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公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探:公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問題及對策探討

摘要：隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，公立醫(yī)院迎來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)，將處于越來越重要的地位。本文對內(nèi)部審計(jì)定義和作用進(jìn)行了概述，并針對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的一些問題，提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 問題 對策

隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，公立醫(yī)院迎來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要在新環(huán)境下獲得競爭優(yōu)勢，必須重新審視自身，改善內(nèi)部管理機(jī)制，不斷強(qiáng)化其核心競爭力，才能在日益激烈的醫(yī)療市場獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理系統(tǒng)的“保健醫(yī)生”，將處于越來越重要的地位。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)定義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于2002年賦予內(nèi)部審計(jì)新定義，即內(nèi)部審計(jì)是為增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會則定義內(nèi)部審計(jì)為“指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。由些可見，內(nèi)部審計(jì)的定義國內(nèi)外差異不大，其目的都是為了促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)具有獨(dú)立性和客觀性，其職能上略有不同，國內(nèi)內(nèi)審采納了其監(jiān)督評價(jià)職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義為“衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對本單位及所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為”。

（二）內(nèi)部審計(jì)作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部相對獨(dú)立的一種評價(jià)活動。通過常規(guī)審計(jì)，對財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，可以強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)醫(yī)院合法進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的健康機(jī)制，提高整體管理素質(zhì)和管理水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中普遍存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不夠健全

目前國家對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，只有由中華人民共和國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，規(guī)定包涵了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)原則性的規(guī)定，缺乏可操作性的執(zhí)行細(xì)則，這種法規(guī)的滯后性，讓內(nèi)審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，只憑主觀經(jīng)驗(yàn)，難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，難以得到相關(guān)部門的認(rèn)可和配合，出具的審計(jì)報(bào)告更缺乏權(quán)威性和約束性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是本質(zhì)特征。目前，公立醫(yī)院只有部分設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相當(dāng)一部分未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)往往歸屬于財(cái)務(wù)科或醫(yī)院紀(jì)檢部門。醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容之一是財(cái)務(wù)審計(jì)，歸屬于財(cái)務(wù)科的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性太差，可謂先天不足，難以保證審計(jì)質(zhì)量。紀(jì)檢部門的工作任務(wù)職能和內(nèi)部審計(jì)有天攘之別，其工作對象更側(cè)重于人，歸屬于紀(jì)檢部門的內(nèi)部審計(jì)也較難開展工作。另外還有些醫(yī)院沒有名義上獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只設(shè)了專職審計(jì)員，內(nèi)部審計(jì)小組，所謂專職也只是掛名，實(shí)際還兼職財(cái)務(wù)工作。內(nèi)審只是為了應(yīng)付各種檢查，保證檢查不失分。內(nèi)審工作缺失獨(dú)立性，權(quán)威性更無從談起，不能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督。

（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高

隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作日趨重要，對內(nèi)審人員的的職業(yè)素質(zhì)要求也越來越高。要求內(nèi)審人員要有較高的職業(yè)道德、過硬的業(yè)務(wù)能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數(shù)醫(yī)院未引進(jìn)審計(jì)專業(yè)的高等院校畢業(yè)生，內(nèi)審人員均從財(cái)務(wù)崗位改行而來，這些人員從事審計(jì)工作后，往往審計(jì)視野較窄，思維模式未脫離財(cái)務(wù)模式，缺乏從廣度上深度上發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力。并且內(nèi)審人員總體年紀(jì)偏大，對日益信息電子化的審計(jì)行業(yè)顯得力不從心。溝通能力也較弱，內(nèi)部審計(jì)工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計(jì)工作的保證。大多數(shù)審計(jì)人員撰稿能力也弱，審計(jì)過程尚可，但撰稿能力差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不能保證，也使審計(jì)成果大打折扣。

（四）審計(jì)內(nèi)容太過單一

從審計(jì)定義中理解，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。而目前醫(yī)院開展的只是部分財(cái)務(wù)審計(jì)。每年的內(nèi)審工作計(jì)劃往往是對幾個分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)，如醫(yī)院內(nèi)部的食堂、基建等二級科室賬進(jìn)行年度審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)往往配合財(cái)政的小金庫檢查先行開展內(nèi)審工作，對經(jīng)營審計(jì)這塊大多沒有涉及。內(nèi)審人員將大部份精力用于會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況方面的審計(jì)幾乎都不太涉及，這種現(xiàn)象產(chǎn)生歸因于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定位較低、組織關(guān)系未理順、授權(quán)不夠等原因。

