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會(huì)計(jì)職能論文:新環(huán)境下如何發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能

成本會(huì)計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來(lái)結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料

庫(kù)存積壓等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－Based Management，ABM）。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（Strategic Management）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒(méi)有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（Reengineering The Corporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（Objective Management）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資全利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國(guó)都已不同程度地應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹(shù)立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門(mén)歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過(guò)程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會(huì)計(jì)組織，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求，我國(guó)一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。

會(huì)計(jì)職能論文:會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的比較研究

一、問(wèn)題的提出

自1973年特魯伯羅德研究小組發(fā)表“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”報(bào)告起，以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，總是將目標(biāo)放在第一位。會(huì)計(jì)目標(biāo)成為理論界討論的熱點(diǎn)話題，這在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，表現(xiàn)得尤為突出：美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等所的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)或類似的文告，都提及目標(biāo)問(wèn)題，并將其放在重要地位。而我國(guó)會(huì)計(jì)界數(shù)十年的研究中，很少涉及目標(biāo)的概念。相反，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)職能曾是爭(zhēng)論的中心話題之一。早在50、60年代，學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能進(jìn)行了討論；發(fā)展到70年代末、80年代初，會(huì)計(jì)理論研究中，會(huì)計(jì)職能成為主要話題之一，直接、專門(mén)討論這一問(wèn)題的論文為數(shù)甚多。

進(jìn)一步地看，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的研究，存在一個(gè)奇特的現(xiàn)象，那就是：西方會(huì)計(jì)理論界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，比如美國(guó)會(huì)計(jì)界，近20年的理論研究一直都是將目標(biāo)擺在重要的地位上，特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告”后，更是如此。同時(shí)，在西方的文獻(xiàn)中，很少提到會(huì)計(jì)職能的概念。相反，在中國(guó)會(huì)計(jì)界，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，一度非常流行。同樣，中國(guó)會(huì)計(jì)界在90年代以前，很少涉及目標(biāo)的概念，即使有，也是以介紹西方理論為主。到目前為止，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)究竟是什么，還缺乏深入、透徹的研究，也沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界所普遍認(rèn)同的論述。

本文就是針對(duì)這一現(xiàn)象，將西方有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的論述加以比較，以期從中發(fā)現(xiàn)對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)理論發(fā)展有所幫助的啟發(fā)或啟示。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的簡(jiǎn)單界定

一般認(rèn)為，明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)（AAA，1966），一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（葛家澍等，1988）。既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用（葛家澍， 1988）。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們（主要是信息使用者）主觀期望的影響。而所謂職能，則是指一事物所固有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)自身所具備的功能。按照我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界流行的解釋是：會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所固有的、客觀存在的，它隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化而不斷完善（葛家澍，1986，葛家澍等，1986）。

從上面的說(shuō)明可以看出，目標(biāo)和職能，一為主觀要求，一為客觀存在。從理論方面看，二者應(yīng)有明確的區(qū)別。但是，它們的提出，都有賴于人們的認(rèn)識(shí)，并在相當(dāng)程度上取決于人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可能“期望”。嚴(yán)格區(qū)分什么“期望”表述的是目標(biāo)，什么“期望”表述的是職能，是很難做到的。因此，下文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的回顧，將以字面上采用“目標(biāo)”或英文“purporse”（中文譯作“目的”）與“objective ”（中文譯作“目標(biāo)”）為依據(jù)，并將主要以美國(guó)會(huì)計(jì)理論界的觀點(diǎn)演變?yōu)橹骶€；而對(duì)會(huì)計(jì)職能的回顧，則以“職能”或英文的“function”為依據(jù)，且主要側(cè)重于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的爭(zhēng)論。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的簡(jiǎn)要回顧

限于資料，我們尚不能查證誰(shuí)最早提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。但在1921年的一本著作中，就已經(jīng)提到“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”等概念（Simpson，1921）；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938 年的一份研究報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”（Sanders and others，1938）。在此之后，會(huì)計(jì)目標(biāo)這一概念，在各種文獻(xiàn)中，時(shí)有述及。

30、40年代，美國(guó)的一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)在討論會(huì)計(jì)理論問(wèn)題時(shí)，不是特別注重目標(biāo)的概念，但他們?cè)谘芯恐校贾苯踊蜷g接（更多地是間接）涉及到目標(biāo)這一概念。如佩頓和利特爾頓在其共同合作的經(jīng)典名著公司《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”（1940）；在此前后，坎寧（Canning， 1929 ）、吉爾曼（Gilman，1939）等人在他們的論著中都間接地討論到會(huì)計(jì)目標(biāo)概念。

50年代，理論界開(kāi)始有人將會(huì)計(jì)目標(biāo)（目的）作為直接研究的對(duì)象。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯（G.J.Staubus ）的博士論文就是專門(mén)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)（objective）問(wèn)題，并提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是“提供對(duì)投資人決策有用的信息”（1953）；1955年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬“公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)” （Committee on Concepts and StandardsUnderlying Corporate Financial Statements ）發(fā)表了“公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示準(zhǔn)則”，也討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的（AAA，1955 ）。但直到60年代，會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論才受到更大程度的重視。

1960年，一篇題為“研究方法論和會(huì)計(jì)理論構(gòu)建”的論文，也說(shuō)到目標(biāo)的概念及目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論體系中的重要性。文章說(shuō)：“企業(yè)在構(gòu)造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標(biāo)。隨著時(shí)間的推移，目的和目標(biāo)是會(huì)改變的，但在任何時(shí)期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定”（Deuine，1960 ）。而1966年，為紀(jì)念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立50周年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專門(mén)發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》。這份說(shuō)明書(shū)最早權(quán)威性地使用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念。這份報(bào)告將會(huì)計(jì)定義為信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng)，那么，就一定要有目標(biāo)。這份報(bào)告提出，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：

（1）對(duì)有限資源的利用所作出的決策， 包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；

（2）有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；

（3）記錄（保存）與報(bào)告資源的受托責(zé)任（custodianship　orstewardship）；

（4）促進(jìn)（會(huì)計(jì)主體）的社會(huì)職能并控制此種資源。

這份報(bào)告的分開(kāi)發(fā)表，表明學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，開(kāi)始有意識(shí)地注意會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。或者說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中最為重要的要素之一。

受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的委托，1971年，以特魯伯魯?shù)聻槭椎囊粋€(gè)研究小組，開(kāi)始專門(mén)研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)兩年多的研究，該委員會(huì)于 1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”（ AICPA ，1973）。而隨著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一號(hào)概念公告的發(fā)表，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，從理論逐步走向應(yīng)用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，受到全面的重視，并被作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)。

應(yīng)該指出的是，70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派。前者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主（Ijiri，1976）；后者則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息。一些國(guó)家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也紛紛制定、頒布有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的理論依據(jù)。在這些準(zhǔn)則組織所頒布的概念公告中，目標(biāo)總是一個(gè)核心的概念。其中，代表性的觀點(diǎn)有：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于對(duì)投資者決策有用的信息。 …財(cái)務(wù)報(bào)告在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的作用是提供對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而不是確定這些決策應(yīng)該是什么樣的信息（FASB，1978）。

（2 ）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。…財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任（ stewardship　 ofmanagement）或經(jīng)管責(zé)任（accountability of management）。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如：是保持還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等（IAS，1989）。

（3 ）通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)制訂并評(píng)價(jià)稀缺資源配置有用的信息。…它還可用作管理當(dāng)局免除向報(bào)告使用者所承擔(dān)的受托管理責(zé)任的手段（AARF，1987）。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力（financial adaptability），以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息（ASB，1991）。

從上面這些觀點(diǎn)可以看出，當(dāng)前各國(guó)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表（告）的目標(biāo)時(shí)，傾向于將向信息使用者提供其對(duì)決策有用的信息，放在更為重要的地位，而將受托責(zé)任的履行與報(bào)告，放在較為次要的地位。

四、會(huì)計(jì)職能研究的回顧

早期美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中，也不乏有關(guān)職能的論述。如佩頓在其早期的著作《會(huì)計(jì)理論》中寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便（主體）的所有者和代表（即：管理者）在處置（ disposal ）時(shí)能周全地（ wisely ）使用資本”（Paton，1922）。類似關(guān)于職能的論述，在不少文獻(xiàn)中都有涉及。

50年代后期起，美國(guó)會(huì)計(jì)界引入了會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的概念，從此，職能的概念較少使用，也不被理論界所重視。而大約在同一時(shí)期，中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職能的討論，成為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。

中國(guó)會(huì)計(jì)理論界早期不提會(huì)計(jì)的職能，而只提會(huì)計(jì)的任務(wù)。如，在50年代的一篇論文對(duì)此的論述，較具代表性：“會(huì)計(jì)核算的最主要任務(wù)之一，就在于系統(tǒng)地反映出計(jì)劃執(zhí)行的進(jìn)程和結(jié)果，從而可以發(fā)現(xiàn)偏差，發(fā)掘潛在力量，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃能夠正確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展法則，并在各方面適合社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)法則的要求”（中國(guó)人民大學(xué)簿記核算教研室，1953）。

這里，會(huì)計(jì)的任務(wù)主要是反映問(wèn)題。到了50年代中期，人們對(duì)會(huì)計(jì)的要求逐漸加大。在會(huì)計(jì)的反映任務(wù)外，還有的學(xué)者提出了監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、提出增產(chǎn)節(jié)支方案與建議等多項(xiàng)任務(wù)（婁爾行，1957；李祥輝，1957；葛家澍，1957等）。

到了60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”論述的啟發(fā)，轉(zhuǎn)而開(kāi)始使用職能的概念。這一時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)職能的論述，基本上傾向于 “反映與監(jiān)督”兩大職能，這也與當(dāng)時(shí)將會(huì)計(jì)界定為“經(jīng)濟(jì)管理的工具”的認(rèn)識(shí)分不開(kāi)的（朝陽(yáng)，1962；陳忠貴，1962；談惠，1963等）。

到了80年代，對(duì)職能的討論，出現(xiàn)了新的高潮。對(duì)會(huì)計(jì)職能的具體內(nèi)容的認(rèn)定，可謂“百家爭(zhēng)鳴”。比如：

“觀念的總結(jié)…是會(huì)計(jì)的基本職能”（趙玉珉，1983.3）；

“會(huì)計(jì)的主要職能是反映和控制。其中，反映是基本的，第一位的”（葛家澍、唐予華，1983.5）；

“概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)具有管理職能。…它大致可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、反映、控制、分析、組織”（郝振平，1982.3）；

有學(xué)者在總括我國(guó)會(huì)計(jì)理論界80年代關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，分歧甚大，從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“七職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”（孫寶厚，1989），應(yīng)有盡有。

同樣，到了80年代中期，我國(guó)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)職能的討論，也出現(xiàn)了兩大代表性的流派。一是認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能以反映為主，另一觀點(diǎn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)以監(jiān)督職能為主。持前一觀點(diǎn)的人，在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上，傾向于會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供信息是其主要職能（葛家澍，1988）；而贊同后一觀點(diǎn)的人則認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)為了發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，就必須具備監(jiān)督、甚至控制的職能（楊紀(jì)琬等，1982）。

值得注意的是，中國(guó)會(huì)計(jì)界到了90年代，理論研究轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究也走向式微。

五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的比較

按照上文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的討論，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)目標(biāo)這一概念，在性質(zhì)上有點(diǎn)像我國(guó)會(huì)計(jì)界過(guò)去曾使用過(guò)的“任務(wù)”，它們都是外界對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提出的要求。所不同的是，西方會(huì)計(jì)界在認(rèn)定具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)前，要經(jīng)過(guò)大量的調(diào)查與分析（“特魯伯羅得報(bào)告”的形成過(guò)程可說(shuō)明這一點(diǎn)，詳見(jiàn)葛家澍：《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，1988），而我國(guó)會(huì)計(jì)界給出會(huì)計(jì)任務(wù)一般只是借助邏輯論證與理論推斷，甚或是國(guó)家方針、政策、法規(guī)等。至于職能，是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)，因而，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說(shuō)，是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求（葛家澍，1986）。換言之，職能應(yīng)該是一種先于人們認(rèn)識(shí)的客觀存在，人們只能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)具備這方面或那方面的職能，而不能創(chuàng)造或要求會(huì)計(jì)必須具有某種它在本質(zhì)上所不具備的職能。從這種理論角度出發(fā)，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能是兩個(gè)截然不同的概念，一為主觀要求，一為客觀存在，它們無(wú)論在其性質(zhì)或內(nèi)容上都應(yīng)該存在一定的區(qū)別。

但是，無(wú)論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過(guò)人們的主觀認(rèn)識(shí)過(guò)程，才能被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)同。例如，一門(mén)炮，是一種客觀事物或客觀存在。炮的職能是什么，應(yīng)該取決于炮的本質(zhì)。而炮的本質(zhì)又是什么呢？如果給炮下個(gè)定義，它是“口徑在2厘米以上、能發(fā)射炮彈的重型射擊武器”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語(yǔ)言研究所詞典編輯室，1988，p858）。有了這一定義，對(duì)炮究竟具有什么職能，仍然很難作出明確的界定。但是，炮的目標(biāo)卻是很直接的。不同的人，可以給炮賦予各異的目標(biāo)，如戰(zhàn)場(chǎng)上的士兵與和平建設(shè)的建設(shè)者（比如人工降雨的氣象工作者）就會(huì)對(duì)炮有不同的要求，而發(fā)展到當(dāng)代，炮可以用來(lái)發(fā)射禮花；經(jīng)過(guò)改裝的炮，可用來(lái)人工降雨。顯然，在人們賦予炮以多種用途后，人們對(duì)炮的職能的認(rèn)識(shí)，也會(huì)有所發(fā)展。換言之，盡管職能是客觀存在，而目標(biāo)是主觀要求，但人們對(duì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，往往會(huì)推動(dòng)職能認(rèn)識(shí)的發(fā)展。并且，在實(shí)際生活中，一事物的目標(biāo)和該事物所可能具備的職能，在內(nèi)容上是很難區(qū)分的。從對(duì)炮的目標(biāo)與職能的認(rèn)識(shí)，也可得到印證。具體到會(huì)計(jì)，西方普遍流行的決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息，而我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的論述中，也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)以反映為主要職能，即：將企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程所發(fā)出的數(shù)據(jù)，整理、加工成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。如果仔細(xì)推敲下去，提供決策有用的信息與整理、加工財(cái)務(wù)信息，在內(nèi)容上是不會(huì)有根本的區(qū)別的。實(shí)際上，如果具體比較上述關(guān)于目標(biāo)與職能的論述，我們將會(huì)發(fā)現(xiàn)，它們?cè)谥饕矫媸枪餐模矗憾际且筘?cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供反映企業(yè)（主體）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。差別體現(xiàn)在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面。

從系統(tǒng)的原理來(lái)看，所謂系統(tǒng)，是“按照計(jì)劃為完成特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)出的一列組成部分”。詳而言之，一個(gè)人造系統(tǒng)是由兩個(gè)或更多的要素、按一定的結(jié)構(gòu)所組成的整體，它有特定的功能和既定的目標(biāo)，目標(biāo)決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的（Miles， 1975；葛家澍等，1988）。由此可見(jiàn)， 對(duì)一個(gè)人造系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，目標(biāo)比職能（即系統(tǒng)的功能）在層次上要高。

進(jìn)一步地看，職能是一事物的本質(zhì)特征。對(duì)會(huì)計(jì)這種社會(huì)科學(xué)而言，由于它沒(méi)有實(shí)體存在形態(tài)，因而，本質(zhì)特征十分抽象、很難把握。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)職能是抽象的、難以捉摸的。相反，目標(biāo)是人們對(duì)一事物期望的總括。放之于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們期望會(huì)計(jì)所可能履行的任務(wù)、所可能達(dá)到的境界，這樣，會(huì)計(jì)目標(biāo)就比較明晰、可以把握。從這一意義上看，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)比研究會(huì)計(jì)職能，更為切實(shí)可行。

概括地說(shuō)，由于：（1）職能比較抽象，而目標(biāo)相對(duì)要直接、具體；（2）對(duì)會(huì)計(jì)這一人造系統(tǒng)而言，確定目標(biāo)又是至關(guān)重要的；（3）現(xiàn)實(shí)生活中，職能與目標(biāo)在內(nèi)容上又難以區(qū)分。因此，就理論研究的成果及成果的意義而言，目標(biāo)的研究將高于職能的研究。這一點(diǎn)，從美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究歷時(shí)20余年仍方興未艾，而我國(guó)會(huì)計(jì)職能研究自80年代末就趨向式微，也可得到印證。

六、一點(diǎn)建議

通過(guò)上面的比較，我們發(fā)現(xiàn)：美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，已從理論走向應(yīng)用，即用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制訂，從而進(jìn)一步地影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。未來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的研究，應(yīng)該更多地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。當(dāng)然，研究我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，仍應(yīng)注意一點(diǎn)，那就是：在進(jìn)行書(shū)面歸納、推理研究的同時(shí)，要同時(shí)進(jìn)行大量地調(diào)查研究，將結(jié)論建立在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活基礎(chǔ)上，使理論研究成果能真正用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。

會(huì)計(jì)職能論文:再論會(huì)計(jì)基本職能

摘　要：會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來(lái)日趨勢(shì)微。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算職能　監(jiān)督職能　認(rèn)識(shí)

職能是事物本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開(kāi)討論，到70年代末，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門(mén)話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說(shuō)”（提供信息，會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說(shuō)”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說(shuō)”（認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是計(jì)算過(guò)去，控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)）、“四職能說(shuō)”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測(cè)，參與管理和決策）、“六職能說(shuō)”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測(cè)、決策、控制和分析職能）到“七職能說(shuō)”，出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴”的繁榮景象。人們?cè)老驳乜吹剑瑫?huì)計(jì)理論的研究成果對(duì)指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究日趨勢(shì)微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

一、會(huì)計(jì)核算職能

對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購(gòu)貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫(kù)與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報(bào)賬是真實(shí)的，會(huì)計(jì)資料才是有用的。真實(shí)是會(huì)計(jì)的生命。會(huì)計(jì)核算的過(guò)程應(yīng)當(dāng)如實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。（2）準(zhǔn)確。要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是正確的。（3）完整。要求對(duì)企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)的各方面或全過(guò)程都得到全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告，不得有所遺漏。只有會(huì)計(jì)核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營(yíng)決策，有關(guān)單位制定政策、計(jì)劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供有效的依據(jù)。（4）及時(shí)。是要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會(huì)計(jì)處理和記錄、計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時(shí)向有關(guān)對(duì)象報(bào)告。及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，有利于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。（5）比較。是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購(gòu)材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的應(yīng)盡之責(zé)，會(huì)計(jì)之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對(duì)一事項(xiàng)所說(shuō)的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟(jì)、節(jié)約。可見(jiàn)，比較是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)核屬性之一。

我國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善、規(guī)范，要求對(duì)會(huì)計(jì)核算的外延和內(nèi)含應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)識(shí)。首先從廣度上分析，應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的范圍。現(xiàn)在，不少私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣，必然導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會(huì)計(jì)的反映對(duì)象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行動(dòng)，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體不同而定。能夠采用國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比。對(duì)于每一個(gè)家庭，通過(guò)建立簡(jiǎn)單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費(fèi)的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計(jì)算出結(jié)存，把握日常活動(dòng)的規(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國(guó)公民的經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)。會(huì)計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的職責(zé)。每一個(gè)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的增強(qiáng)，必然使國(guó)家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說(shuō)，同企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)這種現(xiàn)實(shí)需求還有較大差距，高水平的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國(guó)的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應(yīng)當(dāng)抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算的方式上，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)過(guò)去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實(shí)行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)發(fā)揮的作用，或它應(yīng)有的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對(duì)弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追求當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會(huì)計(jì)人員予以辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理；對(duì)嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的違法收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)短缺或損毀，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

