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企業(yè)內(nèi)部控制論文:施工企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善

摘要: 隨著施工企業(yè)發(fā)展,內(nèi)部控制要求日益強(qiáng)烈,建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度,應(yīng)該從制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力管理、監(jiān)督檢查等幾個(gè)方面來(lái)完善;制度建設(shè)主要是建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部控制,比如審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等;制度建設(shè)同時(shí)還包括職責(zé)分工,企業(yè)文化,內(nèi)部審計(jì)、反舞弊方案等。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括人員素質(zhì)、技術(shù)方案、質(zhì)量控制、安全因素等;外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括甲方缺乏誠(chéng)信導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)固有的風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及自然災(zāi)害等;人力管理主要是從人的道德要求、后續(xù)教育、不相容職責(zé)的合理分工等方面;監(jiān)督檢查主要是從監(jiān)督機(jī)構(gòu)、監(jiān)督方式等方面來(lái)保證。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制;制度建設(shè);風(fēng)險(xiǎn);人力;監(jiān)督

0 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市政、交通、水利、地產(chǎn)建設(shè)的日益擴(kuò)大,使得施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上發(fā)揮越來(lái)越大的作用,在2011年進(jìn)入世界500強(qiáng)的79家中國(guó)企業(yè)中,施工企業(yè)就有5家位列其中。然而,在施工企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的增大,業(yè)務(wù)交往環(huán)節(jié)的增多和頻繁,人員素質(zhì)的不同,長(zhǎng)期以來(lái),施工企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛,造成責(zé)、權(quán)、利失衡,責(zé)、權(quán)、利不能同時(shí)到位,特別是工程項(xiàng)目承包機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠,主要原因是施工企業(yè)的改制進(jìn)行不夠徹底。

部分單位權(quán)力下放過(guò)大,則難以有效控制,引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng);部分單位權(quán)力過(guò)度集中,不能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性和主動(dòng)性,這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。

許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督階段,由于施工企業(yè)的改制不徹底,內(nèi)部控制存在很多缺陷,各職能部門和員工責(zé)任感不強(qiáng),管理意識(shí)淡薄,不遵守內(nèi)控規(guī)定,往往簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度,造成制度落而不實(shí)、有章不循。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)使內(nèi)部控制制度流于形式,在思想上對(duì)內(nèi)控制度不夠重視,導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。

因此,為了保證施工企業(yè)人、財(cái)、物的安全和完整,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的客觀、完整,保證企業(yè)的制度和經(jīng)營(yíng)決策得到有效的實(shí)施,挖掘潛力,提高效益,保障施工企業(yè)日益增長(zhǎng)的動(dòng)力。因此,加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。要做好施工企業(yè)內(nèi)部控制工作,針對(duì)施工企業(yè)單位產(chǎn)品價(jià)值高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn),應(yīng)從制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力管理、監(jiān)督檢查等幾個(gè)方面來(lái)落實(shí)。

1 制度建設(shè)

施工企業(yè)的制度建設(shè)應(yīng)表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)與控制、職責(zé)分工、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、反舞弊方案等幾個(gè)方面。

1.1 組織結(jié)構(gòu)與控制 組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃 、執(zhí)行,控制和監(jiān)督職能的整體框架,一個(gè)好的組織結(jié)構(gòu)更能有利于信息的上傳、下達(dá)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的流動(dòng),施工企業(yè)也不例外。施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該體現(xiàn)在從投標(biāo)到施工,從安全到質(zhì)量,從預(yù)算到?jīng)Q算的各個(gè)領(lǐng)域和過(guò)程。擁有了這樣的科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)體系,并在各個(gè)機(jī)構(gòu)部門中建立科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和控制措施,如審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)

產(chǎn)保護(hù)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。只有這樣,才會(huì)保證工程的進(jìn)度和質(zhì)量,保證施工計(jì)劃的執(zhí)行,保證在施工生產(chǎn)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠得到有效的控制和監(jiān)督,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益,實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值。

1.2 職責(zé)分工 職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù),按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則,對(duì)合理組織機(jī)構(gòu)中的部門和工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制,以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工和配合,這樣可以高效運(yùn)用企業(yè)資源、確保達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)人員分工更應(yīng)細(xì)化,比如造價(jià)人員編制投標(biāo)方案進(jìn)行成本策劃的分工,技術(shù)人員編制技術(shù)方案并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)交底和質(zhì)量控制的職責(zé),財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,安全人員的安全方案和現(xiàn)場(chǎng)安全管理,工程人員的進(jìn)度管理等;在確定職責(zé)分工過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求;例如:項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策;概預(yù)算編制與審核;項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施;項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付;項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收;竣工決算與竣工決算審計(jì);對(duì)材料采購(gòu)的授權(quán)、批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的分離,存貨驗(yàn)收與保管、存貨領(lǐng)用與發(fā)出;對(duì)工程量的計(jì)算與審批的分離;會(huì)計(jì)記錄和資金保管的分離等。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程,明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證,如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況,確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。

1.3 企業(yè)文化 是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中 形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念,主要包括,企業(yè)的整體價(jià)值觀,高級(jí)管理人員的管理理念,經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守,員工的行為守則等。對(duì)與施工企業(yè)來(lái)說(shuō),由于流動(dòng)性比較大,施工人員層次水平的不一,建立施工企業(yè)獨(dú)特的、人性的企業(yè)文化,對(duì)施工企業(yè)形成強(qiáng)有力的控制力具有不可估量的作用;施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級(jí)管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限,結(jié)合不同層級(jí)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求,分別制定適合不同層級(jí)人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則,并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。不管企業(yè)文化的形式有怎樣形式和表述,安全、質(zhì)量、管理、服務(wù)將是施工企業(yè)文化追求的永恒主題。

1.4 內(nèi)部審計(jì) 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍;對(duì)于施工企業(yè),審核企業(yè)內(nèi)部成本控制及其實(shí)施情況,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入及資金管理情況,根據(jù)制定的科學(xué)的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督施工企業(yè)并檢查內(nèi)部成本核算制度及其實(shí)施情況;處理有關(guān)工程質(zhì)量投訴與舉報(bào);審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容;通過(guò)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)信息合法性、完整性、真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性的檢查,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無(wú)效、利益沖突和控制薄弱等環(huán)節(jié)。

1.5 反舞弊方案 有效的反舞弊方案,是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制,明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制,規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序,建立情況通報(bào)制度,及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn),將反舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容放在采購(gòu),勞務(wù)、分包費(fèi)用的結(jié)算等領(lǐng)域,根據(jù)施工成本主要發(fā)生的材料和人工等具體情況,將舞弊的可能性降低到最低點(diǎn)。企業(yè)反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失;企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制可能造成的重大影響;在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益;未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占挪用企業(yè)資產(chǎn);在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假。同時(shí)建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,如舉報(bào)、投訴等監(jiān)督管理措施。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn),是指對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。風(fēng)險(xiǎn)管理,指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,準(zhǔn) 確識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括:高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)因素;工程預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、技術(shù)方案設(shè)計(jì)、成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素;研究技術(shù)投入、新工法的應(yīng)用技術(shù)因素;施工安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素;工程工期、工程質(zhì)量等主體性因素等。

應(yīng)當(dāng)關(guān)注的外部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括:由于甲方信用和實(shí)力原因?qū)е碌暮贤L(fēng)險(xiǎn)、墊資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn);自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科技因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)等社會(huì)因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);法律法規(guī)、稅務(wù)稽查、監(jiān)管要求等法律因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、融資環(huán)境、匯率變動(dòng)、利率調(diào)整、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)應(yīng)該針對(duì)上述情況可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 只有能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)并采取了及時(shí)、有效的回避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能更有效的實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制,從而實(shí)現(xiàn)成本控制、增收節(jié)支的目的。

3 人力管理

企業(yè)所有業(yè)務(wù)(包括內(nèi)控)的進(jìn)行都需要人來(lái)執(zhí)行,人的素質(zhì)、世界觀、道德觀、積極性都會(huì)影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以說(shuō)人是事務(wù)的主體,人力管理很重要,企業(yè)的人力政策應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范、公平、公開(kāi)、公正,人力管理是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素,這樣做有利于調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,以及在內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的積極性。

施工企業(yè)的人力管理尤其重要,受施工企業(yè)流動(dòng)性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)的影響,施工企業(yè)對(duì)人力的管理要更細(xì)致、科學(xué)、人性。從人的選用到人的培養(yǎng)都要建立一套合理的措施。比如:對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等崗位員工離崗的限制性規(guī)定;財(cái)會(huì)、材料、預(yù)算等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求;員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲;員工的聘退與培訓(xùn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工的激勵(lì)約束機(jī)制,將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn),來(lái)有機(jī)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)有效控制。促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲制度。

4 監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查,是形成書(shū)面檢查報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程,是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估。

首先,確立監(jiān)督方式,要建立持續(xù)性監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督制度,比如實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的檢查以及對(duì)安全環(huán)保、質(zhì)量控制、后續(xù)服務(wù)建立;對(duì)實(shí)施的某一方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的檢查以及對(duì)物資管理、財(cái)務(wù)管理、結(jié)算管理的建立。

其次,要確立監(jiān)督的目標(biāo)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用工程信息與施工現(xiàn)場(chǎng)情況,加強(qiáng)對(duì)施工安全、質(zhì)量、進(jìn)度、財(cái)務(wù)、結(jié)算造價(jià)等監(jiān)督檢查工作。

最后,施工企業(yè)通過(guò)建立的審計(jì)委員會(huì)、紀(jì)監(jiān)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估,以達(dá)到控制缺陷、查錯(cuò)糾弊的目的。其中要反映施工企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的總體情況,評(píng)估報(bào)告總結(jié)成書(shū)面評(píng)估報(bào)告的形式。

總之,施工企業(yè)的發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為施工企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措,將會(huì)在施工發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究

改革開(kāi)放以來(lái)，一大批中小型民營(yíng)企業(yè)破繭而出，并得到了蓬勃的發(fā)展，在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是在民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部管理和控制的問(wèn)題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越突出。目前，中小型民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部管理和控制的問(wèn)題隨著環(huán)境的變化、企業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越突出。因此，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。

一、我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作依據(jù)

在我國(guó)，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全及評(píng)價(jià)都只有原則性的規(guī)定，方向性的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評(píng)價(jià)性不夠；長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究幾乎完全是針對(duì)公共的和專業(yè)管理的企業(yè)——他們很難提到民營(yíng)中小企業(yè)，民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無(wú)該方面的研究，也有待進(jìn)一步的實(shí)踐檢驗(yàn)。

（二）內(nèi)部控制習(xí)慣于傳統(tǒng)的控制方式，忽視了方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵

一部分人仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。很多民營(yíng)中小企業(yè)都存在管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、時(shí)常發(fā)生違法違紀(jì)的現(xiàn)象。

（三）忽視了民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的階段性

從企業(yè)的生命周期的角度來(lái)看，我國(guó)的許多民營(yíng)中小企業(yè)已經(jīng)成功地出生，安全的度過(guò)了孕育期和生存期，但是我國(guó)的一些民營(yíng)中小企業(yè)沒(méi)有經(jīng)過(guò)成熟期，而直接由成長(zhǎng)期向衰退期過(guò)渡。因此，大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的內(nèi)部控制模式是適應(yīng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的，其劣勢(shì)是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中顯現(xiàn)的，因此應(yīng)結(jié)合民營(yíng)中小企業(yè)所處的生命周期來(lái)研究其內(nèi)部控制模式，才能更好地找到適合民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

二、民營(yíng)中小企業(yè)的生命周期與內(nèi)部控制模式

美國(guó)管理思想家伊查克%26#8226;麥迪思把企業(yè)生命周期形象地比作人的成長(zhǎng)與老化，指出企業(yè)的生命周期要經(jīng)歷成長(zhǎng)階段(企業(yè)的孕育期、嬰兒期與學(xué)步期、青春期、盛年期)與老化階段(穩(wěn)定期、貴族期、官僚期與死亡期)。在民營(yíng)中小企業(yè)的不同生命周期階段，民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營(yíng)方式、營(yíng)銷模式、企業(yè)文化都呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。這些不同的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制模式的選擇都具有決定性的作用，成為影響內(nèi)部控制模式選擇的重要因素。

（一）競(jìng)爭(zhēng)生存階段的民營(yíng)企業(yè)特征及管理重點(diǎn)

目前我國(guó)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展給予了一定的限制；信用體系缺乏，使民營(yíng)中小企業(yè)無(wú)法放心地把企業(yè)交由家族成員以外的人員來(lái)創(chuàng)業(yè)。另外在競(jìng)爭(zhēng)生存階段，民營(yíng)中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，企業(yè)的生存成為第一重要的事情。在管理上，我國(guó)當(dāng)代民營(yíng)中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理，以個(gè)人產(chǎn)權(quán)或家族產(chǎn)權(quán)為主體，從而形成業(yè)主個(gè)人產(chǎn)權(quán)，所有者、經(jīng)營(yíng)者、管理者、生產(chǎn)者四位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。業(yè)主控制了一切，沒(méi)有更多的管理層，企業(yè)員工也主要以家族成員為主，采用集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)。

（二）成長(zhǎng)階段的民營(yíng)企業(yè)特征及管理重點(diǎn)

