序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告

公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見的書面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計(jì)意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)政策選擇分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。

一般來說，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時(shí)，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來選擇相應(yīng)的比率類型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長率分析

在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息。可見，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱之為實(shí)質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩兀鐚徲?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長與過去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等。“會(huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過程中需要格外注意。

成長率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預(yù)期成長率。一般來說，成長特點(diǎn)和成長分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來的成長水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營成果。

無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

篇(2)

關(guān)鍵詞：XBRL；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；外部環(huán)境理論；信號(hào)傳遞理論

一、影響XBRL應(yīng)用的公司內(nèi)部原因?qū)嵶C研究分析

（一）研究假設(shè)

根據(jù)內(nèi)部信號(hào)傳遞理論并結(jié)合青海省上市公司的實(shí)際狀況，著重在四個(gè)方面提出研究假設(shè)。

1. 假設(shè)一：公司規(guī)模越大越傾向于應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露

公司規(guī)模越大，面臨的情況就越復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息也就越多，這給各利益主體利用公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行經(jīng)營決策或投資決策造成不便，而XBRL則是基于XML的并被標(biāo)準(zhǔn)化了的專門用來編制財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)算機(jī)語言，各利益主體能利用它來更有效率地編制出便于閱讀、檢索、分析的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足不同的財(cái)務(wù)需求。

2.假設(shè)二和假設(shè)三：公司每股收益越高，資本結(jié)構(gòu)越好越傾向于應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露

每股收益和資本結(jié)構(gòu)是公司財(cái)務(wù)情況的反映，這兩者越好說明公司在財(cái)務(wù)上越有優(yōu)勢(shì)，在資本市場(chǎng)上越有話語權(quán)，也更能吸引投資者，贏得投資者的信任與支持，為公司的下一步發(fā)展集聚資金。另外，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者提供便捷的財(cái)務(wù)信息檢索與分析，滿足投資者的信息需求，公司應(yīng)用XBRL的積極性也會(huì)有所提高。

3.假設(shè)四：公司流通股比例越高越傾向于應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露

公司的流通股比例越大，即該公司的股票在股票市場(chǎng)上的活躍度越高時(shí)，會(huì)越有動(dòng)力去披露更多的財(cái)務(wù)信息。因?yàn)楫?dāng)公司的股票很分散或外部股東持股比例很大時(shí)，就會(huì)增加公司人的重要性，一方面，委托人出于對(duì)自己的財(cái)富是否被最大化的考慮而增加對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督的需求；另一方面，人也切實(shí)需要通過披露更多的公司信息來表明他們是以委托人的利益最大化為目標(biāo)而行事的。XBRL能滿足披露更多財(cái)務(wù)信息的需要，因此，流通股比例較大的公司更傾向于應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

1.樣本選擇

論文以青海省上市公司為樣本，以2012-2014年為研究區(qū)間，以2012-2014年青海省上市公司公開披露的年報(bào)為數(shù)據(jù)來源。目前，青海省共有上市公司10家，為了保證樣本值得研究而且具有代表性，盡量減少干擾因素對(duì)樣本的影響，對(duì)樣本進(jìn)行篩選，將特別處理的ST賢成，即青海賢成礦業(yè)股份有限公司剔除，最后剩下9家樣本公司作為研究對(duì)象。

2.數(shù)據(jù)來源

主要以青海省上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表作為數(shù)據(jù)來源，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)表是按照固定的格式，固定的時(shí)間編制而成，并且是向外披露的，這樣一來比較容易獲得大量且具有可比性的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）實(shí)證結(jié)果分析

根據(jù)回歸分析結(jié)果，論文將以青海省上市公司XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀為背景找出可能存在的原因。

1.公司規(guī)模與XBRL的應(yīng)用

指標(biāo)SIZE的偏回歸系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期的假設(shè)不符，|t|=3.072>1.7以及P=0.006，判斷具有一定的顯著性，說明青海省上市公司的規(guī)模對(duì)應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露具有反方向的影響但是影響較弱。目前，XBRL在青海省上市公司的應(yīng)用程度比較小，僅局限于公司向滬深交易所報(bào)送的XBRL年報(bào)，而且該年報(bào)也只是PDF格式的年報(bào)經(jīng)過XBRL軟件轉(zhuǎn)化生成的，XBRL在青海省上市公司中的應(yīng)用程度并不高。當(dāng)公司規(guī)模越大時(shí)，其財(cái)務(wù)人員要處理的財(cái)務(wù)信息也越多，他們習(xí)慣于用原來慣有的財(cái)務(wù)信息處理思維和方式來處理公司的會(huì)計(jì)信息，這就對(duì)XBRL的應(yīng)用在青海省上市公司中的深化推廣造成了的阻礙。但是，由于當(dāng)前國家致力于推進(jìn)XBRL在我國企業(yè)中的應(yīng)用，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)積極應(yīng)用XBRL處理公司財(cái)務(wù)信息，以及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)交流和財(cái)務(wù)信息共享的影響，也促使了青海省上市公司要加大對(duì)XBRL應(yīng)用的投入。因此，由于公司規(guī)模大、財(cái)務(wù)信息多給XBRL的應(yīng)用造成的阻礙正在逐漸減弱，這才出現(xiàn)青海省上市公司公司規(guī)模對(duì)應(yīng)用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露具有反方向的影響但是影響較弱的現(xiàn)狀。

2.公司每股收益、資本結(jié)構(gòu)與XBRL的應(yīng)用

指標(biāo)EPS和LEV偏回歸系數(shù)均為正，與預(yù)期的假設(shè)相符，t值和p值分別為|t|=5.072>1.7，p值極小，約為0；|t|=2.449>1.7，P=0.024，這兩者的顯著性都較為顯著。由此說明公司的財(cái)務(wù)狀況越好，其向外界傳遞積極的財(cái)務(wù)信號(hào)的愿望會(huì)越發(fā)強(qiáng)烈，會(huì)更積極、更充分地披露自身的財(cái)務(wù)信息。而XBRL能促進(jìn)公司財(cái)務(wù)信息的充分展現(xiàn)，使公司的財(cái)務(wù)信息能更迅速、更便捷地被更多的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者閱讀、檢索、分析，從而全方位地展現(xiàn)出該公司的財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)狀況好的上市公司對(duì)于推進(jìn)XBRL在本公司應(yīng)用的深度與廣度的積極性很強(qiáng)。