會(huì)計(jì)監(jiān)督按照與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對(duì)于違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要堅(jiān)決加以限制和制止。只有限制非法活動(dòng)，才能鼓勵(lì)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)；限制濫用、浪費(fèi)，才能增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會(huì)計(jì)監(jiān)督處于主動(dòng)地位。事中、事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過(guò)檢查和分析可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要拿出整改意見(jiàn)，提出行之有效的措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)定要求的預(yù)期目標(biāo)。

在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和過(guò)程之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放置到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問(wèn)題。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”現(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結(jié)果不難想象。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主力軍。但會(huì)計(jì)主管部門(mén)不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。現(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來(lái)約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)狀況，隨意操縱收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。或隨意改變利潤(rùn)的計(jì)算和分配辦法，以達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)或粉飾公司業(yè)績(jī)的目的，其結(jié)果必然損害國(guó)家和投資者的利益。2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺(jué)恪守。新聞宣傳部門(mén)要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，弘揚(yáng)遵守政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員的先進(jìn)典型，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。

會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)職能論文:中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的強(qiáng)化路徑選擇

摘 要：在新的形勢(shì)下，中央銀行的會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單純內(nèi)部會(huì)計(jì)束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對(duì)中央銀行如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了五條建議。

隨著金融體制改革的深入，特別是我國(guó)加入WT0以后，對(duì)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會(huì)計(jì)的束縛，切實(shí)樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對(duì)如何發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、央行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容及作用

第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體系做出評(píng)估，決定是否許可運(yùn)行。中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記載與核對(duì)制度、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)等方面的內(nèi)容做出全面審查和評(píng)價(jià)，看其是否滿足防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。二是對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是否執(zhí)行了會(huì)計(jì)審慎性原則和合規(guī)性原則，指導(dǎo)和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第二，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)管。當(dāng)前，有些金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)思想出現(xiàn)偏差，會(huì)計(jì)工作行政化，違背會(huì)計(jì)核算原則，造假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種行為嚴(yán)重妨礙了人們對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)與否的判斷，破壞了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，使國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實(shí)、管理是否嚴(yán)格；存款準(zhǔn)備金以及金融機(jī)構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)反映是否真實(shí)等內(nèi)容，以此保證央行會(huì)計(jì)部門(mén)掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。

第三，對(duì)金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。結(jié)算紀(jì)律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機(jī)構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開(kāi)立賬戶或擴(kuò)大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴(yán)格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報(bào)情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。

第四，加強(qiáng)對(duì)地方性金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。目前，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，集中反映在地方性金融機(jī)構(gòu)無(wú)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算組織雜亂無(wú)序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，選擇和設(shè)計(jì)符合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)核算形式和具體的財(cái)務(wù)管理制度，并監(jiān)督指導(dǎo)其實(shí)施，以此規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，確保地方性金融機(jī)構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行模式健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)央行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的幾點(diǎn)想法

一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管。要改變過(guò)去那種會(huì)計(jì)部門(mén)只要賬平表對(duì)就行的想法，樹(shù)立會(huì)計(jì)部門(mén)身兼兩職的觀念，既要堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)“三鐵”精神，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，又要履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀(jì)律監(jiān)管的片面認(rèn)識(shí)，充分全面地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。使會(huì)計(jì)監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。

二是制定完善金融會(huì)計(jì)法規(guī)體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機(jī)構(gòu)所享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一銀行賬號(hào)的編制方法，統(tǒng)一報(bào)表編報(bào)格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健處理的會(huì)計(jì)政策、有問(wèn)題貸款的計(jì)息政策、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的政策等，使中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹(shù)立央行監(jiān)管權(quán)威。

三是要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與其他部門(mén)監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)管，主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否按合規(guī)性、真實(shí)性和審慎性原則實(shí)施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管；而其他部門(mén)的監(jiān)管主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、退出及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會(huì)計(jì)在實(shí)施監(jiān)管職能時(shí)，既要加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系和溝通，又要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)，避免各部門(mén)監(jiān)管效果相互抵消或重復(fù)勞動(dòng)，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一種方式。

四是會(huì)計(jì)監(jiān)管要與加強(qiáng)金融服務(wù)相結(jié)合。人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)擔(dān)負(fù)著對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管和提供會(huì)計(jì)服務(wù)的雙重職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)服務(wù)職能。一方面，中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對(duì)被查處對(duì)象來(lái)說(shuō)是實(shí)施監(jiān)管職能，但卻為整個(gè)金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個(gè)公平高效的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務(wù)。另一方面，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對(duì)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)過(guò)程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機(jī)構(gòu)提供服務(wù)或金融機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，因此會(huì)計(jì)監(jiān)管要與服務(wù)緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過(guò)調(diào)查、分析、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)以及柜面服務(wù)等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來(lái)的好處，消除其逆反心理，自覺(jué)地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。

五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運(yùn)用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對(duì)不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對(duì)會(huì)計(jì)核算制度可采用事前審批的方法，而對(duì)結(jié)算紀(jì)律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場(chǎng)檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對(duì)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金及財(cái)政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的審查來(lái)實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)，加快研制開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)管軟件，建立一套科學(xué)、有效、完備的會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理計(jì)算和分析。通過(guò)將中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。

會(huì)計(jì)職能論文:試論稅收會(huì)計(jì)的職能作用與發(fā)揮

摘　要：文章闡述了稅收會(huì)計(jì)的涵義與稅收會(huì)計(jì)的職能，探討了稅收會(huì)計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系，并分析了稅收會(huì)計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì)　職能　稅收征收管理

一、稅收會(huì)計(jì)的涵義與稅收會(huì)計(jì)的職能

稅收會(huì)計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合核算與控制，為稅收決策及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)的一種稅收管理活動(dòng)。

稅收會(huì)計(jì)的職能，是稅收會(huì)計(jì)在稅收征收管理過(guò)程中固有的、客觀的功能和職責(zé)。稅收會(huì)計(jì)和其他會(huì)計(jì)一樣具有反映和控制兩大基本職能。

稅收的反映職能包括以下兩個(gè)方面的含義：一方面稅收會(huì)計(jì)通過(guò)一系列專門(mén)核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)動(dòng)情況，真實(shí)、客觀地表現(xiàn)出來(lái)，反映稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的歷史情況。比如，稅收會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)置與運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、登記賬簿和編制報(bào)表等稅收核算方法，提供一定時(shí)期的應(yīng)征稅金、減免稅金、入庫(kù)稅金等稅收資金運(yùn)動(dòng)的核算資料，可以全面地反映出稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的歷史狀況。另一方面，稅收會(huì)計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)記錄的歷史信息，進(jìn)行分析和判斷，獲得一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，用于預(yù)測(cè)稅收資金運(yùn)動(dòng)的發(fā)展變化趨勢(shì)，從而預(yù)測(cè)稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

稅收會(huì)計(jì)的控制職能表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)方法控制。通過(guò)稅收方法本身的規(guī)范性、嚴(yán)肅性，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序，從而達(dá)到控制的目的。比如，稅收會(huì)計(jì)可以運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)憑證的方法，對(duì)納稅申報(bào)表、稅收票證的填用、手續(xù)、傳遞程序等，制定一系列的規(guī)章制度，實(shí)施對(duì)稅收征收管理過(guò)程的控制。二是法規(guī)控制。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)反映的稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的國(guó)家政策、法規(guī)和制度來(lái)監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合法化和合理化，這就是平常所說(shuō)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。例如稅收會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)稅收票證的審核，可以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)征稅款并及時(shí)更正，依次監(jiān)督征收活動(dòng)依法進(jìn)行，法規(guī)控制是稅收會(huì)計(jì)的主要控制職能。三是目標(biāo)控制。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)提供的信息與預(yù)定的計(jì)劃、目標(biāo)相比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施，使稅收活動(dòng)沿著正確軌道正常進(jìn)行，例如稅收會(huì)計(jì)利用核算資料，分析稅收運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)對(duì)稅收計(jì)劃的影響，采取相應(yīng)的征收措施，以保證稅收任務(wù)的完成。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系

稅收會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種稅收管理活動(dòng)，是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。稅收管理是一種系統(tǒng)的管理，它是由若干相互依存、相互聯(lián)系、各自發(fā)揮功能的管理要素所組成的有機(jī)整體，主要包括稅收信息管理、稅收法規(guī)和稅收計(jì)劃管理、稅收征收管理以及稅收監(jiān)督檢查管理。稅收會(huì)計(jì)與稅收管理的各個(gè)部分有著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：

1.稅收會(huì)計(jì)信息是稅收管理過(guò)程的狀態(tài)、特征及變化趨勢(shì)的客觀反映。它是稅收法規(guī)和計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行稅收監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，它包括稅收活動(dòng)定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業(yè)務(wù)核算、稅收會(huì)計(jì)核算和稅收統(tǒng)計(jì)核算來(lái)提供。稅收會(huì)計(jì)核算所反映的信息是對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)最具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性的信息，稅收會(huì)計(jì)是獲得稅收資金運(yùn)動(dòng)信息的主要渠道。

2.稅收計(jì)劃和稅收法律是稅收活動(dòng)的法律依據(jù)與稅收工作的目標(biāo)。稅收法規(guī)管理主要是法規(guī)的制定，制定稅收法規(guī)必然要考慮稅收的財(cái)政職能，即稅收法規(guī)出臺(tái)對(duì)稅收收入的影響，這就需要使用有關(guān)的稅收信息來(lái)分析。稅收計(jì)劃管理實(shí)際上就是對(duì)稅款入庫(kù)情況的管理，它所要的信息主要是入庫(kù)稅金即影響入庫(kù)稅金方面的信息，所以，它離不開(kāi)稅收會(huì)計(jì)的核算資料。

3.稅收征收管理是稅收職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，它是稅收活動(dòng)的主要內(nèi)容。稅收財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)，實(shí)際上是國(guó)家預(yù)算資金積累的過(guò)程，即稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫(kù)，稅收會(huì)計(jì)通過(guò)辦理稅款結(jié)報(bào)，匯總繳庫(kù)、與金庫(kù)辦理上交稅款入庫(kù)稅款的對(duì)賬以及辦理稅款提退等業(yè)務(wù)，直接參與稅款的征收工作。

4.稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的正確執(zhí)行和稅收計(jì)劃的完成。稅收監(jiān)督檢查除運(yùn)用法律和外部審計(jì)手段外，主要是通過(guò)稅收行政監(jiān)察、稅收業(yè)務(wù)稽查和稅收會(huì)計(jì)等內(nèi)部手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅收會(huì)計(jì)運(yùn)用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續(xù)、傳遞程序來(lái)規(guī)范稅收活動(dòng)；開(kāi)展憑證審核和會(huì)計(jì)檢查來(lái)揭露與糾正違反稅收法規(guī)的行為；進(jìn)行會(huì)計(jì)分析來(lái)督促稅收計(jì)劃的完成等，通過(guò)稅收會(huì)計(jì)對(duì)稅收征收管理過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，成為稅收監(jiān)督監(jiān)察的重要手段。

三、稅收會(huì)計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)

稅收會(huì)計(jì)的職能貫穿稅收管理的全過(guò)程，如何發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用，在加強(qiáng)稅收征收管理，依法征收稅款，提高稅收征收質(zhì)效，最大限度地節(jié)約稅收成本中發(fā)揮最大的作用，是擺在稅收實(shí)踐中的一個(gè)重要問(wèn)題，那么，稅收實(shí)踐中稅收會(huì)計(jì)的職能作用體現(xiàn)在哪些方面？

1.反映稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，為黨和國(guó)家制定稅收政策提供依據(jù)。稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重即稅收負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期的稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)體系，采用科學(xué)的方法產(chǎn)生，而稅收收入則是稅收會(huì)計(jì)通過(guò)完整的核算體系，全面、系統(tǒng)地反映出來(lái)，通過(guò)對(duì)比和分析，總結(jié)出稅收負(fù)擔(dān)率發(fā)展變化的規(guī)律，為黨和國(guó)家制定稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供正確的決策依據(jù)。

2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理，提高征收管理質(zhì)量和效率提供可靠的依據(jù)。稅收會(huì)計(jì)核算從納稅人實(shí)現(xiàn)稅收到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，組織稅款入庫(kù)直至納稅人欠繳稅款的全過(guò)程進(jìn)行全面的記錄和反映，這就為稅務(wù)部門(mén)掌握納稅人稅收實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)征收稅款并為準(zhǔn)確、及時(shí)解繳入庫(kù)，摸清納稅人欠繳稅款情況，強(qiáng)化稅收征收管理提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收會(huì)計(jì)反映的企業(yè)欠繳稅款的情況，進(jìn)行正常的稅收檢查和稅務(wù)稽查，保證黨和國(guó)家稅收政策的正確貫徹執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，分科所、分預(yù)算級(jí)次、分稅種設(shè)置入庫(kù)稅金明細(xì)賬，編報(bào)稅收入庫(kù)稅明細(xì)表，為稅務(wù)部門(mén)掌握稅收收入進(jìn)度，提供可靠的依據(jù)。

四、怎樣才能更好地發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收收入占財(cái)政收入的90%以上，稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，它的職能作用發(fā)揮得好與壞，事關(guān)財(cái)政收入能否平衡，事關(guān)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。我們必須高度重視稅收會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用，使稅收更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、組織財(cái)政收入，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.加大稅法、《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，普及稅收和會(huì)計(jì)知識(shí)，營(yíng)造全社會(huì)重視稅收、重視會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的社會(huì)氛圍。每年組織全社會(huì)的稅法宣傳，教育廣大公民樹(shù)立依法納稅光榮，偷稅、漏稅可恥的思想意識(shí)，必須為稅務(wù)部門(mén)提供翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，為稅收會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造良好的社會(huì)基礎(chǔ)；定期對(duì)稅務(wù)人員、稅收會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，并嚴(yán)格組織考試，成績(jī)及格的發(fā)給《稅收知識(shí)合格證書(shū)》，成績(jī)不及格的不得上崗，通過(guò)提高稅務(wù)人員和稅收會(huì)計(jì)素質(zhì)的有效辦法，使稅收會(huì)計(jì)的職能作用得到最大發(fā)揮；教育廣大稅務(wù)干部養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，不論向哪里提供數(shù)據(jù)，都要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、口徑統(tǒng)一，為稅收會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造良好的條件。

2.加強(qiáng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)一把手要親自抓稅收會(huì)計(jì)工作，使稅收會(huì)計(jì)人員能更好地履行職責(zé)；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要配備“總會(huì)計(jì)師”協(xié)助單位一把手做好稅收計(jì)劃的下達(dá)、稅收會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督；要成立稅收會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，省局稅務(wù)要成立稅收會(huì)計(jì)處，市稅務(wù)局要有稅收會(huì)計(jì)科，縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)置稅收會(huì)計(jì)股，基層分局設(shè)置稅收會(huì)計(jì)組，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)部門(mén)要配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的稅收會(huì)計(jì)人員，并保持相對(duì)的穩(wěn)定，為稅收會(huì)計(jì)發(fā)揮職能作用，提供組織和人力上的保證。

3.建立健全規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是做好一切工作的基礎(chǔ)，稅收會(huì)計(jì)工作也不例外，稅收會(huì)計(jì)真正發(fā)揮其職能作用，如實(shí)反映稅收征收管理情況，監(jiān)督和控制稅收征收管理的全過(guò)程，使稅收工作規(guī)范、高效地運(yùn)行，必須建立和健全各種規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，付諸實(shí)際行動(dòng)：（1）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收憑證傳遞制度。稅收會(huì)計(jì)及一切與稅收會(huì)計(jì)有關(guān)的稅收征收管理資料，必須在規(guī)定的時(shí)間，保質(zhì)保量傳送到稅收會(huì)計(jì)手中，確保稅收會(huì)計(jì)掌握核算的第一手資料。（2）稅收會(huì)計(jì)核算流程。制定詳細(xì)的稅收會(huì)計(jì)核算流程，要包括憑證傳遞，出納和稅收會(huì)計(jì)如何進(jìn)行交接手續(xù)等。（3）建立稅收會(huì)計(jì)和稅收征收人員的責(zé)任制度。明確稅收征收人員的義務(wù)就是要將征收稅款的原始憑證及時(shí)傳遞給稅收會(huì)計(jì)人員，并保證稅收會(huì)計(jì)核算資料的正確性；稅收會(huì)計(jì)人員必須按照規(guī)定的核算程序、核算方法、記賬規(guī)則對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)情況，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和反映，并對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行控制，使稅收征收管理活動(dòng)符合黨和國(guó)家的稅收政策，符合國(guó)家的法律。

4.實(shí)行目標(biāo)化管理，嚴(yán)格責(zé)任及獎(jiǎng)懲。（1）要把稅收會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，能否準(zhǔn)確地核算企業(yè)欠繳稅款作為評(píng)價(jià)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一把手政績(jī)的依據(jù)，干部升遷、提拔，不能只看稅收任務(wù)的完成這一指標(biāo)，還要看稅收會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和合法性。（2）各級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)要把稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、真實(shí)程度，列入目標(biāo)管理之中，對(duì)完不成稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和真實(shí)性指標(biāo)的單位，取消參加評(píng)選先進(jìn)的資格。（3）稅收會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，弄虛作假，使稅收會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)發(fā)現(xiàn)有利用稅收會(huì)計(jì)營(yíng)私舞弊行為的，給予必要的經(jīng)濟(jì)和行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機(jī)關(guān)嚴(yán)懲。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)及稅收會(huì)計(jì)制度，稅收會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、可靠的，在給予精神鼓勵(lì)的同時(shí)，給予必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

會(huì)計(jì)職能論文:新環(huán)境下如何發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能

成本會(huì)計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、 新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來(lái)結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料

庫(kù)存積壓等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－Based Management，ABM）。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（Just In Time System，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（Strategic Management）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒(méi)有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（Reengineering The Corporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（Objective Management）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資全利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國(guó)都已不同程度地應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹(shù)立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門(mén)歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過(guò)程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會(huì)計(jì)組織，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求，我國(guó)一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。

會(huì)計(jì)職能論文:世界會(huì)計(jì)職能論研究

20世紀(jì)，世界會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)理論研究中涉及到一個(gè)十分重要的問(wèn)題是會(huì)計(jì)的定義。它至今不僅仍然是研究中的一大難點(diǎn)，而且已成為對(duì)重要會(huì)計(jì)理論問(wèn)題深入研究及社會(huì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)作出公正評(píng)價(jià)的一個(gè)障礙。筆者認(rèn)為，要通過(guò)所下定義正確揭示會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，最終用一個(gè)科學(xué)的概念將其表現(xiàn)出來(lái)，首先必須明確的就是如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題。這是因?yàn)樗汝P(guān)系到定義中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示，又關(guān)系到定義中對(duì)會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)定，并最終影響到社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作作出公正的評(píng)價(jià)。本文就此從會(huì)計(jì)環(huán)境變遷之分析與歷史結(jié)論之評(píng)說(shuō)方面加以研究。