進(jìn)入成長(zhǎng)階段，一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)已初步得到了市場(chǎng)的認(rèn)可，達(dá)到了一定的規(guī)模；企業(yè)對(duì)人才的要求越來(lái)越高，且要求管理組織結(jié)構(gòu)逐步由集權(quán)制向分權(quán)制發(fā)展。家族集權(quán)成為企業(yè)合理吸納人才的障礙。因而創(chuàng)業(yè)者試著授權(quán)，形成無(wú)意識(shí)的分權(quán)。成長(zhǎng)階段是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，該階段內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于企業(yè)提高素質(zhì)，增強(qiáng)實(shí)力有重要意義。

（三）多元化持續(xù)成長(zhǎng)階段的民營(yíng)企業(yè)特征及管理重點(diǎn)

企業(yè)在市場(chǎng)上已有相當(dāng)?shù)闹群陀绊懥?，發(fā)展速度減慢，但是效益提高，企業(yè)向多元化或集團(tuán)化發(fā)展，內(nèi)部管理由集權(quán)模式向分權(quán)模式發(fā)展。在該階段，由于外部環(huán)境變化和企業(yè)本身的發(fā)展壯大，必須摒棄原來(lái)那種自然人企業(yè)，轉(zhuǎn)向法人企業(yè)，這時(shí)家族已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)的所有利益相關(guān)者都有參與企業(yè)財(cái)務(wù)控制和維護(hù)自身專業(yè)資產(chǎn)不受傷害的權(quán)力。

據(jù)上述企業(yè)生命周期理論，企業(yè)在不同的生命周期應(yīng)建立不同的內(nèi)部控制模式，本文把正常發(fā)育的民營(yíng)中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部控制模式劃分為：競(jìng)爭(zhēng)生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式，成長(zhǎng)階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式，多元化持續(xù)成長(zhǎng)階段的多元監(jiān)控型內(nèi)控模式三種遞進(jìn)模式，下面分別進(jìn)行研究。

三、競(jìng)爭(zhēng)生存階段的家族集權(quán)型內(nèi)部控制模式

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)和員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心?，F(xiàn)代公司理論認(rèn)為，當(dāng)控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時(shí)，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動(dòng)，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式下，控制權(quán)集中在家族手中，正適應(yīng)了現(xiàn)代公司的理論。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。民營(yíng)中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)生存階段機(jī)制較為靈活，管理層次較少，決策層能夠較快的獲取第一手資料，因此企業(yè)在初期運(yùn)作階段時(shí)比較謹(jǐn)慎，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范能力都相對(duì)較高。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施以保證管理層的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。具體包括預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制和職責(zé)分離等。

（四）信息與溝通

由于民營(yíng)中小企業(yè)在生存階段采用的家族管理的模式，家族成員和非家族成員的地位不同，造成民營(yíng)中小企業(yè)在家族成員間的溝通較順利，而非家族成員間的信息溝通有很大的障礙。因此員工之間的溝通處于一種自發(fā)的狀態(tài)，從而造成信息溝通實(shí)質(zhì)上是無(wú)效的。所以民營(yíng)中小企業(yè)所有者必須意識(shí)到信息 對(duì)于企業(yè)的重要性，并使相關(guān)人員明確自身在各個(gè)信息溝通中的位置，信息溝通才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）監(jiān)控

在競(jìng)爭(zhēng)生存階段，民營(yíng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制側(cè)重于人力控制，是以家族裙帶關(guān)系為紐帶的，高層及中層大部分管理崗位以家族成員為主的，管理人員受制于道德觀念約束，集決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)為一體的自律道德監(jiān)控系統(tǒng)。

四、成長(zhǎng)階段的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式

（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境

民營(yíng)中小企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)階段首先是改變企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。在民營(yíng)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有董事會(huì)，股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)明確各自的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)主本人單獨(dú)作決策的比例要不斷下降，而與企業(yè)董事會(huì)共同決策的比例要上升。同時(shí)要逐步破除家族式管理，使管理制度化和科學(xué)化。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

民營(yíng)中小企業(yè)進(jìn)入高速增長(zhǎng)的階段應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，這樣才能將不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)將到最低。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，及早診斷出危險(xiǎn)信號(hào)，并采取相應(yīng)措施，將危機(jī)消滅在萌芽階段。

（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)的各種管理崗位逐步向外人開(kāi)放，權(quán)力由完全集權(quán)向適度分權(quán)發(fā)展。但在關(guān)鍵崗位的權(quán)力不能放開(kāi)，分權(quán)是有限度的，超過(guò)限度的必須由董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理直接審批，這樣才能有效地防止企業(yè)在分權(quán)的同時(shí)失控。民營(yíng)中小企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制的重點(diǎn)要由人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)控制。

（四）加強(qiáng)信息流通和溝通

首先是強(qiáng)調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，建立良好可靠的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全保護(hù)和獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)審。其次是建立有效的交流渠道，確保信息正確的傳達(dá)。這個(gè)信息流通和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的溝通渠道。在家族監(jiān)控型的內(nèi)控模式中，企業(yè)的管理逐步趨向規(guī)范化，企業(yè)信息的溝通應(yīng)嚴(yán)格遵循管理層次的要求，不越級(jí)發(fā)放指示，不越級(jí)管理。

（五）監(jiān)控

成長(zhǎng)階段的民營(yíng)中小企業(yè)一方面依靠家族的監(jiān)督評(píng)審，另一方面企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)發(fā)揮董事會(huì)，股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。

五、多元化持續(xù)成長(zhǎng)階段的多元監(jiān)控型的內(nèi)部控制模式

（一）進(jìn)一步完善控制環(huán)境

1、組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)由家族集權(quán)管理、家族監(jiān)控管理徹底向外多元化分權(quán)管理發(fā)展，為了適應(yīng)分權(quán)的管理，多元監(jiān)控模式下的公司的組織結(jié)構(gòu)廣泛采用事業(yè)部制，超事業(yè)部制，矩陣制等。同時(shí)做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。家族完全退出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)要用現(xiàn)代企業(yè)制度管理企業(yè)。

2、企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)管理者要有創(chuàng)新精神，創(chuàng)新的過(guò)程也就是不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和適應(yīng)外部環(huán)境的過(guò)程。

3、企業(yè)文化

實(shí)現(xiàn)家族文化向企業(yè)文化的轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的事緣理念，徹底破除家族成員和非家族成員內(nèi)外有別的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（二）控制活動(dòng)

嚴(yán)格推行職務(wù)不相容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊的現(xiàn)象。

（三）信息溝通

多元監(jiān)控要求公司的所有利益相關(guān)者都參與公司財(cái)務(wù)控制權(quán)，以維護(hù)自身資產(chǎn)不受損害。企業(yè)可以建立互動(dòng)激勵(lì)控制系統(tǒng)，互動(dòng)激勵(lì)控制系統(tǒng)指的是經(jīng)理層和董事會(huì)進(jìn)行激勵(lì)并以對(duì)話形式確?；?dòng)性的機(jī)制，從而有效的解決信息不對(duì)稱。

（四）監(jiān)控

第一是建立動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)要求經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制；第二是強(qiáng)化董事會(huì)的作用，積極推進(jìn)聘請(qǐng)獨(dú)立董事；第三是增加直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)；第四是民營(yíng)中小企業(yè)可以借助外部監(jiān)控主體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。第五是強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束機(jī)制建設(shè)。

總之，在競(jìng)爭(zhēng)生存階段，民營(yíng)中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，企業(yè)的生存成為第一重要的事情。在管理上，我國(guó)當(dāng)代民營(yíng)中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初普遍采用家族制管理和家族集權(quán)型的內(nèi)部控制控制模式比較合理和有效。在成長(zhǎng)階段，第一階段的家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式成為民營(yíng)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、企業(yè)合理吸納人才的障礙，民營(yíng)中小企業(yè)一般需改變當(dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)但又不能完全公眾化，因此民營(yíng)中小企業(yè)在該階段采用健全和完善的家族監(jiān)控型內(nèi)部控制模式；而在多元化階段，民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)效仿現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分層次進(jìn)行控制，即采用多元化監(jiān)控模式。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的分析

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其提供的會(huì)計(jì)信息,是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理等相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。近些年來(lái),由于種種原因,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍和嚴(yán)重,會(huì)計(jì)信息失真給經(jīng)濟(jì)管理工作造成的危害之大,給經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)下的障礙之多,給企業(yè)管理工作者增加排除障礙的任務(wù)之重是顯而易見(jiàn)的,究其原因,最根本在于企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)失效,因此完善內(nèi)部控制管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制失效的成因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。(1)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備不當(dāng)。會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多,職責(zé)不明確,而又沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其進(jìn)行制約,所以很容易造成監(jiān)管不到位,管理缺失。(2)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用得不到發(fā)揮。首先,內(nèi)部監(jiān)督缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。一方面企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作,為管理者服務(wù);另一方面有些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門,或隸屬于財(cái)務(wù)部門,這就造成內(nèi)部監(jiān)督既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級(jí)。其次,內(nèi)部監(jiān)督工作重事后監(jiān)督,輕事前防范,主要職能是查錯(cuò)防弊;在實(shí)際的監(jiān)督工作中只注重對(duì)會(huì)計(jì)賬目、憑證、報(bào)表及相關(guān)資料的審查,而對(duì)評(píng)價(jià)、審查內(nèi)部控制制度是否完善、企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)人員執(zhí)行職能的效率等方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(3)內(nèi)控制度的可操作性和針對(duì)性較差。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的訂立往往不經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查和研究,而制定出不切合實(shí)際的制度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,原有的制度已不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,如業(yè)務(wù)量的增加和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大等等。而此時(shí)企業(yè)也不及時(shí)的制定出新的適合企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度,不能隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部控制及時(shí)加以修正,不能形成動(dòng)態(tài)控制。(4)監(jiān)督制衡的機(jī)制不強(qiáng),內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式,有章不循。由于沒(méi)有一套完整的監(jiān)督考核機(jī)制,造成內(nèi)部控制制度的實(shí)施只是在上級(jí)面前走了個(gè)形式,不能真正發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,即使有制定好的各項(xiàng)規(guī)章制度也不能自覺(jué)的遵守。(5)稽核審查的范圍有限,以偏概全、以點(diǎn)代面,缺乏完整性和全面性。由于監(jiān)督機(jī)構(gòu)平行或隸屬于其他部門,導(dǎo)致稽核審查的范圍被縮小在某幾個(gè)部門,不能全面地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從而造成內(nèi)部控制整體失效。

2.考核企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。(1)以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要考核內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù),缺乏對(duì)其相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。通常情況下,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核往往是通過(guò)觀察其任職期間企業(yè)的盈利水平來(lái)作為考核的標(biāo)準(zhǔn),忽略了其他的相關(guān)因素。例如資產(chǎn)保值增值率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率等,從而使得負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)未能進(jìn)行有效的管理,造成內(nèi)部控制的失效。(2)企業(yè)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假以粉飾政績(jī)、業(yè)績(jī)。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了在任期內(nèi)“出成績(jī)”,便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假,提供虛假的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)這些假信息來(lái)完成上級(jí)交代的任務(wù),致使企業(yè)的實(shí)際狀況并沒(méi)有報(bào)告中的那么好,因?yàn)槭怯善髽I(yè)負(fù)責(zé)人帶頭,所以從根本上破壞了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

3.外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國(guó)已形成包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此龐大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力;二是各種監(jiān)管沒(méi)有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重;三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng),以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng),能對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體規(guī)劃,在預(yù)算的編制過(guò)程中有效地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的?？梢砸罁?jù)預(yù)算指標(biāo)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和執(zhí)行進(jìn)行控制,做到有的放矢。此外,科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)還是考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù),為客觀公正地評(píng)價(jià)各單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供可靠保證。

2.設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng),工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人,中小企業(yè)如不需配備專職人員,可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

3.以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員 會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

4.要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員的思想行為狀況。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)也是人才的競(jìng)爭(zhēng),只有讓員工認(rèn)同企業(yè),對(duì)企業(yè)有了依屬感,才會(huì)時(shí)刻以主人翁的精神來(lái)奉獻(xiàn)自己的聰明才智,自覺(jué)地履行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度,從而避免了出現(xiàn)人為因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效的狀況,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,關(guān)愛(ài)企業(yè)員工。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),以提高其工作能力,減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

5.加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的,有著共同價(jià)值觀、共同的理想,并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價(jià)值取向的一種亞文化體系。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的文化形成之后,能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為,并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。員工們?cè)谶~向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程中彼此尊重,互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生,能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致,努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗,它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,阻止企業(yè)的衰敗,同時(shí)還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

6.強(qiáng)化外部監(jiān)督。首先,要依賴政府的權(quán)威性,確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整。政府應(yīng)督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強(qiáng)威懾力。其次,加強(qiáng)輿論監(jiān)督,新聞媒體在廣泛吸納群眾意見(jiàn)的基礎(chǔ)上對(duì)各種社會(huì)現(xiàn)象尤其是各種社會(huì)不良現(xiàn)象的揭露,是人民群眾通過(guò)新聞媒體對(duì)各種社會(huì)現(xiàn)象實(shí)施的一種民主監(jiān)督。同時(shí),輿論監(jiān)督可以通過(guò)自己的方式傳播輿論信息,從而引起有關(guān)部門的注意,最終達(dá)到監(jiān)督的目的。