（五）內(nèi)審工作成果未及時鞏固

筆者常聽內(nèi)審工作人員抱怨：內(nèi)審工作年年做，有誰看，有誰改啊！這句話道出了當(dāng)今醫(yī)院內(nèi)審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進(jìn)措施了，但有人改嗎？日趨復(fù)雜化的審計(jì)流程中，假設(shè)審計(jì)人員有責(zé)任心，也很有能力，發(fā)現(xiàn)了有價(jià)值的問題，提出了有價(jià)值的改進(jìn)措施，也寫進(jìn)了審計(jì)報(bào)告。但明年再審計(jì)，發(fā)現(xiàn)還是存在老問題。內(nèi)審工作成果未及時鞏固。筆者認(rèn)為這是關(guān)鍵問題，也是內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值所在。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對策和建議

（一）健全內(nèi)審法規(guī)

目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員可依據(jù)的法規(guī)有《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，完善的制度建設(shè)對內(nèi)審工作至關(guān)重要。希望衛(wèi)生主管部門能出臺定位較高的規(guī)章和可操作性的審計(jì)條例和實(shí)施細(xì)則，這樣醫(yī)院內(nèi)審工作才能有法可依，進(jìn)入規(guī)范化軌道。首先健全醫(yī)院內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是貫穿醫(yī)院經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的免疫系統(tǒng)，內(nèi)審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權(quán)是否恰當(dāng)，牽制制度的執(zhí)行情況。其次規(guī)范審計(jì)人員工作，對其工作質(zhì)量定期考核，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）理順內(nèi)審組織關(guān)系

目前醫(yī)院內(nèi)審組織關(guān)系是最不清晰的，沒有獨(dú)立性的審計(jì)組織，難以發(fā)揮它的作用。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)要真正的獨(dú)立，至少列為職能科室，對醫(yī)院院長直接負(fù)責(zé)，或主管局委派到醫(yī)院，對主管局負(fù)責(zé)。這樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)有獨(dú)立性和權(quán)威性，才能真正的行使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能。

（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)

不同素質(zhì)的內(nèi)審人員，內(nèi)審工作質(zhì)量也會有很大區(qū)別。因工作的面較大，內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)要求也是較高的。首先人品好，內(nèi)部審計(jì)牽涉到經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的方方面面，要有較高的職業(yè)道德，需注意信息的保密。內(nèi)審人員知識面要廣，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，不僅要懂財(cái)務(wù)、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強(qiáng)，和人打交道，通過有效溝通，才能發(fā)現(xiàn)問題，找到解決問題的方法。建議醫(yī)院引進(jìn)審計(jì)專業(yè)優(yōu)秀本科生，并加強(qiáng)內(nèi)審工作人員繼續(xù)教育，年年考核，及時更新知識體系，引導(dǎo)內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）的考試，通過考試，擴(kuò)大知識視野，提高職業(yè)素質(zhì)。

（四）豐富內(nèi)審工作內(nèi)容

目前醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容往往局限于財(cái)務(wù)審計(jì)部分，對經(jīng)營審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)大部分沒有涉及。從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行情況看，開展經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)非常必要。經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)也是組織效率審計(jì)，全面審計(jì)組織運(yùn)行是否處于良好狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)組織處于不佳狀態(tài)的節(jié)點(diǎn)或需完善的流程，提出審計(jì)意見并提出改進(jìn)方案，提供有價(jià)值審計(jì)信息給醫(yī)院管理者。專項(xiàng)審計(jì)是針對某個項(xiàng)目的審計(jì)，對組織認(rèn)為較重要的部門或事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)。筆者認(rèn)為專項(xiàng)審計(jì)不是補(bǔ)漏洞，而是突出重點(diǎn)的審計(jì)，它是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。

（五）鞏固內(nèi)審成果，把工作落到實(shí)處

所謂審計(jì)成果，筆者理解為：審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)成果是到底改了多少？目前內(nèi)審工作大多務(wù)虛不務(wù)實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)成果大打折扣。相信健全了內(nèi)審工作組織關(guān)系，理順了內(nèi)審工作組織關(guān)系，內(nèi)審的獨(dú)立性權(quán)威性大幅提高，內(nèi)審成果也能體現(xiàn)其價(jià)值感。建議把內(nèi)審改進(jìn)執(zhí)行情況納入醫(yī)院各科室績效考核體系，定性定量評價(jià)，輔以激勵政策，鞏固內(nèi)部審計(jì)成果，把工作真正做到實(shí)處。

綜上所述，現(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)審工作的確還存在著種種問題，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，也越來越需要內(nèi)部審計(jì)這位“保健醫(yī)生”，相信在有關(guān)部門的重視下，內(nèi)審工作會步入規(guī)范化軌道，日益完善，發(fā)揮它的重要作用。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探:加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的思考