一、論會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)職能演進(jìn)之影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)方法，以及會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)簿記及會(huì)計(jì)的影響是直接的，就簿記及會(huì)計(jì)的職能或曰功能作用而言，它伴隨著經(jīng)濟(jì)的、科技的、文化的，以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會(huì)計(jì)的功能作用，限定了人們對(duì)簿記及會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而也限定了人們對(duì)它的評(píng)價(jià)，限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。因此，會(huì)計(jì)的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題的基礎(chǔ)上，才能對(duì)某一歷史時(shí)期簿記或會(huì)計(jì)的職能作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而也才能對(duì)這一歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)定義作出科學(xué)的結(jié)論。正因如此，在研究會(huì)計(jì)職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)時(shí)便不能僅僅把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)專業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來(lái)對(duì)待，而應(yīng)當(dāng)從總體上對(duì)它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會(huì)計(jì)部門(mén)組織之下與在一定會(huì)計(jì)法制支配之下的會(huì)計(jì)工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技巧、會(huì)計(jì)方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會(huì)計(jì)職能與定義問(wèn)題的一個(gè)具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關(guān)會(huì)計(jì)職能的幾種不同認(rèn)識(shí)。

（一）核算工具論

在人類會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識(shí)“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)對(duì)人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值，而非交換價(jià)值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價(jià)值、故在此階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為簡(jiǎn)單：這時(shí)作為國(guó)家僅需要通過(guò)簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財(cái)政原則服務(wù)；而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過(guò)單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容方面均未涉及到會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來(lái)的是這一歷史時(shí)期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀(jì)地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應(yīng)用中漸自成長(zhǎng)起來(lái)，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時(shí)，人們對(duì)簿記職能的認(rèn)識(shí)逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問(wèn)世，改寫(xiě)了人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，它標(biāo)志著由古代會(huì)計(jì)進(jìn)入近代會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)代。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級(jí)革命、17世紀(jì)的英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命，以及18世紀(jì)的法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命，使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治時(shí)代。而從18世紀(jì)60-80年代開(kāi)始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀(jì)這場(chǎng)由科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開(kāi)。人類又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間，一則，學(xué)者們通過(guò)復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來(lái)的功能作用，將家計(jì)與公司簿記分離開(kāi)來(lái)，并使公司的經(jīng)營(yíng)管理者自此得以獨(dú)立；二則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，此時(shí)，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí)，人們已進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到簿記對(duì)于公司管理的作用；三則，由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制協(xié)同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問(wèn)題而引發(fā)，使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識(shí)到簿記在公司管理中的作用，而且成本問(wèn)題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識(shí)階段向會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)階段演進(jìn)之導(dǎo)因，進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)界完成由簿記發(fā)展階段向會(huì)計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起及其社會(huì)性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會(huì)顯示了簿記工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會(huì)計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗薄Ｊ埂肮芾砉ぞ哒摗背蔀樵谠缙谫Y本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認(rèn)為它是為公司經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)的觀點(diǎn)，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書(shū)中看到。他認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營(yíng)之順利便離不開(kāi)復(fù)式簿記。在十九世紀(jì)上半葉，英國(guó)學(xué)者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書(shū)中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過(guò)記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部?jī)r(jià)值及其組成部分的技法。”這里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國(guó)學(xué)者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復(fù)式簿記解說(shuō)》一書(shū)中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)。”這類觀點(diǎn)對(duì)其后出現(xiàn)的“技術(shù)（藝術(shù)）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式薄記時(shí)代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠(yuǎn)，在20世紀(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，西方會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國(guó)家中的影響更為深刻。那里的教科書(shū)中明確寫(xiě)道：“核算是一種工具。”“會(huì)計(jì)核算是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具。”50年代，這一理論被引入我國(guó)，成為直至70年代在我國(guó)占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國(guó)度復(fù)興，其根源在于這些國(guó)家所實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下，會(huì)計(jì)實(shí)體是國(guó)家而非獨(dú)立核算的企業(yè)，故在客觀上，無(wú)論政府會(huì)計(jì)還是企業(yè)會(huì)計(jì)均是實(shí)行計(jì)劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進(jìn)的歷史過(guò)程中進(jìn)行革新，如前文述及，終于在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初完成了會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次劃時(shí)代的轉(zhuǎn)變——由簿記時(shí)代進(jìn)入會(huì)計(jì)時(shí)代。到20世紀(jì)30—40年代，世界又進(jìn)入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時(shí)代，從40年代開(kāi)始，“三大”（即大科學(xué)、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢(shì)的出現(xiàn)，從此“使科學(xué)研究和生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度，開(kāi)始了科學(xué)社會(huì)化、技術(shù)社會(huì)化、管理社會(huì)化、教育社會(huì)化，以及生產(chǎn)社會(huì)化的新階段。”信息化經(jīng)濟(jì)成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟(jì)管理界醞釀、設(shè)計(jì)與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，在以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時(shí)期會(huì)計(jì)本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論。現(xiàn)就“兩論”出臺(tái)的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會(huì)計(jì)技術(shù)論

對(duì)“會(huì)計(jì)技術(shù)（Art）論”，我國(guó)不少學(xué)者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學(xué)派稱為“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”學(xué)派。從本質(zhì)上考察，會(huì)計(jì)不能列入藝術(shù)之列，只能講它在計(jì)算帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學(xué)者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》第1號(hào)《復(fù)查與提要》（RevieW andResume）指出：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠(chéng)實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的技術(shù)。”其后該委員會(huì)又于1953年了第43號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARRs）重申會(huì)計(jì)是一種技術(shù)。可見(jiàn)技術(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)在于分析或說(shuō)明財(cái)務(wù)成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展與充實(shí)了新的內(nèi)容，最終在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國(guó)百科全書(shū)》中亦明確寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)是分析和說(shuō)明經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）。”同期出版的《大英百科全書(shū)》第三卷中也寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)是記錄、分類和匯總企業(yè)交易與說(shuō)明其成果的技術(shù)（Art）。”劉炳炎教授曾指出：把會(huì)計(jì)僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見(jiàn)，因?yàn)樵谝恍┟绹?guó)人當(dāng)中只承認(rèn)純理科學(xué)和自然科學(xué)，從而把會(huì)計(jì)只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會(huì)計(jì)技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務(wù)，在思想和理論上并沒(méi)有質(zhì)的變化。《美國(guó)百科全書(shū)》在闡述前文所引會(huì)計(jì)定義的同時(shí)，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會(huì)計(jì)貫穿于每一活動(dòng)之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)。”這便足以說(shuō)明“會(huì)計(jì)技術(shù)論”學(xué)派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

為闡明“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因，這將使我們明顯地看到以往對(duì)這一學(xué)派的研究存在的片面性。

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用之啟示。最初，在部分公司中計(jì)算機(jī)部門(mén)“相當(dāng)于會(huì)計(jì)部門(mén)的一個(gè)延伸機(jī)構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表和總帳。”其后，人們便漸自“把計(jì)算機(jī)看作公司嚴(yán)密管理資產(chǎn)的一種信息工具。”這種電子計(jì)算機(jī)實(shí)踐對(duì)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門(mén)與管理學(xué)者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過(guò)程中的直接影響。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程中的人機(jī)結(jié)合問(wèn)題，其中必然涉及到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息取得中的人機(jī)結(jié)合問(wèn)題。正如美國(guó)商用機(jī)器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復(fù)雜事件的需要，我們強(qiáng)調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計(jì)劃，它也是企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)主要組成部分。”在這計(jì)劃中公司會(huì)計(jì)部門(mén)被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要方面；此外，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，1950年4至6月英國(guó)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美國(guó)對(duì)五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學(xué)，以及幾個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體進(jìn)行了調(diào)查研究，并于當(dāng)年10月寫(xiě)出了《管理會(huì)計(jì)》的調(diào)查報(bào)告，報(bào)告指出：“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)提供信息服務(wù)的。”1965年1月，英國(guó)還將1931年創(chuàng)立的《成本會(huì)計(jì)師》期刊改名《管理會(huì)計(jì)》；著名會(huì)計(jì)學(xué)者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng)，至少同外部報(bào)告同樣重要，而且，這個(gè)職能隨著時(shí)間的推移而變得日益重要。”他還強(qiáng)調(diào)指出：在當(dāng)時(shí)“為決策提供信息方面是會(huì)計(jì)師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說(shuō)，這是最重要的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)著重闡述會(huì)計(jì)人員必須向管理當(dāng)局提供有助于計(jì)劃、決策和控制的信息。”可見(jiàn)，從管理會(huì)計(jì)角度所提出的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題對(duì)于引發(fā)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)說(shuō)具有何等重要之影響。

上述表明，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因。只有把握這一點(diǎn)，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的論述較之上述英國(guó)考察團(tuán)所寫(xiě)報(bào)告要晚幾年，他在1953年才指出：“會(huì)計(jì)是一種特殊門(mén)類的信息服務(wù)。”又講：“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供某種有意義的信息。”1966年在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書(shū)》中指出：“從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分。”這一提法在70年代己為相當(dāng)一部分學(xué)者所認(rèn)同，并為大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者所接受。1970年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會(huì)計(jì)的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報(bào)中指出：“會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng)，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息。該信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，而且是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的。”這份公報(bào)強(qiáng)調(diào)信息服務(wù)，并在信息服務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國(guó)學(xué)者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在序言中指出：“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來(lái)將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門(mén)的信息系統(tǒng)。”這種觀點(diǎn)歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會(huì)計(jì)界占主要地位的一種論說(shuō)，其影響之大是史無(wú)前例的。

從總的方面考察，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進(jìn)步在于：一則，它迎合了時(shí)代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學(xué)概念，從人機(jī)結(jié)合方面突出了會(huì)計(jì)反映這一功能性作用；二則，它明確并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)決策的有用性與必要性，并從服務(wù)方面突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司經(jīng)營(yíng)決策中的作用；此外，這一學(xué)派從建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方面來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)方法改革的方位，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法體系與電子計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。然而，必須指出，從根本上講“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”所強(qiáng)調(diào)的依舊是會(huì)計(jì)的反映職能，所肯定的也依舊是會(huì)計(jì)的服務(wù)性功能作用，即使在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動(dòng)方面認(rèn)定的，而未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，所以，說(shuō)到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對(duì)以往“管理工具論”的進(jìn)一步發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在闡明“會(huì)計(jì)是一種特殊門(mén)類的信息服務(wù)”這一基本觀點(diǎn)的同時(shí)，又直言不諱地把現(xiàn)代會(huì)計(jì)說(shuō)成是由過(guò)去簡(jiǎn)單的工具發(fā)展成為一種復(fù)雜的工具“，這一事實(shí)便是反映”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的演進(jìn)史，以及人們?cè)谡J(rèn)定會(huì)計(jì)職能的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的揭示，使人不得不作出這樣一個(gè)驚人的結(jié)論：在眾多會(huì)計(jì)名家及著名會(huì)計(jì)團(tuán)體的筆下，會(huì)計(jì)從來(lái)都未曾擺脫過(guò)作為“工具”的命運(yùn)，無(wú)論會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會(huì)計(jì)都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作，是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個(gè)社會(huì)位置之上。面對(duì)這一令人深思，甚至被人熟視無(wú)睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認(rèn)識(shí)與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會(huì)計(jì)界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無(wú)甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問(wèn)題。

二、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家眼中的會(huì)計(jì)“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的文獻(xiàn)，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從來(lái)就不從“工具”的角度來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，他們的觀點(diǎn)甚至完全與一些會(huì)計(jì)學(xué)家相背離，以其所論、所云相較量，會(huì)計(jì)界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國(guó)著名學(xué)者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評(píng)述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時(shí)指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書(shū)面文件，是管理控制實(shí)踐的證明。同時(shí)，他認(rèn)為那些祭司向所謂的“神”提交的財(cái)物保管帳目其本身便是“一種管理控制實(shí)踐。”據(jù)此他還斷定當(dāng)時(shí)蘇美爾人已認(rèn)識(shí)到“進(jìn)行管理控制的必要。”在這方面他與英國(guó)著名史前考古學(xué)家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來(lái)的意義還表現(xiàn)為人類知識(shí)上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L(zhǎng)的收入的任務(wù)……必須設(shè)計(jì)出更好的辦法來(lái)。”在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)劃期中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標(biāo)志確定為“通過(guò)薄記來(lái)掌握和計(jì)量個(gè)別的社會(huì)關(guān)系。”并明確指出：對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)來(lái)說(shuō)必須充分評(píng)價(jià)復(fù)式簿記的意義。他們認(rèn)為：復(fù)式簿記與帕喬利關(guān)于復(fù)式簿記的著作“把商人的私人家政（計(jì)）與商人的經(jīng)濟(jì)管理分離開(kāi)來(lái)，依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立起來(lái)。資本主義企業(yè)就是這個(gè)進(jìn)程的結(jié)果。”由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與考古學(xué)家們一開(kāi)始便從管理的方位上來(lái)評(píng)價(jià)原始計(jì)量記錄法與單式簿記，并對(duì)復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評(píng)價(jià)。事實(shí)上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個(gè)組成部分來(lái)看待。

19世紀(jì)下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)由簿記向會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠(yuǎn)矚之偉大氣魄對(duì)“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律作出了科學(xué)的論斷：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。”馬克思是把會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)歷史動(dòng)因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學(xué)論斷的。一方面，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越是復(fù)雜，會(huì)計(jì)的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會(huì)計(jì)具有“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如實(shí)顯示出來(lái)，并作出相應(yīng)的結(jié)論，而又對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程發(fā)揮控制性功能作用。可見(jiàn)，馬克思的這一科學(xué)“論斷與”管理工具論“毫無(wú)相涉之處。

從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初，在一些跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作中，又可以進(jìn)一步看出他們對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)地位與工作地位更切實(shí)、更具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個(gè)合理的資本主義企業(yè)，就是一個(gè)附有資本會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來(lái)確定它的收益能力的一個(gè)機(jī)構(gòu)。”他還指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會(huì)計(jì)制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會(huì)計(jì)。他既強(qiáng)調(diào)簿記的技術(shù)，又強(qiáng)調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)制度，既說(shuō)明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評(píng)價(jià)，是具有時(shí)代意義的觀點(diǎn)。

與韋伯同時(shí)代的法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用。法約爾認(rèn)為，公司的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)是兩個(gè)不同的概念，經(jīng)營(yíng)是由技術(shù)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)六大部分有機(jī)組合而成，而其中的管理活動(dòng)又包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本目標(biāo)在于資本的籌措與應(yīng)用，而會(huì)計(jì)除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會(huì)計(jì)組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的能動(dòng)作用。在公司的經(jīng)營(yíng)管理工作中，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)與其他活動(dòng)結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點(diǎn)卻正好在一些會(huì)計(jì)學(xué)者眼里出現(xiàn)了視覺(jué)上的誤差。

與以上兩位學(xué)者齊名的是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽(yù)為“科學(xué)管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀(jì)的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”與實(shí)行“預(yù)算控制”的精神，以及具體進(jìn)行計(jì)量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問(wèn)題，而且在實(shí)踐中認(rèn)定了進(jìn)行“預(yù)算控制”與“成本控制”的重要性。他將會(huì)計(jì)納入公司的管理活動(dòng)，并開(kāi)辟了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會(huì)計(jì)”建設(shè)方面作出了貢獻(xiàn)。1937年出版的由美國(guó)管理學(xué)家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國(guó)管理學(xué)權(quán)威林德?tīng)枴６蛲耍↙yndallfUrwick）合編的《管理科學(xué)論文集》，將自法約爾以來(lái)的有關(guān)管理職能方面的論說(shuō)加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算七大職能，在論及“預(yù)算”職能時(shí)，他們認(rèn)為，在這一職能中應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃與會(huì)計(jì)控制等重要內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)納入整個(gè)管理活動(dòng)之中，從管理的角度認(rèn)定了會(huì)計(jì)的職能。

最后，本文還要提到的是德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)地位之認(rèn)定與作用之評(píng)價(jià)。古氏之作分為三論，第三卷為《財(cái)務(wù)論》（1969年版）。論說(shuō)中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起，突出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對(duì)其后財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們筆下的會(huì)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)世界里顯示出一種重要管理能動(dòng)力，無(wú)論它在理論上的位置，還是在實(shí)踐中的位置都始終與經(jīng)濟(jì)管理關(guān)聯(lián)在一起。無(wú)論是從那荒遠(yuǎn)時(shí)代去探索會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)，還是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代考察現(xiàn)代會(huì)計(jì)的狀況及其發(fā)展態(tài)勢(shì)，他們都把會(huì)計(jì)的發(fā)展看作是一個(gè)完整的歷史演進(jìn)過(guò)程，并在此過(guò)程中確認(rèn)會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟(jì)之演進(jìn)使會(huì)計(jì)與管理漸自融為一體。可謂識(shí)得“廬山真面目”。相比之下，為何在會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與一些會(huì)計(jì)學(xué)家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國(guó)科學(xué)管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟(jì)管理與工程管理具有同等的重要性。他認(rèn)為工程師具有的知識(shí)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)管理范圍。這一思想認(rèn)識(shí)影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問(wèn)題與企業(yè)管理問(wèn)題，乃至?xí)?jì)問(wèn)題結(jié)合起來(lái)加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，這既是20世紀(jì)初工程師們得以在“管理會(huì)計(jì)”方面作出突出貢獻(xiàn)的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來(lái)觀察會(huì)計(jì)，并最終確定會(huì)計(jì)在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動(dòng)作用的重要原因。然而，會(huì)計(jì)學(xué)者與會(huì)計(jì)工作者則往往局限于會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、研究會(huì)計(jì)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。這樣，他們更多地看到的或體驗(yàn)到的是會(huì)計(jì)的服務(wù)性作用，從服務(wù)方面所認(rèn)識(shí)到的則只是會(huì)計(jì)的反映職能，從而忽視了會(huì)計(jì)在公司管理中的能動(dòng)作用。他們中的很多人不能站在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、科技管理的結(jié)合點(diǎn)上居高臨下的看待公司管理中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，自然也不能從全局上來(lái)確定會(huì)計(jì)在公司管理中的地位。同時(shí)，至現(xiàn)代社會(huì)，在文理滲透。自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互融合、相互長(zhǎng)入之際，他們中的一些人知識(shí)面日益狹窄，觀察會(huì)計(jì)問(wèn)題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會(huì)計(jì)而研究會(huì)計(jì)，以致最終導(dǎo)致不識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會(huì)計(jì)”詞意上或?qū)ⅰ皶?huì)計(jì)”作為一種純技術(shù)工作，來(lái)認(rèn)識(shí)、研究會(huì)計(jì)基本職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)上的失誤。

會(huì)計(jì)是具有一定知識(shí)結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進(jìn)入近代社會(huì)后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時(shí)，無(wú)論在企業(yè)中還是在政府部門(mén)，會(huì)計(jì)管理者又歸屬于一定會(huì)計(jì)組織部門(mén)，并以一定的法律、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會(huì)計(jì)思想受著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境，以及政治環(huán)境的影響，他們的學(xué)歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會(huì)計(jì)職能，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點(diǎn)。如果忽視其中任何一個(gè)方面，把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)名詞或一項(xiàng)技術(shù)工作來(lái)看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們之所以能識(shí)其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中，從會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)組織部門(mén)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)；而會(huì)計(jì)學(xué)者們卻總是從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面，或是從會(huì)計(jì)工作的方式、方法方面，或是從“會(huì)計(jì)”詞意方面來(lái)認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問(wèn)題與片面看問(wèn)題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家從會(huì)計(jì)與科學(xué)管理關(guān)系的一致性方面看到了會(huì)計(jì)的特殊性；而會(huì)計(jì)界的不少人只從形式上看到了會(huì)計(jì)的技術(shù)特性。