7.提高電算化利用率。目前,大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化,這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率,又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。今后要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

總之,在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善,國(guó)家經(jīng)濟(jì)逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,企業(yè)面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)要想求得生存和發(fā)展,加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制,顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討

一、內(nèi)部控制審計(jì)概論

(一)內(nèi)部控制審計(jì)概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出,內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計(jì)對(duì)象,具體內(nèi)容如下:

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,特別關(guān)注財(cái)務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度;財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理;人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動(dòng)。在良好的控制環(huán)境下,控制活動(dòng)是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素,重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有充分的授權(quán)審批制度;是否有效執(zhí)行審批程序;財(cái)務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全;賬務(wù)處理是否及時(shí)正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,重點(diǎn)審查相關(guān)財(cái)務(wù)信息和信息處理的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等,被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行;審計(jì)與會(huì)計(jì)執(zhí)行分離;審計(jì)的及時(shí)性及有效性;審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)節(jié)的層次性等。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

隨著安然等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生,人們逐漸認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果,而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此,各國(guó)企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升,內(nèi)部控制審計(jì)也日趨重要。

1.完善公司治理,加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計(jì),可以在分析內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)上,揭露和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問(wèn)題,重點(diǎn)深入研究與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題,識(shí)別其嚴(yán)重程度,與管理層及時(shí)進(jìn)行溝通,并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法,以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的健康運(yùn)行,最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等,他們主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性,良好的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度會(huì)在一定程度上有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等,判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度,進(jìn)而正確評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,從而為正確行使權(quán)力和各項(xiàng)決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),所以,對(duì)于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言,監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評(píng)價(jià),目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面,內(nèi)部控制審計(jì)僅以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制為主,而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞五大控制要素對(duì)企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià);在目標(biāo)方面,內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題而進(jìn)行的自我評(píng)價(jià);在性質(zhì)方面,內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部進(jìn)行的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù),而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面評(píng)價(jià),是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評(píng)審異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠準(zhǔn)確定位審計(jì)重點(diǎn)、判斷審計(jì)抽樣規(guī)模,從而編制合理的審計(jì)計(jì)劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評(píng)審,以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評(píng)價(jià)。評(píng)審結(jié)果直接影響到審計(jì)總體計(jì)劃的安排及實(shí)施階段進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評(píng)審對(duì)象都圍繞與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制,都采用檢查書(shū)面文件和記錄、詢問(wèn)有關(guān)人員、穿行測(cè)試等相似的審計(jì)方法,為了節(jié)約審計(jì)成本資源,兩者可以開(kāi)展“整合審計(jì)”。盡管如此,兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的,內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù),而內(nèi)部控制評(píng)審只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)于依賴內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定,針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制,企業(yè)既要進(jìn)行自我評(píng)價(jià),同時(shí)也要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)對(duì)象一致,范圍相同,只不過(guò)是內(nèi)容各有側(cè)重點(diǎn)。所以,為了減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)成果,以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此,導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇、成本效益的考慮,尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可利用程度,未能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),審計(jì)信息反饋滯后,審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài),更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)結(jié)果,導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條指出:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),選擇擬測(cè)試的控制,確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果,雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,但是也有很大一部分事務(wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計(jì)方法確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn),這勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。

當(dāng)前階段,絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計(jì)”,但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段,導(dǎo)致更多的審計(jì)工作重心偏向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),而內(nèi)部控制審計(jì)也主要為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試提供依據(jù),所以內(nèi)部控制審計(jì)往往偏離方向,未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,如不編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)歸檔不規(guī)范、審計(jì)工作底稿混論、審計(jì)報(bào)告不復(fù)核等,很難保證審計(jì)質(zhì)量。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)重視程度不夠

目前,企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻,尤其是控制環(huán)境較差,管理層認(rèn)識(shí)不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施,財(cái)政部等五部委制定了實(shí)施時(shí)間表,自2011年1月1日起,采用“鼓勵(lì)”政策,陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行,推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)。截至目前,只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》,且只有一部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì),大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計(jì)提上議程。

(四)內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)較國(guó)外體系落后,僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束,但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差,違規(guī)成本較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度不夠。

(五)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的需求,越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始承攬內(nèi)部控制審計(jì)新型業(yè)務(wù),由于業(yè)務(wù)類型有別于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù),導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制定專門的質(zhì)量控制體系,其審計(jì)結(jié)果勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成質(zhì)量失控,從而極大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建議

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度深層次法制化

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范,從2008年至今,財(cái)政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,可以說(shuō),《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是,配套指引仍僅限于指引,而非法制化,會(huì)驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行,所以建議相關(guān)部門對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行要求、審計(jì)方法、整合審計(jì)等進(jìn)一步法制化,以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo),但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì),不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別,可見(jiàn)指引不足夠規(guī)范,需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序,這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性,一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)多角度控制內(nèi)部控制審計(jì)成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)有效地全面開(kāi)展,在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下,應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,要盡可能地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。首先,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì),互相利用審計(jì)成果。當(dāng)然,“整合審計(jì)”不能相互過(guò)度依賴,需要對(duì)兩類審計(jì)分階段、分步驟、有計(jì)劃地巧妙整合,使之達(dá)到事半功倍的效果。其次,充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作是對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),與外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)有重合之處,如果能夠借助內(nèi)部審計(jì)的的工作成果,會(huì)大大減少審計(jì)工作量,需要強(qiáng)調(diào)的是,必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。

(四)建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展,內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè),包括內(nèi)部控制審計(jì)制度體系建設(shè)(完善內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等)、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性,考評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性,建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評(píng)級(jí)機(jī)制,并通過(guò)建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度,發(fā)揮監(jiān)督效用,促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)合理運(yùn)行。

(五)建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量,規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),完善內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系是大勢(shì)所趨。質(zhì)量體系主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面著手建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員質(zhì)量控制、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)制度質(zhì)量控制,在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)承接業(yè)務(wù)程序、審計(jì)方法及取證程序、明確審計(jì)范圍等,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng),多渠道、多角度培育注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)能力

企業(yè)內(nèi)部控制論文:加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制的淺談

摘 要:隨著電子信息技術(shù)的普及,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來(lái)越多。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化:一方面,由于使用了計(jì)算機(jī),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了,會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高,減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò);另一方面,會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此,如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的便捷高效,使企業(yè)內(nèi)部控制在新的環(huán)境下不落后于形勢(shì),確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的信息,創(chuàng)造更高的效益,建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制

隨著電子信息技術(shù)的普及,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來(lái)越多。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化:一方面,由于使用了計(jì)算機(jī),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了,會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高,減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò);另一方面,會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此,如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的便捷高效,使企業(yè)內(nèi)部控制在新的環(huán)境下不落后于形勢(shì),確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的信息,創(chuàng)造更高的效益,建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)特征

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱,它是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工,實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、報(bào)賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息(數(shù)據(jù))的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供決策的過(guò)程。從某種意義上說(shuō),電算化會(huì)計(jì)是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。與原有手工記賬相比,具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、制作報(bào)表容易、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)。它的使用,可以節(jié)約大量大力、物力、時(shí)間。

二、會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部控制提出了新的要求

內(nèi)部控制是企業(yè)單位為保護(hù)其資產(chǎn)安全、保證信息的完整和正確、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理政策得以有效實(shí)施、提高經(jīng)營(yíng)效率、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為發(fā)生進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展在給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)便捷高效的同時(shí),也給企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些新的要求。

1、確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性。在電算化會(huì)計(jì)中,電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下,對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理,并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記帳、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。然而,電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的,一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤,計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別,只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而計(jì)算機(jī)自動(dòng)加工處理輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性,這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、控制操作人員的職能。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見(jiàn)的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后,職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主,電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中,某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入,又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此,如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制,就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行個(gè)性操縱處理結(jié)果,從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3、避免會(huì)計(jì)檔案無(wú)紙化和電腦操作無(wú)形化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)帳冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上,使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化,修改數(shù)據(jù)不留痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞,且有丟失或毀損的危險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料,而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和其他會(huì)計(jì)資料。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)控制度

嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明,計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)概率較低,,但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無(wú)減,而且一旦出現(xiàn)舞弊,損失巨大。因此,強(qiáng)化內(nèi)控管理,制訂有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,提高電算化的科學(xué)管理水平,是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。

1、加強(qiáng)程序操作控制。為了保證信息處理質(zhì)量,減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率,應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法,這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求,包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說(shuō)明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括:(1)無(wú)關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作;(2)各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證;(3)數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn),應(yīng)及時(shí)核對(duì),不能擅自修改;(4)機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);(5)不準(zhǔn)把外來(lái)的軟盤帶進(jìn)機(jī)房;(6)發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的,需按系統(tǒng)提供的功能加以改正,如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正;(7)開(kāi)機(jī)后,操作人員不能擅自離開(kāi)工作現(xiàn)楊;(8)要做好日備份數(shù)據(jù),同時(shí)還要有周備份、月備份。當(dāng)然,這些制度并不是一成不變的,還必須隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化而不斷修改完善。只有通過(guò)完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生,從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

2、加強(qiáng)人員職能控制。由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中,企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和管理控制,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。所謂職責(zé)分工是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。而組織控制,就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

3、加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度,禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制;(4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離;(5)機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面,可采用一些安全技術(shù),主要包括:數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪問(wèn)控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題,盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中,由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài),因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),電算化會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否正確,是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費(fèi)用簽字是否符合企業(yè)內(nèi)控制度,憑證附件是否規(guī)范完整;(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性,如查看帳冊(cè)內(nèi)容,做到帳表相符,對(duì)不妥或錯(cuò)誤的帳表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后,隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變,對(duì)會(huì)汁檔案管理的要求也比較嚴(yán)格,同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也就有所發(fā)展。在會(huì)計(jì)電算化情況下,除了打印輸出的賬、證、表以外,整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案的范疇,另外,對(duì)存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。

隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用,企業(yè)對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來(lái)越大,這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視,要不斷地深入研究,促使電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善,真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:分析強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展下企業(yè)內(nèi)部控制

摘要:電算化在會(huì)計(jì)工作中將起著越來(lái)越重要的作用,同時(shí),企業(yè)的內(nèi)部控制在電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展下,也應(yīng)有自身的飛躍,對(duì)于內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題也都給予了一定的解決,它的發(fā)展空間將是無(wú)法估計(jì)的,我們應(yīng)該以堅(jiān)定的信心迎接它的發(fā)展。隨著IT技術(shù)不

斷發(fā)展和運(yùn)用,會(huì)計(jì)電算化也邁向了更深層次的發(fā)展,這些巨大的變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了意想不到的效益,但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文就在此基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展帶來(lái)的內(nèi)部控制問(wèn)題作出一番探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)電算化 信息

1、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.1對(duì)象發(fā)生改變

內(nèi)部控制的對(duì)象由原來(lái)以人為主的控制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的人、機(jī)兩方面的控制為主。在手工記賬的方式下,內(nèi)部控制的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象、信息處理方法、處理程序和工作情況等。企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全都記錄在紙張之上,并且根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的不同劃分為原始憑證、記賬憑證。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)憑證的存放方式發(fā)生改變,由原來(lái)的會(huì)計(jì)憑證的方式轉(zhuǎn)變?yōu)槲募⒂涗浀姆绞酱鎯?chǔ)在磁性介質(zhì)上,這樣就使會(huì)計(jì)核算的方式呈現(xiàn)出無(wú)紙化的情況,使得修改的數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等形式的進(jìn)一步推行,有關(guān)這些交易的所有信息在每次進(jìn)行交易時(shí)都會(huì)由業(yè)務(wù)人員將它直接輸入到計(jì)算機(jī)中,并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行處理,對(duì)于原先使用的每項(xiàng)交易所必須的各種單據(jù)、憑證就會(huì)相應(yīng)的被取消了,原來(lái)的各種必要的核對(duì)、審核等工作在核算過(guò)程中會(huì)逐漸被計(jì)算機(jī)取代,并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。

1.2 方式發(fā)生改變

會(huì)計(jì)電算后,控制方式變成了手工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合的方式,這時(shí),以計(jì)算機(jī)的控制為主導(dǎo):雖然實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化,但對(duì)于原始數(shù)據(jù)的生成和審核工作,還是需要依靠手工的方式來(lái)復(fù)核和控制的,對(duì)于大量數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出工作是靠計(jì)算機(jī)來(lái)自動(dòng)完成的,計(jì)算結(jié)果的正確性主要是依靠硬件的質(zhì)量及程序設(shè)計(jì)的效果來(lái)保證的。因此,除了手工控制方式外,確保計(jì)算機(jī)外部設(shè)備、計(jì)算機(jī)內(nèi)部設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)傳輸設(shè)備的正常運(yùn)作是十分重要的,對(duì)于保證數(shù)據(jù)文件和程序文件的不被非法篡改、破壞或丟失的作用也具有相同的重要性,為此企業(yè)必須采取嚴(yán)密措施對(duì)其進(jìn)行管理、控制和保護(hù)。

