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篇(1)

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

篇(2)

［關(guān)鍵詞］成本內(nèi)部審計(jì)外包

一、問題的提出

內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本可低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)誠信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)呢？?jī)?nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會(huì)（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場(chǎng)環(huán)境下，既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本時(shí)，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。

內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

(2)提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部?jī)?yōu)勢(shì)。面對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。

篇(3)

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國企內(nèi)部按企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)符合國家法律法規(guī)的要求。該機(jī)構(gòu)與其他職能部門一致，專職專能，為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)工作，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)工作人員。國企內(nèi)部審計(jì)人員要持有端正的思想態(tài)度，要有專業(yè)精湛的業(yè)務(wù)技能，要有公平公正、忠于職守、踏實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，要有善于變通的工作方法，要站在國家的立場(chǎng)上獨(dú)立地開展工作，要以客觀自然的態(tài)度評(píng)價(jià)國企的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題

我國國企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過程中，國企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門或監(jiān)管部門的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過程也就缺乏獨(dú)立性。

（三）存在問題的主要原因

（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國國企的內(nèi)部審計(jì)部門并沒獨(dú)立成部門，沒有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開展審計(jì)工作中，國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國國企的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)國企長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對(duì)待國企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性較低。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國企內(nèi)部審計(jì)與國家法律法規(guī)同步國家及各監(jiān)管部門需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制訂有針對(duì)性的法律法規(guī)，規(guī)范國企審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及審計(jì)人員的行為等，保障審計(jì)的獨(dú)立性。

篇(4)

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用；內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對(duì)舉措。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1.制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

2.鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3.建設(shè)性作用。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對(duì)于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個(gè)突破口，必要時(shí)應(yīng)對(duì)資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。

3.審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對(duì)固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。

4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6.開展對(duì)外采購審計(jì)。對(duì)外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

7.審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措

當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是：由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。

1.必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí)，努力拓寬知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭陽暉；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3]李剛；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法《會(huì)計(jì)文苑》2006年09期

篇(5)

一、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題

很多文章提到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計(jì)的獨(dú)立性,決定內(nèi)部審計(jì)不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃;可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對(duì)有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對(duì)落實(shí)情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)會(huì)部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門放在一起,難以對(duì)校本級(jí)財(cái)務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實(shí)向上級(jí)報(bào)告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。

還有的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì),是以增加價(jià)值與提高單位運(yùn)行效率,幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對(duì)黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計(jì)人員的違法違紀(jì)問題由誰監(jiān)督。

其實(shí),既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)不可能是世外桃源。因此,能獨(dú)立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實(shí)放在哪個(gè)部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計(jì)人員的配置問題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計(jì)需要:如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí);要懂得計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對(duì)比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),要對(duì)高校管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)有識(shí)別能力;要能評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,或使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),造成的損失最小。開展采購比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì),要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要懂經(jīng)營、會(huì)管理、善分析、能預(yù)測(cè),具有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估水平。

目前,一些高校在審計(jì)人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計(jì)工作由某個(gè)財(cái)會(huì)人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個(gè)部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個(gè)人組成審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計(jì)職能,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計(jì)工作,履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé),不但需要懂財(cái)會(huì)的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供人力保障。

三、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)定位問題

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職權(quán)有三點(diǎn)之說,也有兩點(diǎn)之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評(píng)價(jià)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開展審計(jì)工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動(dòng)一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計(jì)職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計(jì)效果是一對(duì)矛盾,審計(jì)范圍大,效果可能就會(huì)減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對(duì)高校財(cái)務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計(jì)。主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)。就高校而言,審計(jì)職責(zé)應(yīng)該前伸。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴(yán)格審計(jì),高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和對(duì)外投資項(xiàng)目的審計(jì)也要在決策之初進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)該注意兩點(diǎn):一是抓住重點(diǎn);二是與財(cái)務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開來。

高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對(duì)執(zhí)行中存在的問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計(jì)有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計(jì)剛性體制,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)地位