二、對(duì)推進(jìn)XBRL在青海省上市公司中應(yīng)用深度與廣度的建議

（一）企業(yè)層面

1.積極應(yīng)用XBRL處理財(cái)務(wù)信息

企業(yè)是XBRL應(yīng)用的主體，在XBRL成功推廣運(yùn)行的關(guān)鍵。在引入XBRL的初期，可能會(huì)遇到各種各樣的問題和阻礙，甚至可能會(huì)在一定程度上增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本。但是從長遠(yuǎn)來看，XBRL技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)成為國際化的大趨勢(shì)，并且國內(nèi)包括世界各國都在極力推廣，在這樣的技術(shù)風(fēng)潮中，企業(yè)越早掌握XBRL技術(shù)就會(huì)越先得到技術(shù)優(yōu)勢(shì)，掌握主動(dòng)權(quán)。

2.提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露量

當(dāng)前XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的使用頻率不高的一個(gè)重要原因就是其財(cái)務(wù)信息的披露量不夠高，不能滿足不同信息使用者的不同要求，企業(yè)應(yīng)積極拓展XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍和披露深度，積極使用XBRL技術(shù)來披露財(cái)務(wù)信息，不斷完善披露是手段和方法，豐富XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高其使用頻率。

3.構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)建立一種集成財(cái)務(wù)、管理、生產(chǎn)、制造、供應(yīng)、銷售等各個(gè)管理系統(tǒng)的XBRL財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)的建立和完善，對(duì)改善企業(yè)的會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)水平、管理決策水平具有重要的意義。

4.重視XBRL技術(shù)人才的培養(yǎng)

要建立長期XBRL技術(shù)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力；提高企業(yè)XBRL財(cái)務(wù)人員的薪資待遇，提供深造機(jī)會(huì)，設(shè)立相關(guān)技術(shù)改良與創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)自我發(fā)展與自主創(chuàng)新。

（二）政府層

1.進(jìn)一步開發(fā)相關(guān)的XBRL應(yīng)用軟件

XBRL這種計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告語言的推廣應(yīng)用離不開相關(guān)應(yīng)用軟件的開發(fā)，政府應(yīng)充分發(fā)揮軟件商的作用，鼓勵(lì)國產(chǎn)軟件開發(fā)商參與XBRL的應(yīng)用研究，促進(jìn)軟件開發(fā)商加強(qiáng)自主創(chuàng)新和技術(shù)攻堅(jiān)，加大研發(fā)投入，積極參與配合政府XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與推廣，提供各種XBRL的應(yīng)用軟件產(chǎn)品。

2.加快XBRL專業(yè)人才的培養(yǎng)

一方面，青海省政府要加強(qiáng)對(duì)XBRL的宣傳，加大各界專業(yè)人士對(duì)XBRL的理解，并鼓勵(lì)他們對(duì)這方面展開研究，為XBRL今后在青海省的突破性發(fā)展奠定基礎(chǔ)，同時(shí)也能催生出一批XBRL專家和權(quán)威人士。另一方面，要多層次地進(jìn)行XBRL人才的培養(yǎng)，一要加大省內(nèi)高校XBRL教育的投入，開設(shè)XBRL系列的必修課程以及軟件開發(fā)課程，推進(jìn)會(huì)計(jì)與應(yīng)用軟件復(fù)合型人才的培養(yǎng)；二要積極探索XBRL教學(xué)的改革和試點(diǎn)工作，創(chuàng)新XBRL人才的培養(yǎng)方式。

3.加快建立統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

首先，政府應(yīng)成立XBRL專家領(lǐng)導(dǎo)小組，由其負(fù)責(zé)開展XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定；然后，積極應(yīng)用新建立起的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，通過在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新的問題并加以解決，不斷提高XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的水平。

4.要繼續(xù)積極推進(jìn)XBRL在青海省上市公司中的應(yīng)用，并擴(kuò)大應(yīng)用范圍

一方面，相對(duì)于傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告而言，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提升，這從一定程度上有利于投資者界定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)做出正確的評(píng)價(jià)，減少逆向選擇的發(fā)生。另一方面，XBRL技術(shù)作為未來財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈中的核心技術(shù)，是未來財(cái)務(wù)信息化的重點(diǎn)研究領(lǐng)域，目前國內(nèi)關(guān)于XBRL的研究較世界上大多數(shù)國家而言是比較先進(jìn)的，鑒于此，青海省就更不能放棄這一優(yōu)勢(shì)，要繼續(xù)加強(qiáng)這方面的研究，企業(yè)是XBRL創(chuàng)新和實(shí)踐的主體，繼續(xù)積極推進(jìn)XBRL在青海省上市公司中的應(yīng)用并擴(kuò)大應(yīng)用范圍（如推進(jìn)中小企業(yè)對(duì)XBRL的嘗試），這樣就可以發(fā)現(xiàn)更多新的問題，而對(duì)新問題的研究可以豐富理論和實(shí)踐的寶庫，可以為XBRL在青海省的后續(xù)應(yīng)用打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

文章選取了青海省10家上市公司作為研究樣本，通過實(shí)地問卷調(diào)查和選取2012-2014年的公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的方式，分別從公司外部和內(nèi)部分析了當(dāng)前XBRL在青海省上市公司應(yīng)用程度不夠高的影響因素。通過調(diào)查問卷的方式發(fā)現(xiàn)XBRL自身的技術(shù)欠缺與分類標(biāo)準(zhǔn)的不完善、不統(tǒng)一是影響XBRL在上市公司應(yīng)用的主要的企業(yè)外部原因；通過實(shí)證研究證明企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣是影響企業(yè)是否愿意積極推進(jìn)XBRL應(yīng)用的深度與廣度的主要因素，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)公司股東結(jié)構(gòu)以及股權(quán)特征對(duì)XBRL的積極推進(jìn)影響程度都比較小。

論文最后分別從企業(yè)層面和政府層面對(duì)促進(jìn)XBRL在青海省上市公司中的應(yīng)用提出相應(yīng)的建議：

企業(yè)層面：積極應(yīng)用XBRL處理財(cái)務(wù)信息，只有積極應(yīng)用XBRL才能發(fā)現(xiàn)存在的問題；提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露量，積極使用XBRL技術(shù)來披露財(cái)務(wù)信息，不斷完善披露是手段和方法，豐富XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高各利益主體對(duì)它的使用頻率；構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)水平和管理決策水平；重視XBRL技術(shù)人才的培養(yǎng)，企業(yè)要建立長期XBRL技術(shù)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力。