1.3處理數(shù)據(jù)的方式發(fā)生改變

雖然,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用并沒(méi)有使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本功能發(fā)生改變,但它卻使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方式發(fā)生了相應(yīng)的變化,即手工記賬方式下的那種以多人完成核算業(yè)務(wù)的情況已經(jīng)不復(fù)存在,取而代之的是,輸入一張憑證,計(jì)算機(jī)便可自動(dòng)進(jìn)行過(guò)賬、轉(zhuǎn)賬、匯總、輸出報(bào)表等一系列的工作。

2、電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 數(shù)據(jù)處理方式出現(xiàn)的問(wèn)題

(1)原始數(shù)據(jù)操作準(zhǔn)確性問(wèn)題

在電算化會(huì)計(jì)中,電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下,對(duì)輸入的數(shù)據(jù)源自動(dòng)進(jìn)行加工處理,并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。然而,電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的,一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤,計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別,只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作,將會(huì)引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯(cuò)誤,造成輸出信息的失真。這就是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的一條重要規(guī)律“輸入的是垃圾,輸出的也必將是垃圾”。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn),所以對(duì)內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求:一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

(2)責(zé)任高度集中于電算化軟件系統(tǒng),企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

一旦系統(tǒng)數(shù)據(jù)被非法修改、拷貝或是系統(tǒng)程序控制失效,就會(huì)影響系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性,嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的崩潰,給企業(yè)造成不可估量的損失。目前,系統(tǒng)軟件普遍存在著類似問(wèn)題:

①財(cái)務(wù)及管理軟件系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

②數(shù)據(jù)的兼容性、安全性和保密性差

③實(shí)用性不足。

因此,系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題成為內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)。

(3) 不相容職務(wù)難以分離,“一身多職,越俎代皰”現(xiàn)象嚴(yán)重傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上。采用電算化后,由于功能和知識(shí)度集中,導(dǎo)致職責(zé)的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會(huì)計(jì)人員大大減少,致使這些原則的重要程度下降。

2.2會(huì)計(jì)信息易于偽造

手工條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上,修改困難,修改會(huì)留有明顯痕跡 ,從而便于查證、控制。而在電算化條件下,將信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁(光)介質(zhì)上,因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外,電磁介質(zhì)易受損壞,所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此,如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。 2.3內(nèi)部控制的程序容易出現(xiàn)差錯(cuò) 電算化系

統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用,由于人們依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)生,從而使系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大”。

3、完善電算化條件下內(nèi)部控制的策略

3.1 處理方式要合理控制

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展控制包括開(kāi)發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等工作,開(kāi)發(fā)過(guò)程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施等工作,以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的評(píng)估、企業(yè)發(fā)展需求,系統(tǒng)更新的可行性研究,更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。

>:請(qǐng)記住我站域名/< (1)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),這關(guān)系到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展、更新等項(xiàng)目的成敗。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一般投資金額都比較大,對(duì)企業(yè)整體管理目標(biāo)的影響也比較大,往往需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行較大的改革,是牽一發(fā)動(dòng)全身的重大舉措,因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對(duì)原有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn),同樣對(duì)會(huì)對(duì)企業(yè)管理體制造成較大的影響,同時(shí)對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的任何改動(dòng)都可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠,因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。而且領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和認(rèn)可也有利于保證系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。 (2)符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目,不論是自行組織開(kāi)發(fā)還是購(gòu)買商品化軟件,都必需遵循國(guó)家有關(guān) 機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其中包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開(kāi)發(fā)和審批過(guò)程、合格的開(kāi)發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理,人員和組織管理控制

管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)劃分、上機(jī)管理、檔案管理等等。

(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

組織控制是指將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即將系統(tǒng)中的各類人員進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后,應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以將會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài),劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組等組室;也可以按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。同時(shí)規(guī)定各自的操作權(quán)限,操作權(quán)限(密級(jí))的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管,以達(dá)到相互控制的目的,明確各自的責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模,符合企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo),并且,應(yīng)按精簡(jiǎn)、合理的原則對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行成本效益分析。

(2)上機(jī)管理

企業(yè)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能是專用的,企業(yè)應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度,以保證每一個(gè)工作人員和每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情。一般來(lái)講,企業(yè)對(duì)用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)、上機(jī)時(shí)間安排等,此外,會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底,必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐,應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度,同時(shí),還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。

新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立,又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展,與此同時(shí),大力加強(qiáng)人才的培訓(xùn)也是很必要的,企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開(kāi)發(fā)與培養(yǎng),積極組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)的技術(shù),培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級(jí)技術(shù)人才,使所學(xué)的會(huì)計(jì)電算化的專業(yè)知識(shí)與計(jì)算機(jī)的相關(guān)技術(shù)能夠充分融會(huì)貫通,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作的日趨完善。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物

——加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。從目前狀況看，一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的資金、人員、市場(chǎng)等發(fā)展到了一定的規(guī)模，企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象，這樣的失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

——寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實(shí)施創(chuàng)造了條件。根據(jù)黨的十五屆四中全會(huì)決議：到2010年使大多數(shù)國(guó)有企業(yè)建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。這些決議的提出，為現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)施、內(nèi)控制度的建設(shè)創(chuàng)造了條件、提供了可能。

現(xiàn)代企業(yè)管理下內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1995年，以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為首的權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提出了一個(gè)新的定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過(guò)程。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念相比，這一定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程而不僅是靜態(tài)的制度，企業(yè)的員工不僅僅應(yīng)照章辦事，還應(yīng)在各項(xiàng)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)效率、效益的原則。這個(gè)概念體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的適時(shí)、全程的控制觀念。相應(yīng)地，也將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改成內(nèi)部控制成分，包括五個(gè)方面：（1）控制環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會(huì)等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析。（3）控制活動(dòng)，指為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。（4）信息與溝通，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息進(jìn)行系統(tǒng)的記錄。（5）監(jiān)督，通過(guò)檢查控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督。

現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)控制度作為管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面：人員素質(zhì)控制；職務(wù)分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；文件記錄控制；業(yè)績(jī)報(bào)告控制；財(cái)產(chǎn)安全控制；內(nèi)部審計(jì)控制等。

內(nèi)部控制的主要作用

在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：

——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

——有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

——維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

——促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

如何建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度

要建立、修正和維護(hù)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮：

（一）建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

第一，管理者當(dāng)局必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理，不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。

第二，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)（或股東代表大會(huì)）、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。

第三，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80％來(lái)源于會(huì)計(jì)資料，管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此，在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。

第四，各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。

第五，人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)政策。

第六，各種管理控制方法靈活運(yùn)用。常用的管理控制方法有計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等。

（二）建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說(shuō)明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:基于反商業(yè)賄賂的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)優(yōu)化

一 、商業(yè)賄賂的性質(zhì)

商業(yè)賄賂是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生、蔓延開(kāi)來(lái)的一種負(fù)面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。美國(guó)的《布萊克法律辭典》將商業(yè)賄賂定義為：“商業(yè)賄賂是賄賂的一種形式，是指競(jìng)爭(zhēng)者通過(guò)秘密收買對(duì)方的雇員或者人的方式，獲取優(yōu)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！?曼紐爾?維拉斯奎茲(Manuel Velasquez)把商業(yè)賄賂描述為“企業(yè)外部人士給企業(yè)雇員的一種報(bào)酬( consideration)，雙方達(dá)成共識(shí)，當(dāng)這位雇員為企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，會(huì)給那位外部人士或其企業(yè)帶來(lái)好處”。賄賂產(chǎn)生的個(gè)人利益很可能與組織利益沖突。而在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,舞弊被定義為：一系列違規(guī)和違法行為，這些行為是以有意識(shí)欺騙為特征的，并且這些行為既有可能有利于組織利益，也有可能損害組織利益；既有可能為組織內(nèi)部人員所為，也有可能為組織外部人員所為。通過(guò)舞弊與商業(yè)賄賂概念上的對(duì)比，我們可以得出商業(yè)賄賂行為是企業(yè)或員工的一種典型的舞弊行為的結(jié)論。商業(yè)賄賂行為作為舞弊行為的特征有三：（1）、主體是企業(yè)或員工，行賄或受賄有利益關(guān)系的單位或者個(gè)人。（2）、目的是為銷售商品或者購(gòu)買商品，即為達(dá)到商業(yè)目的，通過(guò)賄賂手段，獲取優(yōu)于其他經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)地位。（3）、手段有兩類，即財(cái)物手段和其他手段。

商業(yè)賄賂行為是國(guó)家法律明令禁止的行為。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)賄賂已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)因素?？梢哉f(shuō)企業(yè)一旦卷入賄賂丑聞，面臨的不僅僅是法律上的責(zé)任、企業(yè)聲譽(yù)的損害以及巨額罰款，還有企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的大大提高，最終損害企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是組織防止包括商業(yè)賄賂行為在內(nèi)的舞弊行為發(fā)生的第一道防線，所以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有針對(duì)性的優(yōu)化，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二 、商業(yè)賄賂對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的沖擊

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)賄賂成為不法企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的“制勝法寶”，這使得守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)淪為受害者，形成所謂“劣幣驅(qū)逐良幣” 的現(xiàn)象，商業(yè)賄賂逐漸成為社會(huì)的一種潛規(guī)則，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也容易在商業(yè)賄賂大潮的沖擊下而失效，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一） 、企業(yè)控制環(huán)境惡化。

一個(gè)組織可能在成立之初就對(duì)商業(yè)賄賂現(xiàn)象 “視而不見(jiàn)”，甚至將商業(yè)賄賂看成是企業(yè)獲取利益的有效手段。有的企業(yè)鼓勵(lì)員工的商業(yè)賄賂行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的某些短期目標(biāo)。比如，施工企業(yè)為了竟標(biāo)成功，鼓勵(lì)員工向發(fā)包方行賄。有的企業(yè)高管親自參與到商業(yè)賄賂中來(lái)，對(duì)于易發(fā)生賄賂的部門還任人唯親，這就對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境造成了極大的損害。

(二)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏。

企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。很多企業(yè)將商業(yè)賄賂視為促進(jìn)銷售的手段，沒(méi)有意識(shí)到商業(yè)賄賂是企業(yè)的一種風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)商業(yè)賄賂行為給企業(yè)造成的危害性認(rèn)識(shí)不足。在這種情況下，企業(yè)缺乏相應(yīng)的反商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不足為奇了。

(三)、企業(yè)控制活動(dòng)弱化。

企業(yè)的控制活動(dòng)包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán);明確各員工的職責(zé)充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等?？刂苹顒?dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)控制環(huán)境的惡化，企業(yè)大多都缺乏具體的反商業(yè)賄賂的程序與政策。在企業(yè)易發(fā)生商業(yè)賄賂的區(qū)域也沒(méi)有明確的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即使存在，在實(shí)際中也暴露出執(zhí)行不力的情況。

（四）、溝通不暢與信息阻塞。

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。在商業(yè)賄賂中，企業(yè)與員工經(jīng)常利用回扣、折扣、傭金的相似性，進(jìn)行虛假的帳務(wù)處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。由于商業(yè)賄賂造成的 “信號(hào)盲區(qū)”，企業(yè)出現(xiàn)溝通不暢與信息阻塞的現(xiàn)象也顯得十分正常。

（五）、監(jiān)控的缺失。

整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但是由于前面的幾個(gè)原因，企業(yè)很難對(duì)自身的商業(yè)賄賂行為進(jìn)行有效的監(jiān)控。

可以說(shuō)，商業(yè)賄賂行為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)造成的沖擊是全方位的。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)通過(guò)商業(yè)賄賂來(lái)獲得一些短期利益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)在如此高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下經(jīng)營(yíng)，必然會(huì)損害其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

三、 基于反商業(yè)賄賂視野的內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化

要阻止企業(yè)可能發(fā)生的商業(yè)賄賂行為，關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性及有效性。建立并保持內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性的主要責(zé)任在組織內(nèi)部的管理層。事實(shí)上，企業(yè)只要認(rèn)真執(zhí)行了健全與有效的內(nèi)部控制體系，商業(yè)賄賂行為在一定程度上是很難發(fā)生的。我們?cè)趦?yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面加以考慮：

（一）、明確反商業(yè)賄賂內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化目標(biāo)。

COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。具體到反商業(yè)賄賂內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化，我認(rèn)為要達(dá)到兩個(gè)目標(biāo)效果：第一，提高試圖舞弊者的舞弊成本。舞弊成本可以定義為試圖舞弊者為了達(dá)到舞弊目的而繞過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)所支付的代價(jià)，包括舞弊前與舞弊過(guò)程中以及舞弊發(fā)生后三個(gè)階段所發(fā)生的成本。它可以是舞弊者為了繞過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)所花費(fèi)的時(shí)間、金錢、舞弊暴露后的處罰等；第二，提高舞弊者暴露幾率。如果暴舞弊露在事前，我們可以避免舞弊行為；如果在事后暴露，我們可以彌補(bǔ)控制缺陷，杜絕類似舞弊行為的發(fā)生。上述的兩個(gè)具體目標(biāo)，與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有直接的關(guān)聯(lián)性。