從國家制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)審計(jì)力量,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證

要配強(qiáng)配齊審計(jì)人員,要使審計(jì)人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)劃的制訂和審計(jì)人員梯隊(duì)的建設(shè),使審計(jì)工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和突破口

審計(jì)工作要從重點(diǎn)矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點(diǎn)后面,以點(diǎn)帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作最優(yōu)化。同時(shí)要拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)

新形勢(shì)發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)范圍的擴(kuò)展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計(jì)人員的審計(jì)力。要自警自勵(lì),永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇(6)

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡(jiǎn)單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對(duì)地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對(duì)新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長(zhǎng)此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級(jí)，對(duì)每一層級(jí)設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動(dòng)均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對(duì)那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對(duì)安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對(duì)信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲(chǔ)器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對(duì)各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識(shí)，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對(duì)其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作態(tài)度與行為對(duì)醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結(jié)語

篇(7)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在很大程度上受審計(jì)過程的影響，在我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員并沒有根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方案和計(jì)劃，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)的原本目的出現(xiàn)巨大偏差。而且在審計(jì)過程中，缺乏必要的監(jiān)督和管理，審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)人員之間的信息溝通不暢，不能準(zhǔn)確的把握審計(jì)的實(shí)際情況，做出科學(xué)的分析和論證。而且由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，審計(jì)的方式方法也比較落后，在審計(jì)工作中，無法對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行深入、透徹的分析，還浪費(fèi)了大量的人力、財(cái)力。

二、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立是促使審計(jì)工作開展的前提和基礎(chǔ)，也是保證審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)作用的有效手段。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立完善的管理制度，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，從而更好的規(guī)范和保證審計(jì)工作的開展以及審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)部門的定位越高，審計(jì)工作的質(zhì)量就越高，發(fā)揮的作用也越大，因此，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)管理企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，這樣企業(yè)審計(jì)部門就能夠與企業(yè)決策部門同等的發(fā)言權(quán)，能夠真正是審計(jì)工作發(fā)揮作用，而且審計(jì)工作要取得高質(zhì)量和高效果，也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員的支持，由愜意最高層人員參與審計(jì)工作的開展和落實(shí)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高，也有助于促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2.建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能否取得較高的質(zhì)量，需要有完善的審計(jì)制度作保障，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、流程，明確審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)方案的確定和實(shí)行，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)有效，強(qiáng)化審計(jì)工作的評(píng)價(jià)和控制體系，真正提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量結(jié)果，企業(yè)審計(jì)部門要嚴(yán)格進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)審，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最有力的促進(jìn)作用。此外，審計(jì)工作之所以質(zhì)量存在問題，還有一個(gè)因素是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管不到位，容易出現(xiàn)紕漏和問題。因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量把關(guān)，明確審計(jì)的目標(biāo)、方向、過程，加強(qiáng)審計(jì)過程的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和計(jì)劃，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)、真實(shí)，為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

3.提高企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)能力。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力是確保審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。原有的財(cái)務(wù)管理人員已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作的需要，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)高素質(zhì)人才的引進(jìn)，引入具有相關(guān)從業(yè)資格、掌握扎實(shí)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能的審計(jì)人員，組成高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并定期和不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與其他國內(nèi)外企業(yè)審計(jì)人員之間的交流，吸取先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和理論，不斷提升本企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，提高自己的責(zé)任感和使命感，不被外界環(huán)境所影響，不利用自己的權(quán)利謀取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

4.改進(jìn)審計(jì)方法?，F(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，處理要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制工作之外，還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)逐漸成為審計(jì)的主要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)以及管理的方法，把內(nèi)部審計(jì)工作的方向轉(zhuǎn)到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上來。制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及防范措施，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。并且在實(shí)際的工作中，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，使具有高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目能夠優(yōu)先得到審查，最大限度的降低企業(yè)發(fā)展所面臨風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的結(jié)果，作出科學(xué)、合理的決策，保證企業(yè)不受風(fēng)險(xiǎn)的影響，能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語