)學(xué)的方法和經(jīng)濟數(shù)學(xué)的方法，對評價模型加以構(gòu)建，最大限度的將定性指標(biāo)的定量化實現(xiàn)。

（二）加強內(nèi)部控制制度評價的報告和整改

在對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價時，借助于有效性測試，對單位遵循內(nèi)部控制制度與否、遵循程度和內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮加以了解，認真及時的進行總結(jié)和分析，并視內(nèi)部控制缺陷的程度，通過書面形式向經(jīng)理層、董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，及時制定整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，并明確近期目標(biāo)、遠期目標(biāo)以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)，并采取應(yīng)對策略切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。追究有關(guān)機構(gòu)和相關(guān)人員的責(zé)任，督促相關(guān)部門及相關(guān)人員嚴格執(zhí)行對內(nèi)部控制制度，從根本上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴肅性加以維護，最終促進企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）重視內(nèi)部控制制度的檢查和監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制評價對企業(yè)的運營和發(fā)展起著非常重要的作用，企業(yè)必須對內(nèi)部控制制度的評價和檢查提起高度的重視。檢查內(nèi)部控制制度主要有兩大步驟：首先調(diào)查內(nèi)部控制制度的完善性和健全性，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運轉(zhuǎn)情況加以全面的了解，然后了解企業(yè)的業(yè)務(wù)處理程序，檢查業(yè)務(wù)處理程序的完善性。進行了解以后，從中選擇幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，立足于該項內(nèi)部控制制度，追溯到系統(tǒng)的終端，以便于證明是否存在控制環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上初步評價出內(nèi)部控制制度的健全性。在調(diào)查內(nèi)部控制制度健全性的前提下，控制測試具體的執(zhí)行情況，初步評價內(nèi)部控制制度的有效性和健全性，對內(nèi)部控制制度的嚴密與否和執(zhí)行與否進行分析，并且分析出制度的可信賴度，為實質(zhì)性評價的重點與范圍的確定提供所需的依據(jù)，同時對原制定的評價計劃進行調(diào)整。內(nèi)部控制制度如果認真而又健全的執(zhí)行，便能夠?qū)⒖煽康臅嫈?shù)據(jù)得出，能夠給予信賴，進而將審查的份量適當(dāng)?shù)臏p少。

（四）不斷構(gòu)建和完善企業(yè)文化的評價

當(dāng)前，企業(yè)管理研究的一大熱點問題便是企業(yè)文化，怎樣將良好的企業(yè)文化構(gòu)建起來，對企業(yè)的正常運行和員工的工作環(huán)境有著極其重要的影響。許多研究學(xué)者普遍的認為，企業(yè)經(jīng)營狀況的優(yōu)劣是由企業(yè)文化所決定的，文化是充滿力量卻又無形的一種影響力，文化對整個企業(yè)成員的組成發(fā)揮著協(xié)調(diào)組織、約束凝聚的重要作用，文化能夠?qū)⑵髽I(yè)的整體力量整合及凝聚起來，有助于企業(yè)更好和更快的發(fā)展。財富是不能將絢爛的企業(yè)文化創(chuàng)造出來的，但是企業(yè)凝聚的文化卻能夠給企業(yè)帶來巨大的財富，企業(yè)獨特文化理念的構(gòu)建，能夠?qū)ζ髽I(yè)帶來意想不到的積極影響，最終收獲到生產(chǎn)經(jīng)營的累累碩果。企業(yè)文化內(nèi)部控制模式的組建，應(yīng)當(dāng)對超前的風(fēng)險意識加以具備，構(gòu)建有利的企業(yè)文化，只有這樣才能夠在迅速發(fā)展的社會中促使企業(yè)文化理念不斷的完善及成長。

五、結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前的市場競爭越來越激烈，為了將企業(yè)的經(jīng)濟效益提高，將企業(yè)的核心競爭力增強，企業(yè)內(nèi)部控制的加強日益顯示出不可或缺的作用。所以，企業(yè)要想得以可持續(xù)發(fā)展，那么就必須采取有效的措施，從根本上將內(nèi)部控制評價做好。

參考文獻：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評價；報告；展望

內(nèi)部控制是提升企業(yè)管理及防范風(fēng)險的重要手段，日益受到社會各界的關(guān)注。其中內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制動態(tài)過程中極為重要的一個環(huán)節(jié)，促進內(nèi)部體系的不斷完善。內(nèi)部控制評價報告反映的是企業(yè)內(nèi)部控制評價的結(jié)果，是企業(yè)內(nèi)部控制信息的載體，投資者、監(jiān)管部門等信息使用者通過內(nèi)控評價報告了解和評估企業(yè)的管理水平。

一、內(nèi)部控制評價報告的制度背景

20世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟全球化，信息技術(shù)不斷發(fā)展，特別是美國安然、世通等財務(wù)欺詐案件發(fā)生，大家越來越認識的內(nèi)部控制體系本身并不能完全避免管理漏洞，只有內(nèi)部控制體系的有效運行才能提供合理保證。因此，美國2002年出臺了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，強制要求公眾公司年度報告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報告及其評價。

在我國，監(jiān)管機構(gòu)也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會也為了加強企業(yè)，特別是上市公司的內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，于2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并與年報一同披露《內(nèi)部控制自我評價報告》。

2010年4月五部委又聯(lián)合了《內(nèi)部控制評價指引》在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在基本建立我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，確立了企業(yè)內(nèi)控評價制度以及內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容和程序。指引要求企業(yè)內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)披露董事會聲明、評價總體情況、評價依據(jù)、評價范圍、評價程序和方法、缺陷認定情況、缺陷整改情況及整改措施以及有效性結(jié)論等八個方面的內(nèi)容。

2011年1月上交所1號備忘錄，對上交所要求披露內(nèi)控評價報告的上市公司評價報告的格式進行了規(guī)范，正式報告基本為統(tǒng)一格式，比較簡潔，如實施內(nèi)部控制評價的總體情況、評價程序和方法、缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)等。