（二）、建立良好的企業(yè)控制環(huán)境。

任何組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)就是COSO報(bào)告中所稱的控制環(huán)境。控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。在建立企業(yè)良好控制環(huán)境的過(guò)程中，高級(jí)管理層起著重要的作用。企業(yè)需要一個(gè)誠(chéng)信與道德的價(jià)值觀，企業(yè)上下要意識(shí)到商業(yè)賄賂對(duì)企業(yè)的危害性，高級(jí)管理層是這種價(jià)值觀的積極實(shí)踐者；企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真正監(jiān)督引導(dǎo)的作用；企業(yè)還要擁有有效的人力資源政策和規(guī)程,特別要注重企業(yè)員工素質(zhì)的提高。只有通過(guò)以上的一些措施，企業(yè)才能有一個(gè)良好的反商業(yè)賄賂的控制環(huán)境。

（三）、加大高風(fēng)險(xiǎn)舞弊區(qū)域的控制強(qiáng)度。

我們?cè)趦?yōu)化或調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程中要重視商業(yè)賄賂給企業(yè)目標(biāo)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。在易發(fā)生商業(yè)賄賂的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，要制定更為科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)的控制活動(dòng)，并加大內(nèi)部審計(jì)力度。比如，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最容易發(fā)生商業(yè)賄賂的是采購(gòu)與銷售部門。對(duì)于這些部門，在堅(jiān)持成本效益的原則下，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)可以采?。好鞔_采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)權(quán);制定合理的采購(gòu)與銷售政策、計(jì)劃；合理界定采購(gòu)與銷售部門各崗位職責(zé)及配備人員；要有充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等控制程序來(lái)加強(qiáng)控制。最后還要進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，不斷檢查所進(jìn)行的活動(dòng)是否符合原定的政策、計(jì)劃，對(duì)易發(fā)生賄賂部門進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

中高管理層的商業(yè)賄賂行為是另外一個(gè)需要關(guān)注的區(qū)域。一個(gè)設(shè)計(jì)完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)因?yàn)榧w舞弊或管理層的舞弊而顯得蒼白無(wú)力。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，我們還要考慮管理層的賄賂行為。最終導(dǎo)致SOX法案出臺(tái)的安然、世通等公司的丑聞，都是企業(yè)高層人員進(jìn)行舞弊行為的例子。這些舞弊行為中就包括商業(yè)賄賂行為。全面執(zhí)行和定期監(jiān)控的內(nèi)部控制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的“內(nèi)部控制報(bào)告”進(jìn)行審核和報(bào)告，都能在一定程度上幫助組織防止和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為。

（四）、內(nèi)部審計(jì)部門角色的重新定位。

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以防止舞弊。建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理層的責(zé)任。但內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)健全有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)協(xié)助防止商業(yè)賄賂等舞弊行為。在履行這一職責(zé)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定以下幾個(gè)主要的方面：（1）、企業(yè)組織環(huán)境是否有利于控制意識(shí)的促進(jìn)，其組織目標(biāo)是否現(xiàn)實(shí);（2）、企業(yè)是否建立了經(jīng)營(yíng)管理方面具體的規(guī)章制度;（3）、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)是否制定了恰當(dāng)?shù)恼?（4）、企業(yè)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的資產(chǎn)保護(hù)措施是否恰當(dāng);（5）、信息渠道是否能夠?yàn)楣芾韺犹峁┳銐蚩煽康男畔?（6）、其他可能影響內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性及有效性的方面。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該順應(yīng)“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”的潮流，根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來(lái)協(xié)助遏制舞弊。內(nèi)部審計(jì)師在合理程度上確認(rèn)組織發(fā)生了類似商業(yè)賄賂等嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，不僅要向職能或業(yè)務(wù)活動(dòng)中負(fù)責(zé)采取糾正措施的人員報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)，保證信息的暢通。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。

（五）、重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）的作用

控制自我評(píng)價(jià)是一種包括自我調(diào)查和研討的方法，是組織內(nèi)部管理人員和內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)和確認(rèn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程適當(dāng)性的有效方法。CSA的目的主要有：確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)管理和減低風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程、編制可容忍風(fēng)險(xiǎn)程度的行動(dòng)計(jì)劃以及確定實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的前景。在企業(yè)反商業(yè)賄賂的過(guò)程中，運(yùn)用CSA，將管理商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)和提高組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與控制過(guò)程有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，使他們學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟悉本部門的控制過(guò)程，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于實(shí)現(xiàn)，為業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更有效的保證。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、現(xiàn)代內(nèi)部控制概念的主要內(nèi)容

1.控制環(huán)境：控制環(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)控制以及控制對(duì)企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的。因此，人的素質(zhì)及道德價(jià)值如何，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。

2.管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是管理當(dāng)局對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是作為設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。管理當(dāng)局能夠有效地評(píng)價(jià)和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就十分有利于審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，這主要是為國(guó)家審計(jì)部門服務(wù)。

3.會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的是鑒別、綜合、分類、分析、記錄和報(bào)告企業(yè)的交易，并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須滿足與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的所有幾項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)。這些目標(biāo)是：已記錄的交易確實(shí)存在，即會(huì)計(jì)存在的真實(shí)性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會(huì)計(jì)的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準(zhǔn)確無(wú)誤，即會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性；所有交易。業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間均及時(shí)且準(zhǔn)確，此即會(huì)計(jì)的紀(jì)實(shí)性原則；所有交易、業(yè)務(wù)的分類標(biāo)準(zhǔn)合適恰當(dāng)，即會(huì)計(jì)分類的準(zhǔn)確。

4.控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是指除其他四方面外，管理當(dāng)局為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務(wù)的恰當(dāng)分離；恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；充分的憑證和紀(jì)錄；資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制；業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查。

5.監(jiān)督：監(jiān)督活動(dòng)是有管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)常或定期的評(píng)價(jià)，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。?duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)和修正所需的信息，來(lái)自于已存在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)控制活動(dòng)的例外報(bào)告、有關(guān)管理機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋信息以及顧客對(duì)開(kāi)票事項(xiàng)的意見(jiàn)等各個(gè)方面。

二、關(guān)于內(nèi)部控制的目的

因?yàn)橹挥腥媪私鈨?nèi)部控制，才能更好地達(dá)到分析、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，所以必須了解內(nèi)部控制的目的。

內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致有下列目的：

1.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。

2.保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。

3.保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

4.盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)更大地達(dá)到盈利的目標(biāo)。

5.預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。

6.保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序效率地進(jìn)行。

為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度；針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性，保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料、統(tǒng)制帳戶和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。

三、內(nèi)部控制固有的局限及當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

這是分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，才能切實(shí)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力措施。

（一）內(nèi)部控制固有的局限

內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有的局限，即管理當(dāng)局在制定其制度時(shí)許多無(wú)法預(yù)料的因素及許多對(duì)于內(nèi)部控制本身就無(wú)法控制，例如：

1.內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而不能對(duì)例外事項(xiàng)（包括意外事故）進(jìn)行控制。

2.對(duì)于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令而造成的這種人為錯(cuò)誤無(wú)能為力。

3.制還受到控制成本的限制。及控制費(fèi)用不應(yīng)與因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失不相稱。

4.當(dāng)工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)也無(wú)法控制。

5.當(dāng)管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時(shí)無(wú)法控制。

6.因情況變化，原來(lái)制定的內(nèi)部控制過(guò)時(shí)失去效果時(shí)，也無(wú)法控制其錯(cuò)誤或弊端的發(fā)生。

盡管管理當(dāng)局力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺。

（二）當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題

目前一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)力，各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程，各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，如：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)不夠，互相銜接也不夠嚴(yán)密；管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。

理論上忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。表現(xiàn)在：

1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒(méi)有把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。

2.有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。

3.忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒(méi)有財(cái)會(huì)部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。

4.在日常財(cái)務(wù)管理方面，思想工作不深入，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面著手：

（一）加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集，歸類過(guò)程中，除了制單外，還規(guī)定須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí)，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)為它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點(diǎn)如下：

1.要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人。

2.要把握住關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。

3.要管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)。印鑒等。

4.要控制住關(guān)鍵工作崗位加現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度

1.切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒(méi)有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬、一手軟，缺乏與新形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制。另外一個(gè)原因是輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視。

2.切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素有三個(gè)：資金實(shí)力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量（包括良好的售后服務(wù)）、高素質(zhì)的人才，但歸根結(jié)蒂還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，才能增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。

3.切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)其預(yù)防作用。目前電腦業(yè)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中發(fā)展很快，但內(nèi)技卻比較薄弱。企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專業(yè)人才和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這不重視的緣故。計(jì)算機(jī)管理比較普遍的問(wèn)題是：對(duì)進(jìn)人主機(jī)房沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格授權(quán)，主機(jī)房管理人員與操作員沒(méi)有嚴(yán)格分開(kāi)，形成漏洞。這也是當(dāng)前計(jì)算機(jī)犯罪案增多的重要原因。

4.必須切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，有制度不執(zhí)行的問(wèn)題比較普遍。很多案例表明，一些問(wèn)題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆](méi)有制度，而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。

5.要切實(shí)制定內(nèi)控制度，以適于自己的企業(yè)。當(dāng)前，各行業(yè)均有自己的特色，各個(gè)企業(yè)又有自己的特色，應(yīng)在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)控制度下，切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行。會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。它在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

「摘要內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越重要。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不一致，比較混亂。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；整體框架；競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；控制環(huán)境；監(jiān)督機(jī)制

近年來(lái)，震驚世界的會(huì)計(jì)造假案件、“航空母艦”級(jí)企業(yè)轟然倒閉案件接二連三地發(fā)生，在慘痛教訓(xùn)刺激下，各國(guó)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的需求日益強(qiáng)烈。2001年6月以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部相繼了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范、貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目》等試行制度，這表明我國(guó)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化方面取得了部分研究成果并開(kāi)始進(jìn)入實(shí)踐階段。但是，如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，在目前條件下應(yīng)從何入手，我國(guó)理論界還存在不少爭(zhēng)議。

一、內(nèi)部控制的概念

對(duì)于內(nèi)部控制的概念我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，目前主要有三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)部控制系統(tǒng)觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成。這一觀點(diǎn)是1958年AICPA的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》提出的；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。該觀點(diǎn)是1988年AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中提出的，我國(guó)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》套用了這一理論。這也是目前我國(guó)CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。三是內(nèi)部控制整體框架觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。這是美國(guó)資助組織委員會(huì)（COSO）在1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告中提出的。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間只有十年的時(shí)間，企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想散見(jiàn)于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一。我國(guó)尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定的角度來(lái)進(jìn)行的規(guī)范。剛剛的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，如有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是不相容會(huì)計(jì)崗位的分離，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是報(bào)賬規(guī)定，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求等等。

第二，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。新疆眾和公司任用服刑犯掌管4.5億資產(chǎn)的案例就是一個(gè)突出的案例。

第三，我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別。

第四，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫(xiě)在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施。

第五，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。財(cái)政部門著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，財(cái)政部于1986年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年以來(lái)了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定，2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則》，對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件制定要求。

第六，與西方國(guó)家相比還有很大的差距。雖然理論界對(duì)西方整體框架理論的科學(xué)性有所認(rèn)識(shí)，但部分理論界人士、多數(shù)政策制定者、大部分企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚有待統(tǒng)一和提高。

三、形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見(jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

第二，缺少指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理還沒(méi)有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中完全脫離出來(lái)，條塊分割的局面還沒(méi)有完全打破，企業(yè)界還沒(méi)有形成如COSO之類的權(quán)威組織，大部分管理制度建設(shè)靠國(guó)家有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行，而國(guó)家部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職，因而沒(méi)有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。

第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

第四，沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境。全國(guó)沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒(méi)有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

第五，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。

第六，外部監(jiān)督乏力。雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的提出如下建議：

第一，充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，只有十來(lái)年的歷史，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分發(fā)揮對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

1.完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；更重要的是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

2.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。鑒于我國(guó)企業(yè)界民間組織不太發(fā)達(dá)，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)由國(guó)務(wù)院企業(yè)管理部門牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門，組織有關(guān)專家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.推動(dòng)適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認(rèn)，我們可以充分借鑒。但畢竟我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國(guó)內(nèi)控制度具有的用來(lái)堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制止虛假會(huì)計(jì)信息流入社會(huì)（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮，以防企業(yè)內(nèi)部控制中忽視了國(guó)家利益，給國(guó)家造成損失。同時(shí)，要推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和評(píng)價(jià)體系的研究制定。

第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。目前我國(guó)要加強(qiáng)以下方面的建設(shè)：

1.董事會(huì)。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未完全建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如“東方鍋爐”案例，在很大程度上就是因?yàn)槎聲?huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”造成的。

2.企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學(xué)。我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。以鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)為例：1997年初新任董事長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)機(jī)構(gòu)根本無(wú)人主持運(yùn)作，管理人員都忙于私事。正因?yàn)楣芾韺拥牟偈睾蛢r(jià)值觀若此，才導(dǎo)致了亞細(xì)亞集團(tuán)的悲劇。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者尤其是國(guó)有企業(yè)管理者的素質(zhì)。

3.企業(yè)文化。我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時(shí)，應(yīng)避免一種只注重小團(tuán)體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。否則，即使象安然那樣的大公司也會(huì)走向覆轍。