從前文所引史實(shí)中可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從會(huì)計(jì)的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會(huì)計(jì)，而同時(shí)又從控制或管理職能方面看到了作為一門(mén)科學(xué)的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會(huì)及至未來(lái)，作為科學(xué)的屬性方面，它融合了自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門(mén)邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學(xué)的特征。那些會(huì)計(jì)學(xué)者們卻一直是從會(huì)計(jì)的反映職能方面確認(rèn)其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務(wù)作用，最終在服務(wù)方面走到盡頭，在終點(diǎn)的地方便產(chǎn)生了無(wú)法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，會(huì)計(jì)學(xué)家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會(huì)計(jì)過(guò)去從本沒(méi)有受人尊敬的形象。”中國(guó)過(guò)去的一些同行與他有著一樣感覺(jué)，在電影、戲劇及不少小說(shuō)里所見(jiàn)有關(guān)會(huì)計(jì)的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來(lái)中國(guó)人對(duì)會(huì)計(jì)的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會(huì)計(jì)工具論”依然在全世界泛濫成災(zāi)，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們?cè)斐傻摹？梢灾v，正是這支龐大隊(duì)伍里的一些人，在不知不覺(jué)中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當(dāng)今，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認(rèn)清自己形象的時(shí)候了。

我們認(rèn)為，用任何方式表現(xiàn)出來(lái)的“工具論”理論都是不能成立的，“會(huì)計(jì)工具論”應(yīng)當(dāng)在世界上退出歷史舞臺(tái)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良影響，方能為現(xiàn)代會(huì)計(jì)正名，方能為現(xiàn)代計(jì)奔向二十一世紀(jì)從思想上、理論上掃除障礙。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能問(wèn)題研究在中國(guó)的發(fā)展

世界會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國(guó)的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變過(guò)程中發(fā)揮了顯著作用，并在會(huì)計(jì)理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻(xiàn)。也許由于他們通常是站在公共會(huì)計(jì)師的位置上來(lái)審視會(huì)計(jì)，并且由于他們對(duì)與會(huì)計(jì)存在血緣關(guān)系的審計(jì)有著精深研究的緣故，所以他們一開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)地位的評(píng)價(jià)便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的影響遠(yuǎn)比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展到會(huì)計(jì)理論之時(shí)出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來(lái)的會(huì)計(jì)師建立公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史時(shí)機(jī)。此外，在德國(guó)也可看到一些與狄克西等同時(shí)代的、齊名的會(huì)計(jì)學(xué)家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)建設(shè)，明確會(huì)計(jì)在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻(xiàn)。

從揭示人類會(huì)計(jì)思想演進(jìn)規(guī)律方面來(lái)考察會(huì)計(jì)中的問(wèn)題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問(wèn)題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處。……私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠(chéng)實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”這是從史學(xué)的研究方位考察會(huì)計(jì)問(wèn)題所作的結(jié)論。

在中國(guó)，70年代末期以來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究與對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進(jìn)展，中國(guó)學(xué)者即使在引進(jìn)諸如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論之類的理論時(shí)，也是從再認(rèn)識(shí)、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這是值得加以肯定的。

（一）“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”在中國(guó)的發(fā)展

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的基本觀點(diǎn)自80年代引入中國(guó)，并經(jīng)過(guò)一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說(shuō)得到發(fā)展。其基本貢獻(xiàn)在于：

第一，從管理的角度闡明了會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”

第二，在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)所下定義揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的同時(shí)，又相關(guān)聯(lián)地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認(rèn)為會(huì)計(jì)“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價(jià)值運(yùn)動(dòng)所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進(jìn)一步利用，又能起監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和分析評(píng)價(jià)等控制職能。會(huì)計(jì)的上述兩項(xiàng)職能，都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策。”事實(shí)上這一論斷已將“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開(kāi)來(lái)。

第三，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問(wèn)題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)。”而這個(gè)系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會(huì)計(jì)的作用僅僅局限于公司方面的觀點(diǎn)，從而將其作用擴(kuò)大到公司以外，并最終與“國(guó)民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進(jìn)步。

（二）“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的歷史貢獻(xiàn)

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的建立，德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界展開(kāi)了一場(chǎng)論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立。從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認(rèn)為當(dāng)歸功于德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論、公司金融（財(cái)務(wù)）論等方面所進(jìn)行的實(shí)證研究。”而且應(yīng)歸功于在簿記、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)研究方面所取得的重大進(jìn)展，這些進(jìn)展是“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學(xué)者鈴木英壽又進(jìn)一步研究了“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的歷史劃期，在他劃分的六個(gè)歷史發(fā)展階段中，與簿記、會(huì)計(jì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個(gè)階段，即第一階段“簿記理論時(shí)期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負(fù)債表理論、成本理論、核算制時(shí)期（1920年前后）”。因此，成本理論、財(cái)務(wù)理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)主要領(lǐng)域。”如果再聯(lián)系同一歷史時(shí)期“管理會(huì)計(jì)”的命名，并作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系問(wèn)題，科學(xué)家、工程師，經(jīng)濟(jì)學(xué)家及部分會(huì)計(jì)學(xué)家們的認(rèn)識(shí)開(kāi)始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學(xué)者在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面開(kāi)始由經(jīng)濟(jì)實(shí)證轉(zhuǎn)入理論化時(shí)期，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點(diǎn)，而且通常把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題聯(lián)系在一起認(rèn)定會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響，50年代在美國(guó)產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會(huì)計(jì)與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國(guó)出現(xiàn)的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”學(xué)派而言，無(wú)論該學(xué)派是否在立論方面受到國(guó)外相關(guān)學(xué)派的影響，其影響程度如何，我們都認(rèn)為該學(xué)派從實(shí)質(zhì)上揭示了會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系，其理論的立足點(diǎn)是正確的。

1979年12月，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，學(xué)者們首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，1981年2月，在財(cái)政部印發(fā)的《全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議紀(jì)要》中最早使用了“會(huì)計(jì)管理”名稱。1982年8月，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會(huì)計(jì)管理”》的文章，正式提出“會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)”這一論斷，并指出：“會(huì)計(jì)的職能總是通過(guò)會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。他們提倡在中國(guó)使用”會(huì)計(jì)管理“概念。1983年2月，閻達(dá)五教授撰文指出：”會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)管理的基本職能是計(jì)劃和控制。1983年6月，成圣樹(shù)教授等撰文指出：會(huì)計(jì)“是經(jīng)營(yíng)管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動(dòng)。”

“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的基本觀點(diǎn)反映了對(duì)“會(huì)計(jì)工具論”的否定，它是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來(lái)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。這是因?yàn)椋浩湟唬@個(gè)學(xué)派認(rèn)定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，明確了它在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用，這一點(diǎn)奠定了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個(gè)學(xué)派把對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示與對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能的認(rèn)定結(jié)合起來(lái)加以表述，明確了會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個(gè)學(xué)派明確了會(huì)計(jì)在管理中所起的作用是能動(dòng)的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開(kāi)來(lái)；此外，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論

楊時(shí)展教授指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任（Accountability）為目的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。首先，定義闡明了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)在于認(rèn)定受托責(zé)任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問(wèn)題；其次，又在確認(rèn)受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問(wèn)題，使人明確地認(rèn)識(shí)到受托責(zé)任這一目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問(wèn)題，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主導(dǎo)性職能是控制；此外，又明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)注意，以上三個(gè)方面所揭示的問(wèn)題并不僅僅是概念上的，而且是從會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來(lái)的。楊時(shí)展教授在會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史方向，在會(huì)計(jì)基本理論建設(shè)上將占有重要?dú)v史地位。

可見(jiàn)，中國(guó)十多年來(lái)的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)革新中已見(jiàn)顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題研究而言，它已步入世界先進(jìn)行列，體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)于世界的貢獻(xiàn)。

四、論現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能

在第一個(gè)問(wèn)題的闡述中，筆者強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化這一基本觀點(diǎn)，并表明隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會(huì)計(jì)的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會(huì)計(jì)學(xué)者的思想，使他們?cè)谛碌乃枷胫渲戮蜁?huì)計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，當(dāng)如何認(rèn)定會(huì)計(jì)的基本職能，明確會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)，以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問(wèn)題。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)中管與算的關(guān)系

在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫(huà)符號(hào)，一開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動(dòng)物畫(huà)圖也“并不是一種神秘的‘藝術(shù)沖動(dòng)’的表現(xiàn)。……也不是專門(mén)的尋求那種樂(lè)趣，而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的。”盡管人們?cè)谶@個(gè)階段對(duì)生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實(shí)卻表明，人們一開(kāi)始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)。進(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來(lái)，它體現(xiàn)了官?gòu)d會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織，頒行了財(cái)計(jì)制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認(rèn)識(shí)到的只是簿記的核算職能，認(rèn)為簿記是為維護(hù)國(guó)家財(cái)政收支服務(wù)的工具。然而，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)的作用，只不過(guò)在此期間，簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。

由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當(dāng)“合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的計(jì)算。他還認(rèn)為：”在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算帳目就必須有精確的簿記。“而在單式簿記時(shí)代的簿記錯(cuò)誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來(lái)的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯(cuò)誤到四分之三至五分之四的程度。“所以，韋伯把復(fù)式簿記稱之為”真正的簿記“，是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí)，韋伯認(rèn)為：”簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長(zhǎng)起來(lái)的。“在早期出現(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計(jì)混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問(wèn)世后，這種情形才大為改觀，家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開(kāi)來(lái)，理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來(lái)，簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中的作用也突出起來(lái)，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到管與算結(jié)合的意義，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們?cè)诠芩憬Y(jié)合這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，又逐步認(rèn)識(shí)到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)，是手段；管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。

總起來(lái)考察，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，自從有了會(huì)計(jì)的算，同時(shí)便有了會(huì)計(jì)的管。會(huì)計(jì)的管不可以脫離會(huì)計(jì)的算，而會(huì)計(jì)的算又始終是圍繞會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期，既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算，也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識(shí)水平所決定，相對(duì)而言，在古代社會(huì)里，通常認(rèn)為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會(huì)，人們將管與算并重對(duì)待，提倡管算結(jié)合；而進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會(huì)計(jì)對(duì)于管理的能動(dòng)作用方面認(rèn)識(shí)到，在會(huì)計(jì)的基本職能方面，當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔助性作用了。

（二）論會(huì)計(jì)的基本職能——反映與控制

管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動(dòng)因相同，而且它們?cè)诎l(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對(duì)管理下定義，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對(duì)人力和資源的結(jié)合，通過(guò)計(jì)劃、組織和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過(guò)程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會(huì)計(jì)控制的對(duì)象——人力資源與物質(zhì)資源，并對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了要求，要求會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用信息，參與對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)力的管理；另一方面，管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面，自然這也是會(huì)計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營(yíng)管理向會(huì)計(jì)工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會(huì)計(jì)工作者必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任——受托會(huì)計(jì)責(zé)任。

當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí)，其會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，尚未成為一種專職責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)專職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門(mén)產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責(zé)任；井在官方形成了受托責(zé)任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的“人簿記”。至近代，當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來(lái)后，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離，科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來(lái)。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的“崗位責(zé)任”，而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來(lái)，他指出：“對(duì)責(zé)任的畏懼，恰如對(duì)權(quán)力的喜愛(ài)”，而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門(mén)建設(shè)之中，從組織上明確了包括會(huì)計(jì)部門(mén)在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，正如楊時(shí)展教授所指出的：“受托責(zé)伍‘已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制中的核心問(wèn)題了，在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究中，人們必須正視這一問(wèn)題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任，現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，認(rèn)定經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利，維護(hù)所有者權(quán)益，以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制，是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制，而為了達(dá)到反映與控制的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)的反映職能與系統(tǒng)

會(huì)計(jì)的反映職能是通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法，遵照公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來(lái)，并通過(guò)科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分門(mén)別類的、集中的表現(xiàn)出來(lái)，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的；會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程又具體體現(xiàn)為兩個(gè)基本工作階段：一是信息確認(rèn)階段，通過(guò)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準(zhǔn)的信息揭示出來(lái)，清除出去，為整個(gè)優(yōu)化信息的過(guò)程奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無(wú)誤的信息。二是核算工作階段，核算過(guò)程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類、組合、測(cè)試、編表等環(huán)節(jié)，這個(gè)過(guò)程體現(xiàn)為對(duì)若干會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置帳簿，會(huì)計(jì)科目在分類中的應(yīng)用，以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測(cè)試等。可見(jiàn)，以往把會(huì)計(jì)的反映職能與會(huì)計(jì)核算等同起來(lái)對(duì)待有失片面，應(yīng)當(dāng)注意，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作過(guò)程中，為防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，電子計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，最終形成了科學(xué)的“管理信息系統(tǒng)”，而這個(gè)系統(tǒng)理所當(dāng)然地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括其中。把電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來(lái)，便形成了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲(chǔ)存與信息輸出兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，便把確認(rèn)、核算、信息應(yīng)用三個(gè)階段結(jié)合起來(lái)，而后通過(guò)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)處理，既在“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合，而又使所取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)便可達(dá)到行使會(huì)計(jì)反映職能之目的。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門(mén)參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門(mén)；此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)的。故可以看到，如果從這些方面來(lái)理解會(huì)計(jì)的服務(wù)作用，這種服務(wù)作用也決不是被動(dòng)的，而是具有能動(dòng)性的。此外，應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論從人機(jī)結(jié)合的角度，還是僅僅從會(huì)計(jì)工作者在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來(lái)的作用考察，都可以看到會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會(huì)計(jì)的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門(mén)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能。

追溯歷史，人類會(huì)計(jì)控制思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)控制方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復(fù)式簿記、到15世紀(jì)中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會(huì)計(jì)。”在16世紀(jì)，該廠已成為當(dāng)時(shí)世界上最大的兵工廠，由于它開(kāi)始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標(biāo)準(zhǔn)化管理，以及“會(huì)計(jì)控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當(dāng)時(shí)已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費(fèi)用、可變費(fèi)用和非常費(fèi)用”三種，其控制細(xì)致程度已達(dá)到對(duì)于進(jìn)入和離開(kāi)造船廠的每件財(cái)物都要進(jìn)行詳細(xì)記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會(huì)計(jì)控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時(shí)工程師與管理者都認(rèn)識(shí)到“動(dòng)力傳動(dòng)的機(jī)器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對(duì)資本的要求和資本成本。”他們還認(rèn)識(shí)到必須通過(guò)最大程度地利用資本來(lái)控制資本成本。“這樣，到18世紀(jì)與成本控制問(wèn)題乃至整個(gè)會(huì)計(jì)控制問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，人們開(kāi)始把財(cái)務(wù)控制作為管理的一個(gè)重點(diǎn)，正如小喬治所講：在英國(guó)的那些工廠主心目中”財(cái)務(wù)是他們的王國(guó)。“正是從財(cái)務(wù)控制出發(fā)，人們充分認(rèn)識(shí)到”新的簿記制度在控制方面的價(jià)值。“同時(shí)，在18世紀(jì)，人們也已認(rèn)識(shí)到預(yù)算在經(jīng)濟(jì)控制中的重要作用。進(jìn)入19世紀(jì)后，英國(guó)博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、編制生產(chǎn)計(jì)劃、部件標(biāo)準(zhǔn)化、成本控制應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)……“，其中以計(jì)劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國(guó)制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管理學(xué)者惠特尼所制定的”成本會(huì)計(jì)制度。“至19世紀(jì)末，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的組織控制方面。20世紀(jì)初在美國(guó)企業(yè)中建立科學(xué)管理制度的同時(shí)，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)“（Controller）主持的會(huì)計(jì)組織部門(mén)及由”財(cái)務(wù)控制長(zhǎng)“（Treasurer）主持的財(cái)務(wù)組織部門(mén)，從而這種組織格局又將計(jì)劃（預(yù)算）控制、成本控制、會(huì)計(jì)制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái)，最終形成了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過(guò)程中，一方面在從事管理工作的人與電子計(jì)算機(jī)結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問(wèn)題，其中尤其是著重研究解決了”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應(yīng)用問(wèn)題；而另一方面在相應(yīng)考慮”會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，又進(jìn)一步考慮到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問(wèn)題。美國(guó)學(xué)者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會(huì)計(jì)控制納入管理控制之列。同時(shí)，以上三種不同的控制，需要三種相應(yīng)的不同信息，其中進(jìn)行會(huì)計(jì)控制所需要的信息自然來(lái)自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這方面我國(guó)學(xué)者也有同樣的認(rèn)識(shí)，并且作出了進(jìn)一步的研究。在涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)控制提供信息依據(jù)方面，會(huì)計(jì)學(xué)者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會(huì)計(jì)信息的支持確定了企業(yè)中會(huì)計(jì)控制所能達(dá)到的范圍：當(dāng)企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進(jìn)行的控制要達(dá)到的目標(biāo)后，他們便要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上投資。“

由此可見(jiàn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的認(rèn)識(shí)取決于會(huì)計(jì)環(huán)境變化中的四大要素：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng)；三是經(jīng)濟(jì)體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時(shí)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)通過(guò)兩大并存的系統(tǒng)——“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”與“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過(guò)前者體現(xiàn)其反映職能，而通過(guò)后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目的或“落腳點(diǎn)”，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步，顯示著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制職能方面的問(wèn)題，試作進(jìn)一步分析：

（1）會(huì)計(jì)控制職能的涵義

首先，應(yīng)當(dāng)明確的問(wèn)題是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與目標(biāo)。從控制對(duì)象方面講，它表現(xiàn)為對(duì)一個(gè)法定的會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責(zé)任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會(huì)計(jì)組織部門(mén)，由其具體組織會(huì)計(jì)控制工作。這樣便把會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講，它集中體現(xiàn)為這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與所確定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)加以認(rèn)識(shí)，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)組織部門(mén)為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo)，以法制為依據(jù)，以科學(xué)理論為指導(dǎo)，通過(guò)一定科學(xué)的程序，采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程與財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，這一工作過(guò)程及體現(xiàn)在這一工作過(guò)程之中的能動(dòng)管理作用便是“會(huì)計(jì)控制”。

其次，從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察，它應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)基本方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)控制；二是提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)濟(jì)決策；三是會(huì)計(jì)部門(mén)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在工作過(guò)程中直接進(jìn)行控制，諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來(lái)的計(jì)劃控制，以及進(jìn)行成本控制等；四是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，即通過(guò)對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，充分利用市場(chǎng)信息、科技信息，以及來(lái)自外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制還應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想。現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)理論的范圍，它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營(yíng)管理與決策問(wèn)題，在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確：“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過(guò)科學(xué)的系統(tǒng)方法取得。”同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)思想又應(yīng)是實(shí)行全面控制，即這種控制應(yīng)在時(shí)空關(guān)系上把過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時(shí)，應(yīng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制與決策過(guò)程控制兩個(gè)分支系統(tǒng)，這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動(dòng)控制狀態(tài)，并與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng)；經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場(chǎng)、計(jì)劃、過(guò)程控制、成本、庫(kù)存、價(jià)格、行銷、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分，其中過(guò)程控制又包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲(chǔ)存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過(guò)程控制則圍繞參與決策和本部門(mén)自身的決策進(jìn)行，由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預(yù)測(cè)、分析、決策。計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個(gè)核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，而且突出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用；不僅體現(xiàn)了以市場(chǎng)作為控制起點(diǎn)，以計(jì)劃作為指導(dǎo)的“市場(chǎng)第一、計(jì)劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對(duì)全作業(yè)過(guò)程的控制。同時(shí)，從決策過(guò)程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見(jiàn)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會(huì)計(jì)控制之中，它只是實(shí)行會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分，故不能在對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會(huì)計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能，便會(huì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究。

當(dāng)然，在會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)方面，目前還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問(wèn)題有待進(jìn)一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義