2014年1月證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，文件對內(nèi)部控制評價報告的披露做了進一步規(guī)范，要求上市公司年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)包括以下要素：標(biāo)題、收件人、引言段、重要聲明、內(nèi)部控制評價結(jié)論、內(nèi)部控制評價工作情況、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明等七個方面的內(nèi)容。

比較發(fā)現(xiàn)，21號規(guī)則的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是對內(nèi)控評價的范圍要求更詳細、更準(zhǔn)確。要求從納入評價范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域三個方面進行披露，并對評價范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。其中“主要單位”應(yīng)披露“納入評價范圍單位資產(chǎn)總額占公司合并財務(wù)報表資產(chǎn)總額的 %，營業(yè)收入合計占公司合并財務(wù)報表營業(yè)收入總額的 %”。

二是對內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)的分類說明更清晰，它要求區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，分別披露兩者重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)，包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。

三是增加了“其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明”，要求披露可能對投資者理解內(nèi)控評價報告、評價企業(yè)管理水平或進行投資決策產(chǎn)生重大影響的其他內(nèi)部控制信息。

本次規(guī)則特別是對評價標(biāo)準(zhǔn)的要求增多，對評價的程序和方法不再做專門要求，這表明對內(nèi)部控制評價更關(guān)注評價的結(jié)果。

二、內(nèi)部控制評價報告的研究現(xiàn)狀

國家企業(yè)內(nèi)控評價，一系列法律法規(guī)的出臺，推動了我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段，是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的重要標(biāo)志和制度安排，國內(nèi)學(xué)者也針對內(nèi)部控制評價報告做了相關(guān)研究。

從披露內(nèi)部控制評價報告的影響因素來看，主要研究了是否設(shè)置審計委員會，是否境內(nèi)外同時上市、外部審計質(zhì)量、資產(chǎn)規(guī)模以及盈利能力等因素的影響（宋紹清、張瑤，2008；方紅星、孫翯，2007；蔡吉普，2005）。

從內(nèi)部控制評價報告披露的經(jīng)濟后果來看，研究普遍認為對外披露內(nèi)部控制評價報告有益于企業(yè)管理，能夠幫助企業(yè)降低資本成本，能夠促進企業(yè)財務(wù)報告的真實完整、資產(chǎn)安全、合法合規(guī)等目標(biāo)的實現(xiàn)等（張然，2012；楊有才和陳凌云，2009）。事實上，學(xué)者們更關(guān)注報告中具體披露缺陷的經(jīng)濟后果，池國華等（2012）的研究結(jié)果顯示，內(nèi)部控制缺陷嚴重程度對個人投資者風(fēng)險認知影響顯著；李萬福等（2011）的研究結(jié)果顯示缺陷更多的公司，其之于非效率投資的影響更大；單花軍（2010）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷越多的上市公司，受到訴訟和違規(guī)處罰的可能性就越大。而盛常艷（2012）研究顯示內(nèi)部控制缺陷信息披露越充分，公司的業(yè)績水平越高。

從披露內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的研究來看，評價標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一，由于定性標(biāo)準(zhǔn)涉及評價者的主觀判斷，統(tǒng)一化和規(guī)范化存在一定的困難，研究提出定性指標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)個性化特征，或者從分值區(qū)間進行界定（張兆國等，2011；池國華等，2011）。對于定量指標(biāo)，研究者則是通過內(nèi)部控制效果的縱向比較以及行業(yè)間的橫向比較，直接計算指標(biāo)數(shù)值以確定評價標(biāo)準(zhǔn)。

總的來說，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制評價報告對促進公司的管理提升作用還是肯定的，但如何完善評價報告，特別是評價標(biāo)準(zhǔn)還有待更多的研究。

三、對內(nèi)控評價報告研究和實踐的展望

由于內(nèi)部控制評價在我國實施時間不長，相關(guān)的理論研究以及實務(wù)探索還在不斷深入，也產(chǎn)生了不少具有理論見地和應(yīng)用價值的研究成果，但是在理論深度和廣度以及研究成果應(yīng)用方面還有很大的發(fā)展空間。筆者從提升評價報告的實踐應(yīng)用和缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，提出以下展望，一是要加強企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的應(yīng)用研究。目前，我國對企業(yè)內(nèi)部控制評價的研究，仍側(cè)重于理論方面的探討。事實上，根據(jù)財政部的要求，部分上市公司于2011年才開始披露內(nèi)控評價報告，來自企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)不多。如何將內(nèi)部控制評價的系統(tǒng)理論模型應(yīng)用與企業(yè)實務(wù)相結(jié)合，是未來內(nèi)部控制評價研究應(yīng)該關(guān)注的問題；二是要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建。國內(nèi)內(nèi)控評價報告披露才開始，缺陷披露樣本量少，因此國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究尚未形成系統(tǒng)的理論體系。而且《評價指引》等相關(guān)文件對缺陷標(biāo)準(zhǔn)尚未規(guī)范，到底如何界定缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)，如何其操作性等問題還有待進一步論證。

參考文獻：

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篇(3)

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計。與此同時，在《中國內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)在內(nèi)部控制運行和設(shè)計上的有效評價與審查。當(dāng)然，兩個企業(yè)內(nèi)部控制的審計是有差異的，前一個本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評價審計，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評價審計，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的評價兩者間的關(guān)系與實施方法，事實上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時的評價方式，所以兩者在方法、對象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價分析

企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)高管實施企業(yè)的內(nèi)部控制時的一個重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計包含著風(fēng)險管理與評估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評價也同樣涵蓋著風(fēng)險管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評價主體，即在進行實務(wù)工作時，企業(yè)的內(nèi)部控制評價要由企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計跟企業(yè)內(nèi)部控制評價在定義上的相似度較高，且兩者進行實物工作時也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計人員和機構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評價是獨立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評價審查活動。企業(yè)內(nèi)部控制審計也就自然而然的在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)之中獨立出來，兩者不是同一個概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計都是企業(yè)管理的一部分，對于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制組織實施