摘要：在醫(yī)療改革的新形勢下，社會資本辦醫(yī)放開，醫(yī)院競爭加劇，通過建立與公立醫(yī)院運(yùn)營管理相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效防范化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升公立醫(yī)院自身競爭力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 思考

當(dāng)前，醫(yī)改新政策陸續(xù)出臺，公立醫(yī)院改革力度持續(xù)加大，社會辦醫(yī)逐步放開。新形勢新任務(wù)迫切要求公立醫(yī)院從轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念入手，加強(qiáng)內(nèi)部管理，細(xì)化完善措施，提升醫(yī)院核心競爭力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要職能部門，新形勢下其職能不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)的賬務(wù)收支和查錯防弊審計(jì)，而應(yīng)積極向醫(yī)院管理領(lǐng)域滲透拓展，堅(jiān)持并實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以內(nèi)控評價(jià)為核心、以提升效益和競爭力為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新模式。

1.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念闡述

1.1內(nèi)部審計(jì)的定義

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA） 2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，可將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由此可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從監(jiān)督職能向監(jiān)督、評價(jià)、控制、服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，已經(jīng)從傳統(tǒng)事后查錯的稽查型審計(jì)向全過程動態(tài)管理的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

根據(jù)審計(jì)署2003年的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)的定義，可將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)概述為：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，對醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為，為醫(yī)院經(jīng)營效率和整體利益服務(wù)，維護(hù)醫(yī)院合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化的目標(biāo)。

1.2明確公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、對醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、改善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要具有審計(jì)監(jiān)督、控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的職能。

一是審計(jì)監(jiān)督作用。主要對醫(yī)院日常財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對重點(diǎn)部門、重大收支項(xiàng)目等進(jìn)行監(jiān)督，對醫(yī)院內(nèi)部管理制度的修訂完善、落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對醫(yī)院運(yùn)行全過程的合法性、有效性進(jìn)行內(nèi)部控制。旨在通過審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)事前、事中控制。

二是控制評價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)部門通過對醫(yī)院經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理活動的全過程進(jìn)行審查監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，進(jìn)行鑒別評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論，有針對性地提出建設(shè)性的評價(jià)意見和改進(jìn)建議，為醫(yī)院管理層決策提供參考意見，避免重大決策失誤。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理作用。隨著醫(yī)院經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)已成為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)通過對醫(yī)院醫(yī)療安全、診療效果、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益等風(fēng)險(xiǎn)管理過程有效性的評估評價(jià)，提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理、再控制。

2.突出公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

當(dāng)前形勢下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為主，以績效評析和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為發(fā)展方向，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)效益與監(jiān)管雙贏。

2.1加強(qiáng)內(nèi)部控制評審，完善醫(yī)院內(nèi)部管理

在全面了解醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真審查內(nèi)控制度的具體內(nèi)容和執(zhí)行結(jié)果，審查內(nèi)控制度中的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、實(shí)物控制等環(huán)節(jié)是否全面科學(xué)，測試控制環(huán)節(jié)是否健全，各控制點(diǎn)是否得到有效執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制制度的健全性、符合性、有效性和經(jīng)濟(jì)性等各個方面的審計(jì)評價(jià)，分析找出薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的提出改進(jìn)對策。同時，要對醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、投資、預(yù)算決算、基建項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)向醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)滲透，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過程、全方位的監(jiān)督。

2.2加強(qiáng)醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)審計(jì)，降低醫(yī)療成本，減輕患者負(fù)擔(dān)

在醫(yī)藥購銷過程中，藥品器械生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)對采購人員財(cái)物回扣、醫(yī)務(wù)人員開方回扣及開單提成等亂象，導(dǎo)致了藥價(jià)虛高嚴(yán)重，醫(yī)院醫(yī)療成本增加，同時加重了患者的醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)，更加劇了醫(yī)患矛盾。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對醫(yī)院藥品、器材采購和醫(yī)療服務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，對采購過程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的疏漏早發(fā)現(xiàn)、早介入，全程監(jiān)督，降低醫(yī)藥采購成本，切實(shí)減輕患者看病就醫(yī)負(fù)擔(dān)，從根本上緩解“看病貴”問題。

2.3開展臨床科室績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏

公立醫(yī)院改革取消醫(yī)院 “以藥補(bǔ)醫(yī)”模式后，通過提高醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞務(wù)價(jià)值、增加純醫(yī)務(wù)性收入和加大財(cái)政投入等渠道進(jìn)行彌補(bǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要有重點(diǎn)地選取部分臨床科室開展績效審計(jì)，采用全成本核算法，對部分醫(yī)療項(xiàng)目和單病種進(jìn)行成本核算，效益分析，在綜合考慮醫(yī)療服務(wù)特殊性等多種因素的前提下，通過對門急診次均費(fèi)用水平、住院次均費(fèi)用水平、病床周轉(zhuǎn)率、設(shè)備檢查陽性率等若干指標(biāo)的評價(jià)分析，客觀衡量科室的績效水平，并針對科室醫(yī)療管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。把臨床科室經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的事后算賬轉(zhuǎn)移到事前預(yù)測和事中控制上來，從微觀上促進(jìn)醫(yī)院增值增效，更好地讓利服務(wù)于患者。

2.4加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)，確保問題整改到位

后續(xù)跟蹤審計(jì)是鞏固審計(jì)成果的一種重要手段。對審計(jì)、財(cái)政和紀(jì)檢監(jiān)察等部門作出的審計(jì)處理決定、審計(jì)意見和審計(jì)建議，要明確責(zé)任人和整改期限，限期反饋落實(shí)結(jié)果，并定期對落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查。審計(jì)監(jiān)督的目的不僅是揭露問題，更重要的是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，促進(jìn)整改提升，并將其轉(zhuǎn)化為規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理、提高管理效益的實(shí)際行動。為此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)問題整改落實(shí)到位，力求“審計(jì)一個項(xiàng)目、規(guī)范一類工作”，以更好地保障內(nèi)審作用的發(fā)揮，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理的不斷完善，推動公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

3.強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)保障措施

3.1要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號---重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”對于醫(yī)院來說，審計(jì)計(jì)劃往往與單位最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，因此，醫(yī)院管理層要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，及早從源頭上防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、分析、評估和控制，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于審計(jì)全過程，確保其審計(jì)計(jì)劃與醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)相一致。

3.2要提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識

現(xiàn)代審計(jì)是融合財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的綜合審計(jì)。首先，醫(yī)院管理者要高度重視并提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的專職內(nèi)審人員，并保證其開展工作的獨(dú)立性、穩(wěn)定性和權(quán)威性。其次，應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，制定便于操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依。第三，內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和評價(jià)治理的分析師、管理者，要注重自身專業(yè)理論知識的更新，建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以勝任現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。

3.3要不斷拓展內(nèi)部審計(jì)職能范圍和工作領(lǐng)域

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論，內(nèi)部審計(jì)對所審查的活動向組織內(nèi)成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。隨著醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，履行對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本、增加效益的具體環(huán)節(jié);開展內(nèi)部控制度審計(jì)，評價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度;開展基建工程跟蹤審計(jì)，加大對基建工程全過程的控制，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理;開展投資決策審計(jì)，防范醫(yī)院投資決策風(fēng)險(xiǎn);開展大型醫(yī)療設(shè)備使用效益審計(jì)，促進(jìn)提高設(shè)備使用率，確保國有資產(chǎn)保值增值;開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議等等。通過這些工作的開展，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)的地位和威信，更好地為醫(yī)院管理發(fā)揮好參謀助手作用。

3.4借力信息化手段，有效發(fā)揮審計(jì)職能

信息化建設(shè)是利用現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要技術(shù)支撐，要借助醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)，開展在線實(shí)時審計(jì)。目前，隨著醫(yī)院管理信息化程度的逐步提高，HIS、LIS、會計(jì)電算化等計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)逐步形成，審計(jì)人員通過借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開展在線審計(jì)，及時獲得相關(guān)信息資料，縮短審計(jì)時間，節(jié)約審計(jì)成本，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)職能得到有效發(fā)揮、審計(jì)獨(dú)立性得到有效保障。

實(shí)踐中我體會到，審計(jì)不僅是對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核和監(jiān)督，更重要的是通過審計(jì)來促進(jìn)各項(xiàng)工作的開展，為實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)保駕護(hù)航。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理和監(jiān)督評價(jià)的職能，更好地為公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探:公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

摘要：隨著新一輪公立醫(yī)院改革的實(shí)施與深入，公立醫(yī)院在新時期不僅要充分體現(xiàn)出其公益性的一面，還必須迅速的融入市場競爭中，在保持正常的經(jīng)濟(jì)活動的同時必須加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)與自身管理。本文將就目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并找出具體的有效應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；策略

一、引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭的重任更加艱巨，在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用也越來越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常開展、防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩健Ｔ卺t(yī)院經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中會存在各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)，例如：財(cái)政撥付資金的違規(guī)使用、醫(yī)院自籌資金不能如期歸還、醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目簽訂的合同不合規(guī)等。無論是什么問題都會對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益造成影響，嚴(yán)重的還將使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)的完善與執(zhí)行將大大降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。再例如：有的公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境差，一般而言，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是由上級部門進(jìn)行行政任命與委派的，這樣的后果就很容易出現(xiàn)院長手中集中了醫(yī)院的大部分權(quán)力，而各部門的分管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過小，這并不利于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理。特別是在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時，院長手中過于集中的權(quán)利將加大決策的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦出現(xiàn)錯誤后果一定十分嚴(yán)重。另外，權(quán)利的過分集中也為營私舞弊創(chuàng)造了條件。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，在對采購問題上經(jīng)常論證不足，并未經(jīng)過相關(guān)部門的審批自作主張購進(jìn)醫(yī)療設(shè)備。對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員而言，很多已經(jīng)意識到領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大帶來的風(fēng)險(xiǎn)，但是出于自身利益的考慮，經(jīng)常順從領(lǐng)導(dǎo)的安排，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、會計(jì)信息嚴(yán)重失真等。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效措施

（一）建立完善的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為

俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓，制定科學(xué)的、完善的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提。目前大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展存在著明顯的滯后性，這主要是由于相關(guān)的主管部門在政策與制度的指導(dǎo)方面存在著空白，并沒有為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完善指明具體的工作思路和方向。因此，衛(wèi)生醫(yī)療主管部門應(yīng)遵照本地的特點(diǎn)指導(dǎo)當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院建立起內(nèi)部審計(jì)制度，并對公立醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職業(yè)規(guī)范、經(jīng)費(fèi)保障、獎勵、處罰、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與任務(wù)等進(jìn)行明確的規(guī)范。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中具有權(quán)威性、獨(dú)立性特征。因此，各級衛(wèi)生行政主管部門可以在醫(yī)院內(nèi)部對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行專門的警示講座，對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行糾正，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作營造良好的工作環(huán)境。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息的溝通順暢

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際建立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對醫(yī)院的各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、收集、整理，并將這些信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門之間實(shí)現(xiàn)共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財(cái)務(wù)管理、采購管理、合同的簽訂管理中來，在降低醫(yī)院成本的同時保證醫(yī)院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對醫(yī)院的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)召開座談會，共同進(jìn)行商討、決議，保證信息的公開、透明、共享。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估

隨著新醫(yī)改的實(shí)施與公立醫(yī)院改革的進(jìn)一步完善，公立醫(yī)院的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)逐漸分離，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境在不斷地變化中，因此，各公立醫(yī)院必須建立起完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系，內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院內(nèi)部一項(xiàng)重要的約束機(jī)制與手段，已經(jīng)成為公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的重要內(nèi)容。不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)、日趨復(fù)雜化的醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境，使得公立醫(yī)院所面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。公立醫(yī)院的盈余能力、可持續(xù)經(jīng)營能力、償債能力等出現(xiàn)了很大的不確定性，任何細(xì)微的失誤或錯誤的經(jīng)濟(jì)決策必將導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、重組等危機(jī)的發(fā)生。因此，有效的規(guī)避醫(yī)院運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動控制的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范，并及時對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控。例如：醫(yī)院可以組織專家對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)活動進(jìn)行評估；對醫(yī)院的日常經(jīng)營中經(jīng)濟(jì)活動帶來的風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行評估；醫(yī)院可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

（四）注重績效考核與評估，將內(nèi)部審計(jì)與之掛鉤

公立醫(yī)院的績效評估不僅體現(xiàn)在人事部門的效益分配上，更體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的效益審計(jì)上。所謂效益審計(jì)主要是針對某一項(xiàng)目資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行綜合性的評級，并通過審計(jì)進(jìn)一步優(yōu)化公立醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)提高醫(yī)院支出效益的目的。目前，公立醫(yī)院中對績效審計(jì)方面開展的相關(guān)工作還比較少，但是，績效審計(jì)對于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動而言有十分重要，它將是考核、評價(jià)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的效益性、并為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動提供最具有科學(xué)性、有效性、直接性的手段和工具。

總之，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作并不是孤立的，而是一項(xiàng)具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)中。因此，建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系，不僅能夠提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，更能夠提升醫(yī)院的綜合競爭力，使醫(yī)院能夠更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，我們堅(jiān)信，醫(yī)院的內(nèi)審工作將逐漸實(shí)現(xiàn)與國際的對接，并向著科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。

（作者單位：奉化市衛(wèi)生局）

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探:析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題

摘 要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院經(jīng)營活動或者說形式也日益多樣化且復(fù)雜化。由此公立醫(yī)院在經(jīng)費(fèi)核算等諸多方面出現(xiàn)了一些不可避免的問題，這些問題關(guān)乎公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，其重要性不言而喻。本文就公立醫(yī)院目前內(nèi)部審計(jì)問題為核心，試圖探尋解決這些問題的方法。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 公立醫(yī)院 審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要組成部分，已經(jīng)愈來愈引起公眾及管理者的重視。總的來說，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)、控制和服務(wù)四種主要職能。現(xiàn)實(shí)需要公立醫(yī)院管理者不僅理清內(nèi)部審計(jì)的重要性，還需面對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院將會遇到的審計(jì)方面的問題并找到合理有效的解決策略和方法。

一、 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題的現(xiàn)狀

1、 公立醫(yī)院管理者缺乏認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

公立醫(yī)院作為尋常百姓治病求方的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著為百姓提供醫(yī)療服務(wù)的重責(zé)，其內(nèi)部審計(jì)尤為重要。在我國雖然醫(yī)療技術(shù)有著迅猛的發(fā)展，但支撐公立醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部審計(jì)卻有諸多弊端。從管理者的層面來看，可歸結(jié)為管理者對內(nèi)部審計(jì)重要性缺乏深刻認(rèn)識。從嚴(yán)格意義上來說，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、涉及多方面利益的特殊重要工作，需要組織高層的領(lǐng)導(dǎo)以及下層員工的傾力合作。其中須強(qiáng)調(diào)的是在現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行情況中沒有突出上行下效的原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部審計(jì)人員沒有實(shí)現(xiàn)在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下依照國家法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定來開展審計(jì)工作。從根本上來說，這就是負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)意識、責(zé)任意識的缺失，沒有認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)對公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性和必要性。

2、 公立醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不足、器械落后、人員素質(zhì)有待提高

各司其職，是企業(yè)對員工的基本要求，但要真正實(shí)現(xiàn)各司其職還需要多方面的配合。首先，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一個相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，它需要配備適當(dāng)?shù)娜藛T數(shù)以便完成相應(yīng)的工作。其次，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜化的工作，這就對在內(nèi)工作的工作人員的素質(zhì)提出了嚴(yán)苛的要求。再者，隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)所依靠的硬件設(shè)施愈來愈高端，這需要公立醫(yī)院甚至是國家的撥款或者資金資助等。同時，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中工作人員存在工作能力、受教育程度層次不齊的現(xiàn)象，這里并不是要否認(rèn)這些工作人員，而是針對審計(jì)工作人員職業(yè)能力培養(yǎng)問題所提出。這種層次不齊的水平無疑會成為影響內(nèi)部審計(jì)效能的一大因素。在硬件設(shè)施方面，公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時往往需要依靠科技革命的產(chǎn)物，然而隨著時代的發(fā)展，這些憑借物似乎鮮有更新?lián)Q代。有公立醫(yī)院出于節(jié)約成本，吝惜在這方面做投資和保險(xiǎn)。

3、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的約束

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位的黃金崗位吸引著一代又一代人去競聘，很多人一旦入職就本著隨心所欲的心態(tài)過著安逸的生活。在這一機(jī)構(gòu)中甚至還存在著專兼職的內(nèi)審人員，其中部分人的職業(yè)態(tài)度不得不令人懷疑且擔(dān)憂。此外還存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了應(yīng)付上級部門檢查或者等級醫(yī)院考核臨時抱佛腳的窘境。

公立醫(yī)院作為緊系百姓安危的庇護(hù)所，其審計(jì)部門不容有失。面對這些困境，無論是公立醫(yī)院管理者還是在崗的審計(jì)工作人員都應(yīng)當(dāng)戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，為順利有效完成相應(yīng)的工作而盡職盡責(zé)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)問題解決的策略

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，是一種居安思危的科學(xué)做法。它以假定的風(fēng)險(xiǎn)為前提和基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計(jì)的對象、目標(biāo)、職能等進(jìn)行重新定位，推動內(nèi)部審計(jì)正常運(yùn)作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)還有一個重要擔(dān)當(dāng)就是要實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院正常運(yùn)作的保障。

1、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提升公立醫(yī)院管理者對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)已然關(guān)乎公立醫(yī)院發(fā)展大計(jì)，公立醫(yī)院管理者要盡力將工作集中在對內(nèi)部審計(jì)重要性等方面，以便重新樹立起理順內(nèi)部審計(jì)工作的思想。為提升公立醫(yī)院管理者或者內(nèi)部審計(jì)管理者對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識，有必要開展系統(tǒng)的理論教育和實(shí)踐教育。

2、 提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，引進(jìn)先進(jìn)器械以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作正常高效進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)要求公立醫(yī)院為其配備合理人數(shù)的工作人員，這是出于公立醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的宏大、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣化等。內(nèi)部審計(jì)工作人員不應(yīng)當(dāng)局限于把自己當(dāng)做會計(jì)，而應(yīng)涉獵多方面，如工程、器械、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)。既要熟悉本職工作的內(nèi)容，還要熟悉該機(jī)構(gòu)和單位財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)法律法規(guī)，甚至還要掌握單位的各種業(yè)務(wù)。只有這樣才能對本單位的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行全方位的跟蹤和監(jiān)督，最大限度的發(fā)揮了資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)這一神圣職業(yè)需要知識面寬廣的復(fù)合型人才，為此，內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要重視與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度等等，以便跟上時代對這一行業(yè)人才的要求。

3、 確立監(jiān)督、評價(jià)機(jī)制，發(fā)揮公立醫(yī)院全員監(jiān)督、評價(jià)職能

消解內(nèi)部審計(jì)工作人員捧著金飯碗工作的落后思想，確立監(jiān)督及評價(jià)機(jī)制。平等社會中透明的制度是百姓所希望的，內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院的重要組成部分，雖然不是人人可看可知。但就作為公立醫(yī)院的并行的其他部門當(dāng)是有資格的，這些部門可進(jìn)行績效評比，相互監(jiān)督相互評價(jià)。此外在內(nèi)部審計(jì)這一機(jī)構(gòu)中，工作人員可以進(jìn)行相互評價(jià)、相互監(jiān)督，由此在工作中形成一種積極向上、你追我趕的態(tài)勢。總之，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是為醫(yī)院決策、經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)、促進(jìn)醫(yī)院健康有序發(fā)展。

審計(jì)工作的紛繁復(fù)雜使其遭遇各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員若能建立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)審問題及其策略的方案，勢必能省時省力。實(shí)踐證明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)有利于提高審計(jì)效率，能為醫(yī)院增加價(jià)值，更有效的實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，還能提高管理者的決策能力、解決問題的能力等等。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)初探:公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展優(yōu)化探析

[摘 要] 在對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的定位厘清的基礎(chǔ)上，深入分析了制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的因素，最后提出了完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的措施。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)化

1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的定位

公立醫(yī)院是由國家投資舉辦的，不以營利為目的醫(yī)院。原衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確要求二級乙等以上醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的與本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2006年修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。

在當(dāng)前新醫(yī)改積極推進(jìn)、多元化辦醫(yī)格局的宏觀環(huán)境下，很多公立醫(yī)院采取集團(tuán)化運(yùn)作，出現(xiàn)跨醫(yī)院間的科研項(xiàng)目、醫(yī)療項(xiàng)目、醫(yī)院管理的合作等新模式，這對公立醫(yī)院自身內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制與管理體制提出了更高的要求。完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，才能有效控制資源，持續(xù)良好發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院自身約束機(jī)制的重要組成部分，要適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理與運(yùn)行的新變化和新要求，不斷進(jìn)行適合醫(yī)院特點(diǎn)、文化的內(nèi)部審計(jì)模式的探索。

2 制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的因素

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公立醫(yī)院所處的地位決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性具有相對性和局限性。一般情況下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)所屬管轄級別越高，獨(dú)立性越高。現(xiàn)行公立醫(yī)院審計(jì)科已經(jīng)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立部門設(shè)置，但是在管轄上，審計(jì)科一般歸屬總會計(jì)師或者分管副院長管理，制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益又直接受上級領(lǐng)導(dǎo)控制，由于上級領(lǐng)導(dǎo)人為授權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能作為審計(jì)事項(xiàng)的指導(dǎo)于一身，導(dǎo)致自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象。由于被審計(jì)科室是內(nèi)部審計(jì)人員所在醫(yī)院的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計(jì)工作為醫(yī)院利益服務(wù)的依附性，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度不健全

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)主要是按照國家法律法規(guī)及醫(yī)院的規(guī)章制度，監(jiān)督和檢查醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營管理。目前內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，缺乏具有可操作性的配套指導(dǎo)措施。內(nèi)審人員處理日益復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)時，沒有操作性和指導(dǎo)性都實(shí)用的依據(jù)，不僅造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作時顯得無章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議也缺少法律的強(qiáng)制性，實(shí)施力度不高，最終的結(jié)果就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量不高。此外，部分公立醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時，其他部門積極性不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可有可無的片面看法還大量存在，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織不穩(wěn)定，沒有團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量保證，影響了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

2.3 內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段相對落后

隨著信息化管理方式的普及和深入，對內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求，開發(fā)信息化的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是有效滿足現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)需求的重要措施之一。而當(dāng)前很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作還是以事后查賬為主，所使用的審計(jì)手段多數(shù)還停留在手工查賬階段，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法過于落后，不能有效解決內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的問題。此外，使用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對所有賬項(xiàng)和業(yè)務(wù)逐筆檢查或抽查，這種方法效率不高。大部分公立醫(yī)院沒有采用制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、沒有完全普及采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的技術(shù)等。

2.4 內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域過于單一

大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域很單一，主要關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性。隨著外部環(huán)境的不斷變化以及醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性的提高，公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也逐步增加。很多公立醫(yī)院忽視了事前和事中監(jiān)督，并沒有內(nèi)部審計(jì)職能上升到風(fēng)險(xiǎn)管理層面，對于內(nèi)部審計(jì)的要求僅僅是單純監(jiān)督，控制財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮事后監(jiān)督作用，沒有抓住主要審計(jì)控制點(diǎn)，向風(fēng)險(xiǎn)性控制轉(zhuǎn)變。大部分公立醫(yī)院雖然已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)電算化發(fā)展，但醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能參差不齊，缺乏審計(jì)業(yè)務(wù)等方面的技能，又對醫(yī)院的其他工作內(nèi)容了解甚少，難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)多元化發(fā)展的要求。

3 完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的措施

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時也關(guān)系到建立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和審計(jì)監(jiān)督力度的大小。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員應(yīng)當(dāng)不參與醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只參與內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和建議。在實(shí)際的操作中，盡可能避免內(nèi)部審計(jì)人員被臨時抽調(diào)擔(dān)任一些非審計(jì)工作任務(wù)，以管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時調(diào)入、調(diào)出內(nèi)部審計(jì)人員情況。此外，長期負(fù)責(zé)對一個部門的審計(jì)工作有可能會使審計(jì)雙方產(chǎn)生私人感情，或者由于過于熟悉業(yè)務(wù)而產(chǎn)生疏忽和懈怠，這兩種情況都會影響審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。因此，還應(yīng)避免委派人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理活動，以保證工作的獨(dú)立性，并且定期輪換審計(jì)人員崗位，作為制度予以執(zhí)行，在很大程度上保證審計(jì)人員保持其精神、行為上的相對獨(dú)立。

3.2 完善優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度

公立醫(yī)院應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范制度的獨(dú)立性，根據(jù)自身情況對內(nèi)部審計(jì)制度加以完善，明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和部門內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)走向制度化，用制度保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和完整性。只有不斷建設(shè)和完善內(nèi)部審計(jì)的制度，內(nèi)部審計(jì)部門才能有法可依，才能發(fā)揮其在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動中最重要的監(jiān)督評價(jià)職能。

3.3 建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

公立醫(yī)院的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境也在不斷變化，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高的同時，不斷推進(jìn)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)模式，使內(nèi)部審計(jì)從強(qiáng)調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)人員以前普遍采用的是內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這種方法容易使內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)收支情況，而忽視了審計(jì)的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念衡量醫(yī)院價(jià)值，樹立風(fēng)險(xiǎn)理念和意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)體系，從審計(jì)目標(biāo)的角度來評價(jià)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，采取各種措施來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為決策者提供服務(wù)，從而推動內(nèi)部審計(jì)向管理方面深層次發(fā)展。

3.4 廣泛使用現(xiàn)代審計(jì)工具提高審計(jì)質(zhì)量和效率

應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代的信息技術(shù)應(yīng)用于公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)動態(tài)跟蹤審計(jì)會計(jì)憑證及其他信息，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程動態(tài)審計(jì)，創(chuàng)立公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理信息化的新模式，這樣可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。此外，全部內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段，全面地獲得準(zhǔn)確、規(guī)范的原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行深層次分析，從而有效地開展審計(jì)工作，不斷提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

3.5 提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)高度復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要掌握經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、管理、審計(jì)等各方面的理論知識，也要熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)和各種業(yè)務(wù)，這樣才能對醫(yī)院的運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督。因此要加強(qiáng)公立醫(yī)院審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，做好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。公立醫(yī)院應(yīng)堅(jiān)持將內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)作為基礎(chǔ)工作，為在職人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)創(chuàng)造良好的環(huán)境，定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育和審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新知識和新業(yè)務(wù)，更新知識結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。