第三，強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。同時(shí)要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制整體框架，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:淺談現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

論文關(guān)鍵詞:信息技術(shù) 內(nèi)部控制 數(shù)據(jù)安全

論文摘要:現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展極大的改變了企業(yè)內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來(lái)很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。文章通過(guò)分析現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的特點(diǎn)，提出現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展能夠?yàn)槠髽I(yè)跨地域經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更高的效率和更強(qiáng)的控制能力。而在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制面臨的最大挑戰(zhàn)是如何保障信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和數(shù)據(jù)的安全性。

一、現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)

信息技術(shù)革命按照其計(jì)算模式的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段，首先是傳統(tǒng)的“主機(jī)/終端”模式的主機(jī)時(shí)代。隨后是20世紀(jì)80年代中期以來(lái)的“客戶機(jī)/服務(wù)器”模式，由于個(gè)人電腦在其中占有非常重要的位置，所以第二階段又可稱為“PC時(shí)代”。在20世紀(jì)90年代末期，隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，開(kāi)始盛行瀏覽器／服務(wù)器結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算的模式已經(jīng)成為IT計(jì)算模式的主流，第三階段稱為“后PC時(shí)代”——網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，電腦技術(shù)的運(yùn)用在IT行業(yè)的地位開(kāi)始逐漸被網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用所替代，這主要是因?yàn)閲?guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展速度已經(jīng)超出大多數(shù)人的想象。隨著網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大，接入網(wǎng)絡(luò)給用戶帶來(lái)的效用成爆炸性成長(zhǎng)。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展并不依賴于個(gè)人電腦的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，能夠與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)接的通訊工具越來(lái)越多，個(gè)人電腦的各種信息傳遞、信息處理等功能將逐漸被分離、獨(dú)立出來(lái)，以適應(yīng)未來(lái)人們對(duì)上網(wǎng)日益增多的需求。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的機(jī)遇

國(guó)際數(shù)據(jù)公司（IDC）的研究報(bào)告顯示，全球500強(qiáng)企業(yè)中，信息技術(shù)投資超過(guò)生產(chǎn)設(shè)備投資的企業(yè)達(dá)65％，而企業(yè)網(wǎng)絡(luò)投資的回報(bào)率則高達(dá)10倍以上。瑞士的雀巢集團(tuán)總部利用信息化系統(tǒng)，對(duì)分布在全球400多家企業(yè)的財(cái)務(wù)、資金、質(zhì)量實(shí)行集中統(tǒng)一管理。總部隨時(shí)監(jiān)控資金在世界各地運(yùn)作的狀況，在幾分鐘內(nèi)就能調(diào)動(dòng)分散在全球的幾十億、上百億資金。使勞動(dòng)生產(chǎn)率提高10％～30％，庫(kù)存降低30％～60％，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度提高了60％～200％，報(bào)表周期縮短90％以上。美國(guó)福特汽車公司通過(guò)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，完成一個(gè)票據(jù)審核流程由原來(lái)的2周縮短為2小時(shí)，專門負(fù)責(zé)票據(jù)處理的人員由500人減少到150人。信息技術(shù)廣泛的滲透性和關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用，使得信息化成為技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，信息技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一。

所以說(shuō)，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)最大的變化就是使得資金流、信息流能夠全部集中起來(lái)，從而為加強(qiáng)企業(yè)跨地域經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更高的效率和更強(qiáng)的控制能力。比爾.蓋茨在《未來(lái)時(shí)速》一書(shū)中寫(xiě)道“萬(wàn)維網(wǎng)重新定義了組織之間以及組織與個(gè)人之間的邊界。它使得公司能夠?qū)ψ陨磉M(jìn)行重組以提高效率?！?

三、現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的挑戰(zhàn)

1.網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開(kāi)放性使企業(yè)信息系統(tǒng)直面外部威脅。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義為：“計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有保護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)不被偶然或故意地泄露、更改和破壞?！睔W洲幾個(gè)國(guó)家共同提出的“信息技術(shù)安全評(píng)級(jí)準(zhǔn)則”，從保密性、完整性和可用性來(lái)衡量計(jì)算機(jī)安全。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原來(lái)封閉的企業(yè)內(nèi)部循環(huán)的局域網(wǎng)信息系統(tǒng)面對(duì)開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)世界，每時(shí)每刻都會(huì)受到來(lái)自內(nèi)外部的威脅。首先，大量的企業(yè)信息通過(guò)開(kāi)放的Internet傳遞，存在被截取、篡改、泄露機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn)，很難保證其真實(shí)性與完整性。其次，互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性給一些非善意訪問(wèn)者以可乘之機(jī)，給系統(tǒng)帶來(lái)巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)?當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)越大的時(shí)候，受到攻擊的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。某些突發(fā)的政治事件都有可能涉及到企業(yè)所處國(guó)家或地區(qū)，從而引發(fā)在短時(shí)間內(nèi)企業(yè)信息系統(tǒng)面臨外部的攻擊。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對(duì)保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。第四，系統(tǒng)升級(jí)時(shí)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的安全產(chǎn)生重大影響，系統(tǒng)升級(jí)過(guò)程中新系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理具有較大影響。

2.內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督的有效性受到影響。信息系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得稽核與審計(jì)的難度加大，致使管理和監(jiān)督的有效性差，商業(yè)秘密容易被泄露。企業(yè)管理信息系統(tǒng)是一個(gè)由計(jì)算機(jī)硬件、軟件、操作人員和各種規(guī)程構(gòu)成的復(fù)雜的系統(tǒng)，該系統(tǒng)將許多不相容職責(zé)相對(duì)集中，加大了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；系統(tǒng)信息以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)，易被修改、刪除、隱匿或偽造且不留痕跡；系統(tǒng)對(duì)錯(cuò)誤的處理具有重復(fù)性和連續(xù)性；系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的要求，很少考慮審計(jì)工作的需要，這些往往導(dǎo)致系統(tǒng)留下的審計(jì)線索很少，稽核與審計(jì)必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，且要花費(fèi)更多的時(shí)間和更高的代價(jià)，這無(wú)疑將加大稽核與審計(jì)的難度和成本，必須建立完善的信息管理制度?？梢钥闯?，在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，企業(yè)面臨最大的挑戰(zhàn)就是如何保障信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和數(shù)據(jù)的安全性。

四、充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

鑒于企業(yè)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，借助COSO框架，建立適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)要求的內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮如下因素：

1.完善的組織與管理控制制度。組織與管理控制制度可以確保合理設(shè)置崗位,實(shí)行操作人員分級(jí)授權(quán)管理；保證交易數(shù)據(jù)有據(jù)可查；確保交易檔案文件的安全和軟硬件設(shè)施的安全。絕對(duì)避免由某一個(gè)人完全控制或接觸一項(xiàng)交易活動(dòng)完成的全過(guò)程，這樣既可以避免舞弊行為，又不至于使相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)完全依賴一個(gè)人。（1）交易數(shù)據(jù)有據(jù)可查。因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)必須采取一定的措施保證交易數(shù)據(jù)的有據(jù)可查，為內(nèi)部審計(jì)提供依據(jù)。任何交易的修改都應(yīng)采用記錄修改的方式，而不是覆蓋的方式進(jìn)行。相應(yīng)的措施包括完備的計(jì)算機(jī)操作日志、嚴(yán)格的系統(tǒng)操作人員控制，還應(yīng)建立崗位輪換制。對(duì)設(shè)置的崗位應(yīng)該建立權(quán)限控制制度,用密碼加以控制,防止非法操作和越權(quán)操作。（2）保證軟硬件設(shè)施的安全。軟件要做好備份，交易數(shù)據(jù)要保證有異地安全備份；硬件設(shè)施不僅是系統(tǒng)信息處理的重要設(shè)施，也是企業(yè)的重要資產(chǎn)，當(dāng)系統(tǒng)受到自然災(zāi)害或者人為因素的破壞時(shí)，要有應(yīng)急備份系統(tǒng)在短時(shí)間內(nèi)恢復(fù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

2.健全系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制制度。（1）管理層自始至終的參與。從系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前的需求分析、可行性分析研究、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的預(yù)算以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中的績(jī)效管理等都應(yīng)該有管理層的參與。否則系統(tǒng)開(kāi)發(fā)是一個(gè)很大的工程，沒(méi)有管理層的參與控制，沒(méi)有科學(xué)的項(xiàng)目管理方法，很難保證不超出預(yù)算和按時(shí)完成系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。（2）建立標(biāo)準(zhǔn)文檔資料。建立標(biāo)準(zhǔn)齊全的文檔資料，這不僅有利于系統(tǒng)的升級(jí)維護(hù)，也便于審計(jì)人員了解系統(tǒng)，方便系統(tǒng)的審計(jì)工作。（3）全面的系統(tǒng)測(cè)試。系統(tǒng)測(cè)試可以確保新系統(tǒng)盡可能少的錯(cuò)誤。當(dāng)然軟件無(wú)論如何測(cè)試都會(huì)有錯(cuò)誤存在，所以在用新系統(tǒng)代替舊系統(tǒng)時(shí)可以讓兩個(gè)系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)間，要有嚴(yán)格的驗(yàn)收程序。

3.嚴(yán)密的操作控制制度。系統(tǒng)操作控制是系統(tǒng)日常使用過(guò)程中極為重要的內(nèi)部控制。日常的操作控制可以確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行，確保數(shù)據(jù)的安全，不會(huì)因?yàn)閿?shù)據(jù)的人為篡改使企業(yè)資產(chǎn)蒙受損失。它應(yīng)包括：輸入控制、處理控制、輸出結(jié)果控制。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的探討

摘要： 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制等問(wèn)題做一定的探索和研究。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)管理

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。逐步頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等一系列規(guī)范性文件。從有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件的內(nèi)容可以看出，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。如瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，以及美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探討。

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，觀念落后 我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題。遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長(zhǎng)經(jīng)理說(shuō)了算，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，故對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，故而對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。

1.2 信息系統(tǒng)失真，信息不流暢 在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國(guó)企業(yè)的員工對(duì)此并不清楚，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問(wèn)其行為是否合理合法。會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。

1.3 制度不完善，執(zhí)行不得力，控制環(huán)境薄弱

1.3.1 內(nèi)部監(jiān)督缺乏 企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，同時(shí)單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒(méi)有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

1.3.2 內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善 公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置，或者沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任。進(jìn)行了股份制改造以后的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。

1.3.3 企業(yè)制度不健全 （1）企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。（2）人事政策和實(shí)務(wù)不完善。（3）企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

1.3.4 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要行動(dòng)，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國(guó)目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱 環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。

1.5 人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足 主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度低，許多管理人員普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識(shí)，也因其能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余。（2）會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠(chéng)信度不高。有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。尤其是近幾年會(huì)計(jì)制度中增加的新內(nèi)容較多，給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

2 如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析，筆者對(duì)如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，提出如下幾點(diǎn)淺見(jiàn)。

2.1 更新觀念，提高認(rèn)識(shí) 更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，走出誤區(qū)，包括：（1）走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；（2）走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；（3）走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；（4）走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制有效地運(yùn)行，企業(yè)的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過(guò)實(shí)施。因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開(kāi)管理當(dāng)局的態(tài)度，離不開(kāi)他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只有管理當(dāng)局重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制的成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，顯得格外重要。我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對(duì)此《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康的發(fā)展。

2.2 建立有效的信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度 一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面、自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。并且一個(gè)信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

建立內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的2個(gè)或2個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的2個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的2個(gè)或2個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)限制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。貫徹這一原則的重點(diǎn)是不相容職務(wù)相互分離，建立崗位責(zé)任制和對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制。會(huì)計(jì)記錄是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結(jié)果的文件記錄，應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易，在各類會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)定期進(jìn)行各類記錄的核對(duì)，以保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符。尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。為了盡快推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)政部應(yīng)制定和統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，供所有單位執(zhí)行和參考。一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：（1）制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；（2）將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；（3）對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期或不定期地檢查考核和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制者提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的整體架構(gòu)及職責(zé)分工的框架體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及內(nèi)部控制的效果，故企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式等來(lái)建立符合自己企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，即要做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)通過(guò)各機(jī)構(gòu)職能的履行得到有效開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。有了科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，還需要有與之相適應(yīng)的人員來(lái)落實(shí)，故要求企業(yè)在各內(nèi)部機(jī)構(gòu)中配備與其承擔(dān)的責(zé)任、相適應(yīng)的并具備良好素質(zhì)和足夠的知識(shí)及豐富經(jīng)驗(yàn)的主管人員，由他們帶領(lǐng)機(jī)構(gòu)不折不扣地履行好職能，這樣才能保證組織結(jié)構(gòu)的正常有效運(yùn)行。再者，要提高組織結(jié)構(gòu)的應(yīng)變能力，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的需要，這對(duì)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行也十分重要。

健全企業(yè)制度，包括：（1）建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；（2）制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；（3）建立富有良好激勵(lì)機(jī)制的職務(wù)晉升和工資晉級(jí)制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過(guò)程中，對(duì)于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機(jī)制。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是執(zhí)行安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

建立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)已有效的落實(shí)”。而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立良好的控制活動(dòng)，而控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行的效果良好。內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或指定的專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