對于企業(yè)的內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的實施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的評價與內(nèi)部監(jiān)督等多項工作共同實施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個問題就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的處理。同時對于企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點認為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相輔相成，二者缺一不可的一個共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認為，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計不可能離開內(nèi)部控制獨立存在。而第三種認為，內(nèi)部審計其中的部分對象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點認為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨立，兩者之間相互作用的同時還存在區(qū)別。以上四種觀點并沒有對錯，在企業(yè)實際工作的時候，四種觀點都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動態(tài)的，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在企業(yè)長久的發(fā)展證明，兩者不管是在實踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡單發(fā)展到復(fù)雜的一個歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都將會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計、控制或是其他有關(guān)控制的活動前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計進行完善，進而更好的對企業(yè)進行內(nèi)部審計或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個互相獨立且可以分別對企業(yè)實施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的機構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價體系；對策

一、內(nèi)部控制及其評價體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保護企業(yè)資產(chǎn)完整，同時為保證會計信息資料的可靠準(zhǔn)確，確保經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營的效率性、經(jīng)濟性和效果性，企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的各種方法與措施的總稱。包括管理控制和會計控制。管理控制是指為保證經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，促進企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)進行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所進行的相關(guān)控制。會計控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動中和保護財物安全性、會計信息真實完整性以及財務(wù)活動合法性相關(guān)的控制。

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或者其權(quán)力機構(gòu)通過對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進行全面綜合評價，進而形成評價結(jié)論，最后出具評價報告的過程[1]。內(nèi)部控制評價不是短時間就可以生成的靜態(tài)過程，而是一個包含多個計劃，多個步驟的動態(tài)過程。在企業(yè)的內(nèi)部控制活動中，內(nèi)部控制評價是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系之后，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的完整性和有效性進行規(guī)范評價，繼而提出合理可操作性的建議和改善措施，從而進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制評價體系是企業(yè)的管理機制，它可以規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，因此建立規(guī)范可操作的內(nèi)部控制評價體系，不僅是企業(yè)控制管理策略的要求，也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價在評價內(nèi)容和目標(biāo)上仍存在很多局限性，使得企業(yè)的內(nèi)部控制措施的不能有效執(zhí)行，因此盡快建立完善且具可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系迫在眉睫。

二、內(nèi)部控制評價的目標(biāo)與原則

1、內(nèi)部控制評價目標(biāo)

內(nèi)部控制評價的目標(biāo)是內(nèi)部控制評價的最終目的，同時是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制評價體系、考量評價措施執(zhí)行情況的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)的定位角度不同，則其評價內(nèi)容、評價方法和評價體系的建立也會不同[2]。一般來說，為改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，企業(yè)的內(nèi)部控制要達到以下評價目標(biāo)：第一，促進企業(yè)遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)政策，堅持穩(wěn)健慎重的經(jīng)營原則；第二，使企業(yè)加強風(fēng)險控制管理，以此保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；第三，加強管理者和員工的內(nèi)部控制意識，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制，使企業(yè)各項控制措施得以有效實施；第四，提高企業(yè)財務(wù)會計信息以及管理信息的質(zhì)量。

2、內(nèi)部控制評價原則

（1）風(fēng)險導(dǎo)向原則和目標(biāo)性原則。內(nèi)部控制評價要重視風(fēng)險性和目標(biāo)性，突出影響目標(biāo)的風(fēng)險屬性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的大小及其對企業(yè)整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響來確定企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點環(huán)節(jié)。

（2）一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣評價結(jié)果才具有可比性，以免出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不同、效果不同的混亂結(jié)果。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持評價標(biāo)準(zhǔn)的連續(xù)性，保證評價結(jié)果的可以連續(xù)使用，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價的導(dǎo)向性作用。

（3）公允性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)尊重客觀事實，堅持“實事求是，有理有據(jù)”的原則，其評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有合理有力的證據(jù)支撐。

（4）獨立性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的確立及評價措施的貫徹實施應(yīng)當(dāng)保持自身的獨立性，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)之間要盡量避免包含關(guān)系。

（5）科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)合理性，內(nèi)部控制評價體系應(yīng)該以評價目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)反映企業(yè)內(nèi)部控制體系的特征，標(biāo)準(zhǔn)正確，內(nèi)涵明晰。

三、我國上市公司內(nèi)部控制評價體系的內(nèi)容

隨著我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)作為市場的主體，在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍也隨之越來越寬廣。企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營理念等內(nèi)容都應(yīng)作為影響內(nèi)部控制體系建立的因素來考慮。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容有以下五個方面。

l、內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括控制行為、控制政策以及控制措施。控制環(huán)境反映了企業(yè)所有者、經(jīng)營者和管理部門對企業(yè)內(nèi)部控制的理解與認識，它是各控制措施貫徹實施的基礎(chǔ)，又是其他內(nèi)部控制內(nèi)容的推動者。控制環(huán)境的構(gòu)成有價值觀念、管理機制、經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)章等，控制環(huán)境評價的關(guān)鍵是內(nèi)部控制的完整性，促進企業(yè)員工內(nèi)部控制意識的提高。

2、風(fēng)險預(yù)測評估

風(fēng)險評估是分析影響經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的活動，內(nèi)部控制的風(fēng)險評估是企業(yè)風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估一般是指對企業(yè)整體目標(biāo)和企業(yè)日常活動目標(biāo)的制定和聯(lián)系、對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險的預(yù)測分析、對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)因素的認識和企業(yè)各項經(jīng)營活動的調(diào)整。風(fēng)險評估的原則強調(diào)內(nèi)部控制體系要有很強的有效性，足夠識別各種風(fēng)險。

3、控制活動

控制活動是指為了確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進員工貫徹實施內(nèi)控制度，內(nèi)部控制中化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而采取的各種程序和制度，一般包括信息采集加工、實物資產(chǎn)控制、各控制指標(biāo)的建立等。控制活動在控制活動中關(guān)注的重點在于銜接企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險評估活動、企業(yè)控制活動的形式確立和貫徹實施、增強內(nèi)部控制活動的針對性，加強信息系統(tǒng)的控制等。