篇(3)

本文在分析了我國現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會(huì)計(jì)的的設(shè)想。在國外,預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的概念是有區(qū)別的。西方預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容,主要是政府預(yù)算資金的收支活動(dòng),政府會(huì)計(jì)的范圍則比預(yù)算會(huì)計(jì)更為廣泛,還包括了那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動(dòng)。我國至今還沒有真正建立政府會(huì)計(jì),即使有,也是政府的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也趨于國際化。為加快預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)換的進(jìn)程,作者建議重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)體系。為此應(yīng)先從現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)二者的區(qū)別出發(fā)。現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預(yù)算會(huì)計(jì)是反映政府的預(yù)算收支及其結(jié)果的會(huì)計(jì),現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),即以財(cái)務(wù)收支為主導(dǎo)的政府會(huì)計(jì)。也就是說,現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)除了包括傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預(yù)算收支對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。

1會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間,確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果。現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體,除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外,還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果,將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。

2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),近年來,隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革,改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ):政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),有其優(yōu)點(diǎn),但政府會(huì)計(jì),由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大,為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況,保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會(huì)計(jì)模式。

4會(huì)計(jì)要素不同我國預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任,將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長期負(fù)債)分開處理,我國并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國政府會(huì)計(jì)要素差異具體。

5財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同,現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告,政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長期以來,我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具,預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期,預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支,預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看,會(huì)計(jì)理論界也沒有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為,應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。超級(jí)秘書網(wǎng)

因此,作者主張,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)合二為一共同組成政府會(huì)計(jì),國庫會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù),收入征解會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù),基建撥款會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù),三部分都參與財(cái)政總預(yù)算的收支運(yùn)行,因此也是政府會(huì)計(jì)的組成部分。隨著我國財(cái)政預(yù)算管理體制改革的逐步深入,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)逐步向政府會(huì)計(jì)擴(kuò)展,而且我國正嘗試構(gòu)建政府與非營利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。因此,建立政府會(huì)計(jì)體系是我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的長期目標(biāo)和思路。建立政府會(huì)計(jì),有利于政府職能的轉(zhuǎn)變,是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的要求,有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任,滿足國家宏觀管理的需要,實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相比,其涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算收支復(fù)雜得多,政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)收支情況及財(cái)務(wù)狀況承擔(dān)受托責(zé)任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)秀理論、思想、技術(shù)和方法,我們才能在強(qiáng)壯自身的過程中不重復(fù)發(fā)達(dá)國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應(yīng)其最新的發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當(dāng)今時(shí)代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)。

雖然我國在會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐起步較晚,但我們堅(jiān)信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅(jiān)持努力開拓,一定能找到符合我國政府會(huì)計(jì)的實(shí)際理論、技術(shù)和方法,以期更高、更遠(yuǎn)的未來！

參考文獻(xiàn)

[1]杜雁.基于公允價(jià)值的寫作論文我國政府會(huì)計(jì)研究.湖南大學(xué).碩士論文,2005,10.

[2]王娟.我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的研究.天津財(cái)經(jīng)大學(xué).碩士論文,2007,5.

篇(4)

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)量表；財(cái)務(wù)分析；銷售管理

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為財(cái)務(wù)分析提供了大量的企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息，這些信息比較規(guī)范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面的問題，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；只有深入解析，才能評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)利用水平，不斷改善經(jīng)營狀況，挖掘資源潛力，提高資源使用效率；只有深入分析，才能把握企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力、投資收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度。盡管評(píng)價(jià)量表的本質(zhì)是一種評(píng)分工具，但在企業(yè)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，利用評(píng)價(jià)量表仍然可以起到促進(jìn)教學(xué)反饋、增強(qiáng)學(xué)習(xí)溝通、培養(yǎng)思維能力、改進(jìn)教學(xué)評(píng)價(jià)、提高教學(xué)水平的作用。問題往往出在怎樣有效構(gòu)建和運(yùn)用評(píng)價(jià)量表、發(fā)揚(yáng)光大評(píng)價(jià)量表的作用上。

一、優(yōu)化標(biāo)題

評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題如同文章的標(biāo)題，是主旨或方法的濃縮和提煉，是教學(xué)任務(wù)的特定目標(biāo)和核心內(nèi)容的高度概括。財(cái)務(wù)分析并不總是全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)于不同目的、不同任務(wù)和不同要求，做出的判斷和選擇不同，分析的切入點(diǎn)也不同。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題就是分析目的、任務(wù)和要求的直接體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容所在，也是學(xué)習(xí)溝通、信息反饋、培養(yǎng)能力的核心。評(píng)價(jià)量表標(biāo)題確定了分析的核心內(nèi)容，隱含有對(duì)教學(xué)任務(wù)的期待，是對(duì)教學(xué)大綱的解析和選取，以實(shí)現(xiàn)教學(xué)大綱和培養(yǎng)目標(biāo)的部分要求。評(píng)價(jià)量表的標(biāo)題如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于格力電器流動(dòng)性管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”、“關(guān)于青島海爾采購管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”等，其內(nèi)容、著力點(diǎn)和任務(wù)是不一樣的。關(guān)于銷售管理方面的財(cái)務(wù)分析，要有市場(chǎng)營銷方面的背景知識(shí)，具備財(cái)務(wù)知識(shí)和解讀公司戰(zhàn)略、銷售政策的能力，才有可能有效完成；而流動(dòng)性管理分析所涉及的卻是公司的商業(yè)模式、營運(yùn)資金管理等方面的內(nèi)容和任務(wù)，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與要點(diǎn)自然不同于銷售管理的財(cái)務(wù)分析。因此，好的評(píng)價(jià)量表標(biāo)題確定了財(cái)務(wù)分析任務(wù)的范圍和要領(lǐng)，能夠體現(xiàn)不同學(xué)科知識(shí)的綜合應(yīng)用。

二、描述任務(wù)