2.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。風(fēng)險(xiǎn)一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部的諸多因素的影響，具有很大的不確定性。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理者必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施。因此，企業(yè)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)總的來(lái)說(shuō)比較低，投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄。針對(duì)這種情況，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，公司及上級(jí)管理部門應(yīng)對(duì)廣大外部投資者和公司員工進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。

2.4 不斷提高人員素質(zhì)，建立良好的企業(yè)文化 一個(gè)再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來(lái)貫徹執(zhí)行，否則這個(gè)制度也無(wú)法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍以內(nèi)的事。所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。

企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。它能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。員工們?cè)冈谶~向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而目前我國(guó)許多企業(yè)對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足，即使認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)可以通過(guò)應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有效。

3 總結(jié)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》的要求，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，只有企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制才能真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而改變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案分析

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，是企業(yè)基礎(chǔ)工作。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；設(shè)計(jì)方案；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中國(guó)，企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)外部的競(jìng)爭(zhēng)，還要對(duì)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取能夠充分發(fā)揮自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保持穩(wěn)健的發(fā)展。但是，目前我國(guó)很多內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制水平較低，不能滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。因此，本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)管理者為了確保國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的正確貫徹執(zhí)行，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整，保證財(cái)務(wù)信息和其他企業(yè)信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠的傳遞，有效的降低或者避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)組織既定的目標(biāo)，在充分考慮外部環(huán)境的因素下，綜合利用各種方法，對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制思想薄弱

因?yàn)閮?nèi)部控制并不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，間接效益也需要長(zhǎng)時(shí)間才能體現(xiàn)出來(lái)，而且內(nèi)部控制需要增設(shè)大量的工作崗位，同時(shí)需要大量的內(nèi)部控制制度，增加了企業(yè)的辦事環(huán)節(jié)和程序，因此，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)辦事效率的下降，有些企業(yè)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)員工的不信任，容易導(dǎo)致內(nèi)部矛盾的產(chǎn)生。這些錯(cuò)誤的思想導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，缺乏積極實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力。

2、內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足

有效的內(nèi)部控制制度需要有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，但是在我國(guó)企業(yè)中，內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任人對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，把內(nèi)部控制工作看作是應(yīng)付檢查的表面形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的完成內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。此外，內(nèi)部控制雖然是覆蓋所有生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的活動(dòng)，但是由于部門之間存在差異性，導(dǎo)致部門之間工作不協(xié)調(diào)，使得內(nèi)部控制工作執(zhí)行不夠徹底。內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度制定不夠科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督范圍過(guò)于狹窄，不能覆蓋內(nèi)控執(zhí)行的方方面面，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。

2 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案改進(jìn)措施

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)一定要遵循一定的流程，首先，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案制定過(guò)程中，必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，確定內(nèi)部控制工作的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)不僅是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的動(dòng)力，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基本要求。在進(jìn)行內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)時(shí)，首要環(huán)節(jié)就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和特點(diǎn)，概況總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。其次，要整合內(nèi)部控制流程。在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有企業(yè)業(yè)務(wù)流程，重新整合企業(yè)內(nèi)部控制流程，這樣才能有效的開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)更加高效、快捷的完成。再次，要確定企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵點(diǎn)，關(guān)鍵控制點(diǎn)在企業(yè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中影響范圍最為廣泛，作用也是最大的，有時(shí)候可以影響到全局工作，因此，必須找出內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵點(diǎn)，重點(diǎn)把控，有的放矢。最后，制定內(nèi)部控制措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和特點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施。通過(guò)具體的控制措施，將企業(yè)內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。

2.2 提高企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)

職工的誠(chéng)信程度以及職業(yè)道德水平的高低，是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)非常重要因素。一個(gè)企業(yè)的文化反映了企業(yè)的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式。因此良好的企業(yè)文化可以體現(xiàn)出企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的積極態(tài)度，促進(jìn)下級(jí)部門及員工的內(nèi)部控制意識(shí)的提高。如果高層管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，那么整個(gè)企業(yè)文化就會(huì)很好體現(xiàn)內(nèi)部控制的思想。反之，如果內(nèi)部控制得不到管理層重視，內(nèi)部控制效果就不理想。內(nèi)部控制體系制定者及實(shí)施者的操守及價(jià)值觀直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該充分重

視內(nèi)部控制的重要性，積極樹(shù)立良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的有效進(jìn)行。

2.3 豐富內(nèi)部控制手段

內(nèi)部控制手段的豐富主要是針對(duì)企業(yè)事前的管理，事中的控制以及事后的核算。事前的管理是內(nèi)控的基礎(chǔ)，主要是以預(yù)防不必要財(cái)務(wù)支出為主，包括兩點(diǎn)：一是管理授權(quán)控制，指設(shè)置員工和部門的崗位權(quán)限。二是財(cái)務(wù)預(yù)算控制，將整體目標(biāo)分解為具體的控制項(xiàng)目并明確控制標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人；事中控制對(duì)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性和可靠性具有重要作用，主要是在實(shí)際操作過(guò)程中進(jìn)行的控制：一是業(yè)務(wù)操作控制。根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度，將業(yè)務(wù)流程如產(chǎn)品購(gòu)銷和儲(chǔ)存加以規(guī)范，同時(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)人員行為，傳遞財(cái)務(wù)使用信息。二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，杜絕利用折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性；事后的核算主要是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的各中錯(cuò)誤和偏差，包括數(shù)據(jù)核對(duì)、檢查計(jì)劃完成情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查制度執(zhí)行情況。

3 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)的健康運(yùn)行，因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)，培育良好的企業(yè)文化，充分重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，積極開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

王賢有（1971—），男，漢，遼寧省，中國(guó)聯(lián)合裝備集團(tuán)有限公司，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理優(yōu)化問(wèn)題的探討

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保障國(guó)有資產(chǎn)安全與提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)效益的重要措施。從目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制狀況來(lái)看，管理的質(zhì)量在逐步提高，但由于尚缺乏完整的經(jīng)驗(yàn)，其內(nèi)部控制管理不免出現(xiàn)一些問(wèn)題，因此需要進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控優(yōu)化。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化

內(nèi)部控制以一定的方法、程序或措施以期在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重最大的企業(yè)類型，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益與效果對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響重大，因而國(guó)家高度重視其自身經(jīng)營(yíng)規(guī)范化水平的提高，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的與實(shí)施是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)改革深化的又一舉措，對(duì)于進(jìn)一步改善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重大的意義。首先，通過(guò)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部控制制度框架和體系逐步完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)，不斷提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平與財(cái)務(wù)管理的效率。其次，內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序，有利于降低企業(yè)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真情況的出現(xiàn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合法合規(guī)，保障國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整。再者，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制管理，從而不斷提升國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的抵抗能力，保障經(jīng)營(yíng)的安全與穩(wěn)定。

一、對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題分析

目前大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)都在國(guó)家內(nèi)部控制規(guī)范的引導(dǎo)下逐步建立起了自己的內(nèi)部控制框架與系統(tǒng)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平得到很大程度上的提高，經(jīng)營(yíng)環(huán)境有所改善。但同時(shí)也需注意到，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)尚淺，很多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還無(wú)法達(dá)到完善的地步，內(nèi)部控制許多方面體現(xiàn)出一些不令人滿意的結(jié)果，從而整體而言效率不高。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)相對(duì)比較滯后

良好的環(huán)境基礎(chǔ)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展的有利保障。從環(huán)境建設(shè)方面來(lái)看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理依然存在比較薄弱的環(huán)節(jié)，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。首先，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的掌握能力還比較低。內(nèi)部控制是集會(huì)計(jì)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、管理控制等眾多活動(dòng)為一體的一項(xiàng)工作，帶有很強(qiáng)的全面管理性質(zhì)，而有些國(guó)有企業(yè)卻對(duì)內(nèi)部控制的理解較為狹窄，常常過(guò)于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的某一方面或某幾方面，使內(nèi)部控制活動(dòng)的全面管控效果降低。其次，內(nèi)部控制制度缺乏必要的適宜性。國(guó)有內(nèi)部控制制度框架基本是按照國(guó)家內(nèi)控規(guī)范建立的，因此帶有一些僵硬的成分，體現(xiàn)出較多的條條框框和眾多的文字描述。而且有些國(guó)有企業(yè)在借鑒外來(lái)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)時(shí)也體現(xiàn)出變通不足，對(duì)其成功的實(shí)施背景不加以深刻研究，忽視自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的獨(dú)特性，使得內(nèi)部控制雖然制度表面上看來(lái)很完美，但在實(shí)施中卻難以找到可操作的路徑。第三，內(nèi)部控制組織保障不足。國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的諸多問(wèn)題依然難以有效解決，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中權(quán)利的制衡機(jī)制較差，使內(nèi)部控制缺乏必須的組織結(jié)構(gòu)保障，在實(shí)際管理中控制作用得不到充分的發(fā)揮，降低了內(nèi)部控制工作的效率效果。

(二)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展限制因素較多

加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施與執(zhí)行管理是很關(guān)鍵的工作，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效果不理想很重要的一個(gè)問(wèn)題就是內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展不力。具體而言，一是內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法全面執(zhí)行。這主要是企業(yè)在制定內(nèi)部控制程序與措施時(shí)沒(méi)有充分理順企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展與內(nèi)部管理環(huán)境等方面的關(guān)系，使內(nèi)部控制方案與業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理工作出現(xiàn)偏差與矛盾，因而難以付諸行動(dòng)。第二，內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)限制了內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果的發(fā)揮。就管理者來(lái)說(shuō)，他們很多時(shí)候把握不住企業(yè)內(nèi)部控制程序的關(guān)鍵之處，在要求下級(jí)員工執(zhí)行時(shí)可能強(qiáng)調(diào)錯(cuò)了工作重點(diǎn)，使內(nèi)部控制出現(xiàn)這樣那樣的偏差，管理顯得沒(méi)有秩序。就具體執(zhí)行人員來(lái)說(shuō)，知識(shí)水平的限制使得他們可能對(duì)內(nèi)部控制未達(dá)到真正的理解，內(nèi)控方法也未有效掌握，因而在實(shí)際遇到內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí)就會(huì)傾向于采用經(jīng)驗(yàn)主義，放棄內(nèi)部控制方法的運(yùn)用，導(dǎo)致內(nèi)部控制程序流于形式而未嚴(yán)格執(zhí)行。三是內(nèi)部控制缺少順暢的傳遞與溝通渠道。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素之一，而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還未形成暢通無(wú)阻的信息環(huán)境，首先各部門之間缺乏有效銜接機(jī)制，導(dǎo)致部門之間各自為政，信息閉

，不能及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制的交流；其次，層級(jí)之間的信息傳輸效率很低，反饋時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，使上級(jí)對(duì)下級(jí)內(nèi)部控制活動(dòng)難以進(jìn)行及時(shí)的了解與指導(dǎo)，降低內(nèi)部控制規(guī)范性水平；第三方面是企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)支持力度難以達(dá)到要求，這也是內(nèi)部信息不暢的最根本的因素，全方位的信息網(wǎng)絡(luò)能將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)部門、管理層直接連接在一起，使內(nèi)部控制管理能夠獲得所需的全部信息，更重要的是使全體人員能夠?qū)ψ约核幍膬?nèi)部控制管理位置有清晰的認(rèn)識(shí)與把握，從而保障內(nèi)部控制工作的效率。

(三)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與后續(xù)改進(jìn)不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督管理可以對(duì)企業(yè)各部門內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，有利于對(duì)人員工作效率與效果的考核評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)卻在內(nèi)部控制監(jiān)督上表現(xiàn)的不那么嚴(yán)肅，實(shí)際工作中監(jiān)督部門不常進(jìn)行內(nèi)部控制開(kāi)展的考核，即使有抽查也體現(xiàn)的比較隨意，因而監(jiān)控作用并不大。再有些國(guó)有企業(yè)存在內(nèi)部控制與監(jiān)督職位兼任的情況，形成自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，顯然不利于內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行。這些行為實(shí)際上加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，形成潛在的內(nèi)部控制損失。此外，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏必要的后續(xù)評(píng)價(jià)與改進(jìn)管理也是很多國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題，企業(yè)往往在本期結(jié)束后就將內(nèi)部控制畫(huà)上了句號(hào)，忽略了對(duì)管理效果的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，因而未能對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行及時(shí)的查缺補(bǔ)漏，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使內(nèi)控管理水平難以實(shí)現(xiàn)不斷的提高與改進(jìn)。

二、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施建議

(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，保障內(nèi)控管理實(shí)施

內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的首要環(huán)節(jié)，一是要重視企業(yè)內(nèi)部控制正確理念的形成，國(guó)有企業(yè)一方面要樹(shù)立主動(dòng)內(nèi)控的思想，把內(nèi)部控制真正看做企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)與必要舉措，從而更加有動(dòng)力開(kāi)展內(nèi)部控制管理。另一方面要科學(xué)的把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵，不僅在制度中更要在頭腦中建立內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)管理框架，全方位的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與企業(yè)管理各方面的聯(lián)系，內(nèi)控措施內(nèi)容涉及方方面面，形成統(tǒng)籌管理的內(nèi)控層次。二是促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)優(yōu)化，既要促進(jìn)內(nèi)控制度的完善性，也要保證內(nèi)控制度的合理性與靈活性。要注重內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)，減少理論制度的條條框框，增加具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)規(guī)定，使制度操作性更強(qiáng)。同時(shí)要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行適時(shí)的更新，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展與經(jīng)營(yíng)管理的變化實(shí)際對(duì)內(nèi)控制度的適宜性進(jìn)行及時(shí)的分析與改進(jìn)，保障內(nèi)控制度切實(shí)與企業(yè)管理環(huán)境協(xié)調(diào)。