4、信息與交流

在企業(yè)的內(nèi)部控制評價活動中，信息與交流的內(nèi)容覆蓋非常廣泛，例如，為滿足經(jīng)營需要，企業(yè)員工要經(jīng)常收集各種經(jīng)營管理活動和控制活動所必須的信息。內(nèi)部控制信息評價要注意內(nèi)外部信息的結(jié)合與交流，靈活運用各種交流渠道及方式，隨著科技的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)注重信息與交流的全面性、準(zhǔn)確性、對稱性。

5、監(jiān)督評價與審查

一般來說，監(jiān)督評價與審查是指企業(yè)對內(nèi)部控制各類活動的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察，然后對企業(yè)內(nèi)部再監(jiān)督與再評價活動的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價與審查可以是持續(xù)性的，也可以是獨立的，又可以是相互結(jié)合的。企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督審查要重視程序的合理性、程序的靈活調(diào)整等。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題

目前，我國還未形成一套完善的內(nèi)部控制評價體系，我國企業(yè)內(nèi)部控制評價方面存在的問題主要有以下幾點。

1、內(nèi)部控制評價的主體不明確

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價主要是通過注冊會計師的獨立審計，內(nèi)部控制評價基本上取決于注冊會計師的評價，由于注冊會計師的專業(yè)背景不一，而且注冊會計師對內(nèi)控單一評價是具有明顯的局限性的，因此僅僅通過注冊會計師定期對企業(yè)進行內(nèi)部控制評價是不夠的，內(nèi)部控制評價必須全面化[3]。

2、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價主要集中在對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)容的評價，內(nèi)部控制評價僅僅局限于財務(wù)活動領(lǐng)域。事實上，內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)內(nèi)部控制評價不應(yīng)僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，對非財務(wù)報告內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)予以重視，實現(xiàn)對企業(yè)整體經(jīng)營活動的有效評價。

3、內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國對于內(nèi)部控制評價還沒有一套完全統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)評價活動如何操作沒有具體明確的規(guī)定，這造成了不同企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價時沒有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的內(nèi)部評價結(jié)果不具有可比性。通常在審計機構(gòu)出具的評價報告中，對各類企業(yè)內(nèi)部控制報告的審核標(biāo)準(zhǔn)不一。

五、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的對策

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題提出以下對策，以促進我國內(nèi)部控制評價體系的進一步完善。

1、增強我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主體的獨立性

為了確保并加強內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性，企業(yè)構(gòu)建評價體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制評價小組，開展具體的內(nèi)部控制評價工作，評價小組應(yīng)當(dāng)由對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及管理活動非常熟悉的人員參加。通過兩者的相互配合，使內(nèi)部控制的各項措施得到貫徹實施，內(nèi)部控制評價工作順利全面進行。

2、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

目前，我國企業(yè)對于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容還存在很大局限性，應(yīng)當(dāng)在圍繞以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素為中心的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效科學(xué)的全面評估，不僅評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)在評價體系中加入非財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容，對企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制進行有效評價，最大范圍地發(fā)揮內(nèi)部控制評價的作用和效力。

3、統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)定性與定量評價相結(jié)合

合理統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)對科學(xué)進行內(nèi)部控制評價起著至關(guān)重要的作用，我國應(yīng)當(dāng)盡快形成一套統(tǒng)一可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，把定性評價與定量評價結(jié)合起來。一般而言，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容可以采取定量評價的方式，、但是非財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容一般很難量化，我們要把定量評價指標(biāo)和定性評價指標(biāo)相結(jié)合，充分體現(xiàn)數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的全面評價，結(jié)果與過程評價的銜接統(tǒng)一，以此提高我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的科學(xué)性。

參考文獻：

[1]孫萍.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系之研究[J].理論研究，2008（3）：140-143.

[2]魯忠.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].商情，2012（8）：63-64.

篇(5)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;指標(biāo);評價

中圖分類號:F552.6 文獻標(biāo)識碼:A

目前,雖然我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立,但對如何具體地實施內(nèi)部控制評價尚缺乏明確的規(guī)定,相當(dāng)多的企業(yè)或個人對內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價的一些核心和基本問題缺乏清晰的認識。構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制評價體系對于企業(yè)和監(jiān)管部門而言均至關(guān)重要,缺乏評價體系的內(nèi)部控制,其作用會大打折扣。本文借鑒COSO報告的思想,結(jié)合國內(nèi)外專家學(xué)者對新COSO報告和內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的研究成果,建立新COSO報告下企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,從定性和定量兩個角度研究內(nèi)部控制評價指標(biāo),從而能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、加強企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制影響因素分析

基于前人的研究成果及本人在企業(yè)工作的長期經(jīng)驗的積累,研究發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全與否的因素大致可概括五方面:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境因素

主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、高管人員的內(nèi)部控制職責(zé)、員工的素質(zhì)和品行、理者的管理哲學(xué)和品行、人力資源政策、內(nèi)部控制文化特征。文化是內(nèi)部控制的軟環(huán)境,良好的內(nèi)部控制文化,有利于培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,利于倡導(dǎo)誠信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神,有利于樹立現(xiàn)代管理理念,有利于強化風(fēng)意識。

(二)會計控制因素

主要包括業(yè)務(wù)活動的授權(quán)控制、會計與臨柜業(yè)務(wù)崗位職責(zé)分離制度、會計報告的真實性、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制制度的健全與完善、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制的有效執(zhí)行程度、會計控制系統(tǒng)的地位。

(三)風(fēng)險控制因素

主要包括風(fēng)險定期評估制度的合理性、風(fēng)險監(jiān)測評估體系的有效性、風(fēng)險管理考核與責(zé)任機制、風(fēng)險預(yù)警方案的測試能力。決策人員只有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實際情況,及時進行風(fēng)險評估,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運行。

(四)信息控制因素

主要包括信息共享性、信息自動化程度、信息資料的質(zhì)量水平。企業(yè)只有建立起信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時溝通,才能促進內(nèi)部控制有效運行。

(五)內(nèi)部審計因素

主要包括內(nèi)部審計人員的職責(zé)與能力、內(nèi)部審計工作的改進情況。實踐表明,內(nèi)部審計機構(gòu)就能夠在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷,就能夠監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)的設(shè)計研究