如果說評(píng)價(jià)量表標(biāo)題定義了教學(xué)任務(wù)的核心內(nèi)容，比較抽象和籠統(tǒng)，那么標(biāo)題下的任務(wù)描述則是對(duì)研究論文、討論、實(shí)驗(yàn)報(bào)告、口頭陳述等的組織形式、陳述方式和內(nèi)容要求做出了言簡意賅的說明。這也是對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)的專題研究，項(xiàng)目分析需要具體表現(xiàn)的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目評(píng)分時(shí)的初衷和參考內(nèi)容。在財(cái)務(wù)分析教學(xué)中，由于學(xué)生比較關(guān)心自己的課程得分和成績?cè)u(píng)定結(jié)果，所以，用任務(wù)描述的方式，可以達(dá)到吸引學(xué)生注意力、更明確的表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)分析教學(xué)要達(dá)成的任務(wù)目標(biāo)的目的。任務(wù)描述應(yīng)當(dāng)簡練，這樣才能對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)、研究活動(dòng)有一定的提示和約束作用。例如“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告，”其任務(wù)描述可以是這樣的：以2-4位同學(xué)為一組，檢索格力電器相關(guān)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，研究格力電器銷售政策，應(yīng)用近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析銷售政策的有效性并提出改善建議，每組報(bào)告陳述5分鐘，報(bào)告應(yīng)有圖表或其他視覺工具的使用。這是一份簡短的“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”任務(wù)描述。任務(wù)描述指出了任務(wù)完成的形式，以小組而不是個(gè)人的方式完成報(bào)告。任務(wù)的內(nèi)容是分析格力電器銷售政策的有效性，并提供相關(guān)建議。在課堂上由小組陳述報(bào)告內(nèi)容，報(bào)告時(shí)要有適當(dāng)?shù)难菔痉绞剑⑴c其他同學(xué)展開交流和互動(dòng)。

三、評(píng)價(jià)標(biāo)尺

評(píng)價(jià)標(biāo)尺是評(píng)價(jià)量表的橫向組成部分，是用來描述特定任務(wù)完成的好壞程度、制定任務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度。編制評(píng)價(jià)量表一般由一到五級(jí)標(biāo)尺組成。國內(nèi)通常采用一級(jí)評(píng)分指南標(biāo)準(zhǔn)。但也可采用優(yōu)秀、合格、基本合格、不合格四級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，或典范、合格、有待改善三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)造評(píng)價(jià)標(biāo)尺，以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)任務(wù)的完成情況。評(píng)價(jià)標(biāo)尺越多，要確定任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)就越難制定。一般選擇三級(jí)標(biāo)尺，以減少制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難度。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”采用優(yōu)秀、合格和有待改善三級(jí)標(biāo)尺。在格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告中，在制定家電行業(yè)市場(chǎng)走勢(shì)分析任務(wù)時(shí)，就可以采用優(yōu)秀、合格和有待改善的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)尺，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目的完成情況。優(yōu)秀的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：深刻理解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，有鮮明的個(gè)人觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，并解釋理由和提供有力的證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，解釋了假設(shè)、前提和理由。合格的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：理解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，個(gè)人的觀點(diǎn)和主張比較含糊；定義行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，并說明了理由和提供一些證據(jù)；描述可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提供了一些假設(shè)前提和理由。有待改善的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：介紹了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和需求，少有個(gè)人的觀點(diǎn)和主張；定義了行業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，沒有解釋了理由和提供證據(jù)；描述了可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，沒有解釋假設(shè)、前提和理由。制定評(píng)價(jià)標(biāo)尺并不是教師的專利，老師可以就制定評(píng)價(jià)標(biāo)尺與學(xué)生展開交流和溝通。在與學(xué)生的討論中制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以使評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)容易被學(xué)生接受和把握，對(duì)學(xué)生檢索資料、把握論文寫作重點(diǎn)大有幫助。這也是提高學(xué)生學(xué)習(xí)和思維能力，提升寫作技巧，把握文獻(xiàn)資料訓(xùn)練的有效方法和手段。

四、評(píng)價(jià)維度

評(píng)價(jià)維度是評(píng)價(jià)量表的縱向組成部分，用來完整地列出財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目分解的任務(wù)和任務(wù)評(píng)價(jià)權(quán)重。財(cái)務(wù)分析任務(wù)只有通過分解才能更加明確，才能確定哪些任務(wù)是重要的、哪些是一般的，并用任務(wù)權(quán)重的方式呈現(xiàn)出來。把分解的任務(wù)以維度的方式呈現(xiàn)出來，可展示財(cái)務(wù)分析項(xiàng)目對(duì)學(xué)生順利完成任務(wù)的技能要求、思考期望、訴求表達(dá)等，并以此來對(duì)任務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”可以將報(bào)告分解成行業(yè)評(píng)價(jià)、經(jīng)營解釋、財(cái)務(wù)論證、內(nèi)容陳述四個(gè)維度，再將每個(gè)維度的任務(wù)進(jìn)一步細(xì)分和明確，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生技能、促進(jìn)學(xué)生思維、提升學(xué)生綜合應(yīng)用知識(shí)的能力。讓學(xué)生參與財(cái)務(wù)分析任務(wù)的維度和分值討論，可以避免學(xué)生曲解和誤會(huì)財(cái)務(wù)分析教學(xué)的任務(wù)，提升學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的參與意識(shí)，使學(xué)生在檢索資料、組織撰寫報(bào)告時(shí)明確目標(biāo)，做到有的放矢，這是一個(gè)不錯(cuò)的教學(xué)方法選擇。例如，在行業(yè)評(píng)價(jià)的維度中如何把握行業(yè)機(jī)會(huì)，需要向?qū)W生解釋和提示相關(guān)內(nèi)容和方法。在財(cái)務(wù)方面，行業(yè)機(jī)會(huì)表現(xiàn)為行業(yè)的銷售成長，需要檢索行業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算年銷售增長率，并與GDP增長比較，判斷行業(yè)增長的高低。與此同時(shí)，要將行業(yè)增長與經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)需求分析結(jié)合起來，對(duì)未來行業(yè)銷售成長的潛力進(jìn)行推斷，這是行業(yè)的成長機(jī)會(huì)所在。行業(yè)銷售成長數(shù)據(jù)不僅用在行業(yè)機(jī)會(huì)分析上，也可用在檢驗(yàn)企業(yè)銷售政策的有效性上。如果行業(yè)銷售增長率為10%，企業(yè)銷售增長為8%，說明如果扣除市場(chǎng)自然的、慣性的增長，企業(yè)銷售增長實(shí)質(zhì)上僅為-2%，而不是形式上8%的銷售增長，這為檢查企業(yè)銷售政策提供了線索和有力的證據(jù)。“關(guān)于格力電器銷售管理財(cái)務(wù)報(bào)告”三級(jí)評(píng)價(jià)量表構(gòu)建如表1，所呈現(xiàn)的評(píng)價(jià)維度對(duì)任務(wù)的細(xì)分要求，既有利于學(xué)生查詢資料、組織編寫、厘清思路，從而結(jié)構(gòu)清晰地完成報(bào)告內(nèi)容，也有利于教師公平和公正地評(píng)價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法提供線索。