(二)規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行，提高內(nèi)控執(zhí)行效率

保證內(nèi)部控制程序與措施的實(shí)施，首先要保障其自身的正確性與科學(xué)性，企業(yè)要緊密結(jié)合內(nèi)部管理實(shí)際及業(yè)務(wù)流程來(lái)確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項(xiàng)內(nèi)控措施，可以通過(guò)向內(nèi)控具體執(zhí)行人員征求方案意見(jiàn)的方式多吸收全面的建議，提高內(nèi)控方案與執(zhí)行環(huán)境的協(xié)調(diào)能力。其次，保障內(nèi)部控制策略執(zhí)行人員遵照程序開(kāi)展工作。人是內(nèi)部控制實(shí)施的主體，企業(yè)要始終做到以人為本，以提高人員執(zhí)行素質(zhì)為基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行負(fù)責(zé)人員，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)控戰(zhàn)略思想溝通，為其指明內(nèi)控管理的執(zhí)行重點(diǎn)，使其了解該取得的內(nèi)控效果，執(zhí)行管理人員也要自覺(jué)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控策略的掌握，以正確貫徹并把重點(diǎn)控制點(diǎn)履行到位。對(duì)于內(nèi)控具體執(zhí)行人員，企業(yè)要通過(guò)素質(zhì)考察評(píng)測(cè)其內(nèi)控執(zhí)行能力高低，有針對(duì)性的進(jìn)行工作培訓(xùn)，切實(shí)提高其內(nèi)控方法、程序的把握與運(yùn)用能力，減少歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)其工作的影響，從而縮小執(zhí)行偏差。再次，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞與交流體系建設(shè)，為內(nèi)控執(zhí)行提供必要的條件。企業(yè)要以信息技術(shù)平臺(tái)為主要手段，建立網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部組織聯(lián)絡(luò)體系，各層級(jí)之間既有信息向下傳輸?shù)那?，也有向上反饋的通路，各部門之間可以互通有無(wú)使其能對(duì)自身內(nèi)控效率有所比較有所認(rèn)識(shí)，形成一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，更重要的是提高內(nèi)部控制信息傳送效率。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理，做好管理評(píng)價(jià)與持續(xù)改進(jìn)

首先，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化監(jiān)督部門結(jié)構(gòu)合理性，禁止監(jiān)督人員兼任企業(yè)其他部門職務(wù)，防止監(jiān)督失職影響監(jiān)控真實(shí)效率。其次，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)履行，要求監(jiān)督部門期初對(duì)本期監(jiān)控工作做好規(guī)劃并提交書(shū)面材料，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查結(jié)果也以書(shū)面形式上報(bào)，以督促其履行日常監(jiān)控責(zé)任。第三，重視內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)與后續(xù)改進(jìn)。企業(yè)要以持續(xù)改進(jìn)理念指導(dǎo)內(nèi)控管理，管理期末對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果與效率進(jìn)行

及時(shí)的評(píng)價(jià)，并結(jié)合績(jī)效考評(píng)進(jìn)行總結(jié)，更多的是找出內(nèi)控管理中的漏洞，對(duì)有效的內(nèi)控措施繼續(xù)堅(jiān)持，在今后內(nèi)控實(shí)施中填補(bǔ)管理漏洞，不斷促進(jìn)內(nèi)控工作的持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:企業(yè)內(nèi)部控制原則在小微型企業(yè)的應(yīng)用探析

摘要：企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則。小微型企業(yè)建立內(nèi)部控制在參照應(yīng)用這五大原則的基礎(chǔ)上應(yīng)有自己的特征。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制原則 小微型企業(yè) 內(nèi)部牽制

1 內(nèi)部控制原則及其內(nèi)涵

財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）第四條要求，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則。

1.1 全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。這一原則要求企業(yè)建立的內(nèi)部控制在管理層級(jí)上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)決策層、管理層和基層員工，即董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，在事項(xiàng)范圍上應(yīng)該覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上的約束力應(yīng)該滲透到計(jì)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)反饋各環(huán)節(jié)，以確保不出現(xiàn)控制的“盲點(diǎn)”。

1.2 重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。具體而言就是要對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性程度和風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行甄別和評(píng)估，對(duì)重要的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)要重點(diǎn)采取更為嚴(yán)格的控制措施。這一原則的運(yùn)用，通常在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)體現(xiàn)更為明顯。

1.3 制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制中的制衡包括縱向制衡和橫向制衡?？v向制衡是指上級(jí)對(duì)下級(jí)的審批控制、監(jiān)督考核和指示要求。橫向制衡是指平級(jí)部門之間以及員工崗位之間的互相分工、互相監(jiān)督和制約，較多地涉及了執(zhí)行權(quán)層面的崗位分工協(xié)作。制衡性是內(nèi)部控制中一個(gè)非常重要的原則，但實(shí)踐中很難操作，如果制衡松散，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，如果制衡過(guò)嚴(yán)，又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法高校運(yùn)轉(zhuǎn)。遵循制衡性原則的目的在于幫助企業(yè)建立起能保證企業(yè)順暢有效運(yùn)營(yíng)，又能通過(guò)相互制約、相互監(jiān)督，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)管理流程。

1.4 適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。適應(yīng)性包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)和企業(yè)外部的適應(yīng)性。內(nèi)部適應(yīng)性是指所建立的內(nèi)部控制要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀，所制定的內(nèi)部控制制度應(yīng)方便部門和職工進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，要切實(shí)可行、操作性強(qiáng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展形勢(shì)與政策，以及企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而企業(yè)內(nèi)部控制的建立要把握這兩個(gè)方面的適應(yīng)性，以保障企業(yè)在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)向更高、更好的方向發(fā)展。

1.5 成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制的實(shí)施一定是有相應(yīng)的成本開(kāi)支的發(fā)生的，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的根本點(diǎn)在于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)管理質(zhì)量、增加效益。企業(yè)不能為了控制而不惜代價(jià)，控制實(shí)施的前提是控制的預(yù)期收益大于控制成本。

《基本規(guī)范》第二條指出：本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。也就是說(shuō)小企業(yè)和其他單位不必一定要按照《基本規(guī)范》規(guī)定的原則建立內(nèi)部控制制度。

2 小微型企業(yè)的管理特征

小微型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，營(yíng)業(yè)收入相對(duì)較低，從業(yè)人員較少的企業(yè)。2011年6月我國(guó)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行了重新界定。例如，零售業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。[1]小微型企業(yè)正是因?yàn)橐?guī)模小，才抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，所以，更有必要結(jié)合自身特點(diǎn)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，以保護(hù)企業(yè)整體利益，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2.1 小微型企業(yè)的一切活動(dòng)都以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向。由于規(guī)模和實(shí)力的限制，“生存”是小微型企業(yè)面臨的首要問(wèn)題，企業(yè)必須緊緊抓住銷售、生產(chǎn)等命脈性的工作，緊緊圍繞市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)功能來(lái)配置資源，所設(shè)置的管理職能機(jī)構(gòu)和人員較少，常常一人兼多職，甚至企業(yè)主事必躬親。

2.2 小微型企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和流程不穩(wěn)定。面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，小企業(yè)最大的優(yōu)勢(shì)在于靈活性、速度以

應(yīng)變能力。這使得小微型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，各種制度和流程不像大企業(yè)那樣齊備、規(guī)范和刻板，結(jié)構(gòu)、制度、流程等皆處于動(dòng)態(tài)、快速的變動(dòng)之中。

2.3 管理架構(gòu)扁平，溝通直接。小微型企業(yè)人員少，企業(yè)主和企業(yè)骨干員工多半有血緣、鄉(xiāng)緣、學(xué)緣等關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部往往有濃厚的“家”的色彩，情感性因素較多，人與人之間一般可以便捷地面對(duì)面進(jìn)行溝通。企業(yè)主個(gè)人對(duì)企業(yè)和員工之間的關(guān)系有著巨大的影響力。

3 小微型企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

事實(shí)上，現(xiàn)代意義上的企業(yè)內(nèi)部控制制度是針對(duì)剩余索取權(quán)與控制權(quán)產(chǎn)生了分離的現(xiàn)代公司制企業(yè)而言的，《基本規(guī)范》的五大原則也是針對(duì)治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)而制定的。通常小微型企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)合一或者分離程度很輕，比如，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任。因此，筆者以為，小微型企業(yè)建立內(nèi)部控制在參照這五大原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)突出適應(yīng)性、適當(dāng)牽制、成本效益和重要性原則。

3.1 適應(yīng)性原則。適應(yīng)性原則是指小微型企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整和企業(yè)發(fā)展階段的不同而不斷改進(jìn)和完善。

在企業(yè)初創(chuàng)、產(chǎn)品服務(wù)單一、人員分工并不明顯、管理點(diǎn)不多的階段，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該充分利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行；同時(shí)，加強(qiáng)管理層監(jiān)管，企業(yè)業(yè)主或管理者應(yīng)該盡量擔(dān)負(fù)較多的日常工作，盡可能少授權(quán)，“事必躬親”或事后盡快復(fù)核；企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)如合同訂立、款項(xiàng)收付、重要發(fā)票、票據(jù)和印章必須掌握在管理者或業(yè)主手中。

隨著企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)客源趨于穩(wěn)定，規(guī)模有所擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)主或管理者不授權(quán)自己就忙不過(guò)來(lái)，進(jìn)而產(chǎn)生了行政、采購(gòu)、營(yíng)銷等職能崗位時(shí)，則會(huì)計(jì)和出納就要進(jìn)行相應(yīng)的分工，要建立相應(yīng)的簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)制度和授權(quán)措施，企業(yè)控制關(guān)鍵點(diǎn)要關(guān)注關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及重要的要素和資源的控制。這時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)重要的員工的信用背景有所掌握，并建立其信用績(jī)效檔案。

3.2 適當(dāng)牽制原則?！痘疽?guī)范》規(guī)定了制衡性原則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。這一原則的提出是針對(duì)現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)而言的。由于小微型企業(yè)沒(méi)有完善的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，所以談不上部門或組織機(jī)構(gòu)之間的制衡。再加上，小微型企業(yè)一切活動(dòng)以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，往往一人身兼多職，過(guò)細(xì)的牽制和分工必然帶來(lái)管理成本大幅上升，而使控制得不償失。因此，小微型企業(yè)不必強(qiáng)調(diào)全面制衡。

但小微型企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)實(shí)行適度的崗位和人員之間的相互牽制還是必要的。相互牽制是內(nèi)部控制的一個(gè)基本方法，要求企業(yè)堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，應(yīng)避免一個(gè)人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以單獨(dú)處理，或有絕對(duì)控制權(quán)，以最大限度地減少錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。小微型企業(yè)由于人員有限，管理層級(jí)少，不可能像大企業(yè)那樣實(shí)行嚴(yán)格的相互牽制。但對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和重要事項(xiàng)仍應(yīng)當(dāng)避免一個(gè)人包攬整個(gè)過(guò)程，可以采取適當(dāng)分工、授權(quán)審批、專人審核、交叉復(fù)核、定期檢查等辦法，使相關(guān)人員無(wú)法舞弊或盡可能地減少差錯(cuò)。

3.3 成本效益原則和重要性原則。任何企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制都必須考慮成本效益原則，小企業(yè)更是如此。企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度是需要付出成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，運(yùn)行檢查等都要付出相應(yīng)的代價(jià)。這些付出都是現(xiàn)實(shí)的財(cái)力物力支出，也許這些支出在規(guī)模較大的企業(yè)不算什么，但對(duì)于小企業(yè)而言可能是一筆較大的負(fù)擔(dān)。因此對(duì)于小微型企業(yè)而言，更應(yīng)該考慮控制的成本效益問(wèn)題，如果控制發(fā)生的成本大于其產(chǎn)生的效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。一般而言，對(duì)企業(yè)成敗有直接影響，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要的事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的能力限制，簡(jiǎn)單控制或不控制。

需要指出的是，判斷一項(xiàng)控制是否符合成本效益原則，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。如盡管一些控制會(huì)影響暫時(shí)的工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)講，如果不進(jìn)行該項(xiàng)控制，可能造成更大損失，則仍應(yīng)該實(shí)施該項(xiàng)控制。

至于五大原則中的全面性原則，對(duì)于小微型企業(yè)建立內(nèi)部控制時(shí)，可以淡化處理。由于小微

型企業(yè)以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的管理組織架構(gòu)和崗位設(shè)置，使得小微型企業(yè)管理層級(jí)少，各種流程變化性大，人員之間可以直接交流，企業(yè)主的素質(zhì)和做事方式對(duì)企業(yè)其他員工有重大影響，所以，在小微型企業(yè)建立內(nèi)部控制時(shí)不必強(qiáng)調(diào)多層級(jí)和全流程控制。