內(nèi)部控制定性評價指標(biāo)。COSO委員會在其于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中把內(nèi)部控制劃分為五個部分,即:控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督五個方面。本文在此基礎(chǔ)上,以新COSO報告八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督作為內(nèi)部控制定性評價體系的基本評價內(nèi)容。建立的定性評價指標(biāo)體系主要由三個層次構(gòu)成,第一層次是由新COSO報告八要素構(gòu)成的。第二層次是每一要素中的具體項目。第三層次是具體項目的具體指標(biāo)。由于每一項目中,具體的評價指標(biāo)體系很多,各行業(yè)的具體環(huán)境不同,對指標(biāo)的選擇也會有所不同的側(cè)重。

內(nèi)部控制定量評價指標(biāo)。對于定量評價指標(biāo),一般選取經(jīng)營指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)兩方面的內(nèi)容,筆者在選取定量評價指標(biāo)時主要從企業(yè)的盈利能力、營運能力和償債能力方面進行財務(wù)指標(biāo)的選取,在每個方面只選擇一個或最具有代表性的財務(wù)比率作為應(yīng)用的指標(biāo)值。這樣選擇不僅可以簡化計算程序,而且也具有遵循成本效益原則的特點。基于上述特點,本文選擇了以下的財務(wù)比率作為內(nèi)部控制定量評價指標(biāo)。

(一)盈利能力方面的指標(biāo)

銷售凈利率=凈利潤/銷售收入,銷售凈利率代表每一元的銷售收入所帶來的利潤,表示銷售收入的收益水平。由于銷售利潤率的提高與經(jīng)營管理有著密切的關(guān)系,而內(nèi)部控制對經(jīng)營管理的好壞有著直接的影響,因此把銷售凈利率作為內(nèi)部控制評價指標(biāo),可以在某種程度上反映內(nèi)部控制的好壞。

(二)資產(chǎn)管理方面的指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度,周轉(zhuǎn)速度越快,反映銷售能力越強,企業(yè)通過薄利多銷的辦法,加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn),帶來利潤絕對額的增加。

(三)償債能力指標(biāo)

對于償債能力指標(biāo)本文選取權(quán)益乘數(shù)指標(biāo),權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益,該指標(biāo)主要反映企業(yè)的負債程度,權(quán)益乘數(shù)越大,負債程度越高。不從債權(quán)人和股東的角度去探詢這個指標(biāo)的含義,僅從經(jīng)營者的立場來看,如果企業(yè)舉債過大,超出了債權(quán)人的心理承受能力,企業(yè)就很難借到錢。如果企業(yè)不借錢或者比例很小,說明企業(yè)畏縮不前,利用債權(quán)人資本進行經(jīng)營活動的能力很差。而這種經(jīng)營能力具體體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營方針和管理者的素質(zhì)上,這兩者也正是內(nèi)部控制的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

本文基于新COSO報告的內(nèi)容,結(jié)合現(xiàn)有學(xué)者的研究成果,構(gòu)建了定性和定量相結(jié)合的內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系。我國對內(nèi)部控制評價研究還處于起步階段,整體上來說還是缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制評價的系統(tǒng)研究,尤其是到目前為止,仍然沒有一套較綜合的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。筆者期待通過本文的研究,能為進一步解決內(nèi)部控制評價中的有關(guān)問題與內(nèi)部控制評價體系的研究提供一個新的思路,為實際執(zhí)行內(nèi)部控制評價提供新的工具和方法。

參考文獻:

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[3]鐘紓紓.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系及其評價[J].中國集體經(jīng)濟,2008,9:67-68

篇(6)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；平衡積分卡；評價模型

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0024-03

引言

轟動全世界的安然事件發(fā)生之后，美國政府加大了對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，隨即出臺了《薩班斯法案》，它引發(fā)了全美對內(nèi)部控制的空前重視。該法案明確提出了內(nèi)部控制評價的具體要求。法案確立了企業(yè)內(nèi)部控制信息強制披露的制度要求，提出了對內(nèi)部控制評價框架應(yīng)具備的條件，這在很大程度上減少了管理層內(nèi)部控制工作中的盲目性，使內(nèi)部控制工作更具效率和效果。

我國于20世紀80年代末開始關(guān)注內(nèi)部控制評價工作，在90年代后期我國政府開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化和法制化建設(shè)，五部委均出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范，這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)重要的作用。但我們也應(yīng)該清楚地認識到，如何具體的實施內(nèi)部控制評價尚缺乏明確的規(guī)定，相當(dāng)多的企業(yè)管理層或員工對內(nèi)部控制評價缺乏清晰的認識和理解，有的甚至對內(nèi)控評價有錯誤的觀念。

本文認為，構(gòu)建一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制評價體系無論對于監(jiān)管部門還是企業(yè)都是有很大作用的，若缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)管理活動服務(wù)，健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)能保證企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)活動順利開展，盡管經(jīng)營指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動的具體表現(xiàn)，但經(jīng)營和財務(wù)方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性[1]。評價企業(yè)績效的平衡積分卡在某種程度上也是依賴財務(wù)指標(biāo)來說明的。內(nèi)部控制評價和平衡積分卡二者有一定的相似性。由此，本文嘗試利用國際流行的平衡積分卡框架來構(gòu)建我國的內(nèi)部控制評價體系，并希望對企業(yè)內(nèi)部控制評價模型提供一些新思路。

一、平衡積分卡的內(nèi)容及在內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用

平衡積分卡由哈佛教授Robert Kaplan和諾朗頓研究院的執(zhí)行長David Norton設(shè)計的一種綜合業(yè)務(wù)評價系統(tǒng)。平衡積分卡的核心思想是通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與發(fā)展四個方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，即實施績效考核、績效改進與戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程[2]。它把績效考核的地位上升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實施工具。平衡積分卡是以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個有機整體，既包含了財務(wù)指標(biāo)，又通過顧客滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長的業(yè)務(wù)指標(biāo)來補充說明財務(wù)指標(biāo)，這些業(yè)務(wù)指標(biāo)是財務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動因素。圖1描述了平衡積分卡的4個方面及相互關(guān)系。