五、改善教學(xué)的路徑

通過評(píng)價(jià)量表分解財(cái)務(wù)分析任務(wù)，評(píng)價(jià)學(xué)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果，比較容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析教學(xué)中的盲點(diǎn)和疏漏的地方，為下一步改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索。例如，“關(guān)于格力電器銷售管理的財(cái)務(wù)報(bào)告”中，大部分學(xué)生在引用銷售毛利率指標(biāo)時(shí)，分析和陳述的只是產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，認(rèn)為銷售毛利率高，產(chǎn)品服務(wù)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力就強(qiáng)，這表明對(duì)于該指標(biāo)的理解和解釋還是不夠深刻的。如果財(cái)務(wù)分析的著力點(diǎn)在于可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力上，分析要關(guān)注的不是銷售毛利率的高低，而是在銷售增長的條件下，銷售毛利率是否維持不變或上升。盡管銷售毛利率很高，但在不斷地下滑，表明產(chǎn)品服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力在下降，可持續(xù)性就會(huì)成為問題。可持續(xù)性表現(xiàn)在議價(jià)能力上，產(chǎn)品和服務(wù)的溢價(jià)持續(xù)收窄，意味著產(chǎn)品服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)乏力，存在不能持續(xù)地經(jīng)營下去的可能性。毛利率不斷下降，意味著遲早有一天企業(yè)的毛利無法回收產(chǎn)品的服務(wù)成本，更不用說企業(yè)的營運(yùn)成本了，虧損、破產(chǎn)的可能性是可以預(yù)期的。對(duì)于通過渠道經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品的公司而言，如果用銷售毛利率來分析公司與經(jīng)銷商之間的渠道關(guān)系，分析的著力點(diǎn)應(yīng)該是銷售毛利率的波動(dòng)。如果公司與經(jīng)銷商有穩(wěn)固的、戰(zhàn)略性的渠道關(guān)系，銷售毛利率的波動(dòng)性一般比較小，如果不是，波動(dòng)性可能會(huì)比較大。設(shè)想一下，如果銷售毛利率一會(huì)兒為5%，一會(huì)兒為30%，波動(dòng)性如此大，說明公司與經(jīng)銷商之間利益沖突的可能性比較大，兩者的關(guān)系可能存在問題。很顯然，銷售毛利率在不同的分析主體中解釋力是不一樣的。需要根據(jù)研究和財(cái)務(wù)分析的項(xiàng)目所需，進(jìn)行不同角度的合理解釋。通過評(píng)價(jià)量表完成對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)，再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，容易發(fā)現(xiàn)學(xué)生在這些方面存在認(rèn)知的偏差，這為改善財(cái)務(wù)分析教學(xué)提供了線索和幫助。

參考文獻(xiàn)：

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[2]容少華，黃開濤.制造企業(yè)分銷渠道管理及其財(cái)務(wù)研究.財(cái)會(huì)通訊2012（10）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；管理水平

1我國醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的現(xiàn)狀

醫(yī)院中的財(cái)務(wù)分析報(bào)告通常是通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行。這種財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的依據(jù)來自財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，這僅僅是利用報(bào)表數(shù)據(jù)，來進(jìn)行表面的解讀。醫(yī)院完整的財(cái)務(wù)分析應(yīng)該是利用醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)、醫(yī)療器械的統(tǒng)計(jì)、藥品市場(chǎng)的分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料，對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)行結(jié)果及其利潤平衡的原因進(jìn)行分析，全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是對(duì)醫(yī)療經(jīng)營結(jié)果的分析。論文百事通形成上述這種認(rèn)識(shí)上偏差的主要原因是對(duì)財(cái)務(wù)分析的目的認(rèn)識(shí)不明確。經(jīng)營者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，不僅是為了正確評(píng)價(jià)醫(yī)院過去的經(jīng)營狀態(tài)，更重要的應(yīng)該是預(yù)測(cè)醫(yī)院未來發(fā)展趨勢(shì)，分析醫(yī)院未來的價(jià)值，通過財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在大多將注意力集中在服務(wù)的醫(yī)院，不大關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)醫(yī)院運(yùn)營的影響。事實(shí)上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，最終面對(duì)的是復(fù)雜多變的市場(chǎng)，在這個(gè)大市場(chǎng)里，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手政策的改變都會(huì)或多或少地影響著醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，與我國GDP保持近10%的高增長率、消費(fèi)升級(jí)不無關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)人員在平時(shí)的工作中應(yīng)多了解一點(diǎn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這有助于進(jìn)行原因分析和預(yù)測(cè)[1]。多了解一些國家對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)政策，這對(duì)于完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為人民的醫(yī)療保健服務(wù)大有益處。

2醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的功能

我國的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關(guān)的資料，定期編制的在某一時(shí)期內(nèi)的反映醫(yī)院經(jīng)營狀況、資金收支平衡的文件。是針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對(duì)設(shè)備、藥品的運(yùn)用和分布情況，了解有效資金的運(yùn)轉(zhuǎn)周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析不是簡單的數(shù)據(jù)資料，而是一個(gè)定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、醫(yī)院財(cái)務(wù)比率、醫(yī)院財(cái)務(wù)效益等方面闡述醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的過程。這與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析相關(guān)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作涉及到醫(yī)院的各個(gè)職能部門，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關(guān)職能部門提供資料，因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識(shí)，從思想上重視這項(xiàng)工作，把財(cái)務(wù)分析工作放在重要位置，只有有了領(lǐng)導(dǎo)的理解、重視和支持，財(cái)務(wù)人員才會(huì)無所顧忌地做好財(cái)務(wù)分析工作，這是做好財(cái)務(wù)分析的組織保證[2]。

傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補(bǔ)助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨(dú)資的個(gè)體醫(yī)院彌補(bǔ)了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為必須按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動(dòng)情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報(bào)表都是財(cái)務(wù)分析的主報(bào)表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用這幾張報(bào)表對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。同時(shí)要根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬?duì)相關(guān)醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會(huì)計(jì)有關(guān)的要求，針對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)的資金情況。醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解等。對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療能力進(jìn)行分析。醫(yī)院的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是社會(huì)效益指標(biāo)，不宜過高應(yīng)相對(duì)合理[3]。

財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院某一時(shí)期醫(yī)療和藥品的費(fèi)用經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定會(huì)計(jì)的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準(zhǔn)確性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營任務(wù)完成情況，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的提高、醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容的加強(qiáng)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動(dòng)成本率、新技術(shù)與新項(xiàng)目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支結(jié)余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會(huì)效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會(huì)效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提[4]。

3完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對(duì)醫(yī)院在運(yùn)行過程中兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析得到利潤差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡單方法，在這個(gè)過程中沒有比較，分析就無法進(jìn)行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對(duì)象。這些比較對(duì)象可以與歷史比、與同類平均值比、與計(jì)劃預(yù)算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結(jié)果。因素分析是根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。

我國醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析，基本財(cái)務(wù)指標(biāo)是主要是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些違法投機(jī)者有機(jī)可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫(yī)院報(bào)表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫(yī)院變得利潤豐富。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種缺少誠信的醫(yī)療經(jīng)營一定會(huì)付出沉重的代價(jià)。現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)于規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)醫(yī)院管理起到了積極作用。但隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，醫(yī)院要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。新晨

結(jié)語

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告要為醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)負(fù)責(zé)，作為縣級(jí)醫(yī)院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負(fù)責(zé)，又要為醫(yī)院的提高和發(fā)展負(fù)責(zé)。使醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中得到發(fā)展壯大，更好的為人民的身體健康服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]況景勤.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析誤區(qū)和缺陷分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2008，2：52.

[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[J].科學(xué)大眾?科學(xué)教育，2009，4：133.

篇(6)

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；合并范圍；控制

企業(yè)集團(tuán)包括母公司和子公司，母公司控制子公司，享受業(yè)績與回報(bào)。只有抵消和調(diào)整母子公司之間的交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能真實(shí)、相關(guān)地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于母子公司之間的特殊關(guān)系，會(huì)嚴(yán)重影響合并財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性。因而必須明確合并范圍，明確規(guī)定應(yīng)納入企業(yè)集團(tuán)合并范圍的企業(yè)對(duì)象，即哪些成員企業(yè)應(yīng)當(dāng)被包括在合并之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)當(dāng)被排除在合并之外。本文通過對(duì)合并范圍、控制權(quán)變遷進(jìn)行國際比較，并結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深入分析相較舊準(zhǔn)則的改進(jìn)之處。

一、合并理論

目前，國際上通行的合并理論有母公司理論、所有權(quán)理論和實(shí)體理論。

在母公司理論下，以“法定控制”來界定合并范圍，也就是說判斷投資方是否擁有對(duì)其控制權(quán)，是否將其納入合并范圍，由有很明確的法律所承認(rèn)的股權(quán)或表決權(quán)或控制協(xié)議來決定。此理論的缺陷在于準(zhǔn)則規(guī)則過于形式化，在合并方式多樣化的時(shí)代，固定式的規(guī)定不利于實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

所有權(quán)理論的合并范圍是按母公司持有股權(quán)的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。相比母公司理論，所有權(quán)理論不強(qiáng)調(diào)控制，強(qiáng)調(diào)的是投資方對(duì)被投資方的所有權(quán)。優(yōu)點(diǎn)在于清楚劃分每一份權(quán)利，尤其當(dāng)被投資方隸屬兩個(gè)及以上經(jīng)濟(jì)實(shí)體時(shí)，可以按比例分別編入各自的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但此理論的缺陷在于所有者論強(qiáng)調(diào)的是合并母公司所實(shí)際擁有的而不是其實(shí)際控制的資源，顯然違背了“控制”的實(shí)質(zhì)。這兩者有著明顯的區(qū)別，控制意味著母公司有能力支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)。所有權(quán)理論只強(qiáng)調(diào)控制，顯然忽略了這種財(cái)務(wù)杠桿作用。

實(shí)體理論的合并范圍以能否控制為標(biāo)準(zhǔn)，按完全合并法編制合并報(bào)表，為全體股東服務(wù)。這種理論已經(jīng)被世界各主要國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接受，并逐步形成共識(shí)，即以“控制”作為合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而各準(zhǔn)則的差別在于對(duì)控制的定義以及針對(duì)具體情況的具體判斷。

二、新舊CAS33的理論比較分析

2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表（CAS33）向《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（IFRS 10）趨同。在趨同的過程中，我國堅(jiān)持“趨同”的立場(chǎng)，而非“直接用”。主要有兩方面的考慮：一方面，在原則上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，能夠提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際認(rèn)同度，逐步加入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，保護(hù)我國利益，提升我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家地位的國際認(rèn)可度；另一方面，結(jié)合我國資本市場(chǎng)的情況，使得準(zhǔn)則具有可操作性與指導(dǎo)意義。將新舊CAS33的理論進(jìn)行比較分析，可以看出新CAS33針對(duì)合并范圍的完善措施。

（一） 控制定義的比較

2006年財(cái)政部將控制定義為“一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”。2014年財(cái)政部規(guī)定：“控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額”。2014年CAS33向《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（IFRS 10）趨同，具有三大控制要素：第一，對(duì)被投資者的權(quán)力。第二，可變回報(bào)。第三，能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)，也就是權(quán)力和回報(bào)關(guān)聯(lián)性要素。具體分析，相比舊CAS33，新CAS33在控制定義上的進(jìn)步在于：

首先，對(duì)“權(quán)力”的詮釋含義更具前瞻性。舊CAS33將權(quán)力解釋為“能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策”，新CAS33中權(quán)力是指“投資方擁有對(duì)被投資方，參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)的權(quán)力”。在大多數(shù)情況下，這兩種定義沒有差別，但是針對(duì)被投資者是特殊目的主體時(shí)，新CAS33對(duì)權(quán)力的定義就凸顯出其價(jià)值。特殊目的主體的設(shè)立目的是執(zhí)行租賃合同、研發(fā)、資產(chǎn)證券化等，表決權(quán)不等同于控制權(quán)，沒有一方能擁有對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策進(jìn)行決策的權(quán)力。針對(duì)特殊目的主體，投資者的控制權(quán)在于獲得被投資者特定業(yè)務(wù)相關(guān)的決策權(quán)利，而非完全決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。現(xiàn)階段，特殊目的主體在我國上市公司中運(yùn)用得也不多。但隨著我國的法律、監(jiān)管等配套環(huán)境的進(jìn)一步完善和成熟，特殊目的主體能否進(jìn)入合并范圍，需要根據(jù)控制的定義加以判斷，而新CAS33中權(quán)力的定義正具有此前瞻性。

其中，對(duì)“權(quán)力”給出了四個(gè)具體特征。第一，權(quán)力體現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)權(quán)利和能力，不強(qiáng)調(diào)是否實(shí)際執(zhí)行。“權(quán)力”概念分為“能力觀”和“法律或合同權(quán)利觀”。“法律或合同權(quán)利觀”要求投資者擁有法律或合同權(quán)利以控制以被投資者的相關(guān)活動(dòng)。而“能力觀”只強(qiáng)調(diào)投資者擁有對(duì)被投資者的“當(dāng)前能力”，這種能力來自于表決權(quán)等，但并不強(qiáng)調(diào)投資者行使權(quán)力，這也正是新CAS33中的“權(quán)力”。第二，明確權(quán)力對(duì)應(yīng)于對(duì)回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)權(quán)力具有單一性，不存在共同控制。第三，強(qiáng)調(diào)判斷權(quán)力時(shí)僅考慮實(shí)質(zhì)性權(quán)利。第四，強(qiáng)調(diào)保護(hù)性權(quán)利不構(gòu)成權(quán)力。

其次，“可變回報(bào)”比“利益”內(nèi)涵更廣泛。舊CAS33強(qiáng)調(diào)“獲取利益”，而新CAS33強(qiáng)調(diào)“享有可變回報(bào)”。新CAS33強(qiáng)調(diào)的“享有可變回報(bào)”在定量和定性上都優(yōu)于舊CAS33強(qiáng)調(diào)“獲取利益”。從定量而言：“利益”看重的是獲取正向回報(bào)；而“可變回報(bào)”具有可變現(xiàn)，回報(bào)隨被投資者的業(yè)績變化而變化，可以是正回報(bào)，也可以是負(fù)回報(bào)，甚至可以是不定項(xiàng)回報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。從定性而言：“回報(bào)”主要指直接回報(bào)，例如股利、投資價(jià)值變化等；而“可變回報(bào)”不僅包括直接回報(bào)，還包括間接回報(bào)，例如協(xié)同效應(yīng)等。

最后，強(qiáng)調(diào)權(quán)力和回報(bào)的關(guān)聯(lián)性。新CAS33強(qiáng)調(diào)權(quán)力和回報(bào)的關(guān)聯(lián)性，強(qiáng)調(diào)存在委托關(guān)系時(shí)，投資方為委托人而非人的身份認(rèn)定。傳統(tǒng)意義上，投資方對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)的影響力越大，越能確認(rèn)投資方對(duì)被投資方的權(quán)力。但當(dāng)存在委托關(guān)系時(shí)，影響力證實(shí)權(quán)力的理論存在漏洞，在針對(duì)委托他人經(jīng)營或承包或者是受托他人經(jīng)營或承包等情況下如何判斷控制權(quán)問題存在理論爭(zhēng)議。如果投資人是人，其通過獲得對(duì)被投資方的權(quán)力，同時(shí)獲得相應(yīng)的回報(bào)，但是，相關(guān)回報(bào)來自于勞務(wù)費(fèi)，而非與權(quán)力相關(guān)的可變回報(bào)，不能認(rèn)定人是實(shí)質(zhì)控制人。新CAS33引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是人的判斷指引，判斷標(biāo)準(zhǔn)有：決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)的可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）未持有多數(shù)表決權(quán)時(shí)的控制權(quán)判斷的比較

舊CAS33對(duì)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但仍可以納入合并范圍的條件規(guī)定了四條標(biāo)準(zhǔn)：⑴通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；⑵根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；⑶有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；⑷在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。可以看出，標(biāo)準(zhǔn)都是很具體，進(jìn)行了可操作的量化處理，但同時(shí)也存在對(duì)特殊情況的考慮遺漏，比如當(dāng)股權(quán)分散時(shí)，擁有未超過半數(shù)的表決權(quán)某一投資者相對(duì)其他投資者而言，占有最多的表決權(quán)，能夠控制被投資者的相關(guān)活動(dòng)，擁有對(duì)被投資者的實(shí)質(zhì)性控制，卻由于未符合法定規(guī)定而否定了其控制的實(shí)質(zhì)。

新CAS33針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定存在的遺漏缺陷，向IFRS 10趨同，采用列舉而非設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的方式，來克服舊CAS33的現(xiàn)存缺陷。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力的情況列舉了如下四點(diǎn)：⑴投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；⑵潛在表決權(quán)；⑶其他合同安排；⑷被投資方以往的表決權(quán)行使情況等。這些事實(shí)和情況顯然是原則性規(guī)定，可避免對(duì)特殊情況的遺漏，但與此同時(shí)，在運(yùn)用時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，這也對(duì)我國的資本市場(chǎng)的完善提出了更高的要求。比如，當(dāng)母公司持有的表決權(quán)比例與該被投資方第二大股東所持有的表決權(quán)具有一定的比例差時(shí)，認(rèn)定母公司擁有控制權(quán)，但是如何判定是否達(dá)到一定比例差，又進(jìn)入兩難之境：一方面，給出具體數(shù)值，準(zhǔn)則規(guī)則必然給利潤操作者以投機(jī)空間；另一方面，依據(jù)職業(yè)判斷，又不具有可比性。

（三）對(duì)可分割部分控制權(quán)判斷的比較

舊CAS33考慮投資方是否控制被投資方時(shí)，將被投資方作為一個(gè)整體進(jìn)行判斷。而新CAS33進(jìn)行了完善，認(rèn)為被投資方的一部分可以視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），投資方可以控制這部分（單獨(dú)主體）。條件是強(qiáng)調(diào)專屬性，具體是：⑴該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；⑵除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