通過(guò)上述研究，可以把問(wèn)題集中在以下這個(gè)重要觀點(diǎn)之上：進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在其工作的組織運(yùn)行過(guò)程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過(guò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導(dǎo)性控制作用，后者是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過(guò)技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門(mén)提供信息服務(wù)，而且還直接為會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)，而后者則通過(guò)充分利用前者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營(yíng)決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。事實(shí)上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問(wèn)題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)揭示問(wèn)題，貨幣計(jì)量手段應(yīng)用問(wèn)題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過(guò)一定程序的優(yōu)化問(wèn)題、資金運(yùn)動(dòng)問(wèn)題，以及受托責(zé)任關(guān)系問(wèn)題等等。故依我之見(jiàn)，在揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)下定義時(shí)，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述。基于此，試對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義作如下概括：

現(xiàn)代會(huì)計(jì)一是會(huì)計(jì)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。

筆者認(rèn)為作為會(huì)計(jì)的定義，它既須體現(xiàn)會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、目標(biāo)、意義、地位、作用，還須描述會(huì)計(jì)控制的范圍。會(huì)計(jì)定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說(shuō)明會(huì)計(jì)是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)相關(guān)的問(wèn)題。因此，在上述定義中強(qiáng)調(diào)了六點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)管理者這個(gè)工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制職能；三是反復(fù)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)控制的主導(dǎo)性功能作用，并強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對(duì)象與目標(biāo)結(jié)合在一起，明確對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟(jì)部分，又包括了微觀經(jīng)濟(jì)部分；既涉及到企業(yè)或公司這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，又包容了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的各個(gè)部分，諸如商品市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)，以及房地產(chǎn)市場(chǎng)等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制對(duì)象方面的局限性。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價(jià)值運(yùn)動(dòng)是一個(gè)內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營(yíng)者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，涵容了個(gè)別經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一性問(wèn)題，進(jìn)而提示性地將經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題表現(xiàn)出來(lái)。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系與企業(yè)同社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從總體上將國(guó)家、集體、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系統(tǒng)一在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中，將國(guó)家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個(gè)人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起，將其概括為會(huì)計(jì)是“一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。”關(guān)于社會(huì)性意義從第四點(diǎn)可見(jiàn)，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)階段）管理基礎(chǔ)這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。當(dāng)然，這樣來(lái)概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義，揭示其本質(zhì)，是否合適，尚有待進(jìn)一步研究。

同時(shí)，由上述定義引發(fā)，可將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用作如下概括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過(guò)對(duì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)既定目標(biāo)控制的關(guān)鍵性管理工作。具體講，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化控制及國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制的重要方面，是地區(qū)及企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行中觀、微觀控制的主要力量，而從事現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者當(dāng)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)中的核心成員之一。

筆者始終認(rèn)為，任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的空間或逐步擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)群體的空間，都將必然是會(huì)計(jì)控制的空間，而經(jīng)濟(jì)工作的歷史走向，也必將永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)控制的歷史走向。人們?cè)诮裉炜雌饋?lái)似乎是猶如“海市蜃樓”的虛幻事物，只要經(jīng)濟(jì)世界有朝一日展現(xiàn)在那一空間里，那么人們將會(huì)透過(guò)經(jīng)濟(jì)世界繁榮昌盛的景象，看到一個(gè)確實(shí)存在著的同樣繁榮昌盛的會(huì)計(jì)世界。

會(huì)計(jì)職能論文:論會(huì)計(jì)職能——兼論會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

一、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？人們對(duì)它的看法五花八門(mén)。其中一種較流行的觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。我認(rèn)為，定義是揭示一門(mén)學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯方法，對(duì)會(huì)計(jì)的定義要求它能揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)概念所反映的特有屬性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)至少包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)則主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為決策依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，它們成為主體內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息的源泉。但如果僅從這一點(diǎn)出發(fā)，把會(huì)計(jì)定義為一個(gè)“信息系統(tǒng)”，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全部特征。從理論上說(shuō)，一個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特征包括：（1）以對(duì)信息使用者的信息需要為基礎(chǔ)；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)發(fā)揮的功能，其意在保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的特性，不僅在于上述三個(gè)方面，它還包括了對(duì)信息的利用和對(duì)信息合意性的控制。其中利用信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者共同履行的職責(zé)，即會(huì)計(jì)的分析、評(píng)價(jià)等。而對(duì)信息合意性的控制則是管理會(huì)計(jì)所特有的，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的意圖。從這一點(diǎn)看，把現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義為一個(gè)財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準(zhǔn)確。如果把會(huì)計(jì)定義為“信息系統(tǒng)”，那么它要解決的是主體（如投資人）對(duì)客體（如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果）不確定性的認(rèn)識(shí)以及使信息“保真”的問(wèn)題，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使命便完成了。①顯然，“住處系統(tǒng)”的觀點(diǎn)是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的定義，而把管理會(huì)計(jì)摒除在外。事實(shí)上，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅要解決“信息系統(tǒng)”應(yīng)解決的問(wèn)題，而且要更進(jìn)一步地解決主體對(duì)客體的確定性的保證和實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)還必須按照目標(biāo)要求，能動(dòng)地對(duì)輸出的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“干擾”，使之符合計(jì)劃與決策的要求。②這就是作為一個(gè)控制系統(tǒng)所應(yīng)有的作用。

所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)旨在提供和控制財(cái)務(wù)信息，使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，又表達(dá)了管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與合決性，從而將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息范疇統(tǒng)一起來(lái)，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。

不言而喻，會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能

既然我們把現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息控制系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)就有它既定的目標(biāo)。所謂目標(biāo)，按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是：“想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)”。那么現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)或達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？對(duì)這個(gè)問(wèn)題人們有一種較為廣泛的共識(shí)，既會(huì)計(jì)的目標(biāo)是主體外部的利害集團(tuán)和內(nèi)部管理當(dāng)局提供真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這種認(rèn)識(shí)似乎順理成章，因?yàn)樽鳛樨?cái)務(wù)信息的生產(chǎn)地，會(huì)計(jì)不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認(rèn)識(shí)太表象化。我認(rèn)為，要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代企業(yè)制度中會(huì)計(jì)所扮演的角色去研究。

現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因而形成了一種委托關(guān)系，即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際上這種“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動(dòng)中，存在于企業(yè)每一個(gè)管理層級(jí)上。”③也就是說(shuō)，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團(tuán)組成的。這些團(tuán)體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術(shù)、人工等），以期從中獲得報(bào)酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風(fēng)險(xiǎn)與成本，提高效益，自然要通過(guò)有形或無(wú)形的契約來(lái)限制不利企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。

關(guān)系的產(chǎn)生有賴于經(jīng)濟(jì)職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)職能分解有兩種最基本形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。這種分離導(dǎo)致公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，公司所有者只是通過(guò)委托關(guān)系對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導(dǎo)致了公司高層領(lǐng)導(dǎo)（董事會(huì)、總經(jīng)理）與中下層領(lǐng)導(dǎo)及職工之間的復(fù)雜的關(guān)系。④在多層次的關(guān)系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責(zé)任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得最大限度的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵(lì)、協(xié)調(diào)關(guān)系的管理機(jī)制，而在這個(gè)管理機(jī)制中，會(huì)計(jì)接受委托的責(zé)任是，將各關(guān)系中產(chǎn)生的活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來(lái)，并經(jīng)一定程序的加工整理，如實(shí)地報(bào)告給關(guān)系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個(gè)基本關(guān)系中，所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部與外部之間的關(guān)系，這種受托人的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的報(bào)告，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)；決策者與具體管理者及員工的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部上、下級(jí)之間的關(guān)系，這種內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的報(bào)告，應(yīng)由管理會(huì)計(jì)承擔(dān)。所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)“因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”，⑤它在關(guān)系的管理機(jī)制中有著十分重要的作用。會(huì)計(jì)以貨幣度量形式將經(jīng)營(yíng)者的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值方面進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總、整理，最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任向委托人報(bào)告，并請(qǐng)求審計(jì)，以解除經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)所在。“會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在受委托者立場(chǎng)，幫助受托人認(rèn)定和解除受托責(zé)任，會(huì)計(jì)的終極的原本的目的始終在于完成和認(rèn)定受托責(zé)任”。⑥既然目標(biāo)是欲達(dá)到的境地與標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)目標(biāo)是最終的結(jié)果。引申到會(huì)計(jì)，認(rèn)定和解除受托的受托責(zé)任就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)最后的目標(biāo)。也是會(huì)計(jì)工作的終結(jié)。那么提供財(cái)務(wù)信息是不是會(huì)計(jì)目標(biāo)？自然不是。提供會(huì)計(jì)信息是為信息使用者提供決策依據(jù)，而經(jīng)營(yíng)者的決策是為了完成其受托責(zé)任而必需進(jìn)行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進(jìn)行的工作，會(huì)計(jì)只不過(guò)是為幫助他們完成委托或受托責(zé)任進(jìn)行決策。由此可見(jiàn)，提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)職能

勿庸置疑，會(huì)計(jì)所處的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和會(huì)計(jì)模式的選擇是有重大影響的，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響也自然存在。

會(huì)計(jì)受環(huán)境影響的因素是多方面的，其中經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)影響是最大的，誠(chéng)如一位名人所言：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。”這一點(diǎn)已為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革以來(lái)實(shí)踐所證明。并且我們也看到，經(jīng)濟(jì)體制的改革，必然帶來(lái)會(huì)計(jì)制度的變革，企業(yè)管理體制及組織形式的變革也會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)職能的返樸歸真。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，通過(guò)政府的代表直接行使企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)也直接插手企業(yè)會(huì)計(jì)工作，實(shí)行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)工作僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，為宏觀管理提供設(shè)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，而且會(huì)計(jì)作為國(guó)家財(cái)政、計(jì)劃在企業(yè)的延伸，理所當(dāng)然就代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的建立，會(huì)計(jì)代表國(guó)家行使監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)已經(jīng)喪失。企業(yè)生存于日臻成熟與完備的市場(chǎng)中，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)形式發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，國(guó)家要通過(guò)財(cái)政、稅收、貨幣、產(chǎn)業(yè)政策等來(lái)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的協(xié)調(diào)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)，成為企業(yè)內(nèi)、外部利益集團(tuán)及政府關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)所提供的信息直接關(guān)系到各方利益的協(xié)調(diào)。但是會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)部門(mén)只能是一個(gè)主要以財(cái)務(wù)信息的收集、加工、整理，為決策人和執(zhí)行部門(mén)提供決策依據(jù)的“情報(bào)部”，它的地位決定了它不是一個(gè)決策或權(quán)力機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)所能做的，就是為與企業(yè)利益相關(guān)的各方和為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)能力提供財(cái)務(wù)信息。而且置身于企業(yè)利益之中，企業(yè)不具備代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的精神上和物質(zhì)利益上的獨(dú)立性，所以，會(huì)計(jì)的所謂監(jiān)督職能自然就隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革和外界強(qiáng)制力的弱化而解了作了。這種對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，只能通過(guò)建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制和以立法形式明確企業(yè)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)責(zé)任來(lái)落實(shí)，而會(huì)計(jì)只是要充分地發(fā)揮其唯一的固有職能——反映或曰提供財(cái)務(wù)信息。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

綜上所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供客觀、相關(guān)、合意的財(cái)務(wù)信息為職能的財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)以完成和認(rèn)定受托責(zé)任作為最終目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，服務(wù)于自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧企業(yè)的會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)、外部提供決策依據(jù)的信息源。

然而理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的討論由來(lái)已久，眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點(diǎn)，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)成果，這就是人們所說(shuō)的提供財(cái)務(wù)信息。無(wú)論對(duì)會(huì)計(jì)職能持何種觀點(diǎn)者，都認(rèn)為會(huì)計(jì)有反映職能，看來(lái)，會(huì)計(jì)的提供財(cái)務(wù)信息的職能是得到廣泛認(rèn)同的。

會(huì)計(jì)有沒(méi)有監(jiān)督職能？這是一個(gè)值得討論的問(wèn)題。

1、許多同志認(rèn)為馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”這句名言，是對(duì)會(huì)計(jì)職能的最好概括，其中提到的“控制”就是監(jiān)督的意思。我認(rèn)為這段話，應(yīng)根據(jù)馬克思所處的時(shí)代及當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來(lái)理解。十九世紀(jì)中葉的會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃于一身的，會(huì)計(jì)扮演著多種角色，在這種情況下，認(rèn)為會(huì)計(jì)有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等學(xué)科已經(jīng)獨(dú)立的今天，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就隨之解除了。⑦

2、職能者，事物之固有功能也。會(huì)計(jì)職能應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)所固有的功能。會(huì)計(jì)的“監(jiān)督職能”要求會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)國(guó)家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會(huì)計(jì)所固有的職能，而是外部強(qiáng)加的責(zé)任。

3、如果有會(huì)計(jì)監(jiān)督，那它有兩方面的含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為的監(jiān)督，即自我監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德規(guī)范或行為準(zhǔn)則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，如果把這個(gè)意義理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，雖然牽強(qiáng)，也無(wú)可厚非。對(duì)于后者，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所處的地位來(lái)分析。其一，會(huì)計(jì)人員屬企業(yè)的普通員工，他的各種利益均受制于企業(yè)，若要會(huì)計(jì)人員監(jiān)督廠長(zhǎng)經(jīng)理，實(shí)際是一種“虛擬”監(jiān)督，原因在于廠長(zhǎng)經(jīng)理與會(huì)計(jì)人員的利益關(guān)系要比國(guó)家與會(huì)計(jì)人員的利益關(guān)系具有更大的“趨同性”。況且要一個(gè)命運(yùn)都攥在他人手中的會(huì)計(jì)人員去監(jiān)督他人，豈非兒戲？其二，要會(huì)計(jì)人員按法規(guī)要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)施行監(jiān)督是一種外部強(qiáng)制力，問(wèn)題在于，會(huì)計(jì)部門(mén)是否執(zhí)法部門(mén)，會(huì)計(jì)人員是否執(zhí)法人員？誰(shuí)來(lái)保障他們的執(zhí)法力度和彌補(bǔ)他們因執(zhí)法而遭受的利益損失？實(shí)際上把這種超負(fù)荷的監(jiān)督職能強(qiáng)加于無(wú)職無(wú)權(quán)的會(huì)計(jì)人員身上，其結(jié)果只能導(dǎo)致法規(guī)效力的弱化，而會(huì)計(jì)人員的唯一選擇就是為自身利益所驅(qū)使，站在企業(yè)一方。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督意指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會(huì)計(jì)人員按準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是兩個(gè)不同的概念。前者是需要相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)的，后者則是會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定的。如果把會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴(kuò)大化。如此一來(lái)，恐怕就不存在沒(méi)有監(jiān)督職能的工作了。

5、有意地拓寬會(huì)計(jì)職能，造成后果是會(huì)計(jì)對(duì)其他工作的職能（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃等工作）越俎代皰，這種“侵權(quán)”行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會(huì)造成各項(xiàng)工作的混亂。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)不具有監(jiān)督職能，而恰恰是“提供一種信息的工具，通過(guò)該工具把創(chuàng)利企業(yè)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息傳遞給有興趣的人士。會(huì)計(jì)提供的基本資料是投資過(guò)程中各方經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。……會(huì)計(jì)從而有著三種基本職能：計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以指導(dǎo)企業(yè)家和投資者；計(jì)量利潤(rùn)以作為計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率的基礎(chǔ)；確保給投資過(guò)程中所涉及到的各方提供公平的經(jīng)濟(jì)狀況和業(yè)績(jī)報(bào)告。這些職能在兩個(gè)不同的層次上得以履行：管理會(huì)計(jì)提供信息給企業(yè)家用于控制和計(jì)劃他們自身的活動(dòng)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供必要的信息供投資者參與企業(yè)家的活動(dòng)過(guò)程。⑧而這三種職能歸根到底就是一種職能：提供財(cái)務(wù)信息。

會(huì)計(jì)職能論文:論會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)檔案職能

摘　要:文章根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)于會(huì)計(jì)職能的影響,論了在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)檔案職能的特點(diǎn)、職能的定位與職能的實(shí)施;強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)檔案的重要職能是實(shí)現(xiàn)檔案管理向會(huì)計(jì)工作過(guò)程滲透與后續(xù)利用的延伸,成為單位財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)口與財(cái)務(wù)信息利用的窗口。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)環(huán)境　會(huì)計(jì)職能　會(huì)計(jì)檔案

會(huì)計(jì)電算化是指電子計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工記賬、算賬、報(bào)賬以及部分代替人腦完成對(duì)信息分析、預(yù)測(cè)與決策的過(guò)程,是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)與信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱。會(huì)計(jì)電算化與會(huì)計(jì)檔案管理之間是相互依存、互為促進(jìn)的關(guān)系,一方面,會(huì)計(jì)電算化工作拓寬了會(huì)計(jì)檔案的職能范圍、提高了會(huì)計(jì)檔案管理的效率;另一方面,會(huì)計(jì)檔案管理也對(duì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)提出了新要求,并為會(huì)計(jì)控制提供了重要的理論依據(jù)。本文擬從會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)職能影響的角度,論述會(huì)計(jì)檔案職能應(yīng)隨著會(huì)計(jì)職能重心的變化而相應(yīng)調(diào)整,會(huì)計(jì)檔案職能的定位應(yīng)確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)控制職能的需要,檔案的管理應(yīng)從軟件與硬件兩個(gè)方面確保會(huì)計(jì)檔案職能的實(shí)施。

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

會(huì)計(jì)工作電算化是伴隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步與管理的要求而發(fā)展成為一種實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的手段,是科技環(huán)境與管理環(huán)境共同作用于會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,一方面,會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境得到改善、效率得到提高;另一方面,會(huì)計(jì)職能作用形式產(chǎn)生了變化,會(huì)計(jì)職能的重心由人工記賬時(shí)期的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算過(guò)程。會(huì)計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模與復(fù)雜性到了一定程度后,從其他經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中分立出來(lái)的,形成其自身獨(dú)立的專職工作。傳統(tǒng)的人工記賬時(shí)期,會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算的過(guò)程包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容,其中大量重復(fù)的勞動(dòng)是填制憑證、登記各種賬簿與編制會(huì)計(jì)報(bào)表;在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)核算的過(guò)程除設(shè)置賬戶與填制憑證是采取人機(jī)交互方式外,人工記賬時(shí)代大量重復(fù)進(jìn)行的登記賬簿與編制報(bào)表工作主要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的主要是審核與監(jiān)督工作。顯然,在電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)核算過(guò)程得到簡(jiǎn)化,會(huì)計(jì)工作效率明顯得到提高。

2.拓寬了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。人工記賬時(shí)期會(huì)計(jì)人員的主要精力是放在登記各種賬簿與編制會(huì)計(jì)報(bào)表上,會(huì)計(jì)職能主要表現(xiàn)為核算職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅體現(xiàn)在核算之中,監(jiān)督的形式主要是事后監(jiān)督與被動(dòng)監(jiān)督。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,一方面,會(huì)計(jì)人員可以從繁重的手工勞動(dòng)中解脫出來(lái),在時(shí)間上保證了會(huì)計(jì)人員能夠有效地行使監(jiān)督的職能;另一方面,由于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的預(yù)算控制不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“時(shí)時(shí)監(jiān)控”,而且還可以打破時(shí)間的跨度,完成對(duì)歷史會(huì)計(jì)信息的處理與未來(lái)信息的分析等工作,較好地協(xié)助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后考核等對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的控制工作,從而大大地拓寬了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的空間。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案職能的特點(diǎn)

同人工記賬時(shí)代的會(huì)計(jì)檔案相比,會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的形成與管理有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)。

1.內(nèi)容復(fù)雜性與領(lǐng)域拓展性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算紙質(zhì)材料,它是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù),具有嚴(yán)格的數(shù)據(jù)平衡性、時(shí)序性和嚴(yán)肅性。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后形成的會(huì)計(jì)檔案,從實(shí)際內(nèi)容看,一方面保留了傳統(tǒng)意義上具有嚴(yán)格規(guī)范性、史料性和整體性的會(huì)計(jì)檔案,另一方面又包括了存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤(pán)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),使電算化會(huì)計(jì)檔案與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案相比,存儲(chǔ)的范圍和領(lǐng)域明顯擴(kuò)大。

2.環(huán)境依賴性與載體特殊性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案不需要軟、硬件的支持,比較直觀,可以直接查看到會(huì)計(jì)信息,而會(huì)計(jì)電算化檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)才可重現(xiàn),對(duì)系統(tǒng)環(huán)境具有很強(qiáng)的依賴性。會(huì)計(jì)檔案的數(shù)字化,使會(huì)計(jì)核算資料的記錄方式發(fā)生了突破,改變了信息的介質(zhì),提高了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量和速度,但由于電算化會(huì)計(jì)檔案中的檔案載體不是紙張而是磁盤(pán)、光盤(pán)等,它們受載體的質(zhì)量、存放環(huán)境、存貯信息有效期與載體在計(jì)算機(jī)文件中閱讀器質(zhì)量好壞等因素的影響。

3.信息共享性與數(shù)據(jù)易改性。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,可以提高會(huì)計(jì)文檔的多方位檢索速度,并能夠?qū)崿F(xiàn)檔案信息的網(wǎng)上遠(yuǎn)距離傳送,有利于會(huì)計(jì)檔案資源共享。但是,由于存儲(chǔ)磁介質(zhì)與光盤(pán)中的數(shù)據(jù)可以很容易被修改,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案信息的失真,甚至被破壞的可能,而使會(huì)計(jì)檔案失去價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案職能的定位

由于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作的結(jié)果(會(huì)計(jì)檔案)具有領(lǐng)域的拓寬性、環(huán)境的依賴性與數(shù)據(jù)易改性等特點(diǎn),會(huì)計(jì)電算化雖然有助于簡(jiǎn)化核算過(guò)程與拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能,但在會(huì)計(jì)工作質(zhì)量控制與會(huì)計(jì)信息安全利用等方面存在較多的問(wèn)題,給會(huì)計(jì)工作提出了新的任務(wù)與要求。筆者認(rèn)為,要解決這一問(wèn)題,使會(huì)計(jì)職能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求,就應(yīng)從調(diào)整會(huì)計(jì)職能入手,將會(huì)計(jì)職能的行使設(shè)置為兩個(gè)層次,一是由前臺(tái)工作人員行使對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算與監(jiān)督職能,完成對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理工作;二是由后臺(tái)工作人員行使對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督職能,完成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制與信息利用工作。會(huì)計(jì)檔案作為記錄會(huì)計(jì)工作過(guò)程與反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的證據(jù),既是聯(lián)系會(huì)計(jì)工作前臺(tái)與后臺(tái)的紐帶,也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)質(zhì)量控制與會(huì)計(jì)信息利用的主要途徑。因此,同傳統(tǒng)手工記賬時(shí)代的檔案管理職能相比較,會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的職能主要應(yīng)突出它的兩大功能。

1.會(huì)計(jì)質(zhì)量控制關(guān)口的職能。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)是建立一種內(nèi)部制約機(jī)制,及時(shí)預(yù)防“差錯(cuò)”與“舞弊”行為的發(fā)生,會(huì)計(jì)檔案管理的主要職責(zé)是要留下包括“差錯(cuò)”與“舞弊”行為在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)工作痕跡,并通過(guò)相應(yīng)的事后監(jiān)督機(jī)制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并中止上述行為。因此,在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)檔案管理首要職能是實(shí)現(xiàn)檔案歸集關(guān)口的前移,確保會(huì)計(jì)檔案資料的真實(shí)性,反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的本來(lái)面貌;其次,要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與實(shí)施結(jié)果納入檔案管理的范疇,把事后監(jiān)督信息定期反饋到會(huì)計(jì)工作前臺(tái),同時(shí)真實(shí)記錄信息反饋與信息處理的過(guò)程;第三,要建立會(huì)計(jì)檔案歸集的審查制度,制訂各種會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程的歸檔要求,做到內(nèi)容完整、手續(xù)完備、要求具體、責(zé)任明確,使會(huì)計(jì)檔案的歸集成為單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量再完善的過(guò)程。

2.會(huì)計(jì)信息利用窗口的職能。由于計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)文件是動(dòng)態(tài)的,時(shí)刻都在發(fā)生變化,因此,會(huì)計(jì)檔案利用的首要任務(wù)是要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn),在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)備份,并定期將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有檔案要素復(fù)制到磁介質(zhì)上,與相關(guān)的文字材料和電子文檔等一同歸檔,保證歸檔資料的完整性,為實(shí)現(xiàn)檔案數(shù)據(jù)的綜合查詢與有效利用奠定基礎(chǔ);其次,要運(yùn)用相關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析方法,根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工整理,并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的編研,以財(cái)務(wù)年鑒等方式形成有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,防止保存檔案信息的載體失效而使重要的會(huì)計(jì)信息丟失;第三,根據(jù)工作需要,在有針對(duì)性地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案信息對(duì)外提供與提高會(huì)計(jì)檔案利用價(jià)值的同時(shí),做好會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的日常維護(hù)工作。

四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案職能的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的各項(xiàng)職能,必須從觀念、制度、手段與人力等方面入手,才能確保會(huì)計(jì)檔案職能的實(shí)施。

1.強(qiáng)化檔案意識(shí)。首先,要克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案管理過(guò)程中的一些錯(cuò)誤觀念,糾正會(huì)計(jì)檔案管理過(guò)程中的一些錯(cuò)誤做法。比如:重憑證、賬簿管理,輕輔證材料管理;重紙質(zhì)實(shí)物檔案管理,輕磁性介質(zhì)檔案管理;重檔案移交后續(xù)管理,輕前臺(tái)會(huì)計(jì)工作的檔案管理;重一般檔案的統(tǒng)一管理,輕專門(mén)檔案的專門(mén)管理。其次,要將先進(jìn)的檔案管理思想、管理方法、管理理論和管理成果應(yīng)用于會(huì)計(jì)檔案的管理實(shí)踐,樹(shù)立會(huì)計(jì)檔案管理的時(shí)效性意識(shí)、完整性意識(shí)、過(guò)程控制意識(shí)、質(zhì)量保證意識(shí)、妥善保管意識(shí)與有效利用意識(shí)。

2.健全檔案制度。會(huì)計(jì)檔案管理應(yīng)從嚴(yán)密、有序與規(guī)范的要求出發(fā),充分重視制度建設(shè),嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》與會(huì)計(jì)電算化環(huán)境檔案管理的要求,積極推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化與現(xiàn)代化工作。要建立會(huì)計(jì)檔案入庫(kù)前的審查制度,加強(qiáng)前臺(tái)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)檔案管理,確保人庫(kù)會(huì)計(jì)檔案的質(zhì)量;要建立會(huì)計(jì)檔案查詢、對(duì)外借閱、復(fù)印等內(nèi)部控制制度,防止檔案資料的遺失與泄密,確保會(huì)計(jì)檔案的安全;要加強(qiáng)對(duì)有保存價(jià)值與利用價(jià)值的輔證材料以及磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)資料的管理,防止磁性介質(zhì)檔案信息的失效,確保會(huì)計(jì)檔案的完整。

3.完善檔案手段。傳統(tǒng)意義上檔案手段主要是指檔案庫(kù)房、檔案設(shè)施,隨著新型存儲(chǔ)介質(zhì)的不斷出現(xiàn)和現(xiàn)代信息處理技術(shù)的廣泛應(yīng)用,出現(xiàn)了許多新型的檔案載體,新型載體與傳統(tǒng)檔案載體在形成介質(zhì)、利用方式、存儲(chǔ)方式等各個(gè)方面都有不同的特點(diǎn)和要求。以新型檔案載體為對(duì)象的會(huì)計(jì)檔案,將是電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案管理的重要形式,它不僅要求有效地保護(hù)檔案載體,還要確保檔案信息內(nèi)容的安全性、真實(shí)性與完整性,這就給會(huì)計(jì)檔案的管理手段與管理環(huán)境提出了更高的要求。會(huì)計(jì)檔案管理部門(mén)只有將當(dāng)代先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備、技術(shù)手段與技術(shù)成果引入檔案管理實(shí)踐中,才能滿足新型檔案載體管理的要求。

4.培訓(xùn)檔案人員。現(xiàn)代化的管理需要現(xiàn)代化的人才、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段與先進(jìn)科學(xué)管理方法的掌握和應(yīng)用,人是決定因素。由于會(huì)計(jì)檔案資料內(nèi)容廣泛,具有專業(yè)性、廣泛性與嚴(yán)密性的特點(diǎn),作為一種專門(mén)檔案,不能按一般檔案的管理辦法進(jìn)行管理,而應(yīng)該按照專門(mén)檔案進(jìn)行專業(yè)化管理。會(huì)計(jì)檔案的專業(yè)化管理,要求檔案管理人員不僅要有檔案管理學(xué)知識(shí),還應(yīng)具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),能夠熟練使用現(xiàn)代化的管理手段,運(yùn)用各種管理軟件。而現(xiàn)在大部分檔案管理人員只具備會(huì)計(jì)或檔案管理單方面的知識(shí),難以勝任現(xiàn)代會(huì)計(jì)檔案管理工作的需要,培養(yǎng)和引進(jìn)一批既掌握各種現(xiàn)代技術(shù)知識(shí)和技能、了解檔案管理知識(shí),又精通會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù),專門(mén)從事會(huì)計(jì)檔案管理的工作人員,才能適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)檔案管理的要求。

會(huì)計(jì)職能論文:國(guó)有企業(yè)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)會(huì)計(jì)處理探討

分離國(guó)有企業(yè)所屬的社會(huì)職能部門(mén)是加快國(guó)有企業(yè)改革的重要措施，也是增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。如何適應(yīng)新形勢(shì)下的變化，對(duì)國(guó)有企業(yè)分離所屬的社會(huì)職能部門(mén)有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。本文對(duì)此進(jìn)行初步探討。

一、國(guó)有企業(yè)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化

1．會(huì)計(jì)主體的變化。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的主要前提之一，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。盡管許多國(guó)有企業(yè)對(duì)各個(gè)部門(mén)實(shí)行單獨(dú)核算，并編制內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，其內(nèi)部核算單位在一定程度上也可視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但真正對(duì)外的會(huì)計(jì)主體仍只有一個(gè)，就是企業(yè)本身。從國(guó)有企業(yè)分離出去承擔(dān)社會(huì)職能的部門(mén)將獨(dú)立于原企業(yè)，實(shí)際上變成了多個(gè)真正的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)主體或承擔(dān)其他社會(huì)職能的會(huì)計(jì)主體，有的還將變成另一會(huì)計(jì)主體的組成部分，如企業(yè)辦的小醫(yī)療機(jī)構(gòu)被大的醫(yī)院受讓等。

2．適用的會(huì)計(jì)制度的變化。過(guò)去在一個(gè)企業(yè)里，為了核算的統(tǒng)一，或者為了企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，各個(gè)部門(mén)一般統(tǒng)一采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或者至少要求與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌。分離后，這些社會(huì)職能部門(mén)需要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)性質(zhì)重新確定自己適用的會(huì)計(jì)制度，如醫(yī)院、學(xué)校只能適用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等。

會(huì)計(jì)的重要職能是反映和監(jiān)督。以上變化在客觀上要求會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行核算予以反映，所涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)必然要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、國(guó)有企業(yè)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)所屬社會(huì)職能部門(mén)有兩種主要的經(jīng)濟(jì)模式：一種是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人單位（以下簡(jiǎn)稱“非法人單位”）；另一種是國(guó)有企業(yè)投資的法人單位（以下簡(jiǎn)稱“法人單位”）。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要兼顧這些因素。下面具體探討國(guó)有企業(yè)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)時(shí)所涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）關(guān)于資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理

對(duì)資產(chǎn)的清查，首先要對(duì)所分離部門(mén)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等，國(guó)有企業(yè)主體或國(guó)有企業(yè)直接、間接投資的法人單位應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1．盤(pán)虧、毀損各種物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存物資”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤(pán)盈各種物資時(shí)，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。以上處理同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)物資成本差異和商品進(jìn)銷差價(jià)。

按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤(pán)虧、毀損的物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“庫(kù)存物資”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，按兩者的合計(jì)數(shù)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失的部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈的各種物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2．盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目反映該固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)清理后產(chǎn)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊額后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

3．對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法核算的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；采用備抵法核算的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法償還的賬款，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

4．對(duì)于尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛賬，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，可以直接沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實(shí)收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

有一點(diǎn)要注意，國(guó)有企業(yè)投資的待分離法人單位在清查時(shí)，其會(huì)計(jì)處理按以上程序進(jìn)行，國(guó)有企業(yè)主體無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在待分離單位是直屬的非法人單位的情況下，國(guó)有企業(yè)主體才做上述處理。

（二）關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

經(jīng)批準(zhǔn)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)的國(guó)有企業(yè)，按照規(guī)定要聘請(qǐng)法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

1．所分離的社會(huì)職能部門(mén)為非法人單位。國(guó)有企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記（或借記）“資本公積”科目；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

2．所分離的社會(huì)職能部門(mén)為法人單位。國(guó)有企業(yè)或其他投資方依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，按投資比例調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目，被分離的法人單位也要相應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)類科目和“資本公積”科目。

另外，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)所發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用，應(yīng)由國(guó)有企業(yè)主體承擔(dān)，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（三）關(guān)于資產(chǎn)分離、轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

國(guó)有企業(yè)分離所屬社會(huì)職能部門(mén)，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部等六部委《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)分離辦社會(huì)職能工作的意見(jiàn)》（國(guó)經(jīng)貿(mào)企改［2002］267號(hào)文件）的精神——“要堅(jiān)持多種形式、分類指導(dǎo)、分步實(shí)施的原則”，可以采取的形式有以下幾種，不同的形式有不同的會(huì)計(jì)處理方法：

1．直接移交給當(dāng)?shù)卣＿@種形式與企業(yè)分立業(yè)務(wù)有點(diǎn)類似，在一般情況下，需要對(duì)分離后的整個(gè)企業(yè)重新建賬處理。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則中的重要性原則，由于分離所屬的社會(huì)職能部門(mén)與國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體相比，無(wú)論是在規(guī)模還是在所占的比重上都很小，因此我們可以采用較為簡(jiǎn)單的方法。不妨將其視同國(guó)有企業(yè)無(wú)償將其所屬的社會(huì)職能部門(mén)捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)卣诓挥绊憞?guó)有企業(yè)損益的前提下，進(jìn)行如下處理：

分離的社會(huì)職能部門(mén)為非法人單位的，由國(guó)有企業(yè)直接沖減其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和資本公積；分離的社會(huì)職能部門(mén)為法人單位的，國(guó)有企業(yè)按投資比例沖減其長(zhǎng)期投資和資本公積。

2．整體出賣給其他法人或自然人。此時(shí)，應(yīng)由國(guó)有企業(yè)與其他法人、自然人簽訂產(chǎn)（股）權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分離的社會(huì)職能部門(mén)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人單位的，由國(guó)有企業(yè)直接調(diào)整其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目，并進(jìn)行相關(guān)的損益處理。分離的社會(huì)職能部門(mén)為國(guó)有企業(yè)直接或間接投資的法人單位的，按轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額調(diào)整相應(yīng)的“資本公積”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”和“投資收益”等科目。

3．單獨(dú)或與有關(guān)部門(mén)投資合辦，實(shí)行產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，由福利型轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)型，由無(wú)償服務(wù)轉(zhuǎn)為有償服務(wù)。這主要是因當(dāng)?shù)卣邮辗蛛x的社會(huì)職能部門(mén)（如醫(yī)院）有困難而采取的方式，其實(shí)際并未脫離企業(yè)，只是由企業(yè)投資控股而已，因此按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。至于出租，則是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)常采取的一種方法，仍應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)收支處理規(guī)定處理。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表處理

國(guó)有企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，并分別報(bào)送主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)：

1．所分離的社會(huì)職能部門(mén)為法人單位。分離的社會(huì)職能部門(mén)（如子公司）開(kāi)始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表。清理財(cái)產(chǎn)工作完畢后，應(yīng)向國(guó)有企業(yè)和其他投資方的管理部門(mén)移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)。在評(píng)估結(jié)束并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2．所分離的社會(huì)職能部門(mén)為非法人單位。因其不是會(huì)計(jì)主體，因此無(wú)需單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而由其母體企業(yè)按上述規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

3．分離后的國(guó)有企業(yè)。因保留生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，會(huì)計(jì)核算前提——“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”沒(méi)有受到影響，因此仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在分離后，應(yīng)編制資產(chǎn)分離日的資產(chǎn)負(fù)債表，并報(bào)送主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等。

（五）過(guò)渡期的會(huì)計(jì)處理

1．待分離的是非法人單位。國(guó)有企業(yè)有必要在其他資產(chǎn)下增設(shè)“待分離資產(chǎn)”科目，在其他負(fù)債下增設(shè)“待分離負(fù)債”科目，在“資本公積”科目下增設(shè)“待分離資產(chǎn)處置”和“待分離資產(chǎn)評(píng)估”明細(xì)科目，以便于國(guó)有企業(yè)單獨(dú)核算和反映分離單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2．待分離的是法人單位。國(guó)有企業(yè)只是投資方，不用專門(mén)處理，但可在年度報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)披露。

另外，關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至分離日，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)引起分離的單位凈資產(chǎn)發(fā)生變化，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)批準(zhǔn)后，分離的單位是國(guó)有企業(yè)直屬的非法人單位的，國(guó)有企業(yè)可以按增加、減少的凈資產(chǎn)，以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)方式收回或補(bǔ)足，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積”科目；分離的單位是國(guó)有企業(yè)投資的法人單位的，國(guó)有企業(yè)相應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目。

總之，國(guó)有企業(yè)分離辦社會(huì)職能工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，難度大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際，根據(jù)具體的實(shí)施方案和配套措施，妥善做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)分離辦社會(huì)職能目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)職能論文:試論稅收會(huì)計(jì)的職能作用與發(fā)揮

摘　要：文章闡述了稅收會(huì)計(jì)的涵義與稅收會(huì)計(jì)的職能，探討了稅收會(huì)計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系，并分析了稅收會(huì)計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì)　職能　稅收征收管理

一、稅收會(huì)計(jì)的涵義與稅收會(huì)計(jì)的職能

稅收會(huì)計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合核算與控制，為稅收決策及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)的一種稅收管理活動(dòng)。

稅收會(huì)計(jì)的職能，是稅收會(huì)計(jì)在稅收征收管理過(guò)程中固有的、客觀的功能和職責(zé)。稅收會(huì)計(jì)和其他會(huì)計(jì)一樣具有反映和控制兩大基本職能。