平衡積分卡的平衡是指在以下4個方面保持平衡：在長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間、股東與客戶和內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長之間，在所求的結(jié)果和這些結(jié)果的執(zhí)行動因之間，在強調(diào)客觀性測量和主觀性測量之間。

內(nèi)部控制評價是指通過對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程的監(jiān)督和結(jié)果的評價，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性的提出改進意見和建議，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步加強和完善[3]。內(nèi)部控制作為提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和管理水平的重要工具，不僅關(guān)系到企業(yè)的質(zhì)量和自身的發(fā)展，而且也關(guān)系到廣大投資者的利益和資本市場的健康發(fā)展。對內(nèi)部控制進行評價就是對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的情況的評價。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是其他4個要素的基礎(chǔ)。如果沒有一個有效的控制環(huán)境，其他4個要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成一個有效的內(nèi)部控制。所以，要評價內(nèi)部控制的完成情況，必須從企業(yè)對控制環(huán)境的評價入手。5要素的關(guān)系如圖2所示。

1.控制環(huán)境的評價：控制環(huán)境的評價主要是針對公司組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等所作的評價。在組織架構(gòu)的評價方面，企業(yè)是否按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進行股東大會決議，企業(yè)章程是否結(jié)合了企業(yè)的實際情況，是否明確了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置；在發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)面，企業(yè)是否能根據(jù)現(xiàn)實狀況和未來發(fā)展趨勢進行科學(xué)的預(yù)測，并制定出企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃；在人力資源方面，企業(yè)是否根據(jù)其自身的發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置了人力資源，是否調(diào)動了員工的積極性和潛能為企業(yè)創(chuàng)造價值；在企業(yè)文化方面，企業(yè)是否有全體員工所認同并遵循的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神；在社會責(zé)任發(fā)面，企業(yè)是否有履行社會責(zé)任和義務(wù)，如安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等。

2.風(fēng)險評估的評價：風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的前提，它包括兩個方面：內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。在內(nèi)部風(fēng)險方面，企業(yè)是否對內(nèi)部管理、自主創(chuàng)新、財務(wù)、安保、人力資源等因素引起的風(fēng)險足夠重視并加以防范；在外部風(fēng)險方面，企業(yè)是否對外部因素引起的風(fēng)險加以重視，企業(yè)是否能夠順利識別、評估與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并對此加以控制和防范，使風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的水平之內(nèi)。

3.控制活動的評價：控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的主題，企業(yè)能否通過設(shè)計、執(zhí)行控制活動，將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。具體的控制活動評價內(nèi)容包括：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等方面的控制活動的評價。

4.信息與溝通的評價：信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對環(huán)境改變，保證控制有效的工具與手段，良好的信息溝通有助于提高企業(yè)的內(nèi)部控制的效率和效果。關(guān)鍵是保證內(nèi)部溝通和外部溝通的真實與及時，企業(yè)管理者能夠通過相關(guān)的信息采集，采取適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和措施。

5.內(nèi)部監(jiān)督的評價：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制活動得以執(zhí)行的重要保障。具體包括：監(jiān)督機構(gòu)、監(jiān)督主體、報告缺陷和改進、自我評估的設(shè)計是否有效。由于內(nèi)部審計部門是內(nèi)部監(jiān)督的主體，只有其發(fā)揮職能，內(nèi)部控制工作才能有效進行。所以，對內(nèi)部監(jiān)督的評價，主要是指對內(nèi)部審計部門是否保持其獨立性的評價。

簡而言之，一個有效的內(nèi)部控制活動就是在以控制環(huán)境為基礎(chǔ)的情況下，保持風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督之間的平衡。企業(yè)能否做到上述活動，是評價企業(yè)內(nèi)部控制活動有效性、合理性的重要依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與平衡積分法運用中的共性分析

1.平衡積分卡在企業(yè)實施過程中存在的最大困難是企業(yè)管理層和員工對平衡積分卡的認識不夠，專業(yè)水平不高，往往表現(xiàn)出對平衡積分卡的不信任，甚至質(zhì)疑，給平衡積分卡在企業(yè)中的應(yīng)用帶來了阻礙，大大影響了平衡積分卡作用的發(fā)揮。在企業(yè)中，有效的內(nèi)部控制評價能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的落實和執(zhí)行。然而，我國大部分企業(yè)側(cè)重于對企業(yè)實施內(nèi)控，對內(nèi)控的結(jié)果好與壞的關(guān)注度不夠，對內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解，對內(nèi)部控制評價的一些核心問題還缺乏清晰的認識。

2.平衡積分卡是一套戰(zhàn)略管理工具，它的實施是自上而下的，所以平衡積分卡若要實施成功，必須得到管理層的重視和支持。高層管理者實施平衡積分卡的決心很大程度上決定著平衡積分卡的順利實施。內(nèi)部控制評價是指通過對企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)內(nèi)部執(zhí)行的過程和結(jié)果的評價，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性的提出改進意見，是提升企業(yè)質(zhì)量，促進企業(yè)發(fā)展的重要工具。它的評價實施也應(yīng)該從其企業(yè)的最高層到最底層，全方位、全過程、全員控制的企業(yè)內(nèi)部控制評價制度。

3.平衡積分卡的實施需要財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和增長這些指標(biāo)支撐。財務(wù)指標(biāo)的創(chuàng)立和量化是比較容易的，而其他3個方面的指標(biāo)就需要企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的實際情況加以仔細斟酌。有些重要指標(biāo)很難量化，如員工受激勵程度方面的指標(biāo)，這就對企業(yè)的信息傳遞和反饋系統(tǒng)提出了很高的要求。內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)可選用結(jié)果評價指標(biāo)，結(jié)果評價指標(biāo)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度，它是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo)，并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理指標(biāo)來進行評價。然而，選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定直接決定了內(nèi)控評價的結(jié)果。雖然這種方法操作簡單，但不可避免地存在權(quán)重確定的主觀隨意性，從而不能保證結(jié)果的精確性。