三、結(jié)束語

實(shí)體理論已被世界各主要國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接受，逐步形成共識(shí)。在實(shí)體理論觀下，以“控制”作為合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)。控制權(quán)理論的發(fā)展跟隨股權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷。進(jìn)行縱向比較，比較2006年和2014年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表《CAS33），從控制定義、未持有多數(shù)表決權(quán)的控制權(quán)判斷和可分割部分控制權(quán)判斷三個(gè)方面提出新CAS33的進(jìn)步之處。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

【論文摘要】建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)以及選擇適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的財(cái)務(wù)分析體系、發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容。本文首先闡述了公司治理的內(nèi)涵以及與企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的關(guān)系，對(duì)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下我國企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的現(xiàn)狀以及造成這種現(xiàn)狀的公司治理層面的原因進(jìn)行分析，并且針對(duì)現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)建議而進(jìn)行探討。

一、公司治理與企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的相關(guān)性

公司治理通常包括三方面內(nèi)容：一是企業(yè)控制權(quán)的配置與分享安排；二是對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員和工人的監(jiān)控及績效評(píng)價(jià)；三是激勵(lì)方案的設(shè)計(jì)與推行(錢穎一，1995)。由于企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，是一個(gè)法律虛構(gòu)(jensen and meckling，1976)，公司治理是在剩余索取權(quán)和控制權(quán)二者的分享安排中實(shí)現(xiàn)的。公司治理的與有效的財(cái)務(wù)分析體系的相關(guān)性可以通過反映在公司治理與財(cái)務(wù)治理之間的關(guān)系之上，如圖1。

(一)公司治理是完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的基礎(chǔ)和前提條件

企業(yè)建立財(cái)務(wù)分析體系的目的是不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理，而公司治理是財(cái)務(wù)治理的前提和理論基礎(chǔ)，在公司治理理論下所產(chǎn)生的企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，以及由此而產(chǎn)生的委托理論、信息不對(duì)稱理論是所有者與經(jīng)營者之間、不同層次經(jīng)營者之間在公司財(cái)產(chǎn)占有、使用、處置、剩余分配與監(jiān)督控制等方面制衡的理論，而這些正是財(cái)務(wù)治理理論產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

(二)公司治理的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)治理作用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析進(jìn)而生產(chǎn)與披露符合管制要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為參與公司治理的各個(gè)主體提供了他們所需要的重要的信息來源，減少了信息不對(duì)稱，使得公司治理能夠有效運(yùn)作。符合管制要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一方面借助其反映的職能，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的揭示，為投資者和債權(quán)人等信息使用者正確進(jìn)行相關(guān)決策提供指南。另一方面，財(cái)務(wù)分析體系所揭示的信息，又反映出經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，是對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營者真實(shí)、客觀地評(píng)價(jià)可以起到降低道德風(fēng)險(xiǎn)、提高激勵(lì)的作用。

(三)財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的有效性是完善公司治理的有效途徑

公司治理理論關(guān)于剩余索取權(quán)與控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)是通過財(cái)權(quán)在利益相關(guān)主體之間分配的變化實(shí)現(xiàn)的，而不同的財(cái)權(quán)配置又會(huì)產(chǎn)生不同的“激勵(lì)機(jī)制”和“機(jī)會(huì)體系”而公司治理效率的高低又完全依賴于激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)控機(jī)制的效率，而財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容中包括公司激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制的效率治理，因此良好的財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建是完善公司治理的有效手段。

二、公司治理層面上我國企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的現(xiàn)狀及成因分析

(一)當(dāng)前財(cái)務(wù)分析體系的關(guān)注點(diǎn)有限，缺乏對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的分析

首先，當(dāng)前我國的財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)的依然是專家的分析職能，很難說是以公司價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)追求或是以各方利益相關(guān)者的利益最大化為目標(biāo)，其關(guān)注點(diǎn)仍未轉(zhuǎn)向公司的有效治理以及公司增值。其次，當(dāng)前的體系人為地將財(cái)務(wù)與公司治理割開，盡管當(dāng)前的分析體系內(nèi)含財(cái)務(wù)與經(jīng)營兩個(gè)領(lǐng)域，但對(duì)經(jīng)營問題的關(guān)注通常大于對(duì)經(jīng)營效率進(jìn)行的評(píng)價(jià)，并且這種評(píng)價(jià)是與公司價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)、公司戰(zhàn)略、資源配置、績效衡量以及公司治理過程相脫節(jié)。

(二)當(dāng)前的財(cái)務(wù)體系信息披露及時(shí)性和相關(guān)敏感度強(qiáng)

2009年信息披露指數(shù)的平均值62．65，可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性指數(shù)在2007年以后出現(xiàn)上升。從2005年到2009年信息披露指數(shù)、可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性的變化來看，上市公司信息披露的及時(shí)性和相關(guān)性對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感性非常強(qiáng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化勢(shì)頭好時(shí)，上市公司會(huì)選擇早披露信息，而且所披露的信息相關(guān)性高，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化趨于低谷時(shí)，披露信息及時(shí)性下降，同時(shí)所披露信息的相關(guān)性降低，而上市公司所披露的信息可靠性相對(duì)要穩(wěn)定些，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感性較弱。

三、基于公司治理的企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的幾點(diǎn)建議

(一)創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理體制

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)監(jiān)管主體對(duì)會(huì)計(jì)管制失控；會(huì)計(jì)控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)；基礎(chǔ)工作薄弱、監(jiān)督職能弱化。由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制已成為影響公司治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，因此必須加以創(chuàng)新。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)以減少財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

建立規(guī)范、健全、有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立多個(gè)股東共同制衡機(jī)制，防止大股東“掏空”行為。二是改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，引入強(qiáng)制性積累股票制度和網(wǎng)上投票制度，強(qiáng)化董事的義務(wù)與責(zé)任，嚴(yán)厲處罰董事和高管人員濫用公司財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)移股東財(cái)富的行為。三是強(qiáng)化獨(dú)立董事的獨(dú)立性，改革獨(dú)董酬薪領(lǐng)取渠道，讓獨(dú)董能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表獨(dú)立意見。四是協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事關(guān)系，強(qiáng)化監(jiān)事的義務(wù)和責(zé)任，發(fā)揮監(jiān)事對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督職能。