稅收的反映職能包括以下兩個(gè)方面的含義：一方面稅收會(huì)計(jì)通過(guò)一系列專門(mén)核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)動(dòng)情況，真實(shí)、客觀地表現(xiàn)出來(lái)，反映稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的歷史情況。比如，稅收會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)置與運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、登記賬簿和編制報(bào)表等稅收核算方法，提供一定時(shí)期的應(yīng)征稅金、減免稅金、入庫(kù)稅金等稅收資金運(yùn)動(dòng)的核算資料，可以全面地反映出稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的歷史狀況。另一方面，稅收會(huì)計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)記錄的歷史信息，進(jìn)行分析和判斷，獲得一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，用于預(yù)測(cè)稅收資金運(yùn)動(dòng)的發(fā)展變化趨勢(shì)，從而預(yù)測(cè)稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

稅收會(huì)計(jì)的控制職能表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)方法控制。通過(guò)稅收方法本身的規(guī)范性、嚴(yán)肅性，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序，從而達(dá)到控制的目的。比如，稅收會(huì)計(jì)可以運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)憑證的方法，對(duì)納稅申報(bào)表、稅收票證的填用、手續(xù)、傳遞程序等，制定一系列的規(guī)章制度，實(shí)施對(duì)稅收征收管理過(guò)程的控制。二是法規(guī)控制。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)反映的稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的國(guó)家政策、法規(guī)和制度來(lái)監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合法化和合理化，這就是平常所說(shuō)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。例如稅收會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)稅收票證的審核，可以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)征稅款并及時(shí)更正，依次監(jiān)督征收活動(dòng)依法進(jìn)行，法規(guī)控制是稅收會(huì)計(jì)的主要控制職能。三是目標(biāo)控制。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)提供的信息與預(yù)定的計(jì)劃、目標(biāo)相比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施，使稅收活動(dòng)沿著正確軌道正常進(jìn)行，例如稅收會(huì)計(jì)利用核算資料，分析稅收運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)對(duì)稅收計(jì)劃的影響，采取相應(yīng)的征收措施，以保證稅收任務(wù)的完成。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅收征收管理的關(guān)系

稅收會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種稅收管理活動(dòng)，是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。稅收管理是一種系統(tǒng)的管理，它是由若干相互依存、相互聯(lián)系、各自發(fā)揮功能的管理要素所組成的有機(jī)整體，主要包括稅收信息管理、稅收法規(guī)和稅收計(jì)劃管理、稅收征收管理以及稅收監(jiān)督檢查管理。稅收會(huì)計(jì)與稅收管理的各個(gè)部分有著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：

1.稅收會(huì)計(jì)信息是稅收管理過(guò)程的狀態(tài)、特征及變化趨勢(shì)的客觀反映。它是稅收法規(guī)和計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行稅收監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，它包括稅收活動(dòng)定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業(yè)務(wù)核算、稅收會(huì)計(jì)核算和稅收統(tǒng)計(jì)核算來(lái)提供。稅收會(huì)計(jì)核算所反映的信息是對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)最具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性的信息，稅收會(huì)計(jì)是獲得稅收資金運(yùn)動(dòng)信息的主要渠道。

2.稅收計(jì)劃和稅收法律是稅收活動(dòng)的法律依據(jù)與稅收工作的目標(biāo)。稅收法規(guī)管理主要是法規(guī)的制定，制定稅收法規(guī)必然要考慮稅收的財(cái)政職能，即稅收法規(guī)出臺(tái)對(duì)稅收收入的影響，這就需要使用有關(guān)的稅收信息來(lái)分析。稅收計(jì)劃管理實(shí)際上就是對(duì)稅款入庫(kù)情況的管理，它所要的信息主要是入庫(kù)稅金即影響入庫(kù)稅金方面的信息，所以，它離不開(kāi)稅收會(huì)計(jì)的核算資料。

3.稅收征收管理是稅收職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，它是稅收活動(dòng)的主要內(nèi)容。稅收財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)，實(shí)際上是國(guó)家預(yù)算資金積累的過(guò)程，即稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫(kù)，稅收會(huì)計(jì)通過(guò)辦理稅款結(jié)報(bào)，匯總繳庫(kù)、與金庫(kù)辦理上交稅款入庫(kù)稅款的對(duì)賬以及辦理稅款提退等業(yè)務(wù)，直接參與稅款的征收工作。

4.稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的正確執(zhí)行和稅收計(jì)劃的完成。稅收監(jiān)督檢查除運(yùn)用法律和外部審計(jì)手段外，主要是通過(guò)稅收行政監(jiān)察、稅收業(yè)務(wù)稽查和稅收會(huì)計(jì)等內(nèi)部手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅收會(huì)計(jì)運(yùn)用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續(xù)、傳遞程序來(lái)規(guī)范稅收活動(dòng)；開(kāi)展憑證審核和會(huì)計(jì)檢查來(lái)揭露與糾正違反稅收法規(guī)的行為；進(jìn)行會(huì)計(jì)分析來(lái)督促稅收計(jì)劃的完成等，通過(guò)稅收會(huì)計(jì)對(duì)稅收征收管理過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，成為稅收監(jiān)督監(jiān)察的重要手段。

三、稅收會(huì)計(jì)職能作用的具體體現(xiàn)

稅收會(huì)計(jì)的職能貫穿稅收管理的全過(guò)程，如何發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用，在加強(qiáng)稅收征收管理，依法征收稅款，提高稅收征收質(zhì)效，最大限度地節(jié)約稅收成本中發(fā)揮最大的作用，是擺在稅收實(shí)踐中的一個(gè)重要問(wèn)題，那么，稅收實(shí)踐中稅收會(huì)計(jì)的職能作用體現(xiàn)在哪些方面？

1.反映稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，為黨和國(guó)家制定稅收政策提供依據(jù)。稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重即稅收負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期的稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)體系，采用科學(xué)的方法產(chǎn)生，而稅收收入則是稅收會(huì)計(jì)通過(guò)完整的核算體系，全面、系統(tǒng)地反映出來(lái)，通過(guò)對(duì)比和分析，總結(jié)出稅收負(fù)擔(dān)率發(fā)展變化的規(guī)律，為黨和國(guó)家制定稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供正確的決策依據(jù)。

2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理，提高征收管理質(zhì)量和效率提供可靠的依據(jù)。稅收會(huì)計(jì)核算從納稅人實(shí)現(xiàn)稅收到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，組織稅款入庫(kù)直至納稅人欠繳稅款的全過(guò)程進(jìn)行全面的記錄和反映，這就為稅務(wù)部門(mén)掌握納稅人稅收實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)征收稅款并為準(zhǔn)確、及時(shí)解繳入庫(kù)，摸清納稅人欠繳稅款情況，強(qiáng)化稅收征收管理提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收會(huì)計(jì)反映的企業(yè)欠繳稅款的情況，進(jìn)行正常的稅收檢查和稅務(wù)稽查，保證黨和國(guó)家稅收政策的正確貫徹執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，分科所、分預(yù)算級(jí)次、分稅種設(shè)置入庫(kù)稅金明細(xì)賬，編報(bào)稅收入庫(kù)稅明細(xì)表，為稅務(wù)部門(mén)掌握稅收收入進(jìn)度，提供可靠的依據(jù)。

四、怎樣才能更好地發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收收入占財(cái)政收入的90%以上，稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，它的職能作用發(fā)揮得好與壞，事關(guān)財(cái)政收入能否平衡，事關(guān)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。我們必須高度重視稅收會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的職能作用，使稅收更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、組織財(cái)政收入，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.加大稅法、《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，普及稅收和會(huì)計(jì)知識(shí)，營(yíng)造全社會(huì)重視稅收、重視會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的社會(huì)氛圍。每年組織全社會(huì)的稅法宣傳，教育廣大公民樹(shù)立依法納稅光榮，偷稅、漏稅可恥的思想意識(shí)，必須為稅務(wù)部門(mén)提供翔實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，為稅收會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造良好的社會(huì)基礎(chǔ)；定期對(duì)稅務(wù)人員、稅收會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，并嚴(yán)格組織考試，成績(jī)及格的發(fā)給《稅收知識(shí)合格證書(shū)》，成績(jī)不及格的不得上崗，通過(guò)提高稅務(wù)人員和稅收會(huì)計(jì)素質(zhì)的有效辦法，使稅收會(huì)計(jì)的職能作用得到最大發(fā)揮；教育廣大稅務(wù)干部養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，不論向哪里提供數(shù)據(jù)，都要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、口徑統(tǒng)一，為稅收會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造良好的條件。

2.加強(qiáng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)一把手要親自抓稅收會(huì)計(jì)工作，使稅收會(huì)計(jì)人員能更好地履行職責(zé)；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要配備“總會(huì)計(jì)師”協(xié)助單位一把手做好稅收計(jì)劃的下達(dá)、稅收會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督；要成立稅收會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，省局稅務(wù)要成立稅收會(huì)計(jì)處，市稅務(wù)局要有稅收會(huì)計(jì)科，縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)置稅收會(huì)計(jì)股，基層分局設(shè)置稅收會(huì)計(jì)組，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)部門(mén)要配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的稅收會(huì)計(jì)人員，并保持相對(duì)的穩(wěn)定，為稅收會(huì)計(jì)發(fā)揮職能作用，提供組織和人力上的保證。

3.建立健全規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是做好一切工作的基礎(chǔ)，稅收會(huì)計(jì)工作也不例外，稅收會(huì)計(jì)真正發(fā)揮其職能作用，如實(shí)反映稅收征收管理情況，監(jiān)督和控制稅收征收管理的全過(guò)程，使稅收工作規(guī)范、高效地運(yùn)行，必須建立和健全各種規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，付諸實(shí)際行動(dòng)：（1）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收憑證傳遞制度。稅收會(huì)計(jì)及一切與稅收會(huì)計(jì)有關(guān)的稅收征收管理資料，必須在規(guī)定的時(shí)間，保質(zhì)保量傳送到稅收會(huì)計(jì)手中，確保稅收會(huì)計(jì)掌握核算的第一手資料。（2）稅收會(huì)計(jì)核算流程。制定詳細(xì)的稅收會(huì)計(jì)核算流程，要包括憑證傳遞，出納和稅收會(huì)計(jì)如何進(jìn)行交接手續(xù)等。（3）建立稅收會(huì)計(jì)和稅收征收人員的責(zé)任制度。明確稅收征收人員的義務(wù)就是要將征收稅款的原始憑證及時(shí)傳遞給稅收會(huì)計(jì)人員，并保證稅收會(huì)計(jì)核算資料的正確性；稅收會(huì)計(jì)人員必須按照規(guī)定的核算程序、核算方法、記賬規(guī)則對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)情況，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和反映，并對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行控制，使稅收征收管理活動(dòng)符合黨和國(guó)家的稅收政策，符合國(guó)家的法律。

4.實(shí)行目標(biāo)化管理，嚴(yán)格責(zé)任及獎(jiǎng)懲。（1）要把稅收會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，能否準(zhǔn)確地核算企業(yè)欠繳稅款作為評(píng)價(jià)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一把手政績(jī)的依據(jù)，干部升遷、提拔，不能只看稅收任務(wù)的完成這一指標(biāo)，還要看稅收會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和合法性。（2）各級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)要把稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、真實(shí)程度，列入目標(biāo)管理之中，對(duì)完不成稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和真實(shí)性指標(biāo)的單位，取消參加評(píng)選先進(jìn)的資格。（3）稅收會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，弄虛作假，使稅收會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)發(fā)現(xiàn)有利用稅收會(huì)計(jì)營(yíng)私舞弊行為的，給予必要的經(jīng)濟(jì)和行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機(jī)關(guān)嚴(yán)懲。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)及稅收會(huì)計(jì)制度，稅收會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、可靠的，在給予精神鼓勵(lì)的同時(shí)，給予必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

會(huì)計(jì)職能論文:中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的強(qiáng)化路徑選擇

摘 要：在新的形勢(shì)下，中央銀行的會(huì)計(jì)應(yīng)該擺脫單純內(nèi)部會(huì)計(jì)束縛，要有監(jiān)管的職能。本文對(duì)中央銀行如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了五條建議。

隨著金融體制改革的深入，特別是我國(guó)加入WT0以后，對(duì)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能提出了更高的要求。人民銀行會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，擺脫單純內(nèi)部核算會(huì)計(jì)的束縛，切實(shí)樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)管的理念和思想。因此，本文擬對(duì)如何發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、央行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容及作用

第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度監(jiān)管。一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體系做出評(píng)估，決定是否許可運(yùn)行。中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記載與核對(duì)制度、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)等方面的內(nèi)容做出全面審查和評(píng)價(jià)，看其是否滿足防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。二是對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是否執(zhí)行了會(huì)計(jì)審慎性原則和合規(guī)性原則，指導(dǎo)和促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第二，對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)管。當(dāng)前，有些金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)思想出現(xiàn)偏差，會(huì)計(jì)工作行政化，違背會(huì)計(jì)核算原則，造假賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種行為嚴(yán)重妨礙了人們對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)與否的判斷，破壞了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，使國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去了可靠的依據(jù)，甚至造成失誤。因此中央銀行把金融機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容是十分必要的。具體包括金融資本金核算是否真實(shí)、管理是否嚴(yán)格；存款準(zhǔn)備金以及金融機(jī)構(gòu)存、放、匯的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)反映是否真實(shí)等內(nèi)容，以此保證央行會(huì)計(jì)部門(mén)掌握最全面、最系統(tǒng)、最權(quán)威的監(jiān)管資料。

第三，對(duì)金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。結(jié)算紀(jì)律的監(jiān)督管理主要包括賬戶管理規(guī)定的執(zhí)行情況，即各金融機(jī)構(gòu)是否存在未經(jīng)中央銀行審批，擅自為企業(yè)開(kāi)立賬戶或擴(kuò)大賬戶的使用范圍的現(xiàn)象；票據(jù)的簽發(fā)、使用和受理是否嚴(yán)格遵循《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定；各類舉報(bào)情況的調(diào)查和處理以及聯(lián)行匯差資金的監(jiān)管等。

第四，加強(qiáng)對(duì)地方性金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。目前，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，集中反映在地方性金融機(jī)構(gòu)無(wú)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算組織雜亂無(wú)序，非規(guī)范性、隨意性較大。因此，人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在各自轄區(qū)內(nèi)，幫助地方性金融機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，選擇和設(shè)計(jì)符合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)核算形式和具體的財(cái)務(wù)管理制度，并監(jiān)督指導(dǎo)其實(shí)施，以此規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，確保地方性金融機(jī)構(gòu)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行模式健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)央行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的幾點(diǎn)想法

一是要轉(zhuǎn)變觀念，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管。要改變過(guò)去那種會(huì)計(jì)部門(mén)只要賬平表對(duì)就行的想法，樹(shù)立會(huì)計(jì)部門(mén)身兼兩職的觀念，既要堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)“三鐵”精神，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，又要履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，要改變只重視結(jié)算紀(jì)律監(jiān)管的片面認(rèn)識(shí)，充分全面地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。使會(huì)計(jì)監(jiān)管融入金融監(jiān)管范圍，成為金融監(jiān)管不可缺少的重要一環(huán)。

二是制定完善金融會(huì)計(jì)法規(guī)體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有關(guān)制度辦法，明確金融機(jī)構(gòu)所享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。要盡快修訂完善金融業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一銀行賬號(hào)的編制方法，統(tǒng)一報(bào)表編報(bào)格式，做到內(nèi)容規(guī)范、歸類明確。明確金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健處理的會(huì)計(jì)政策、有問(wèn)題貸款的計(jì)息政策、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的政策等，使中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管能夠真正做到有法可依，有章可循，便捷高效，樹(shù)立央行監(jiān)管權(quán)威。

三是要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與其他部門(mén)監(jiān)管的關(guān)系。一方面要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與中央銀行其他監(jiān)管的關(guān)系。會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)管，主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否按合規(guī)性、真實(shí)性和審慎性原則實(shí)施的監(jiān)督管理，是專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管；而其他部門(mén)的監(jiān)管主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、退出及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等方面的監(jiān)管，是綜合性的全面監(jiān)管。因此，會(huì)計(jì)在實(shí)施監(jiān)管職能時(shí)，既要加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系和溝通，又要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)，避免各部門(mén)監(jiān)管效果相互抵消或重復(fù)勞動(dòng)，以提高人民銀行整體監(jiān)管效能。另一方面，要正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)管與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的日漸成熟和完善，借助這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，也是中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一種方式。

四是會(huì)計(jì)監(jiān)管要與加強(qiáng)金融服務(wù)相結(jié)合。人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)擔(dān)負(fù)著對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管和提供會(huì)計(jì)服務(wù)的雙重職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)管不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)服務(wù)職能。一方面，中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施監(jiān)管職能，查處違規(guī)行為，對(duì)被查處對(duì)象來(lái)說(shuō)是實(shí)施監(jiān)管職能，但卻為整個(gè)金融系統(tǒng)創(chuàng)造了一個(gè)公平高效的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)和客戶而言則是一種行政服務(wù)。另一方面，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的大部分內(nèi)容是對(duì)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)過(guò)程的監(jiān)管，其監(jiān)管職能也是在中央銀行為金融機(jī)構(gòu)提供服務(wù)或金融機(jī)構(gòu)為客戶提供服務(wù)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，因此會(huì)計(jì)監(jiān)管要與服務(wù)緊密結(jié)合。另外，在監(jiān)管方式的選擇上，要通過(guò)調(diào)查、分析、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)以及柜面服務(wù)等多種形式，參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，提出好的建議，促使其提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使商業(yè)銀行切身感受到人民銀行監(jiān)管帶來(lái)的好處，消除其逆反心理，自覺(jué)地接受和配合人民銀行的監(jiān)管。

五是監(jiān)管形式要多樣化，特別要注重運(yùn)用科技手段，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，拓寬監(jiān)管思路，使監(jiān)管方式多樣化，針對(duì)不同的監(jiān)管內(nèi)容采用不同的監(jiān)管手段，如對(duì)會(huì)計(jì)核算制度可采用事前審批的方法，而對(duì)結(jié)算紀(jì)律的檢查也不能只局限于現(xiàn)場(chǎng)檢查，大量的工作還是日常柜面監(jiān)督，對(duì)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金及財(cái)政性存款繳存情況的監(jiān)管則可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的審查來(lái)實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和暢通的通訊網(wǎng)絡(luò)，加快研制開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)管軟件，建立一套科學(xué)、有效、完備的會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，設(shè)立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理計(jì)算和分析。通過(guò)將中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)與金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的信息共享。

會(huì)計(jì)職能論文:再論會(huì)計(jì)基本職能

摘　要：會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來(lái)日趨勢(shì)微。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算職能　監(jiān)督職能　認(rèn)識(shí)

職能是事物本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開(kāi)討論，到70年代末，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門(mén)話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說(shuō)”（提供信息，會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說(shuō)”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說(shuō)”（認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是計(jì)算過(guò)去，控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)）、“四職能說(shuō)”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測(cè)，參與管理和決策）、“六職能說(shuō)”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測(cè)、決策、控制和分析職能）到“七職能說(shuō)”，出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴”的繁榮景象。人們?cè)老驳乜吹剑瑫?huì)計(jì)理論的研究成果對(duì)指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究日趨勢(shì)微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

一、會(huì)計(jì)核算職能

對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購(gòu)貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫(kù)與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報(bào)賬是真實(shí)的，會(huì)計(jì)資料才是有用的。真實(shí)是會(huì)計(jì)的生命。會(huì)計(jì)核算的過(guò)程應(yīng)當(dāng)如實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。（2）準(zhǔn)確。要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是正確的。（3）完整。要求對(duì)企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)的各方面或全過(guò)程都得到全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告，不得有所遺漏。只有會(huì)計(jì)核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營(yíng)決策，有關(guān)單位制定政策、計(jì)劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供有效的依據(jù)。（4）及時(shí)。是要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會(huì)計(jì)處理和記錄、計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時(shí)向有關(guān)對(duì)象報(bào)告。及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，有利于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。（5）比較。是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購(gòu)材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的應(yīng)盡之責(zé)，會(huì)計(jì)之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對(duì)一事項(xiàng)所說(shuō)的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟(jì)、節(jié)約。可見(jiàn)，比較是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)核屬性之一。

我國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善、規(guī)范，要求對(duì)會(huì)計(jì)核算的外延和內(nèi)含應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)識(shí)。首先從廣度上分析，應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的范圍。現(xiàn)在，不少私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣，必然導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會(huì)計(jì)的反映對(duì)象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行動(dòng)，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體不同而定。能夠采用國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比。對(duì)于每一個(gè)家庭，通過(guò)建立簡(jiǎn)單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費(fèi)的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計(jì)算出結(jié)存，把握日常活動(dòng)的規(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國(guó)公民的經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)。會(huì)計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的職責(zé)。每一個(gè)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的增強(qiáng)，必然使國(guó)家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說(shuō)，同企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)這種現(xiàn)實(shí)需求還有較大差距，高水平的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國(guó)的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應(yīng)當(dāng)抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算的方式上，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)過(guò)去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實(shí)行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)發(fā)揮的作用，或它應(yīng)有的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對(duì)弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追求當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會(huì)計(jì)人員予以辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理；對(duì)嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的違法收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)短缺或損毀，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

會(huì)計(jì)監(jiān)督按照與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對(duì)于違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要堅(jiān)決加以限制和制止。只有限制非法活動(dòng)，才能鼓勵(lì)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)；限制濫用、浪費(fèi)，才能增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會(huì)計(jì)監(jiān)督處于主動(dòng)地位。事中、事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過(guò)檢查和分析可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要拿出整改意見(jiàn)，提出行之有效的措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)定要求的預(yù)期目標(biāo)。

在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和過(guò)程之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放置到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問(wèn)題。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”現(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結(jié)果不難想象。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主力軍。但會(huì)計(jì)主管部門(mén)不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。現(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來(lái)約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)狀況，隨意操縱收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。或隨意改變利潤(rùn)的計(jì)算和分配辦法，以達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)或粉飾公司業(yè)績(jī)的目的，其結(jié)果必然損害國(guó)家和投資者的利益。2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺(jué)恪守。新聞宣傳部門(mén)要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，弘揚(yáng)遵守政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員的先進(jìn)典型，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。

會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)職能論文:論高等院校會(huì)計(jì)核算中心職能的創(chuàng)新

內(nèi)容提要:創(chuàng)立會(huì)計(jì)核算中心體制是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的有效機(jī)制。明確設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心的地位和職能，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算中心　集中結(jié)算　資金管理　監(jiān)督與服務(wù)

一、創(chuàng)建高校會(huì)計(jì)核算中心的目的

隨著我國(guó)教育事業(yè)的改革與發(fā)展，高校理財(cái)?shù)暮暧^環(huán)境發(fā)生了變化。為了充分利用現(xiàn)有高校在實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”財(cái)務(wù)管理體制的同時(shí)，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》也規(guī)定“規(guī)模較大的高校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理’的財(cái)務(wù)管理體制。”分級(jí)管理是指在高校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的前提下，在明確高校和二級(jí)單位權(quán)限、責(zé)任、利益、以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度健全的基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)權(quán)劃分，事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，由高校和校內(nèi)二級(jí)單位進(jìn)行分級(jí)管理。會(huì)計(jì)核算中心隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，代表高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一集中辦理高校二級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算中心與二級(jí)單位（部門(mén)）之間是委托與、服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。核算中心的地位和職能的發(fā)揮具有相對(duì)獨(dú)立性，既對(duì)管理單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，也對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)和資金管理負(fù)責(zé)，可以較好地實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的統(tǒng)一。

1.建立會(huì)計(jì)核算中心有利于切實(shí)深化高校資金管理改革。建立會(huì)計(jì)核算中心主要是為了規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展。隨著高等教育體制改革的日益發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的核心問(wèn)題是效益問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理的綜合效益集中體現(xiàn)在教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等各方面。高校辦學(xué)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)行為日趨多元化，高校的財(cái)務(wù)管理面臨著更為復(fù)雜的局面。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，財(cái)務(wù)管理核算體系的構(gòu)建就要緊緊圍繞如何依法多渠道籌集事業(yè)資金、如何科學(xué)配置高校資源，如何對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督等方面來(lái)進(jìn)行。建立會(huì)計(jì)核算中心掌握高校財(cái)務(wù)資源的配置狀況，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，分析和比較高校的辦學(xué)效益，檢查和監(jiān)測(cè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于引導(dǎo)高校的財(cái)務(wù)管理走向良性發(fā)展的道路。

2.建立會(huì)計(jì)核算中心能夠保證二級(jí)單位依法履行職責(zé)。要保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合理，就要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求進(jìn)行核算和監(jiān)督，通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心建立二級(jí)單位（部門(mén)）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有利于強(qiáng)化高校管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)單位或部門(mén)做好經(jīng)濟(jì)工作的責(zé)任心和使用感，促使其為保證高校的發(fā)展更合理地籌集好、使用好各項(xiàng)資金，確保資金的完全性和效益性，以便從財(cái)力上更好地保證教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3.建立會(huì)計(jì)核算中心有利于開(kāi)源節(jié)流。目前，各高校內(nèi)部辦學(xué)形式多樣化和籌資形式多元化活動(dòng)的展開(kāi)，高校各級(jí)管理者清楚地認(rèn)識(shí)到這是高等院校辦學(xué)體制的方向，需要財(cái)務(wù)管理人員配合制定一些激勵(lì)政策給予積極支持。既要認(rèn)真宣傳國(guó)家財(cái)經(jīng)法律和有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，使各種形式的辦學(xué)創(chuàng)收活動(dòng)在正確軌道上運(yùn)行，又要幫助創(chuàng)收部門(mén)樹(shù)立理財(cái)思想，同時(shí)也要做好一切服務(wù)工作，提供一切方便。在分配制度上要打破過(guò)去平均主義思想，要拉開(kāi)部門(mén)與部門(mén)之間的分配距離，創(chuàng)收與不創(chuàng)收不能一個(gè)樣，效益好與效益差不能一個(gè)樣。從而調(diào)動(dòng)全院各單位或部門(mén)參與各項(xiàng)辦學(xué)創(chuàng)收活動(dòng)的積極性，籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)的整體財(cái)力。

二、高校會(huì)計(jì)核算中心的特點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)管理的特殊性和復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)核算中心的地位。高校會(huì)計(jì)核算中心要旨是在高校二級(jí)單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，對(duì)二級(jí)單位進(jìn)行集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)質(zhì)是資金的所有權(quán)和核算權(quán)分離，核算權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制約、相互依存的一種會(huì)計(jì)核算管理制度的安排，其特點(diǎn)如下：

1.統(tǒng)一委托。會(huì)計(jì)核算中心與二級(jí)單位或部門(mén)建立委托、受托關(guān)系，二級(jí)單位或部門(mén)與會(huì)計(jì)核算中心簽定委托書(shū)，確定委托、受托關(guān)系，委托核算中心會(huì)計(jì)核算，二級(jí)單位或部門(mén)指定專人辦理報(bào)賬等事項(xiàng)，具有會(huì)計(jì)監(jiān)督功能；二是統(tǒng)一賬戶管理，核算中心為每一個(gè)二級(jí)單位和或部門(mén)建立內(nèi)部賬戶，配發(fā)資金結(jié)算手冊(cè)，預(yù)留付款印鑒，不開(kāi)設(shè)外部銀行賬戶，核算中心具有一定的銀行服務(wù)功能。

2.集中辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)核算中心為二級(jí)單位或部門(mén)集中辦理資金結(jié)算，一是二級(jí)單位或部門(mén)不設(shè)會(huì)計(jì)、出納，其現(xiàn)金收入、支出等資金結(jié)算，與外部單位往來(lái)代收代付等由二級(jí)單位或部門(mén)指定專人到核算中心辦理。二級(jí)單位或部門(mén)收入直接記入二級(jí)單位或部門(mén)內(nèi)部賬戶，然后支付使用，一般不得透支。二是集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算中心審核二級(jí)單位或部門(mén)報(bào)來(lái)的原始憑證，填制記賬憑證， 登記會(huì)計(jì)賬簿，編制往來(lái)報(bào)表，為二級(jí)單位或部門(mén)定期提供對(duì)賬單，隨時(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料。三是集中管理會(huì)計(jì)檔案，二級(jí)單位或部門(mén)會(huì)計(jì)檔案全部由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一保管，分二級(jí)單位或部門(mén)分年度裝訂成冊(cè)，按會(huì)計(jì)檔案管理辦法對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等編目、立卷、歸檔。

3.建立審核制度一是建立支出審核制度，二級(jí)單位或部門(mén)報(bào)表的所有單據(jù)都必須有單位印章、主管領(lǐng)導(dǎo)人簽章必須與預(yù)留印簽一致；二是建立憑證審核制度，會(huì)計(jì)核算中心必須嚴(yán)格審核二級(jí)單位原始憑證的真實(shí)性、合法性，才能報(bào)賬和進(jìn)行賬務(wù)處理。督促二級(jí)單位所有原始憑證達(dá)到“四有”：即有合法憑據(jù)；有付款印鑒，有使用用途，有經(jīng)辦人的印章。根據(jù)二級(jí)單位不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，科學(xué)使用會(huì)計(jì)軟件，開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照賬務(wù)處理流程操作，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的計(jì)算、記錄、反映其財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一管理、全面監(jiān)督。

4.核定現(xiàn)金流量。建立現(xiàn)金管理制度，根據(jù)各二級(jí)單位現(xiàn)金流量核定一定額度的備用金，以減少報(bào)賬人員的工作量。現(xiàn)金實(shí)行限范圍的管理，嚴(yán)格濫用和超范圍使用資金。核算中心建立崗位責(zé)任制度，對(duì)二級(jí)單位或部門(mén)情況做到“三勤”，勤了解二級(jí)單位或部門(mén)項(xiàng)目、勤了解現(xiàn)金來(lái)往規(guī)律、勤了解現(xiàn)金來(lái)龍去脈。建立票據(jù)管理制度，實(shí)行“四定”：即定人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，購(gòu)入、發(fā)出、核銷、回收等環(huán)節(jié)建立票據(jù)臺(tái)賬，相互簽字制約；定數(shù)量，根據(jù)業(yè)務(wù)需要定供票數(shù)量；定期繳銷。

三、會(huì)計(jì)核算中心與二級(jí)單位的會(huì)計(jì)關(guān)系及責(zé)任的劃分

1.會(huì)計(jì)核算中心與二級(jí)單位（部門(mén)）之間的會(huì)計(jì)關(guān)系。（1）委托與關(guān)系。從本質(zhì)上看，高校會(huì)計(jì)核算中心是一種記賬方式，它是高校財(cái)務(wù)管理模式在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的創(chuàng)新，為加強(qiáng)高校資金管理，在當(dāng)前高校教育經(jīng)費(fèi)不寬裕的情況下，大力開(kāi)展開(kāi)源節(jié)流工作是理好財(cái)，用好財(cái)?shù)年P(guān)鍵所在。同時(shí)，也是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理改革，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序而產(chǎn)生的一種記賬方式，是對(duì)傳統(tǒng)記賬方式的發(fā)展和突破。它與傳統(tǒng)記賬具有本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)記賬是委托單位（部門(mén)）自愿委托授權(quán)，委托單位或部門(mén)的自主權(quán)較大，選擇權(quán)也較大；而會(huì)計(jì)集中制是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)行委托、強(qiáng)行，委托單位或部門(mén)沒(méi)有自主權(quán)，處于被動(dòng)地位，不管愿不愿意，不管接不接受，都必須由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中實(shí)行會(huì)計(jì)核算，不存在選擇權(quán)與自主權(quán)。（2）服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。從會(huì)計(jì)核算中心的職能來(lái)看，從編制憑證、登記賬簿到有關(guān)明細(xì)報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案管理等一系列會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都必須由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)完成，要為二級(jí)單位（部門(mén)）提供優(yōu)質(zhì)規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。會(huì)計(jì)核算中心是服務(wù)主體，本校二級(jí)單位（部門(mén)）是服務(wù)的客體，會(huì)計(jì)資料是服務(wù)的對(duì)象。服務(wù)是第一位的，是基礎(chǔ)，是前提，是在服務(wù)中監(jiān)督，監(jiān)督中服務(wù)。（3）監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。從總體上看，會(huì)計(jì)核算中心是監(jiān)督的主體，二級(jí)單位（部門(mén)）是監(jiān)督的客體，會(huì)計(jì)核算中心代表高校法人代表對(duì)二級(jí)單位（部門(mén)）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)核算中心核算的目的所在。其目的就是通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)創(chuàng)收資金管理，開(kāi)源節(jié)流，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理改革。從另一個(gè)角度看，二級(jí)單位（部門(mén)）對(duì)會(huì)計(jì)核算中心也存在監(jiān)督關(guān)系。一是監(jiān)督會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)核算工作是否規(guī)范合理，是否調(diào)動(dòng)各二級(jí)單位（部門(mén)）創(chuàng)收的積極性；二是監(jiān)督會(huì)計(jì)核算中心代為保管資金是否安全完整、分配是否合理。

2.會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)工作責(zé)任的劃分及界定。（1）資金收支活動(dòng)的主體。雖然二級(jí)單位（部門(mén)）創(chuàng)收資金的會(huì)計(jì)核算工作移交了，但資金收支的使用權(quán)沒(méi)有變，二級(jí)單位（部門(mén)）按學(xué)校規(guī)定的資金擁有權(quán)，在規(guī)定范圍內(nèi)使用，所有的創(chuàng)收項(xiàng)目活動(dòng)及收支活動(dòng)都由二級(jí)單位（部門(mén)）自行決定，會(huì)計(jì)核算中心不得干預(yù)。（2）資金權(quán)的主體。二級(jí)單位（部門(mén)）的資金集中以后，會(huì)計(jì)核算中心履行的是代管職能。要了解二級(jí)單位（部門(mén)）還有多少資金，可以通過(guò)資金結(jié)算手冊(cè)或直接到會(huì)計(jì)核算中心查詢，資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸二級(jí)單位（部門(mén)）所有，發(fā)生轉(zhuǎn)移的僅僅是資金的保管權(quán)。（3） 會(huì)計(jì)核算中心的權(quán)限。會(huì)計(jì)核算中心主要是對(duì)二級(jí)單位（部門(mén)）發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以后提交的原始憑證，重點(diǎn)審核原始單據(jù)是否合法，原始憑證的內(nèi)容是否符合國(guó)家制定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線管理的規(guī)定。至于二級(jí)單位（部門(mén)）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)憑證的內(nèi)容是否合法、真實(shí)，會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法監(jiān)督和管理。因此，會(huì)計(jì)核算中心主要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、會(huì)計(jì)資料的安全完整及保密工作負(fù)責(zé)。（4）“集中與分級(jí)”管理的內(nèi)容。集中不是權(quán)力的集中，分級(jí)不是分散，集中與分級(jí)是管理主體和管理客體的關(guān)系，是宏觀和微觀的有機(jī)統(tǒng)一，制度和規(guī)則的統(tǒng)一，是高校全局收入和重大項(xiàng)目收入資金調(diào)度的統(tǒng)一，事關(guān)高校師生的共同利益。分級(jí)管理的要素是高校二級(jí)單位在不違背政策法規(guī)和學(xué)校宏觀計(jì)劃的情況下，充分發(fā)揮自主性、積極性和創(chuàng)造性，使本單位得到充分的發(fā)展，使每個(gè)教師的正當(dāng)利益得到體現(xiàn)。

四、高校會(huì)計(jì)核算中心的主要任務(wù)

高校財(cái)務(wù)管理核算中心的核心問(wèn)題是效益問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算中心的綜合效益集中體現(xiàn)在教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等方面。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革和高校改革的不斷深入，高校要實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展就必須加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理，不斷強(qiáng)化籌資功能，并把“依法多渠道籌集事業(yè)資金”作為財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)來(lái)抓。經(jīng)濟(jì)體制改革為學(xué)校多渠道籌集資金提供了動(dòng)力，但是，另一方面教育事業(yè)的不斷擴(kuò)大又為高校籌集資金帶來(lái)很大的壓力。因此，會(huì)計(jì)核算中心要積極拓寬籌集資金的渠道。目前，高校可利用現(xiàn)有的設(shè)備和科學(xué)技術(shù)進(jìn)行咨詢服務(wù)、開(kāi)放實(shí)驗(yàn)室等各種有償服務(wù)活動(dòng)、舉辦各種類型的培訓(xùn)班、進(jìn)修班等辦學(xué)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算中心在管好用好這些資金的同時(shí)要通過(guò)體制創(chuàng)新，制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新不斷開(kāi)辟籌資渠道，并且促使高校籌集資金渠道符合國(guó)家政策、法規(guī)。總體上說(shuō)，高校會(huì)計(jì)核算中心核算體制要正確處理的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題，一方面要堅(jiān)持學(xué)校對(duì)財(cái)經(jīng)工作和財(cái)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；另一方面又要同時(shí)調(diào)動(dòng)校內(nèi)二級(jí)單位理財(cái)?shù)姆e極性。具體表現(xiàn)為一方面要進(jìn)一步集中全校的財(cái)力；另一方面又同時(shí)下移財(cái)務(wù)管理權(quán)力，擴(kuò)大二級(jí)單位（部門(mén)）自主理財(cái)空間。一級(jí)核算，二級(jí)管理其實(shí)是試圖在兩種財(cái)務(wù)管理體制中找到某種結(jié)合點(diǎn)，一方面是實(shí)行分級(jí)管理，賦予二級(jí)單位（部門(mén)）一定的財(cái)務(wù)管理權(quán)力；另一方面不允許二級(jí)單位（部門(mén)）單獨(dú)設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，二級(jí)單位（部門(mén)）的全部收支必須集中在校級(jí)會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，以集中全校財(cái)力。

為了做好本職工作，嚴(yán)格內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督與服務(wù)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)定，結(jié)合中心和二級(jí)單位的工作實(shí)際，制訂相關(guān)、必要的辦法和規(guī)定。如：一是中心崗位職責(zé)。中心可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，采取一人一崗、一人多崗、一崗多人等方式，但從中心領(lǐng)導(dǎo)到一般會(huì)計(jì)工作人員都必須明確到崗、到位，從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位到管理崗位，都應(yīng)職責(zé)分明。二是報(bào)賬員崗位職責(zé)。二級(jí)單位報(bào)賬員的崗位是負(fù)責(zé)銜接本單位和中心財(cái)務(wù)關(guān)系往來(lái)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)其要求須具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握和熟悉國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校的財(cái)務(wù)制度等，同中心會(huì)計(jì)人員一樣二級(jí)單位報(bào)賬員的崗位職責(zé)和工作任務(wù)也必須明確。三是內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理制度，如：現(xiàn)金管理制度；內(nèi)部稽核制度；電算化管理制度；會(huì)計(jì)檔案管理及查詢制度等。為了規(guī)范工作秩序、銜接好各會(huì)計(jì)崗位之間的關(guān)系，還應(yīng)制定內(nèi)部操作規(guī)程、工作行為準(zhǔn)則等。四是監(jiān)督與服務(wù)制度。監(jiān)督是為了加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提高服務(wù)管理水平，服務(wù)應(yīng)寓于監(jiān)督之中，監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，將有力促進(jìn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的行為規(guī)范。