4.平衡積分卡的實施由于包含太多的測評指標(biāo)，而大量的評價指標(biāo)往往會使企業(yè)管理者無所適從，無法找到重要指標(biāo)對企業(yè)績效的衡量，因此需要企業(yè)建立一個完善的企業(yè)信息系統(tǒng)。隨著科學(xué)的發(fā)展和社會的進步，我國已進入信息化時代，由于環(huán)境的變化，使得企業(yè)對自身的內(nèi)部管理的各個發(fā)面提出新要求，這就要求我們要建立一個能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制整體性和過程性的完整高效的企業(yè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、利用平衡積分卡來加強內(nèi)部控制評價的建議

1.內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風(fēng)險、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督組成，在內(nèi)部控制評價體系中強調(diào)全員參與的思想，即每一個員工都是控制對象。因此，對內(nèi)部控制實施評價就是對企業(yè)中的每一個員工行為的評價，而員工的廣泛參與，首先可以增強員工的風(fēng)險意識和內(nèi)控意識，其次也有利于企業(yè)和業(yè)務(wù)層面的各類風(fēng)險更透徹的風(fēng)險評估。平衡積分卡中有對企業(yè)員工的選擇和培訓(xùn)教育工作的評價辦法，并且與企業(yè)面臨的外部環(huán)境相適應(yīng)。因此，平衡積分卡對企業(yè)的內(nèi)部控制評價是適用的。

2.正確界定內(nèi)部控制的評價目標(biāo)，不僅能滿足監(jiān)管部門對信息提供和披露方面的要求，而且能夠有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果的實現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)應(yīng)從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實現(xiàn)與否。不同的評價主體對內(nèi)部控制評價的目標(biāo)界定也不盡相同，如監(jiān)管部門更多的是關(guān)注內(nèi)部控制制度所達到的報告目標(biāo)的合規(guī)性和合法性；而企業(yè)自身進行的內(nèi)部控制評價不僅要符合法律法規(guī)，還要關(guān)注內(nèi)控對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的作用程度。成功的平衡積分卡控制制度是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和一套財務(wù)和非財務(wù)性評估手段聯(lián)系在一起的管理手段。有效的平衡積分卡的應(yīng)用可以把它從最根本的績效考核地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，成為組織的戰(zhàn)略工具。所以說，平衡積分卡的應(yīng)用可以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.我國傳統(tǒng)企業(yè)對于內(nèi)部控制的范圍是狹窄的，大部分企業(yè)依然存在著“重管理輕治理”的現(xiàn)象，這種情況造成了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍較小，缺少與管理相結(jié)合的過程，因此也造成內(nèi)部控制評價范圍的狹窄。如果將平衡積分卡運用到企業(yè)內(nèi)控中來，并實現(xiàn)兩者的最佳結(jié)合，需要企業(yè)改變原有只重視企業(yè)和下游的觀念，把關(guān)注的視野拓展到上游，以實現(xiàn)對整個供應(yīng)鏈的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制擴大了，自然而然內(nèi)控評價的范圍也隨之?dāng)U大，這不僅有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，也有利于提高企業(yè)在整個行業(yè)中的地位，加強了企業(yè)的競爭力。

4.平衡積分卡的實施能否在戰(zhàn)略績效管理中發(fā)揮作用，重要的是企業(yè)完善的信息系統(tǒng)的支撐。完善的企業(yè)信息系統(tǒng)有利于信息決策者了解企業(yè)信息化內(nèi)部控制的效果。我國企業(yè)應(yīng)該清楚的認識到，建立一個與企業(yè)自身組織和市場環(huán)境相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的重要性，它不僅關(guān)系到企業(yè)的運營效率，而且能促進企業(yè)及時對市場做出反應(yīng)。

篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制評價；作用

一、引言

自2007年以來，美國的次貸危機、全球性金融風(fēng)暴及經(jīng)濟危機的蔓延，讓我們深刻的認識到內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。在2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例---法國興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因便是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機制的“嚴重缺失”。觀察我國資本市場的發(fā)展，近年來的上市公司內(nèi)部控制問題也是一浪接一浪，遠期的有瓊民源、銀廣夏等，近期便有三鹿集團、中航油等。這一系列問題的不斷涌現(xiàn)，除了我國資本市場自身存在的問題外，重要的另一個深層因素就是上市公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制問題已不單單是企業(yè)管理層的關(guān)注重點，而已成為政府等相關(guān)各方關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的作用。本文通過闡述內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的涵義。由2003年國際內(nèi)審協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》得出內(nèi)部審計為：內(nèi)部審計應(yīng)用來幫助組織機構(gòu)評價其重要的風(fēng)險因素并且不斷改進風(fēng)險管理和控制體系；同時評價內(nèi)部控制的效率和效果、促進內(nèi)部控制不斷的改善，以達到幫助組織保持有效地控制；目前世界范圍內(nèi)普遍采用1992年美國內(nèi)部控制研究委員會COSO對內(nèi)部控制的定義，其認為內(nèi)部控制包含五方面的要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的同一性。1986年最高的審計機關(guān)國際組織的聲明中就明確的表明內(nèi)部控制制度包括：組織結(jié)構(gòu)、方法程序及內(nèi)部審計。自此，內(nèi)部審計便開始列入內(nèi)部控制的重要要素之中了。

內(nèi)部審計的主要作用和主要工作內(nèi)容之一就是審查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和控制制度的健全性，監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)運作的有效性，并且同時反作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計工作及完整的內(nèi)部審計機制又是內(nèi)部控制的重要組成部分和手段。

3.完整的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計有效發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計是在對企業(yè)內(nèi)部控制充分了解的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計計劃，接著通過對內(nèi)部控制進行測試以確定審計的重點和實質(zhì)性測試范圍、時間及程序，再進一步修正調(diào)整原先的審計計劃。只有建立在完整的內(nèi)部控制之上的內(nèi)部審計才能是有效地內(nèi)部審計。因此，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者在其產(chǎn)生原因、作用目的、理論基礎(chǔ)假設(shè)等方面有著密不可分的關(guān)系，對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價離不開內(nèi)部審計的作用。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中主要存在的主要問題

在實踐中，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價過程中主要存在以下幾方面的問題：

1.推動促進力度不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層對內(nèi)部控制評價的工作不夠重視，沒有充分意識到內(nèi)部控制評價發(fā)揮的重要作用，內(nèi)部審計在企業(yè)的內(nèi)部控制評價中還未發(fā)揮導(dǎo)向作用。

2.很大一部分企業(yè)尚未建立完整的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)；沒有專有的部門和人員負責(zé)內(nèi)部控制評價工作；尚未建立動態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，導(dǎo)致了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴展，相應(yīng)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)并不能及時改進跟上企業(yè)發(fā)展的步調(diào)；尚未建立完善的內(nèi)部控制評價報告制度，不能很好的發(fā)揮評價結(jié)果的警報作用。

3.企業(yè)員工素質(zhì)有待提高，參與性、積極性不足。員工的素質(zhì)不同，對問題的評判標(biāo)準(zhǔn)不同，影響內(nèi)部控制評價的效果。

4.對企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督考核不足，缺乏有關(guān)監(jiān)督部門。

5.企業(yè)的內(nèi)部控制評價方法手段落后，相關(guān)信息技術(shù)的利用處于起步階段，仍存在許多問題。

四、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的作用及建議

1.內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的作用

（1）評價作用。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它對企業(yè)內(nèi)部控制是否合理、完善及是否正確遵守做出系統(tǒng)的評價，繼而確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制體系是否合理直接影響著企業(yè)與其目標(biāo)的實現(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善則可以幫助我們發(fā)現(xiàn)找出內(nèi)部控制的缺點漏洞，及時補救改善；企業(yè)內(nèi)部控制體系遵守性的評價則對于監(jiān)督促進各部門發(fā)揮著一定的作用。

（2）優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。環(huán)境因素是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計對其發(fā)揮著一定的優(yōu)化作用。具體表現(xiàn)在：①有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善。在薄弱或是無效的組織機構(gòu)中，控制程序無法發(fā)揮其原本的功效，此時，內(nèi)部審計者可以及時反映相關(guān)信息，提供改進方案措施，幫助完善組織結(jié)構(gòu)。②有利于建立企業(yè)誠信及道德價值觀。企業(yè)誠信和道德價值觀建立后有利于內(nèi)部控制制度實施的有效性。內(nèi)部審計者在企業(yè)管理者的的支持下可設(shè)計道德規(guī)范，評估企業(yè)員工及相關(guān)者的道德風(fēng)險，進而維護企業(yè)的誠信及道德價值關(guān)。③對審計委員會的工作具有促進作用。同內(nèi)部審計，審計委員會對于企業(yè)的治理也有著重要的作用。依據(jù)內(nèi)部審計委員會的審計戰(zhàn)略，內(nèi)部審計制定審計計劃并將審計報告上交給審計委員會。方便了審計委員會的工作，也確保了企業(yè)內(nèi)部控制的有效及合理性。

（3）監(jiān)督和再控制作用。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的經(jīng)營活動更加復(fù)雜，需要一套完整的審計監(jiān)督系統(tǒng)來控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而采取的行為，在此過程中，內(nèi)部審計的作用是不可忽視的。內(nèi)部審計即具有可靠的監(jiān)督作用，對相關(guān)資料的真實性、企業(yè)行為的合規(guī)性進行有力的監(jiān)督，促進企業(yè)遵紀守法，加強了對企業(yè)的控制。企業(yè)也應(yīng)嚴格地挑選內(nèi)部審計人員，為內(nèi)部控制的有效性打下堅實的基礎(chǔ)。

（4）有利于信息質(zhì)量的提高。強化會計信息質(zhì)量的管理師企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，二內(nèi)部審計則可有效地檢查會計信息質(zhì)量的控制程度。在此過程中，內(nèi)部審計主要是檢查企業(yè)是否設(shè)立了科學(xué)合理的憑證生成、傳遞、審查系統(tǒng)及相關(guān)的賬務(wù)處理和稽核制度等。及時糾正發(fā)現(xiàn)的錯誤，有效提高企業(yè)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的完善措施

（1）要明確內(nèi)部控制目標(biāo)評價的本質(zhì)是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，盡可能降低經(jīng)營活動過程中的風(fēng)險。實際上，內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制評價目標(biāo)是相同的。內(nèi)部控制評價的終極目的就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用，所以內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制進行的再控制。總之，內(nèi)部控制評價的目標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理進行很好的審查以確保企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）要理清企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體。最初內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生式為了解決經(jīng)營活動過程中的委托—的矛盾。通常我們所提的內(nèi)部控制評價的主體是外部的注冊會計師，但內(nèi)部控制評價應(yīng)該是企業(yè)全體人員特別是管理層共同參與的一項工作。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制的評價應(yīng)該從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動的合規(guī)性做出有效地評價。簡而言之，企業(yè)內(nèi)部控制評價的主題應(yīng)該多元化，內(nèi)部體包括審計委員會、監(jiān)事會以及企業(yè)的內(nèi)部審計部門，同時包括外部主體如政府部門、注冊會計師等利益相關(guān)者。

（3）要理清內(nèi)部控制評價的客體，即內(nèi)部控制的構(gòu)成。對企業(yè)內(nèi)部控制的評價包括對其設(shè)計及運行有效性的評價。

（4）要確定對企業(yè)內(nèi)部控制評價的模式。具體理清評價的目的、范圍、內(nèi)容、過程等。現(xiàn)代企業(yè)面臨的不確定性較大、風(fēng)險大，因此需要將風(fēng)險管理的概念引入內(nèi)部控制評價之中。首先尋找相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，繼而評價企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠有效地應(yīng)對風(fēng)險，同時獲取可應(yīng)對風(fēng)險的證據(jù)，最后找出控制的缺陷，判斷其是否嚴重及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（5）要重視定量分析的評價方法在企業(yè)內(nèi)部控制評價中的作用。定性評價方法主觀性較強，而定量評價則可科學(xué)量化、對比，可作出較恰當(dāng)?shù)脑u價。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的評價應(yīng)充分結(jié)合二者的優(yōu)點，合理評價。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制評價中有著重要的作用，它是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是也是內(nèi)部控制評價的重要手段，評價內(nèi)部控制的有效性，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最終目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻：